Změny daňové a sociální politiky od roku 2008 a jejich ekonomické důsledky
|
|
- Přemysl Pokorný
- před 8 lety
- Počet zobrazení:
Transkript
1 Bankovní institut vysoká škola Praha Katedra ekonomických a sociálních věd Změny daňové a sociální politiky od roku 2008 a jejich ekonomické důsledky Bakalářská práce Autor: Michaela Burešová, DiS. Bankovnictví, Bankovní management Vedoucí práce: Ing. Ota Eisenreich Praha Červen, 2010
2 Prohlášení: Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma Změny daňové a sociální politiky od roku 2008 a jejich ekonomické důsledky zpracovala samostatně a s použitím uvedené literatury. V Hrádku dne 15. června 2010 Michaela Burešová, DiS.
3 Poděkování: Děkuji Ing. Otovi Eisenreichovi a Ing. Jiřímu Paškovi za odborné vedení a cenné rady při zpracování bakalářské práce.
4 Anotace Bakalářská práce je rozdělena do dvou částí. V teoretické části jsou obecně vysvětleny jednotlivé druhy daní a jejich zásadní změny z pohledu laika. Daně procházejí neustálým procesem změn. Praktická část je pak zaměřena na změny daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků při ročním zúčtování daně. Pro srovnání používám i rok 2007 a vše se snažím objasnit na dvou fiktivních příkladech. Z grafického znázornění vývoje daně je vidět, že zaměstnanci odvádějí na daních stále méně, což je pro ně pozitivní vývoj. Annotation The bachelor thesis is divided into two parts. Theory described different kinds of taxes and their important changes. The taxes are still developed. Practical part includes the changes in personal income tax during annual tax clearing. I use two fictitious examples including also year 2007 for better comparing trend of the tax. From the diagram we can see that personal income tax is decreasing and it's a positive trend.
5 OBSAH ÚVOD STRUKTURA ČESKÉ DAŇOVÉ SOUSTAVY NEPŘÍMÉ DANĚ A JEJICH ZMĚNY SPOTŘEBNÍ DAŇ DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY PŘÍMÉ DANĚ A JEJICH ZMĚNY SILNIČNÍ DAŇ DAŇ Z NEMOVITOSTÍ Daň z pozemků Daň ze staveb TROJDANĚ Daň dědická Daň darovací Daň z převodu nemovitostí DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB PLÁTCE A POPLATNÍK DÍLČÍ ZÁKLADY DANĚ OSVOBOZENÍ OD DANĚ POLOŽKY ODČITATELNÉ OD ZÁKLADU DANĚ NEZDANITELNÁ ČÁST ZÁKLADU DANĚ ALGORITMUS VÝPOČTU DANĚ SLEVY NA DANI ZÁLOHY DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ
6 6. VÝPOČET DANĚ V PŘÍKLADECH DAŇ ZA ROK DAŇ ZA ROK DAŇ ZA ROK DAŇ ZA ROK ZÁVĚR SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY SEZNAM PŘÍLOH
7 Úvod S daněmi se za svůj život setká každý z nás. Proto by o nich měl každý trochu vědět a registrovat alespoň jejich zásadní změny. Daň, se kterou se setká každý z nás, je daň z příjmů fyzických osob. Ať už jako zaměstnanec či podnikatel, odvádět jí musí každý, kdo vykazuje nějaké příjmy. To je také důvod, proč jsem si jako téma své bakalářské práce vybrala právě změny daňové a sociální politiky. V této práci nejprve stručně popíši strukturu české daňové soustavy a pokusím se obecně vysvětlit jednotlivé druhy daní a jejich zásadní změny z pohledu laika. Budu se především věnovat dani z příjmů právnických a fyzických osob. Praktická část je zaměřena na změny v oblasti daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků při ročním zúčtování daně, které je v této části také vysvětleno. Vše se budu snažit objasnit na dvou fiktivních příkladech. Pro srovnání používám i rok Cílem bakalářské práce je popis vývoje daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků. 7
8 1. Struktura české daňové soustavy Naše daňová soustava rozlišuje nepřímé a přímé daně. Nepřímé daně se vztahují na jednotlivé výrobky a služby. Platí ji poplatníci, ale správci daně je odvádějí plátci těchto daní. K těmto daním patří zejména daň z přidané hodnoty a spotřební daň. Přímé daně platí jednotliví poplatníci (fyzické nebo právnické osoby) ze všech příjmů nebo majetku. Tito poplatníci ji odvádějí přímo správci daně. Tyto daně se dělí na daně majetkové silniční daň, daň z nemovitosti (daň z pozemků a daň ze staveb), trojdaně (daň dědická, daň darovací, daň z převodu nemovitostí) a daň z příjmů daň z příjmů právnických osob a daň z příjmů fyzických osob. Daň je příjem státního rozpočtu ale i rozpočtu obcí, který podle zákona odčerpává část příjmů nebo majetku poplatníka a je nenávratná. Do rozpočtu obcí z části spadají daně z přidané hodnoty, daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků, daně z příjmů fyzických osob vybírané srážkou, daně z příjmů fyzických osob z podnikání, daně z příjmů právnických osob (kromě případu, kdy je poplatníkem sama obec), zcela daně z nemovitostí (z jejich katastrálního území) a daně z příjmů právnických osob, kdy je poplatníkem sama obec. 8
9 2. Nepřímé daně a jejich změny 2.1. Spotřební daň Je to nepřímá selektivní daň vztahuje se jen na vybrané druhy zboží. Spotřebními daněmi jsou daň z minerálních olejů, lihu, piva, vína a meziproduktů a tabákových výrobků. Správcem daně jsou celní úřady a plátci daně jsou výrobci u tuzemské produkce a dovozci při dovozu z nečlenských zemí EU a také provozovatelé daňových skladů. Daň se vypočítá vynásobením základu daně sazbou daně pro příslušný vybraný výrobek Daň z přidané hodnoty Je to nepřímá univerzální daň, která tvoří ceny výrobků či služeb. Je vybírána při každém prodeji, tzn. každý ze zpracovatelů a distributorů přidává svou hodnotu, tj. přidanou hodnotu. Předmětem daně jsou veškerá zdanitelná plnění za úplatu i nepeněžitá plnění, tj.: a) prodej zboží nebo nemovitosti osobou povinnou k dani s místem plnění v tuzemsku b) poskytnutí služby plátcem DPH v tuzemsku c) pořízení zboží z jiného členského státu EU za úplatu plátcem DPH a pořízení nového dopravního prostředku z jiného státu EU soukromou osobou občanem d) dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku Poplatníkem daně je kupující, plátcem daně je prodávající a správcem daně je příslušný finanční úřad. Jsou dvě sazby pro výpočet daně, základní sazba, která se uplatňuje u zboží a služeb kromě výjimek v příloze 1, 2 zákona o DPH, a snížená sazba, která se uplatňuje u zboží a služeb dle seznamu v příloze 1, 2 zákona o DPH, např. potraviny, hromadná pravidelná doprava cestujících, kulturní činnost atd. U vratných obalů, jako jsou přepravky, láhve atd., se používá 0 % sazba DPH. Do roku 2009 byla základní sazba 19 %, od letošního roku se tato sazba zvedla na 20 %. U snížené sazby došlo k letošnímu roku také ke zvýšení, a to z 9 % na 10%. 9
10 3. Přímé daně a jejich změny 3.1. Silniční daň Předmětem této daně jsou motorová vozidla a jejich přípojná vozidla registrovaná a provozovaná v České republice, jsou-li používaná k podnikání. Poplatníkem je fyzická nebo právnická osoba: a) je provozovatelem vozidla registrovaného v České republice v registru vozidel a je zapsána v technickém průkazu 1 b) užívá vozidlo, v jehož technickém průkazu je zapsána jako provozovatel osoba, která zemřela, zanikla nebo byla zrušena, anebo vozidlo, jehož držitel je odhlášen z registru vozidel 2 c) zaměstnavatel, vyplácí-li cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu nebo jeho přípojného vozidla d) stálá provozovna nebo jiná organizační složka osoby se sídlem nebo trvalým pobytem v zahraničí 3 Pokud je u téhož vozidla více poplatníků, platí daň společně a nerozdílně. Základ daně: u osobních automobilů zdvihový objem motoru v cm 3 u návěsů součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počet náprav u ostatních vozidel největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav Sazby daně jsou uvedeny v zákoně o silniční dani. 1 Zákon č. 16/1993 Sb. o dani silniční 4 2 Zákon č. 16/1993 Sb. o dani silniční 4 3 Zákon č. 16/1993 Sb. o dani silniční 4 10
11 3.2. Daň z nemovitostí Daň z nemovitosti se rozděluje na daň z pozemků a daň ze staveb Daň z pozemků Předmětem daně jsou pozemky na území České republiky vedené v katastru nemovitostí. Poplatníkem je vlastník pozemku, nájemce v případě pronajatých pozemků nebo uživatel pozemku v případě, že vlastník není znám. Zákon obsahuje rozsáhlá osvobození od daně z pozemků. Mezi nejdůležitější patří osvobození pozemků ve vlastnictví státu a obcí, pozemky spravované Pozemkovým fondem ČR, další osvobození se týkají pozemků v územích zvláště chráněných podle předpisů o ochraně přírody a krajiny, rekultivovaných zemědělských pozemků, remízků, hájů a větrolamů na orné půdě atd. pozemku v m 2 Základem daně u pozemků orné půdy, chmelnic, zahrad atd. je skutečná výměra násobená průměrnou cenou půdy stanovenou na 1 m 2. U pozemků hospodářských lesů a rybníků je součin skutečné výměry pozemku v m 2 a částky 3,80 Kč. U ostatních pozemků je základem daně skutečná výměra pozemku v m 2. Základ daně se násobí sazbami daně uvedenými v zákoně o dani z nemovitostí Daň ze staveb Předmětem daně jsou stavby, které jsou zapsány v katastru nemovitostí na území České republiky, stavby, pro které byl vydán kolaudační souhlas, nebo stavby užívané před vydáním kolaudačního souhlasu. Poplatníkem je vlastník, nájemce nebo uživatel. Obdobně jako u daně z pozemků obsahuje zákon mnoho osvobození od daně ze staveb. Mezi nejdůležitější patří osvobození staveb ve vlastnictví státu a obcí, církví a náboženských společností, politických stran a sdružení občanů, stavby sloužící školám, muzeím a státním archivům, zdravotním zařízením a nadacím. Na dobu 15 let, počínaje rokem následujícím po vydání kolaudačního rozhodnutí, jsou osvobozeny novostavby obytných domů ve vlastnictví fyzických osob. Základem daně ze stavby je výměra půdorysu nadzemní části stavby v m 2. U bytů a nebytových prostor je to výměra podlahové plochy v m 2 násobená koeficientem 1,2. 11
12 Sazby daně pro jednotlivé stavby jsou uvedeny v zákoně o dani z nemovitostí. U obou daní z nemovitostí se základ daně násobí ještě koeficientem podle počtu obyvatel v obci, kde se nacházejí. Tyto koeficienty taktéž nalezneme v zákoně o dani z nemovitosti. Obec může rozhodnout o použití koeficientu o jednu až tři kategorie nižší nebo o jednu kategorii vyšší. V letošním roce bylo zrušeno osvobození týkající se novostaveb obytných domů ve vlastnictví fyzických osob. A dále došlo ke zvýšení sazeb daně u obou daní na dvojnásobek (kromě procentních sazeb). Poplatník ale nemusí podávat nové daňové přiznání, daň za něj spočítá příslušný finanční úřad, který i poplatníkovi pošle složenkou nově vyměřenou daň Trojdaně Jsou upraveny jedním zákonem Daň dědická Předmětem této daně je movitý i nemovitý majetek nabytý děděním. Poplatníkem je dědic, který nabyl dědictví ze závěti nebo ze zákona. Od daně dědické je osvobozeno nabyté dědictví, ke kterému došlo mezi osobami zařazenými v I. a II. skupině (příbuzní v řadě přímé a v řadě pobočné). Základem daně je cena majetku snížená o cenu majetku osvobozeného, prokazatelné dluhy zůstavitele, náklady spojené s pohřbem, soudní a notářské poplatky Daň darovací Předmětem daně je bezplatné nabytí majetku na základě právního úkonu, a to jinak než smrtí zůstavitele nemovitosti, movitý majetek a jiný majetkový prospěch. Poplatníkem je nabyvatel, při darování do ciziny je to vždy dárce. Pokud není dárce poplatníkem, je ručitelem. a) fyzická osoba, která je občanem ČR nebo cizinec s dlouhodobým nebo trvalým pobytem na území ČR b) právnická osoba se sídlem na území ČR 12
13 Od daně darovací je osvobozeno nabytí majetku darováním, ke kterému došlo mezi osobami zařazenými v I. a II. skupině (příbuzní v řadě přímé a v řadě pobočné). Základem daně je cena bezúplatně nabytého majetku snížená o prokázané dluhy a cenu jiných povinností, které se váží k předmětu daně, o cenu majetku osvobozeného, clo a daň placené při dovozu v případě, že se jedná o movité věci darované nebo dovezené z ciziny. a dani darovací. Sazby daně pro dědickou a darovací daň jsou uvedeny v zákoně o dani dědické Daň z převodu nemovitostí Předmětem daně je úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem nebo bezúplatné zřízení věcného břemene nebo jiného plnění obdobného věcnému břemeni při nabytí nemovitosti darováním. Poplatníkem je převodce (prodávající), nabyvatel je ručitel, u věcného břemene je to oprávněný, nabývající v případě, kdy nabývá nemovitost na základě výkonu rozhodnutí při konkurzu nebo vyrovnání a vydržení. V případě výměny nemovitostí jsou poplatníky převodce i nabyvatel, jsou povinni daň platit společně a nerozdílně. Základem daně je: a) cena nemovitosti platná v den nabytí nemovitosti (zjištěna znaleckým posudkem) b) sjednaná cena (prodejní), je-li vyšší než cena platná podle znaleckého odhadu Při prodeji nemovitosti existuje cena sjednaná (prodejní), která je uvedena v kupní smlouvě, a cena platná podle znaleckého posudku. Daň z převodu nemovitosti se vypočítává vždy z té ceny, která je vyšší. Sazba daně je 3 % ze základu daně. 13
14 4. Daň z příjmů právnických osob Je to daň přímá, neboť přímo krátí příjem poplatníka. Poplatníkem jsou právnické osoby (tj. osoby, které jsou zapsány v obchodním rejstříku a vedou účetnictví). V případě, že poplatníci mají sídlo v ČR, musí zdanit příjmy plynoucí z tuzemska i ze zahraničí (daňový rezident). Pokud je sídlo společnosti v cizině, v ČR má jen své provozovny, zdaní se pouze příjmy z České republiky (daňový nerezident). Od daně se osvobozuje ČNB. Předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem. 4 Osvobozeny od daně jsou např. členské příspěvky podle zákona, příjmy z malých elektráren (do 1 MW) ty jsou osvobozeny po dobu 5-ti let, nebo příjmy plynoucí z odpisu závazků z titulu oddlužení podle zvláštního zákona (insolvenční zákon). Zdaňovacím obdobím je: a) kalendářní rok ( ) b) hospodářský rok (např ) c) účetní období období, které je delší než 12 po sobě jdoucích měsíců d) období od rozhodného dne fúze nebo převodu jmění na společníka, anebo rozdělení do konce kalendářního nebo hospodářského roku Základ daně se zjišťuje z účetně zjištěného hospodářského výsledku podle zákona o dani z příjmů (tj. příjmy - výdaje, výnosy - náklady). Získaný základ daně se upraví o daňově neuznatelné náklady, které se přičtou, a o daňově neuznatelné výnosy, které se odečtou. Podle zákona jsou daňově neuznatelné tyto náklady: náklady na reprezentaci (účet 513) ostatní sociální náklady stravenky nad 55% hodnoty (účet 528) dary (účet 543) ostatní pokuty a penále = nesmluvní, např. od finančního úřadu (účet 545) odpisy pokud je účetní vyšší než daňový, tak je daňově neuznatelný jejich rozdíl škody (účet 582), manka a škody (účet 549) a manka a škody na finančním majetku, které nebyly předepsány k náhradě 4 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů 18 14
15 Některá manka a škody jsou uznatelné v plné výši. Jsou to ty, které byly způsobeny živelními pohromami nebo neznámým pachatelem podle vyjádření policie. Základ daně upravený o daňově uznatelné náklady a výnosy se ještě může snížit o položky snižující základ daně a o položky odčitatelné od základu daně. Jsou jimi: dary pokud byly použity podle zákona o dani z příjmů (tj. např. na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury a školství) Jejich výše je alespoň Kč, maximálně 5 % základu daně. ztráta z minulých let může se odečíst nejdéle 5 zdaňovacích období od období, kdy byla ztráta zjištěna Z takto upraveného základu daně zaokrouhleného na celé Kč dolů se vypočítá daň. Sazba pro rok 2008 byla 21 %, pro rok % a pro letošní rok zůstává 20 % ze základu daně, původně zamýšlená sazba 19 % nebyla schválena. Od vypočtené daně si právnická osoba může odečíst slevy na dani. a) částku Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením, s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením, a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců desetinné číslo 5 b) částku Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců desetinné číslo 6 c) polovinu vypočítané daně u poplatníků zaměstnávajících nejméně 25 zaměstnanců, u nichž podíl zaměstnanců se zdravotním postižením činí více než 50 % průměrného ročního přepočteného počtu všech jejich zaměstnanců Daňové přiznání je nutno podat a daň zaplatit do 31. března následujícího roku. Zpracovává-li daňové přiznání daňový poradce nebo má společnost povinnost auditu, prodlužuje se doba podání daňového přiznání do konce června. Daňové přiznání se podává místně příslušnému finančnímu úřadu. 5 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů 35 6 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů 35 15
16 5. Daň z příjmů fyzických osob 5.1. Plátce a poplatník Plátce i poplatník daně je ve většině případů jedna a tatáž osoba. Jen v případě daně ze závislé činnosti a funkčních požitků je plátcem daně zaměstnavatel, jehož povinností je vybírat nebo srážet daň nebo zálohy na daň z příjmů z vyplacených mezd poplatníkovi. Poplatníkem je tedy logicky zaměstnanec, fyzická osoba, jejíž příjmy ze závislé činnosti jsou sníženy o daň ze závislé činnosti a funkčních požitků. nerezidenty. Poplatníci se podle zákona dále rozlišují na tzv. daňové rezidenty a daňové Daňoví rezidenti mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují. Poplatníky obvykle se zdržujícími se na území České republiky jsou ti, kteří zde pobývají alespoň 183 dní v kalendářním roce souvisle nebo v několika obdobích. Do této lhůty se započítává každý započatý den pobytu. Bydlištěm na území České republiky se rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat. Tito poplatníci mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí v zahraničí. Daňoví nerezidenti nemají na území České republiky trvalý pobyt a zdržují se zde méně než 183 dní v kalendářním roce. Daňovou povinnost mají jen na příjmy plynoucí na území České republiky. Aby nedocházelo ke dvojímu zdanění téhož příjmu, nejprve ve státě, kde je poplatník daňovým nerezidenetem, a poté ve státě, kde je daňovým rezidentem, jsou ve smlouvách o zamezení dvojího zdanění uvedeny metody, které mají dvojímu zdanění zamezit. Mezi tyto metody patří např. vynětí s výhradou progrese nebo metoda zápočtu, vždy záleží na smlouvě s konkrétním státem, která metoda se použije. Ale toto téma není předmětem bakalářské práce, takže se tímto dále zabývat nebudu. 16
17 5.2. Dílčí základy daně Předmětem daně jsou podle zákona o dani z příjmů tyto příjmy: a) příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků jedná se o příjmy z pracovně právních vztahů (mzdy, příjmy za práci členů družstev a společníků obchodních společností, odměny členů statutárních orgánů) b) příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti veškeré příjmy z podnikatelské činnosti a příjmy např. soukromých lékařů, veterinářů, daňových poradců atd. c) příjmy z kapitálového majetku jedná se především o příjmy z úroků z BÚ d) příjmy z pronájmu jedná se o pronájem nemovitostí i movitých věcí e) ostatní příjmy příjmy z příležitostných činností, příjmy z příležitostných prodejů, pokud nepatří mezi příjmy osvobozené Od těchto příjmů se odečítají náklady a to buď prokazatelně vynaložené, nebo procentem z příjmů (paušálem). Po této úpravě se dostanou dílčí základy daně. Pouze u příjmů ze závislé činnosti je od roku 2008 dílčí základ daně součet hrubých mezd a sociálního a zdravotního pojištění hrazeného za zaměstnance zaměstnavatelem, tzv. superhrubá mzda. Do roku 2008 byl dílčím základem daně rozdíl mezi hrubými mzdami a sociálním a zdravotním pojištěním uhrazeným zaměstnancem. Příjmy z kapitálového majetku nelze snížit o výdaje na jejich dosažení. Výdaj procentem z příjmů lze uplatnit jen u příjmů z podnikání a z jiné samostatně výdělečné činnosti a příjmů z pronájmu. Jejich výše je určena zákonem. Podnikání: u zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství 80 % příjmů u řemeslných živností pro rok % příjmů, od roku % příjmů u živností s výjimkou řemeslných živností (ostatní živnosti) pro rok % příjmů, od roku % příjmů u podnikání podle zvláštních přepisů pro rok % příjmů, pro rok % příjmů, v letošním roce je to opět 40 % příjmů U pronájmu je jen jedna procentní sazba, a to 30 % příjmů. Způsob uplatnění výdajů nelze během zdaňovacího období měnit. 17
18 5.3. Osvobození od daně Od daně jsou osvobozeny tyto některé příjmy: příjmy z prodeje rodinného domu, bytu, včetně podílů na společných částech domu nebo spoluvlastnického podílu, včetně souvisejícího pozemku, pokud v něm měl prodávající bydliště nejméně po dobu 2 let bezprostředně před prodejem 7 příjmy z prodeje nemovitostí, bytů nebo nebytových prostor, je-li doba mezi nabytím a prodejem delší než 5 let příjmy z prodeje movitých věcí, u motorových vozidel a lodí musí doba od nabytí přesáhnout 1 rok přijaté náhrady škod a pojistná plnění ceny z veřejných soutěží, reklamních soutěží a slosování, sportovních soutěží v hodnotě do Kč příjmy z nemocenského a důchodového pojištění, podpory v nezaměstnanosti, z plnění vyživovací povinnosti, dávky státní sociální podpory, odměny dárcům krve stipendia ze státního rozpočtu a z prostředků veřejných vysokých škol úroky z vkladů ze stavebního spoření dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtů obcí, státních fondů na pořízení hmotného majetku, na jeho technické zhodnocení a na odstranění následků živelné pohromy příjmy z prodeje cenných papírů nabytých v rámci kupónové privatizace a z ostatních cenných papírů, přesáhne-li doba mezi nabytím a prodejem 6 měsíců úrokové výnosy z hypotečních zástavních listů, atd. Tyto příjmy jsou předmětem daně. Daň se sice nevyměřuje, ale musí se uvádět v daňovém přiznání. 7 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů 4 18
19 5.4. Položky odčitatelné od základu daně Základ daně lze snížit o: a) daňovou ztrátu nebo její část, a to nejdéle v 5-ti zdaňovacích obdobích bezprostředně po období, ve kterém vznikla b) 100 % výdajů (nákladů), které byly vynaloženy ve zdaňovacím období, při realizaci projektů výzkumu a vývoje (experimentální a teoretické práce, projekční a konstrukční práce, návrhy technologií atd.) Při stanovení daňového základu nelze ztrátu odečítat od 6 Příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků Nezdanitelná část základu daně Jedná se o částky snižující základ daně z příjmů fyzických osob. Mezi tyto části patří: 1) odečet hodnoty darů poskytnuté jen těm subjektům, které mají vymezené účely na území České republiky (věda, vzdělání, výzkum, kultura, požární ochrana, tělovýchovné organizace atd.). Úhrnná hodnota darů musí činit alespoň Kč nebo přesáhne 2 % základu daně, maximálně lze odečíst 10 % základu daně. Dárce krve si může odečíst Kč za každý odběr ve zdaňovacím období. 2) odečet částky úroků z úvěru ze stavebního spoření a z hypotečního úvěru tento úvěr musí být použit pro bytové účely, maximální výše Kč na domácnost 3) odečet penzijního připojištění zaplacená částka se musí snížit o Kč, maximálně lze za rok odečíst Kč 4) odečet soukromého životního pojištění maximálně lze odečíst Kč ročně za těchto podmínek výplata pojistného je sjednána až po 60-ti měsících od uzavření smlouvy a současně ne dříve, než poplatník dosáhne věku 60 let 5) zaplacené příspěvky odborovým organizacím lze odečíst 1,5 % zdanitelných příjmů, maximálně však do výše Kč 6) úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělání (pokud nejsou hrazeny zaměstnavatelem) maximálně Kč, u poplatníků se zdravotním postižením Kč a u poplatníků s těžkým zdravotním postižením až Kč 19
20 5.6. Algoritmus výpočtu daně Postup, jak se daň počítá. Dílčí základ daně ze závislé činnosti a funkčních požitků Dílčí základ daně z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti Dílčí základ daně z kapitálového majetku Dílčí základ daně z pronájmu Dílčí základ daně z ostatních příjmů Celkový základ daně - odčitatelné a nezdanitelné částky Upravený základ daně (zaokrouhluje se na celé 100 Kč dolů) daň - slevy Daň po slevách - zálohy Přeplatek nebo nedoplatek daně Sazbami daně se budu zabývat v praktické části u každého roku zvlášť Slevy na dani Každý poplatník má nárok si od vypočtené daně odečíst slevy na dani. Pro uplatnění slev musí být splněny určité podmínky. Nejprve si poplatník (podnikatel) odečítá slevy, zaměstnává-li tělesně postižené: a) částku Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením, s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením, a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců desetinné číslo 8 8 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů 35 20
21 b) částku Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců desetinné číslo 9 Poté si tito poplatníci a ostatní poplatníci mohou daň snížit o následující slevy: a) na poplatníka u závislé činnosti musí mít poplatník podepsané prohlášení k dani b) na manželku (manžela) žije s poplatníkem ve společné domácnosti a nemá vlastní příjem přesahující Kč za rok (do roku 2008), od roku 2009 se tato částka zvýšila na Kč za rok. Pokud je manželka (manžel) držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se tato sleva na dvojnásobek. Do vlastních příjmů manželky (manžela) se nezahrnují dávky státní sociální podpory, dávky sociální péče, dávky pomoci v hmotné nouzi, příspěvek na péči, sociální služby, státní příspěvky na penzijní připojištění se státním přípěvkem, státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebního spoření a stipendium, poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání. 10 U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění manželů, se do těchto příjmů nezahrnují příjmy, které plynou druhému z manželů. c) na částečnou invaliditu poplatník pobírá částečný invalidní důchod z důchodového pojištění podle zákona o důchodovém pojištění. Poplatník musí mít potvrzení, že se stal částečně invalidním. d) na plnou invaliditu poplatník pobírá plný invalidní důchod nebo jiný důchod z důchodového pojištění podle zákona o důchodovém pojištění, u něhož jednou z podmínek přiznání je, že je plně invalidní e) poplatník je držitelem průkazu ZTP/P f) na studium poplatník se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, a to až do dovršení věku 26 let. U denní formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání až do dovršení věku 28 let, musí být potvrzení školy. g) daňové zvýhodnění na vyživované dítě musí žít s poplatníkem v domácnosti, je-li dítě držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se daňové zvýhodnění na dvojnásobek 9 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů 35 ba 21
22 Za vyživované dítě se podle zákona považuje dítě vlastní, osvojené, dítě v péči nahrazující péči rodičů, dítě druhého z manželů a vnouče, pokud jeho rodiče nemají příjmy, z nichž by uplatnili daňové zvýhodnění. Tato sleva se může uplatnit na dítě, pokud: a) je nezletilé b) je zletilé až do dovršení věku 26 let a nepobírá-li plný invalidní důchod 1. soustavně se připravuje na budoucí povolání 2. nemůže se soustavně připravovat na budoucí zaměstnání nebo vykonávat soustavnou výdělečnou činnost z důvodu úrazu či nemoci 3. z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu není schopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost Daňové zvýhodnění může poplatník uplatnit formou slevy na dani, daňového bonusu, nebo slevy na dani a daňového bonusu. 11 Slevu na dani lze uplatnit jen do výše daňové povinnosti. Daňový bonus lze uplatnit, pokud je daňové zvýhodnění vyšší než vypočtená daňová povinnost. Vyživuje-li dítě v jedné domácnosti více osob, daňové zvýhodnění na něj může uplatnit jen jedna z nich. Toto se prokazuje potvrzením od zaměstnavatele manželky (manžela), že nárok na daňové zvýhodnění současně neuplatňuje druhý z manželů. Daňový bonus může poplatník uplatnit, pokud měl příjem za zdaňovací období alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy (tj Kč). U poplatníka, který má příjmy jen z podnikání, nesmí výdaje převýšit tyto příjmy (nesmí mít ztrátu). Každý poplatník si může snížit daň o částku ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění dané slevy. Daňové zvýhodnění lze uplatnit již v měsíci, kdy se dítě narodilo. 11 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů 35c 22
23 Všechny slevy lze uplatňovat měsíčně, pouze sleva na manželku (manžela) se dá uplatnit až při ročním zúčtování daně. Výší slev se budu zabývat v praktické části za každý rok zvlášť Zálohy Zálohy na daň z příjmu se platí v průběhu zálohového období. Zálohové období je období od prvního dne následujícího po uplynutí posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání za minulé zdaňovací období do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání v následujícím zdaňovacím období. Při stanovení výše a periodicity záloh se vychází z poslední známé daňové povinnosti. 12 Poplatník pro účely výpočtu poslední známé daňové povinnosti musí vyloučit příjmy a výdaje podle 10 (ostatní příjmy). Zálohy neplatí poplatníci, jejichž poslední známá daňová povinnost nepřesáhla částku Kč, obce a kraje. Přesáhla-li poslední známá daňová povinnost Kč, avšak nepřesáhla Kč, platí se zálohy ve výši 40 % poslední známé daňové povinnosti pololetně (zálohy jsou splatné do , do ). Je-li poslední známá daňová povinnost vyšší než Kč, platí se zálohy ve výši 25 % poslední známé daňové povinnosti čtvrtletně (zálohy jsou splatné do 15.3., 15.6., a ). Poplatník, jehož základ daně je tvořen součtem dílčích základů daně, zálohy neplatí, pokud jsou jedním z dílčích základů příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků a tento dílčí základ daně je roven nebo je vyšší než 50 % celkového základu daně. Činí-li dílčí základ daně ze závislé činnosti a funkčních požitků od 15 % do 50 % celkového základu daně, platí se zálohy ve výši 20 % pololetně (poslední známá daňová povinnost Kč Kč) nebo ve výši 12,5 % čtvrtletně (poslední známá daňová povinnost nad Kč). 12 Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů 38a 23
24 Činí-li dílčí základ daně ze závislé činnosti a funkčních požitků méně než 15 % celkového základu daně, platí se zálohy ve výši 40 % pololetně (poslední známá daňová povinnost Kč Kč) nebo ve výši 25 % čtvrtletně (poslední známá daňová povinnost nad Kč) Daňové přiznání Daňové přiznání je povinen podat každý, jehož roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob (vyjma příjmů osvobozených a příjmů, u nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně), přesáhly Kč. Daňové přiznání je povinen podat i ten, jehož příjmy nepřesáhly Kč, ale vykazuje ztrátu. Daňové přiznání není povinen podat poplatník, který má příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků pouze u jednoho anebo postupně u více plátců daně. Podmínkou je, že u všech těchto plátců podepsal prohlášení k dani a nemá příjmy z ostatních dílčích základů vyšší než Kč. Těmto poplatníkům vyúčtovává daň zaměstnavatel. Daňové přiznání musí být podáno nejpozději do 31. března následujícího roku místně příslušnému finančnímu úřadu a do tohoto data musí být daň i odvedena. Pokud poplatník platí zálohy na daň a po ročním zúčtování daně mu vznikne nedoplatek, musí tento nedoplatek zaplatit do 31. března. Vznikne-li mu přeplatek, finanční úřad mu jej vrátí většinou během měsíce května. 24
25 6. Výpočet daně v příkladech Jak jsem se již zmínila v úvodu, v této části se budu věnovat změnám daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků při ročním zúčtování daně. Prohlášení k dani Již několikrát jsem se zmínila o prohlášení k dani, proto by nebylo od věci vysvětlit, co to vlastně je. Prohlášení k dani musí být podepsáno do 30 dnů po nástupu do zaměstnání a každoročně nejpozději do 15. února na příslušné zdaňovací období. Na základě podepsaného prohlášení k dani je uplatňována sleva na poplatníka. Poplatník svým podpisem stvrzuje tyto skutečnosti: a) jaké slevy na dani uplatňuje, popřípadě kdy a jak se změnily b) že za stejné zdaňovací období ani za stejný kalendářní měsíc neuplatňuje nárok na slevy u jiného plátce a že u jiného plátce nepodepsal prohlášení k dani c) že za stejné zdaňovací období ani za stejný kalendářní měsíc neuplatňuje daňové zvýhodnění na vyživované dítě u jiného plátce a že daňové zvýhodnění na to samé vyživované dítě neuplatňuje jiná osoba Roční zúčtování záloh na daň z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků a daňového zvýhodnění Poplatník, který ve zdaňovacím období pobíral mzdu pouze u jednoho nebo u více plátců daně postupně a u všech těchto plátců podepsal prohlášení k dani, může písemně požádat o provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění posledního z uvedených plátců daně, a to nejpozději do 15. února následujícího roku. Plátce daně provede roční zúčtování jen na základě dokladů od všech předchozích plátců daně (pokud měl poplatník za zdaňovací období více zaměstnání). Tímto dokladem je Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti a funkčních požitků, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění. Doklady je poplatník povinen předložit plátci daně nejpozději do 15. února následujícího roku, pokud tak neučiní, roční zúčtování plátce daně neprovede. 25
26 Výpočet daně a roční zúčtování provede plátce nejpozději do 31. března následujícího roku. Poplatníkovi je vrácen přeplatek daně, což je kladný rozdíl mezi zálohově sraženou daní a daní vypočtenou, sníženou o slevy na dani, činí-li tento rozdíl více než 50 Kč. Vrací se nejpozději při zúčtování mzdy za měsíc březen. Plátce daně si sníží o vrácený přeplatek nejbližší odvody záloh správci daně, nejdéle však do konce zdaňovacího období. Případný nedoplatek se poplatníkovi nesráží. Tento nedoplatek je povinen zaplatit plátce daně, tedy zaměstnavatel, protože on zálohovou daň špatně vypočítal a odvedl. Prokáže-li zaměstnavatel, že mu zaměstnanec zatajil změny týkající se většinou slev (např. ztratil nárok na daňové zvýhodnění na děti z důvodu rozvodu a nesvěření dětí do péče a poplatník tuto slevu dále uplatňuje), může nárokovat po poplatníkovi úhradu vzniklého nedoplatku. V těchto případek musí být mezi plátcem a poplatníkem sepsána smlouva. K nedoplatkům na dani dochází jen zcela výjimečně Daň za rok 2007 Rok 2007 byl pro výpočet daňových záloh a následného ročního zúčtování o něco složitější než v dalších letech, protože daň se vypočítávala podle daňových pásem. Sazba daně se odvíjela od mzdy, kterou zaměstnanec pobíral. Základem daně byl úhrn všech hrubých mezd, od kterých se odečítá sociální a zdravotní pojištění zaplacené zaměstnancem, tedy 12,5 %, z toho 8 % sociální pojištění a 4,5 % zdravotní pojištění. Tabulka 1: Sazby daně z příjmů FO, zdroj: Daňové zákony 2007 Základ daně Daň od do 0 Kč Kč 12 % Ze základu přesahujícího Kč Kč Kč + 19 % Kč Kč Kč Kč + 25 % Kč Kč a více Kč + 32 % Kč Pokud měl zaměstnanec úhrn všech mezd za zdaňovací období do Kč, odvedl daň pouze ve výši 12 %. Př. Zaměstnanec měl úhrn všech mezd Kč, na dani odvedl Kč. 26
27 Jestliže tyto mzdy přesáhly Kč a byly do Kč, spadl do 2. daňového pásma a musel odvést daň Kč + 19 % z částky přesahující Kč. Př. Úhrn všech mezd byl Kč. Zaměstnanec musel odvést daň ve výši Kč. ( % z ( ) = % z = ) Stejným způsobem se daň vypočítala i u 3. a 4. daňového pásma. Od takto vypočtené daně si poplatníci mohli odečíst tyto roční slevy: a) na poplatníka Kč b) na manželku (manžela) Kč, je-li držitelem průkazu ZTP/P, sleva se zdvojnásobila, mohl si tedy odečíst Kč c) na částečnou invaliditu Kč d) na plnou invaliditu Kč e) je-li držitelem průkazu ZTP/P Kč f) na studium Kč g) daňové zvýhodnění na dítě Kč Dostal-li se poplatník do daňového bonusu, mohl si jej uplatnit, jestliže jeho výše činila alespoň 100 Kč, maximálně však do výše Kč ročně. Nyní se vše pokusím objasnit na 2 příkladech. První příklad je zaměřen na zaměstnance s hrubou měsíční mzdou Kč, který uplatňuje pouze slevu na poplatníka. U druhého příkladu má poplatník měsíční hrubou mzdu Kč, snižuje svůj základ daně o nezdanitelnou část a uplatňuje slevu na sebe jako poplatníka, na manželku a děti. Příklad 1 Celková hrubá mzda za rok činila Kč, odvod na sociálním a zdravotním pojištění byl za zdaňovací období Kč. Poplatník podepsal prohlášení k dani a sražené zálohy činily Kč. Po ročním zúčtování daně je poplatníkovi vrácen přeplatek ve výši 95 Kč. 27
28 28
29 Příklad 2 Poplatník podepsal prohlášení k dani. Hrubá mzda za zdaňovací období činila Kč. Na sociální pojištění odvedl Kč za rok a na zdravotním pojištění Kč za rok. Zálohy na dani mu byly sraženy ve výši Kč. Zaměstnavateli předložil potvrzení o pojistném na soukromém životním pojištění. Uplatňuje slevu na manželku, daňové zvýhodnění na nezletilou dceru a na syna, který se narodil v prosinci. Po ročním zúčtování daně měl poplatník nedoplatek na dani, ale protože uplatňuje daňové zvýhodnění na děti, tento nedoplatek se vyrovná díky daňovému bonusu. Navíc mu vzniká doplatek na daňovém bonusu, který mu je vrácen ve výši Kč. V roce 2007 byla poslední možnost využít společného zdanění manželů. Proto se do tohoto roku v ročních zúčtováních zcela zřídka uplatňovala sleva na manželku. Společné zdanění manželů bylo jednou z možností, jak snížit negativní dopad progresivní sazby daně na výši daně z příjmů fyzických osob. Základem pro výpočet daně byl společný základ daně, tzn. součet všech pěti dílčích základů daně za oba manžele. Společné zdanění mohlo být uplatněno pouze formou daňového přiznání, oba manželé museli každý za sebe podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, a to ve lhůtě pro jeho podání (do 31. března následujícího roku). K daňovému přiznání musela být vyplněna a přiložena příloha č. 5, v níž manželé uvedli potřebné údaje pro výpočet společného základu daně. Každý z nich do svého přiznání uvedl polovinu společného základu daně sníženou o polovinu nezdanitelných částí za oba manžele, ze které se vypočítala daň. 29
30 30
31 31
32 32
33 33
34 6.2. Daň za rok 2008 Rok 2008 byl v této oblasti rokem velkých změn. Byla zrušena daňová pásma, pro všechny je stanovena stejná sazba daně a to 15 %. Změnil se i základ daně, nyní je jím tzv. superhrubá mzda, což je součet hrubých mezd a sociálního a zdravotního pojištění uhrazeného zaměstnavatelem za zaměstnance. Hrubá mzda se tedy zvyšuje o 35 % uhrazeného pojistného, z toho je 26 % sociální pojištění a 9 % zdravotní pojištění. Změnily se i výše slev, které si poplatník může odečíst od vypočtené daně: a) na poplatníka Kč b) na manželku (manžela) Kč, je-li držitelem průkazu ZTP/P, sleva se zdvojnásobila, mohl si tedy uplatnit Kč c) na částečnou invaliditu Kč d) na plnou invaliditu Kč e) je-li držitelem průkazu ZTP/P Kč f) na studium Kč g) daňové zvýhodnění na dítě Kč Dostal-li se poplatník do daňového bonusu, mohl si jej uplatnit, jestliže jeho výše činila alespoň 100 Kč, maximálně však do výše Kč ročně. Pro srovnání používám stejné zaměstnance jako v předchozích dvou příkladech. Příklad 1 Celková hrubá mzda za celé zdaňovací období roku 2008 činila Kč. Zaměstnavatel za něj odvedl na pojistném Kč za rok. Zaměstnanec má podepsané prohlášení k dani. Na zálohách mu bylo sraženo Kč. výši 150 Kč. Po ročním zúčtování daně provedeném v roce 2009 vznikl přeplatek na dani ve 34
35 35
36 Příklad 2 Zaměstnanec podepsal prohlášení k dani. Úhrn hrubé mzdy za zdaňovací období byl Kč. Pojistné odvedené zaměstnavatelem činilo Kč. Předložil potvrzení o zaplaceném pojistném na soukromém životním pojištění. Uplatňuje slevu na manželku, která podepsala čestné prohlášení a daňové zvýhodnění na 2 nezletilé děti. Na zálohách mu bylo sraženo Kč, nebyly mu vyplaceny žádné daňové bonusy. Po ročním zúčtování daně měl poplatník přeplatek na dani ve výši Kč. Daňové zvýhodnění na 2 děti je Kč, jelikož mu během roku nebyly vyplaceny žádné daňové bonusy, v této výši mu vzniká i doplatek na daňovém bonusu. Celkově je tedy poplatníkovi vráceno Kč. 36
37 37
38 38
39 39
40 40
41 6.3. Daň za rok 2009 Tento rok měly být v této oblasti další změny, naše vláda je však neschválila. Změna je jen v oblasti sociálního pojištění. Od ledna letošního roku odvádí zaměstnanci ze svých mezd jen 6,5 % na místo 8 %. Zaměstnavatel za své zaměstnance odvádí o 1 % méně, než tomu bylo v loňském roce, neodvádí 26 %, ale 25 %. Zdravotní pojištění zůstalo beze změny. Základem daně zůstává tzv. superhrubá mzda. K hrubé mzdě se ale přičítá na místo 35 % pojistného uhrazeného zaměstnavatelem pouze 34 %. Sazba daně je nezměněna, odvádí se 15 % ze základu daně sníženého o nezdanitelné částky. Poplatník si může od vypočtené daně odečíst stejné výše slev jako v loňském roce a to: a) na poplatníka Kč b) na manželku (manžela) Kč, je-li držitelem průkazu ZTP/P, sleva se zdvojnásobuje na částku Kč c) na částečnou invaliditu Kč d) na plnou invaliditu Kč e) je-li držitelem průkazu ZTP/P Kč f) na studium Kč g) daňové zvýhodnění na děti Kč Dostal-li se poplatník do daňového bonusu, mohl si jej uplatnit, jestliže jeho výše činila alespoň 100 Kč, maximálně však do výše Kč ročně. Pro srovnání používám stejné zaměstnance jako v předchozích dvou letech. Příklad 1 Hrubá mzda tohoto zaměstnance za rok činila Kč. Na pojistném za něj zaměstnavatel odvedl Kč. Má podepsané prohlášení k dani a na zálohách mu bylo sraženo Kč. vrácen. Po ročním zúčtování daně vznikl přeplatek daně 165 Kč, který je poplatníkovi 41
42 42
43 Příklad 2 Zaměstnanec má podepsané prohlášení k dani. Jeho hrubá mzda za měsíc činí Kč, na pojistném zaměstnavatel odvede měsíčně Kč. Měsíční sražená daň je 485 Kč. Celý rok uplatňuje daňové zvýhodnění na 2 nezletilé děti. Daňové bonusy mu během roku nejsou vyplaceny. Před ročním zúčtováním daně předloží čestné prohlášení své manželky, na kterou uplatní slevu na dani. Dále předloží potvrzení o zaplaceném pojistném na soukromém životním pojištění. Po ročním zúčtování daně vzniká zaměstnanci přeplatek na dani z příjmů ve výši Kč. Jelikož mu během roku nebyly vyplaceny žádné daňové bonusy, vzniká doplatek ve výši Kč. Celkově je poplatníkovi vráceno Kč. 43
44 44
45 45
46 46
47 47
48 6. 4. Daň za rok 2010 Letošní rok nejsou v této oblasti žádné velké změny. Základem daně je stále superhrubá mzda, sociální a zdravotní pojištění je stejné jako loňský rok a daň se odvádí ve výši 15 %. Malé změny nastaly jen ve výši slev, zvýšila se sleva daňového zvýhodnění na dítě. Letos si poplatník může odečíst tyto slevy: a) na poplatníka Kč b) na manželku (manžela) Kč, je-li držitelem průkazu ZTP/P, sleva se zdvojnásobuje na částku Kč c) na částečnou invaliditu Kč d) na plnou invaliditu Kč e) je-li držitelem průkazu ZTP/P Kč f) na studium Kč g) daňové zvýhodnění na děti Kč Dostal-li se poplatník do daňového bonusu, mohl si jej uplatnit, jestliže jeho výše činila alespoň 100 Kč, maximálně však do výše Kč ročně. Příklad 1 Hrubá mzda tohoto zaměstnance činila za tento rok Kč. Na pojistném za něj zaměstnavatel odvedl Kč. Má podepsané prohlášení k dani a na zálohách mu bylo sraženo Kč. Jelikož v letošním roce nenastaly žádné změny, je po ročním zúčtování daně přeplatek daně stejný jako v roce 2009 a to 165 Kč, který je poplatníkovi vrácen. 48
49 49
50 Příklad 2 Zaměstnanec má podepsané prohlášení k dani. Jeho hrubá měsíční mzda činí Kč, na pojistném zaměstnavatel odvede měsíčně Kč. Měsíční sražená daň je 331 Kč. Celý rok uplatňuje daňové zvýhodnění na 2 nezletilé děti. Daňové bonusy mu během roku nejsou vyplaceny. Před ročním zúčtováním daně předloží čestné prohlášení své manželky, na kterou uplatní slevu na dani a potvrzení o zaplaceném pojistném na soukromém životním pojištění. Jelikož je v letošním roce vyšší daňové zvýhodnění na děti, jsou poplatníkovi sráženy nižší zálohy na daň. Proto mu po ročním zúčtování daně vzniká přeplatek ve výši Kč. Jelikož mu během roku nebyly vyplaceny žádné daňové bonusy, vzniká doplatek ve výši Kč. Celkově je poplatníkovi vráceno Kč. 50
51 51
52 52
53 53
54 54
55 Závěr Jak vyplývá z obsahu bakalářské práce, od roku 2008 došlo k zásadním změnám v daňovém systému z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků. Roční zúčtování daně z příjmů je poměrně složité. Pracovní náplň mzdové účetní je velmi náročná. Není to jen výpočet a zpracování mezd a vedení agendy se mzdami souvisejícími, ale také měsíční odvody srážek institucím sociálního a zdravotního pojištění a odvody záloh na daň finančnímu úřadu. Po skončení zdaňovacího období provádí na žádost zaměstnanců roční vyúčtování záloh na daň. Možnost ročního zúčtování záloh na daň z příjmů provedeného zaměstnavatelem je pro zaměstnance pohodlnější, než si podávat daňové přiznání sám. Tuto možnost upřednostňují i finanční úřady, neboť je to pro ně ekonomicky i personálně méně náročné. Nemusejí vracet přeplatky na dani každému poplatníkovi zvlášť. Pro zhodnocení vývoje daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků používám daň u osoby, která je sama (uplatňuje pouze slevu na poplatníka) a uvádím graf. Graf 1: Vývoj daně z příjmů FO, zdroj: vlastní tvorba Vývoj daně z příjmů FO Daň Rok 55
56 Jak z grafu vyplývá, zaměstnanci na dani odvádějí stále méně, v letošním roce zůstává daň stejná, neboť nedošlo k zásadním změnám, které by daň ovlivnily. Jedná se tedy o pozitivní vývoj daně. Stejný vývoj daně je logicky i u poplatníků, kteří uplatňují další slevy a daňové zvýhodnění na děti. V průběhu letošního roku jim byly sráženy nižší zálohy na dani díky zvýšení daňového zvýhodnění na dítě. Toto je ale složité znázornit graficky, neboť vypočtená daň se překlenuje do daňových bonusů. Podstatný rozdíl je ve výši vrácených přeplatků. U prvního příkladu nejsou přeplatky příliš vysoké, neboť zaměstnanec uplatňoval jen slevu na poplatníka, která daň ovlivňuje i během roku. Vzniklé přeplatky jsou spíše kompenzací zaokrouhlování, protože základ daně pro výpočet mzdy se zaokrouhluje na celé 100 Kč nahoru a pro roční zúčtování na celé 100 Kč dolů. V roce 2007 mohly být přeplatky ve skutečnosti mnohem vyšší, neboť někteří zaměstnanci pobírali prémie čtvrtletně nebo dostávali 13. a 14. platy (během roku se dostávali do různých daňových pásem). V případě mého příkladu je mzda každý měsíc stejná a není ovlivněna těmito výkyvy, proto je přeplatek tak nízký. U druhého příkladu výši přeplatků ovlivňuje zejména sleva na manželku, kterou lze uplatnit jen ročně. Jak je vidět z ročních zúčtování daně, není přeplatek v roce 2007 tak vysoký jako v dalších letech. Je to způsobeno výší slev za rok. Oproti roku 2008 v roce 2009 dostane poplatník zpět o něco více, protože daň se snížila (z důvodu snížení sociálního pojištění), ale slevy zůstaly stejné. V roce 2010 je vrácený přeplatek stejný jako v roce 2009, neboť nižší přeplatek na dani je kompenzován vyšším daňovým zvýhodněním na dítě. 56
57 Seznam použité literatury Rylová, Zuzana; Tunkrová, Zlatuše; Šulc, Ivo; Krůček Zdeněk. Daňové zákony 2007 s komentářem. 1. vyd. Brno : Vydavatelství a nakladatelství Computer Press, a. s., ISBN Zákony I/2009. Český Těšín : PORADCE, s.r.o., ISSN zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitosti
58 Seznam příloh 1. Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků 2. Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti a z funkčních požitků, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění 3. Čestné prohlášení zaměstnance, že má dítě (děti) ve své péči 4. Potvrzení zaměstnavatele, že zaměstnanec (ne)uplatňuje daňovou slevu na dítě (děti) 5. Oznámení o nástupu do zaměstnání (skončení zaměstnání) 6. Evidenční list důchodového pojištění 7. Přiznání k dani z příjmů fyzických osob 58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_09_ EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou Sleva na dani: poplatníkům se vypočtená daň za zdaňovací období
VíceDaň z příjmu fyzických osob
Daň z příjmu fyzických osob Legislativa Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění Poplatníci daně - fyzické osoby Každý, kdo má na území ČR trvalé
VíceDaňová soustava. Osnova: 1. Zařazení
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1.
VíceDaňová soustava. Osnova: 2. Struktura daňové soustavy. 1. Zařazení. 3. Cíle: Daňová soustava ostatní položky
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1.
Více- Rozpočtová - daně mají zabezpečit plynulé financování státního rozpočtu
Otázka: Přímé daně Předmět: Ekonomie a účetnictví Přidal(a): KAYTYN Daňový systém - v každé zemi je stanoven příslušným zákonem (odpovídá ekonomickému systém) - jednotlivé země se mohou v daních výrazně
VíceZákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani
Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani ANOTACE 1. Zákon o dani z příjmu sazba, nezdanitelné a odpočitatelné položky, slevy na dani 2. Autor Mgr. Vladimír
Víceprohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků Příjmení Jméno(-a) Titul Rodné číslo 1 ) Číslo pasu 1 ) Adresa bydliště (místa trvalého pobytu) PSČ Prohlášení
VíceSubjekt daně - poplatník
Daň z příjmů fyzických osob zdanění závislé činnosti Michal Radvan Subjekt daně - poplatník Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. - Rezidenti: poplatníci, kteří mají na území České
VíceDaňový systém. Veřejný příjem. Daňová kvóta. Požadavky na daňový systém. Daňový mix v ČR
Podniková ekonomika Daňový systém Veřejný příjem Daňová kvóta Požadavky na daňový systém Daňový mix v ČR Právní úprava daní v ČR zákon o soustavě daní 212/1992 Sb., zákon o správě daní a poplatků č. 337/1992
VíceTéma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti
Téma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, Zákon č. 337/1992 sb., o správě daní a poplatků (od 1. 1. 2011 daňový řád) 5.1 Příjmy ze závislé činnosti = úhrn všech
Vícečinnosti příjmů, Zákon č. 337/1992 sb., o správě daní a poplatků
Téma 4 Zdanění příjmů ze závislé činnosti Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, Zákon č. 337/1992 sb., o správě daní a poplatků 4.1 Příjmy ze závislé činnosti = úhrn všech příjmů vyplacených zaměstnanci
VíceDaň z příjmů fyzických osob zdanění závislé činnosti. Michal Radvan
Daň z příjmů fyzických osob zdanění závislé činnosti Michal Radvan Subjekt daně - poplatník Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. - Rezidenti: poplatníci, kteří mají na území České
VíceDAŇOVÝ SPECIALISTA. Centrum služeb pro podnikání s.r.o. Centrum služeb pro podnikání s.r.o., Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2
DAŇOVÝ SPECIALISTA Centrum služeb pro podnikání s.r.o., 2018 Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2 Tel. čísla: (+420) 222 543 330 (+420) 775 583 697 Webové stránky: www.sluzbyapodnikani.cz OBSAH: 1. Daň z
VíceDaňový systém. Veřejný příjem. Daňová kvóta. Požadavky na daňový systém. Daňový mix v ČR
Podniková ekonomika Daňový systém Veřejný příjem Daňová kvóta Požadavky na daňový systém Daňový mix v ČR Právní úprava daní v ČR zákon o soustavě daní 212/1992 Sb., zákon o správě daní a poplatků č. 337/1992
VíceDAŇ Z PŘÍJMU FYZICKÝCH OSOB: je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu
24) DANĚ DŮCHODOVÉ Druhy důchodových daní. Daň z příjmu fyzických osob, poplatníci daně, plátce daně, předmět daně, zdaňovací období, základ daně, sazby daně, slevy na dani, daň z příjmu ze závislé činnosti.
VíceCZ.1.07/1.5.00/34.0378 Zefektivnění výuky prostřednictvím ICT technologií III/2 - Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT
Autor: Ing. Miriam Jandlová Tematický celek: Daňová soustava ČR Cílová skupina: žáci střední školy s výukou ekonomických předmětů Anotace: Materiál má podobu pracovního listu s úlohami, pomocí nichž se
VíceZdravotní a sociální pojištění. Daň z přidané hodnoty. Ekologické daně Správa daní a poplatků. silniční daň
Obsah předmětu Daň z příjmů fyzických osob Zdravotní a sociální pojištění Daň z příjmů právnických osob Daň z přidané hodnoty Majetkové daně silniční daň daň z nemovitostí daň dědická, darovací, z převodu
VíceSeminář Mzdy Ing. Jan Jón
Seminář Mzdy 2016 Ing. Jan Jón 15. ledna 2016 Sazby daně z příjmů, slevy na dani, daňové zvýhodnění v roce 2015 a v roce 2016 2015 2016 sazba daně (roční) ( 16) 15% 15% solidární daň se sazbou 7% 7% (z
VíceEkonomika III. PC, POWER POINT, dataprojektor
Název školy Střední škola hotelová a služeb Kroměříž Číslo projektu Autor Název šablony Název DUMu Stupeň a typ vzdělávání Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Vzdělávací okruh Druh učebního materiálu Cílová
VíceDaň z příjmu a DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ FO Zpracoval: Daniel Vančura Pro výuku předmětu Fiktivní firma Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob (DPFO) je daní přímou. Je stanovena zákonem o daních
VíceDAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba
VíceNež začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny.
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Hlavní město Prahu Územnímu pracovišti v, ve, pro Prahu 0 Daňové identifikační číslo
Více1/2013 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH A DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ
2012 1/2013 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH A DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ Roční zúčtování nelze provést Poplatníkovi, který je povinen podat daňové přiznání, tj. poplatníkovi, který: Měl mimo příjmů ze závislé činnosti
VíceDaňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňový systém Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Téma : Majetkové daně (III) daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí 1. Poplatník daně. 2. Předmět daně. 3. Základ daně. 4. Rozdělení osob do
VíceVýukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost
Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost Registrační číslo: CZ.1.07/1. 5.00/34.0084 Šablona: III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Sada:
VíceSeznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně...24 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně...24 1.1.1 Dílčí základy...24 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů...28 1.1.3 Procentní
VíceFinanční právo. 3. seminář 1. listopadu 2013
Finanční právo 3. seminář 1. listopadu 2013 Daň z příjmů fyzických osob Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických osob a právnických osob jsou upraveny zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
VíceDAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI
DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI Příjmy ze závislé činnosti Jsou to veškeré příjmy, které poskytuje zaměstnavatel zaměstnanci (i prémie, příplatky, odměny, podíly na zisku, 13. a 14. plat, atd.). Předmětem
VíceSeminář Mzdy 2015. Ing. Jan Jón. 16. ledna 2015
Seminář Mzdy 2015 Ing. Jan Jón 16. ledna 2015 Sazby daně z příjmů, slevy na dani, daňové zvýhodnění v roce 2014 a v roce 2015 2014 2015 sazba daně (roční) ( 16) 15% 15% solidární daň se sazbou 7% 7% (z
VíceProhlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
Registrační číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0498 Název projektu: OA Přerov Peníze středním školám Číslo a název oblasti podpory: 1.5 Zlepšení podmínek pro vzdělávání na středních školách Realizace projektu:
VíceDaňová soustava. Didaktické zpracování učiva pro střední školy
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1.
VíceGymnázium a Střední odborná škola, Rokycany, Mládežníků 1115
Gymnázium a Střední odborná škola, Rokycany, Mládežníků 1115 Číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0410 Číslo šablony: Název materiálu: Ročník: Identifikace materiálu: Jméno autora: Předmět: Tématický celek:
VíceRoční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO
Roční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO Motto: Jen hlupák platí něco, co platit nemusí. Jen blbec platí daně, které platit nemusí. Po skončení roku je velmi často možné dostat vrácenu část daní (záloh),
VíceNež začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Kraj Vysočina Územnímu pracovišti v, ve, pro Velkém Meziříčí 0 Daňové identifi kační
VíceSeznam autorů... 3. Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci... 11. Úvod... 14. Část I Daňové slevy... 15
Obsah Seznam autorů................................................ 3 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci.............. 11 Úvod........................................................
VícePROHLÁŠENÍ. poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků. Příjmení Jméno
PROHLÁŠENÍ poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků Příjmení Jméno Titul Rodné číslo 1 ) Číslo pasu 1 ) Adresa bydliště (místa trvalého pobytu) PSČ Prohlášení podepisuji
VíceDAŇOVÁ SOUSTAVA ČR ANEŽKA ROHROVÁ ZS 2012/2013 K 126 MANAGEMENT PODNIKU ČVUT V PRAZE, STAVEBNÍ FAKULTA
DAŇOVÁ SOUSTAVA ČR ANEŽKA ROHROVÁ ZS 2012/2013 K 126 MANAGEMENT PODNIKU ČVUT V PRAZE, STAVEBNÍ FAKULTA POJEM DAŇ UMĚNÍ VÝBĚRU DANÍ SPOČÍVÁ V TOM, JAK OŠKUBAT HUSU, TAK ABY CO NEJMÉNĚ SYČELA. JEAN-BAPTIST
Vícepočítají se již jen příjmy ze zaměstnání a podnikání
Daňový bonus na dítě daňový bonus = část daňového zvýhodnění na dítě vyšší než daňová povinnost - 35c odst. 3 nárok na daňový bonus do 2017 včetně: příjem podle 6, 7, 8 nebo 9 alespoň ve výši šestinásobku
VíceSYSTÉM DANÍ. Gymnázium Vincence Makovského se sportovními třídami Nové Město na Moravě
SYSTÉM DANÍ VY_62_INOVACE_FGZSV_PN_9 Sada: Ekonomie Téma: Daně Autor: Mgr. Pavel Peňáz Předmět: Základy společenských věd Ročník: 3. ročník Využití: Prezentace určená pro výklad a opakování Anotace: Prezentace
VíceNež začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu v, ve, pro Středočeský kraj Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Daňové identifi kační číslo C Z 7 6 7 6 Rodné číslo 7 6 7 / 6 3 DAP ) řádné opravné 4 Kód rozlišení
VícePŘIZNÁNÍ k dani z příjmů fyzických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Moravskoslezský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Opavě Daňové identifikační číslo
VíceDaně jsou nástroj přerozdělování a financování společen. potřeb
Otázka: Daně a daňová soustava Předmět: Účetnictví Přidal(a): atiffa Daň: povinná platba do státního rozpočtu Platba: neúčelová neekvivalentní Daňové principy: princip solidarity a nenávratnosti Daně jsou
VíceDaň z příjmů fyzických osob (DP-FO) Poplatníci daně
Daň z příjmů fyzických osob (DP-FO) kritérium dělení: Poplatníci daně Místo bydliště / místo obvyklého zdržování daňový rezident neomezená daňová povinnost, tj. z celosvětových příjmů daňový nerezident
VíceOBSAH. Seznam zkratek O autorech Úvod... 15
OBSAH Seznam zkratek................................................ 12 O autorech.................................................... 13 Úvod........................................................ 15
Více9 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ ( 6 ZDP)
9 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ ( 6 ZDP) V deváté kapitole budeme pokračovat v oblasti zdanění příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků fyzických osob. Cílem zde je uvést další pojmy a zásady vedoucí
Více2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP)
2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP) Příjmy ze závislé činnosti jsou zejména: - příjmy z pracovněprávního nebo obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce je povinen dbát příkazu plátce ( 6
VíceNež začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Středočeský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Říčanech 0 Daňové identifi kační číslo
VíceVýpočet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti, sociálního a zdravotního pojištění u prvního zaměstnavatele:
Zadání: Poplatník měl v roce 2009 následující příjmy: - v měsících leden až prosinec příjmy ze závislé činnosti u prvního zaměstnavatele, hrubá mzda ve výši 75.000 Kč měsíčně, u zaměstnavatele podepsal
VíceDaň z příjmů fyzických osob
Daň z příjmů fyzických osob - závislá činnost a funkční požitky interní doktorandka katedry finančního práva a národního hospodářství Daň z příjmů FO - obecně daň povinná, zákonem předem sazbou stanovená
VíceDAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI. Zpracováno v rámci projektu IVA 2018/FVHE/2380/55
DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI Jsou to veškeré příjmy, které poskytuje zaměstnavatel zaměstnanci (i prémie, příplatky, odměny, podíly na zisku, 13. a 14. plat, atd.). PŘEDMĚTEM
VícePodkladový materiál pro přednášku: Subkapitola 9.2 - Převodové daně LS 2012. Převodové daně. úmrtí darování úplatného převodu (přechodu) nemovitosti
Převodové daně Specifika: daně bez zdaňovacího období jednorázové daně spojené s okamžikem úmrtí darování úplatného převodu (přechodu) nemovitosti není stanoven pevný termín (datum) splatnosti daně není
VíceDítě Pořadí Zvýhodnění Dítě Pořadí Zvýhodnění A A N 0 B N 0 B C D D Daňové zvýhodnění celkem
PÍKLAD POPLATNÍKA S JEDINÝM ZAMSTNAVATELEM V ROCE, ŽIJÍCÍHO VE SPOLENÉ DOMÁCNOSTI S DRUŽKOU A 5 DTMI, UPLATUJÍCÍHO NA NKTERÉ DTI DAOVÉ ZVÝHODNNÍ Ve společně hospodařící domácnosti žije poplatník s družkou
VíceDaň příjem veřejných rozpočtů (státních i místních), který se zákona (povinně) odčerpává část
Otázka: Daně Předmět: Ekonomie Přidal(a): FIbicko Historicky je vznik daní spojen se vznikem a rozvojem státu. Setkáváme se s ní již ve Starém Řecku a Římě. Daň příjem veřejných rozpočtů (státních i místních),
VíceSeminář Mzdy 2014. Ing. Jan Jón. 16. ledna 2014
Seminář Mzdy 2014 Ing. Jan Jón 16. ledna 2014 Sazby daně z příjmů, slevy na dani, daňové zvýhodnění v roce 2013 a v roce 2014 2013 2014 sazba daně (roční) ( 16) 15% 15% solidární daň se sazbou 7% 7% (z
VíceOtázka: Daňová soustava. Předmět: Účetnictví. Přidal(a): Kája. Podstata a význam daní
Otázka: Daňová soustava Předmět: Účetnictví Přidal(a): Kája Podstata a význam daní daň je zákonem stanovená a zpravidla pravidelně se opakující platba FO nebo PO do státního rozpočtu, do rozpočtů územních
VíceSeznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní
VíceNež začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu v, ve, pro Dobříši Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. 0 Daňové identifi kační číslo C Z 6 0 9 9 9 0 Rodné číslo 6 0 9 / 9 9 03 DAP ) řádné opravné 04 Kód rozlišení
VíceInovace výuky prostřednictvím šablon pro SŠ
Název projektu Číslo projektu Název školy Autor Název šablony Název DUMu Stupeň a typ vzdělávání Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Tematický okruh Inovace výuky prostřednictvím šablon pro SŠ CZ.1.07/1.5.00/34.0748
VíceObsah. O autorech... XI Seznam zkratek... XII Úvod... XIV
Obsah O autorech.... XI Seznam zkratek... XII Úvod... XIV 1 Základní principy daně z příjmů fyzických a právnických osob... 1 1.1 Vymezení pojmu daň.... 1 1.2 Legislativní východiska... 2 1.3 Členění zákona
VíceOtázka: Obchodní Korporace. Předmět: Ekonomie, Podnikání. Přidal(a): Tereza P.
Otázka: Obchodní Korporace Předmět: Ekonomie, Podnikání Přidal(a): Tereza P. ZÁKLADNÍ POJMY V OBLASTI DANÍ daň: je povinná, nenávratná, zákonem určená platba do veřejného rozpočtu správce daně: státní
VíceDANĚ Z PŘÍJMU V ČR. Mgr. Ing. Šárka Dytková
DANĚ Z PŘÍJMU V ČR Mgr. Ing. Šárka Dytková Střední škola, Havířov-Šumbark, Sýkorova 1/613, příspěvková organizace Tento výukový materiál byl zpracován v rámci akce EU peníze středním školám - OP VK 1.5.
VíceNež začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Středočeský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Říčanech Daňové identifi kační číslo
VíceInovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie http://aplchem.upol.cz
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. Přímé daně 2011 1. Daň z příjmů Právní úprava a charakteristika
VíceSada 1 - Ekonomika 3. ročník
S třední škola stavební Jihlava Sada 1 - Ekonomika 3. ročník Digitální učební materiál projektu: SŠS Jihlava šablony registrační číslo projektu:cz.1.09/1.5.00/34.0284 Šablona: III/2 - inovace a zkvalitnění
VíceVYBRANÉ OBLASTI TÝKAJÍCÍ SE DANĚ Z PŘÍJMU FYZICKÝCH OSOB PRO ROK 2011
VYBRANÉ OBLASTI TÝKAJÍCÍ SE DANĚ Z PŘÍJMU FYZICKÝCH OSOB PRO ROK 2011 Výdaje uplatněné v paušální výši ( 7 odst. 7, 9 odst. 4 a 10 odst. 4 zákona o daních z příjmů) Druh činnosti výdajový paušál platný
VíceVÝUKOVÝ MODUL VI/2 VYTVÁŘENÍ PODMÍNEK PRO ROZVOJ ZNALOSTÍ, SCHOPNOSTÍ A DOVEDNOSTÍ V OBLASTI FINANČNÍ GRAMOTNOSTI
VÝUKOVÝ MODUL VI/2 VYTVÁŘENÍ PODMÍNEK PRO ROZVOJ ZNALOSTÍ, SCHOPNOSTÍ A DOVEDNOSTÍ V OBLASTI FINANČNÍ GRAMOTNOSTI Téma VI.2.2 Peníze, mzdy, daně a pojistné 12. Daňový systém České republiky Mgr. Zuzana
VíceInovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie http://aplchem.upol.cz
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. Daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí 2011
VíceZákladní pojmy a výpočty mezd
Základní pojmy a výpočty mezd Hrubá a čistá mzda, částka k výplatě Základní mzda, pobídkové složky a náhrady mzdy tvoří hrubou mzdu. Hrubá mzda se snižuje o určité částky. Především to je zdravotní pojištění
VíceZdokonalování systému daní zejména za vlády Marie Terezie a Josefa II Polovina 19. stol. vznik daní nepřímých (daň potravní z vína, moštu, z prodeje
DAŇOVÁ SOUSTAVA ČR Historie daní dobrovolné dary božstvům dávání pro potřeby knížete a jeho družiny zpočátku jednorázové (středověk až počátek novověku), později pravidelně odváděné dávky collecta generalis
Vícek dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu v, ve, pro Melníce ˇ Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Vytisteno ˇ ˇ aplikací EPO Daňové identifikační číslo C Z 6 9 9 4 8 9 7 6 2 Rodné číslo 6 9 9 4 / 8 9
Vícewww.zlinskedumy.cz Mzdové výpočty
www.zlinskedumy.cz Mzdové výpočty Klíčové pojmy Mzda Postup výpočtu mzdy Hrubá mzda Čistá mzda Částka k výplatě Výpočet daně z příjmů ze závislé činnosti Mzda peněžité plnění (příp. naturální) poskytované
Více5. 5 ZÚČTOVÁNÍ SE ZAMĚSTNANCI A S INSTITUCEMI SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ A ZDRAVOTNÍHO POJIŠTĚNÍ
5. 5 ZÚČTOVÁNÍ SE ZAMĚSTNANCI A S INSTITUCEMI SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ A ZDRAVOTNÍHO POJIŠTĚNÍ b Pro evidenci zúčtovacích vztahů k zaměstnancům a k institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
VíceDaňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení
VíceSeznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní
VíceIng. Petra Traxlerová Tematická oblast Ekonomika přímé daně 2 Ročník 3. Datum tvorby 8. 7. 2012. Anotace
Číslo projektu CZ.1.07/1.5.00/34.0581 Číslo materiálu VY_32_INOVACE_EKN_3EI_15_PRIME_DANE_2 Název školy Střední odborná škola a Střední odborné učiliště, Dubno Autor Ing. Petra Traxlerová Tematická oblast
VíceZdaňování příjmů podle 7 ZDP
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem
Vícek dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu v, ve, pro Brandyse n.l. Stare Boleslavi Daňové identifikační číslo C Z 5 9 9 3 4 Rodné číslo 5 9 9 / 3 4 Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Vytisteno ˇ ˇ aplikací
VíceObsah. Předmluva... XIV Zkratky a užité právní předpisy... XV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva.................................................. XIV Zkratky a užité právní předpisy................................. XV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z
VíceDAŇ Z NEMOVITOSTÍ Daň z nemovitostí je majetkovou daní a v daňové soustavě České republiky je upravuje zákon č. 338/1992 Sb., v platném znění.
DAŇ Z NEMOVITOSTÍ Daň z nemovitostí je majetkovou daní a v daňové soustavě České republiky je upravuje zákon č. 338/1992 Sb., v platném znění. Zákon se dělí pro daňové účely nemovitosti do dvou skupin,
VícePROHLÁŠENÍ. poplatníka dan z p íjm fyzických osob ze závislé innosti a z funk ních požitk. Příjmení Jméno(-a)
df_12dpfoz5457_22.pdf PROHLÁŠENÍ poplatníka dan z p íjm fyzických osob ze závislé innosti a z funk ních požitk Příjmení Jméno(-a) Titul Rodné číslo 1 ) Číslo pasu 1 ) Adresa bydliště (místa trvalého pobytu)
VíceTaxReal s.r.o. VVkurzy.cz - profesionální kurzy účetnictví, mezd a daní. Mzdové účetnictví akreditovaný kurz MŠMT
TaxReal s.r.o. akreditovaný kurz MŠMT 2018 Obsah 1. Pracovněprávní minimum...4 1.1. Právní předpisy... 4 1.2. Pracovněprávní vztah... 4 1.3. Vznik pracovního poměru... 5 1.4. Skončení pracovního poměru...
VícePŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Každý, kdo si svou činností, ať už jde o zaměstnání, podnikání nebo svobodné povolání, vydělá peníze, musí z těchto příjmů platit daň, což platí jak pro příjmy,
VíceVYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ NEZDANITELNÉ ČÁSTI ZÁKLADU DANĚ Fyzická osoba si může snížit svůj základ daně z příjmů a tím následně i daňovou povinnost o nezdanitelné části podle 15 ZDP. Tyto
VícePředmětem daně jsou pozemky na území republiky vedené v katastru nemovitostí.
Otázka: Daň z nemovitostí Předmět: Účetnictví Přidal(a): Kamikula1 Daň z pozemků a daň ze staveb (Nemovitostmi jsou pozemky na území ČR uvedené v katastru nemovitostí a stavby spojené pevným základem se
VíceEKONOMIKA VETERINÁRNÍ ČINNOSTI DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI CVIČENÍ 2
EKONOMIKA VETERINÁRNÍ ČINNOSTI DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI CVIČENÍ 2 EKONOMIKA VETERINÁRNÍ ČINNOSTI HTTP://CIT.VFU.CZ/EKONOMIKA/ novotnak@vfu.cz Kamila Novotná Kružíková 2547 Budova 22, místnost 113
VíceDAŇ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ. zákon č. 338/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů
DAŇ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ zákon č. 338/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů PŘEDMĚTEM DANĚ jsou stavby a pozemky na území ČR vedené v katastru nemovitostí. U staveb proběhlo kolaudační řízení, daň se vztahuje
VíceDAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_04_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou dopadají přímo na důchody fyzických i právnických osob - daň je
VíceOsnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví
Osnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví (vyučovací hodina = 5 minut) Poučení o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci 1 Právní úprava účetnictví 2 podstata, význam a funkce účetnictví právní úprava
VícePřehled o sražených zálohách na daň a poskytnutém měsíčním daňovém zvýhodnění v průběhu roku:
Příloha k důvodové zprávě č. 2 Příklad č. 1: Roční zúčtování záloh na daň a zúčtování u poplatnice s příjmem 10.000 Kč měsíčně, která po celý rok uplatňovala daňové na tři děti. Poplatnice s podepsaným
VíceTéma : Daň z příjmů fyzických osob (I)
Téma : Daň z příjmů fyzických osob (I) 1. Poplatník daně. 2. Předmět daně. 3. Osvobození příjmů od daně. 4. Metodika stanovení základu daně. 5. Nezdanitelné části základu daně. 6. Odčitatelné položky.
VíceObsah. Předmluva... XIII Zkratky a užité právní předpisy... XIV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva................................................. XIII Zkratky a užité právní předpisy................................ XIV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z
VíceVÝUKOVÝ MODUL VI/2 VYTVÁŘENÍ PODMÍNEK PRO ROZVOJ ZNALOSTÍ, SCHOPNOSTÍ A DOVEDNOSTÍ V OBLASTI FINANČNÍ GRAMOTNOSTI
VÝUKOVÝ MODUL VI/2 VYTVÁŘENÍ PODMÍNEK PRO ROZVOJ ZNALOSTÍ, SCHOPNOSTÍ A DOVEDNOSTÍ V OBLASTI FINANČNÍ GRAMOTNOSTI Téma VI.2.2 Peníze, mzdy, daně a pojistné 14. Daně přímé Mgr. Zuzana Válková CHARAKTERISTIKA
VíceDaň z příjmů fyzických osob. Poplatníci daně
Daň z příjmů fyzických osob Poplatníci daně kritérium dělení: Místo bydliště nebo místo obvyklého zdržování Daňový rezident neomezená daňová povinnost (přiznává daň z celosvětových příjmů) Daňový nerezident
VícePŘÍMÉ DANĚ. Obchodní akademie, Vyšší odborná škola a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky Uherské Hradiště
PŘÍMÉ DANĚ Název školy Obchodní akademie, Vyšší odborná škola a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky Uherské Hradiště Název DUMu VY_32_INOVACE_UCE1412 Autor Ing. Martina Macháčková Datum 23.
VícePŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Každý, kdo si svou činností, ať už jde o zaměstnání, podnikání nebo svobodné povolání, vydělá peníze, musí z těchto příjmů platit daň, což platí jak pro příjmy,
VíceLuboš Černý. Poplatníci daně zpříjmů kdo daň platí nebo od koho se daň vybírá. Plátce - kdo daň odvádí státu.
Luboš Černý daně přímé -daň zpříjmů fyzických a právnických osob -daň z nemovitostí -daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí daně nepřímé -daň z přidané hodnoty -spotřební daně -ekologické daně Správa
Více~ 1 ~ Roční zúčtování 2013/ 2014 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ, NEZDANITELNÉ ČÁSTKY ZE ZÁKLADU DANĚ, TERMÍNY: Roční zúčtování daňových záloh a daňového zvýhodnění:
~ 1 ~ Roční zúčtování 2013/ 2014 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ, NEZDANITELNÉ ČÁSTKY ZE ZÁKLADU DANĚ, TERMÍNY: Roční zúčtování daňových záloh a daňového zvýhodnění: Poplatník může požádat o roční vyúčtování daňových
VíceII/2 Daňová problematika územních samosprávných celků
II/2 Daňová problematika územních samosprávných celků II/2 Daňová problematika územních samosprávných celků Cíl kapitoly Cílem kapitoly je seznámit vedoucí úředníky krajů a obcí s daňovým režimem územních
VíceNež začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu v, ve, pro Chebu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Daňové identifi kační číslo C Z 7 3 2 Rodné číslo 7 3 / 3 DAP ) řádné opravné 4 Kód rozlišení typu DAP 2 )
VíceZdaňování příjmů podle 7 ZDP
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem
Více