Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Září / 7. Vážené dámy, vážení pánové,

Transkript

1 Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Září / 7 Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat zářijové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. V tomto vydání Newsletteru se budeme zabývat novelou zákona o účetnictví, která nabyla platnosti 1. září 2012, konkrétně částí upravující inventarizaci majetku a závazků. Dále se zaměříme na případ účtování o výnosech příštích období, který se dostal až před Nejvyšší správní soud. Také bychom rádi navázali na téma aplikace tuzemského reverse charge ve stavebnictví. V neposlední řadě Vás seznámíme s děním v TPA Horwath: Kromě plánovaných seminářů a veletrhu Expo Real Vám představíme nového partnera naší společnosti. Tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce září a říjen Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou TPA Horwath Mánesova Praha 2 Česká republika Tel.: Fax: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání Správa nemovitostí Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath Obsah 1 Invertarizace majetku a závazků 2 Judikatura NSS oprávněnost účtování o výnosech příštích období 3 Informace GFŘ k režimu tuzemského reverse charge ve stavebnictví 4 Z dění v TPA Horwath 5 5 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář Bulharsko Česká republika Chorvatsko Maďarsko Polsko Rakousko Rumunsko Slovensko Slovinsko Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych) celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.

2 Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Září / 7 1 Inventarizace majetku a závazků Dne 1. září 2012 nabývá účinnosti novela zákona o účetnictví provedená zákonem č. 239/2012. Důvodem této novely byly zejména úpravy související s vybranými účetními jednotkami, resp. s účetnictvím státu. Některé změny vztahující se k inventarizacím majetku a závazků se však týkají všech účetních jednotek. Nová ustanovení jsou aktuální již nyní, protože se použijí poprvé v účetním období, které započalo v roce 2012 nebo později. Novela zákona v rámci inventarizace majetku a závazků mění a přidává celou řadu ustanovení týkající se provádění fyzické inventury, náležitostí inventurních soupisek, atd. Nově je také zaváděn pojem rozhodný den jako den zjištění skutečného stavu majetku a závazků. Tyto změny však představují spíše přeformulování dřívějších ustanovení bez změny podstaty provádění inventarizací. Jedinou významnější změnu tak de facto představuje prodloužení termínu pro provedení periodické inventury, která může být nově provedena nejdříve 4 měsíce před rozvahovým dnem (před koncem účetního období) a nejpozději 2 měsíce po rozvahovém dni (původně 1 měsíc po konci účetního období). Při této příležitosti bychom rádi zmínili některá úskalí související s inventarizací, která mohou mít za následek velmi závažná zkreslení účetních závěrek. Účetní jednotky jsou povinny inventarizací zjistit skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřit, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví. V této souvislosti je potřeba zmínit, že na základě zkušeností z auditorské praxe nemají většinou účetní jednotky problém s dodržováním tohoto ustanovení v případě fyzických inventur dlouhodobého majetku a zásob a ve většině případů zcela správně účetně zachycují výsledky inventur v podobě mank či přebytků. Úskalím se však často stávají dokladové inventury ostatního majetku a závazků. Výsledkem této inventarizace tak jsou velmi často pouze přehledy zůstatků jednotlivých položek bez jejich hlubší analýzy a vyhodnocení. Dále je nutné, aby účetní jednotka posoudila skutečnou hodnotu veškerých aktiv společnosti s ohledem na jejich očekávaný budoucí přínos pro společnost. V případě pohledávek je tak nutné posoudit, zda je pravděpodobné, že budou v budoucnu plně uhrazeny, v případě zásob vyhodnotit, zda jsou prodejné, a to za hodnotu minimálně na úrovni jejich účetní hodnoty. Výjimku nepředstavují ani položky aktivního časového rozlišení, zejména pak nákladů příštích období. U nich je nutné zvážit, zda rozlišení nákladů do budoucích období bude souviset s budoucími výnosy, které budou minimálně na úrovni těchto časově rozlišených nákladů. Budoucí ekonomický efekt je také nutné zvážit v případě dlouhodobého majetku společnosti. Účetní jednotka by se měla pokusit stanovit budoucí peněžní příjem plynoucí z užívání tohoto dlouhodobého majetku, který bude poměřován (po jeho diskontování na současnou hodnotu) s účetní hodnotou tohoto majetku k datu účetní závěrky. Pokud u některých výše uvedených položek existuje náznak účetního nadhodnocení, měla by účetní jednotka vždy zvážit potřebu tvorby opravné položky či odpisu daného majetku.

3 Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Září / 7 Na druhé straně je nezbytné, aby společnost zvážila, zda jsou k datu závěrky zachyceny veškeré závazky společnosti, a to i potenciální. Zde se může jednat například o zvážení možných dopadů z probíhajících soudních sporů, možných ztrátových zakázek, které budou dokončeny v dalších účetních obdobích, smluvních pokut, atd. V případě, že si je účetní jednotka vědoma takového potenciálního závazku vyplývajícího z předchozí činnosti společnosti, je nutné zvážit zachycení příslušného závazku do aktuální účetní závěrky prostřednictvím tvorby rezervy. Další informace k uvedené problematice poskytne Radek Stein, radek.stein@tpahorwath.cz. 2 Judikatura NSS - oprávněnost účtování o výnosech příštích období Před Nejvyšší správní soud se dostává celá řada případů, postavených na ryze účetním posouzení skutečností. Jakoby se naplňovalo heslo: Daně jsou trestem za špatně vedené účetnictví. Mezi takové patří i případ č. 5 Afs 49/ , zveřejněný v červnu letošního roku. Společnost uzavřela v říjnu 2005 smlouvy na realizaci dvou zakázek. Ty byly v roce 2005 pouze částečně rozpracovány a nikoliv dokončeny. Přesto k nim společnost vystavila faktury (z důvodů daně z přidané hodnoty a respektování finančního plánu investora staveb). Výnosy zaúčtovala jako výnosy příštích období. Finanční úřad však tento postup napadl a požadoval zahrnutí všech vyfakturovaných částek v roce 2005 do výnosů roku Finanční úřad svá tvrzení opřel o to, že ze smluv a soupisu předmětných prací lze dovodit, že práce byly provedeny v roce Současně finanční úřad vyslechl svědky pracovníky odběratele. Tímto postupem finanční úřad vytvořil společnosti v roce 2005 zisk přesahující 4,6 mil. Kč a za rok 2006 pak ztrátu ve výši 2 mil. Kč. Společnost ve své kasační stížnosti uvádí pochybení krajského soudu spočívající v nesprávném posouzení otázky věcné a časové souvislosti při zahrnutí nákladů a výnosů do roku 2005 a do roku Ze stavebních zakázek byly celkem vykázány tržby 7,5 mil. Kč a celkové náklady činily cca 4,9 mil. Kč. Bylo tak dosaženo hospodářského výsledku 2,6 mil. Kč. Společnost pak argumentuje tím, že správcem daně vytvořený zisk ve výši 4,6 mil. za rok 2005 a následná ztráta 2 mil. za rok 2006 jsou vykonstruované a v rozporu se zásadou věcné a časové souvislosti nákladů a výnosů. Na podporu svých tvrzení uvedla společnost seznam nákladů roku 2006, kterým dokládá faktické provedení prací až v roce V tomto tvrzení dokládá, že stavení práce nemohly být v roce 2005 provedeny v rozsahu 5,2 mil. Kč z materiálu za 0,6 mil. Kč, který byl v tomto roce nakoupen a spotřebován. Další materiál za 4,3 mil. Kč byl nakoupen a spotřebován v roce 2006, jak prokazují přijaté faktury. Tento důkaz byl však správcem daně a následně krajským soudem odmítnut. Společnost se domnívá, že krajský soud vycházel jen z formálních důkazů, které neodrážejí skutečný stav věci. NSS se ztotožnil s námitkou společnosti, že krajský soud se měl důkladně zabývat také skutečností v roce 2006, pro kterou bylo významné srovnání průběhu daňově relevantních dějů v letech 2005 a Posouzení skutečného průběhu relevantních plnění pro správné stanovení daňové povinnosti bez zohlednění průběhu roku 2006 možné není. Proto NSS shledal kasační stížnost důvodnou a rozsudek krajského soudu zrušil. V této souvislosti lze jen poznamenat, že řada společností řeší problémy se zahrnutím nákladů a výnosů do správného účetního období. V dřívějších vydáních našeho Newsletteru jsme uváděli judikáty k dohadným účtům pasívním. Zde již panuje shoda, že pomocí dohadných účtů pasívních je možno účtovat o vynaložených nákladech představující vzniklé závazky společnosti.

4 Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Září / 7 Nelze se tedy domnívat, že by výše uvedený postup mohl být napraven zaúčtováním výnosů a vytvořením dohadných účtů na náklady, které budou vynaloženy v roce Postup pomocí výnosů příštích období pokud fakturace předbíhá vynaložení nákladů je zcela jistě správný, v některých případech může narážet obchodně. Ve výše uvedeném případě chtěl odběratel vykázat splnění dodávky, tedy, že plnění proběhlo. Souzená společnost nechtěla ztratit dobré vztahy s odběratelem, o čemž svědčí i to, že nevyužila možnosti přímé konfrontace se svědky, jak uvádí správce daně. Pro další informace v oblasti judikatury kontaktujte Janu Skálovou, jana.skalova@tpa-horwath.cz. 3 Informace GFŘ k režimu tuzemského reverse charge ve stavebnictví V tomto příspěvku bychom rádi navázali na téma aplikace tuzemského reverse charge ve stavebnictví, jehož princip jsme detailně popsali v minulých číslech. Vzhledem k mnoha diskusím na toto téma, vydalo pro potřeby veřejnosti Generální finanční ředitelství ( GFŘ ) v oblasti režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví již celou řadu informací. Poslední z nich byla zveřejněna , kdy GFŘ vydalo ve spolupráci s Českým statistickým úřadem vyjádření k některým otázkám zatřídění stavebních prací dle oddílů 41 až 43 klasifikace CZ CPA ve vztahu k režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví na DPH. Tato informace je doplněním a upřesněním dosavadních materiálů vydaných GFŘ a na základě praktických zkušeností poukazuje na nejvíce problematické oblasti a reaguje na vývojové posuny v konkrétních případech. V průběhu času se ukázalo, že z pohledu zatřiďování se jako jedny z nejvíce problémových ukazují případy prací, které se svým charakterem mohou vázat jak na oddíl 43, tak na oddíl 33 klasifikace CZ-CPA. Jedná se o práce typu instalace, opravy či údržby různých zařízení pevně spojených s budovou. Z tohoto důvodu informace obsahuje obecné zásady pro zatřídění do klasifikace CZ-CPA a také konkrétní řešení a příklady u některých problematických položek. GFŘ dále uvádí, že pokud plátci doposud postupovali v dobré víře, avšak jejich postup nebyl v souladu se závěry uvedenými v informaci, neměl by být uplatněný režim ze strany správce daně zpochybňován. Podmínkou však je, aby daný daňový režim aplikoval identicky jak dodavatel, tak příjemce plnění, a nedošlo tak ke zkrácení státního rozpočtu. Tato informace tak předesílá změnu v této oblasti, jež by se měla promítnout do právních předpisů a v současné době je součástí projednávané novely zákona o DPH. Rádi bychom však doplnili, že oproti této informaci novela zákona DPH obsahuje pouze jednosměrnou fikci, tj. akceptuje pouze postup, kdy ve shodě dodavatel a příjemce plnění použijí režim přenesení daňové povinnosti. Prozatím však není jasné, s jakým závěrem bude ustanovení v rámci novely zákona o DPH přijato a proto s ohledem na tuto vydanou informaci, můžeme konstatovat, že teprve čas ukáže, jak benevolentní správci daně budou při posuzování sporných případů v oblasti tuzemského reverse charge. Pro bližší informace k tomuto tématu či posouzení konkrétních případů kontaktujte Michaelu Lounkovou, michaela.lounkova@tpa-horwath.cz.

5 Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Září / 7 4 Z dění v TPA Horwath Igor Mesenský rozšířil tým partnerů TPA Horwath Igor Mesenský (44) se stal partnerem TPA Horwath a na tento post postoupil z pozice ředitele oddělení Corporate Finance poradenské skupiny TPA Horwath. Mesenský se přidal ke skupině TPA Horwath v roce 2010 a řídil poradenství v oblasti prodejů a akvizic společností v rámci Střední a Východní Evropy, především v České republice a na Slovensku. Nyní na pozici partnera TPA Horwath budou jeho specializací i nadále fúze a akvizice. Před nástupem do TPA Horwath pracoval Igor Mesenský deset let ve společnosti Ernst & Young, kde se podílel na desítkách transakcí v oblasti fúzí a akvizic v České republice, Slovensku, Polsku, Rumunsku a Bulharsku. Má také zkušenosti z mnoha projektů oceňování, privatizačních transakcí a restrukturalizací. Je absolventem VŠE v Praze, hovoří anglicky a rusky a mezi jeho záliby patří golf, cestování a jízda na motocyklu. Plánovaný seminář v Praze Společnost TPA Horwath pořádá ve spolupráci s advokátní kanceláří Weinhold Legal, v.o.s. bezplatný seminář na téma: Jak nejlépe prodat svoji společnost, jak nejlépe společnost koupit. Mediálním partnerem této akce je týdeník Ekonom. Seminář je určen především pro společníky, akcionáře a top management společností a je zaměřen maximálně prakticky s cílem popsat hlavní aspekty týkající se nákupů nebo spojování firem, možná úskalí a způsoby jejich řešení. Přednášejícími ze společnosti TPA Horwath jsou Igor Mesenský a Milan Bílek, z advokátní kanceláře Weinhold Legal Ondřej Havránek a David Emr. Seminář se uskuteční dne 3. října 2012 v Praze v hotelu Angelo Hotel Prague, Radlická 1g, Praha 5 od 13:30 do 17:00 hodin. Pro další informace o semináři kontaktujte Radku Šilhartovou radka.silhartova@tpa-horwath.cz. Plánovaný seminář v Ostravě Další seminář pořádaný TPA Horwath ve spolupráci s Krajskou hospodářskou komorou Moravskoslezského kraje nese název Co dnes zajímá úspěšné firmy a zaměří se zejména na organizaci podnikání v holdingu (jak nastavit optimální strukturu skupiny, financování, restrukturalizace formou fúze či rozdělení). Dalším tématem je růst formou akvizic nebo vstupem investora. Poslední část bude věnována sestavení business plánu a práci s ním a jeho využití pro rozhodování o cash flow. Cílem semináře je seznámit účastníky s problematikou organizace podnikání v holdingu, dále otázkami z oblasti akvizic či vstupu investora a také s business plánem, jeho sestavováním a prácí s ním. Přednášejícími budou přední odborníci z naší společnosti - Jiří Slavkovský, Milan Bílek a Tomáš Podškubka.

6 Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Září / 7 Seminář se uskuteční dne 16. října 2012 v Ostravě v hotelu VISTA, Kpt. Vajdy 3046/2, od 9:30 do 12:30 hodin. Pro podrobnější informace kontaktujte Markétu Mannovou na tel. čísle nebo na u: m.mannova@khkmsk.cz. Veletrh Expo Real 2012 Ve dnech října 2012 se v Mnichově uskuteční již 15. mezinárodní odborný veletrh komerčních nemovitostí EXPO REAL. Veletrhu, zaměřeného především na investice a financování, se zúčastní všichni klíčoví hráči realitního trhu - zástupci měst a regionů, banky, investiční fondy, developeři, stavební firmy, architekti, projektanti i poradenské společnosti. Ani letos na něm nebude chybět skupina TPA Horwath, která patří k předním poradenským firmám v oblasti poskytování daňového poradenství nemovitostním klientům, zajištění daňové a finanční due diligence, znaleckých oceňování, asistencí při prodejích a nákupech vhodných společností a projektů, či v oblasti přípravy akvizic a fúzí včetně přípravy přeshraničních transakcí. Veletrh se koná tradičně v říjnu v areálu Nového výstaviště Mnichov a oslovuje stále více vystavovatelů a návštěvníků. V letošním roce je přihlášeno přes vystavovatelů z 35 zemí na výstavní ploše m2. Téměř 30 % vystavovatelů přijede ze zahraničí. Zástupce naší společnosti naleznete v hale B2, u stánku číslo B Těšíme se na Vás! Více informací o veletrhu Expo Real 2012 včetně možnosti zakoupení vstupenek naleznete na 5 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář ZÁŘÍ pondělí 10. spotřební daň splatnost daně za červenec 2012 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 17. daň z příjmů čtvrtletní záloha na daň čtvrtek 20. sociální pojištění zdravotní pojištění daň z příjmů měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za srpen 2012 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za srpen 2012 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pondělí 24. spotřební daň splatnost daně za červenec 2012 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za srpen 2012 úterý 25. spotřební daň daň z přidané hodnoty daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za srpen 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za srpen 2012 souhrnné hlášení za srpen 2012

7 Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Září / 7 energetické daně daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za srpen 2012 ŘÍJEN pondělí 1. daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za srpen 2012 středa 10. spotřební daň splatnost daně za srpen 2012 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 15. daň silniční záloha na daň za 3. čtvrtletí 2012 pondělí 22. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků splatnost daně za srpen 2012 (pouze spotřební daň z lihu) čtvrtek 25. spotřební daň daň z přidané hodnoty daňové přiznání za září 2012 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za září 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za 3. čtvrtletí a za září 2012 souhrnné hlášení za 3. čtvrtletí 2012 a za září 2012 středa 31. energetické daně daň z přidané hodnoty daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za září 2012 poslední den lhůty pro podání přihlášky k registraci skupiny podle 95a zákona o DPH, která chce být registrována od 1. ledna následujícího roku, nebo žádosti o zrušení nebo změnu skupinové registrace podle 106a zákona o DPH daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za září 2012 TPA Horwath Audit s.r.o. IČO: , Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Tax s.r.o. IČO: , Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka TPA Horwath Valuation Services s.r.o. IČO: , Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. IČO: , Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka TPA Horwath FM s.r.o. IČO: , Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka PRAHA OPAVA OSTRAVA Mánesova 28 Veleslavínova 8 PARK CENTRUM, Hrušovská Praha Opava Ostrava Česká republika Česká republika Česká republika Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.