ZPRÁVA AUDITORA. o přezkoumání hospodaření územního samosprávného celku

Transkript

1 ZPRÁVA AUDITORA o přezkoumání hospodaření územního samosprávného celku Podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorského standardu č. 52, dalších relevantních předpisů vydaných Komorou auditorů České republiky, podle ustanovení 42 zákona č. 128/2000 Sb. o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů a podle ustanovení 10 zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 420/2004 Sb. ). pro územní samosprávný celek Obec Lomnice

2 H audit, s. r. o. Auditorská společnost licence č. 227 Sokolská třída 966/22, Ostrava Moravská Ostrava Tel+fax.: mobil: , ZPRÁVA O VÝSLEDKU PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ ÚZEMNÍHO SAMOSPRÁVNÉHO CELKU I. Všeobecné informace Název územního samosprávného celku: Obec Lomnice (IČ: ) Jména osob provádějících přezkoumání: - Ing. Miroslav Horňák, Ph.D., auditor - Zdeňka Janoštíková, pracovník auditorské společnosti Místo přezkoumání: Obecní úřad Lomnice Přezkoumání proběhlo ve dnech: s přerušeními Přezkoumávaný rok: 2011 II. Předmět přezkoumání hospodaření Předmětem přezkoumání jsou podle ustanovení 2 odst. 1 zákona č. 420/2004 Sb., údaje o ročním hospodaření, tvořící součást závěrečného účtu podle 17 odst. 2 a 3 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, a to: a) plnění příjmů a výdajů rozpočtu včetně peněžních operací, týkajících se rozpočtových prostředků, b) finanční operace, týkající se tvorby a použití peněžních fondů, c) náklady a výnosy podnikatelské činnosti územního celku, d) peněžní operace, týkající se sdružených prostředků vynakládaných na základě smlouvy mezi dvěma nebo více územními celky, anebo na základě smlouvy s jinými právnickými nebo fyzickými osobami, e) finanční operace, týkající se cizích zdrojů ve smyslu právních předpisů o účetnictví, f) hospodaření a nakládání s prostředky poskytnutými z Národního fondu a s dalšími prostředky ze zahraničí poskytnutými na základě mezinárodních smluv, 2

3 g) vyúčtování a vypořádání finančních vztahů ke státnímu rozpočtu, k rozpočtům krajů, k rozpočtům obcí, k jiným rozpočtům, ke státním fondům a k dalším osobám. Předmětem přezkoumání v souladu s ustanovením 2 odst. 2 zákona č. 420/2004 Sb. jsou dále oblasti: a) nakládání a hospodaření s majetkem ve vlastnictví územního celku, b) nakládání a hospodaření s majetkem státu, s nímž hospodaří územní celek, c) zadávání a uskutečňování veřejných zakázek, s výjimkou úkonů a postupů přezkoumaných orgánem dohledu podle zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů, d) stav pohledávek a závazků a nakládání s nimi, e) ručení za závazky fyzických a právnických osob, f) zastavování movitých a nemovitých věcí ve prospěch třetích osob, g) zřizování věcných břemen k majetku územního celku, h) účetnictví vedené územním celkem. III. Hlediska přezkoumání hospodaření Předmět přezkoumání podle ustanovení 3 zákona č. 420/2004 Sb. (viz bod II. této zprávy) se ověřuje z hlediska: a) dodržování povinností stanovených zvláštními právními předpisy, b) souladu hospodaření s finančními prostředky ve srovnání s rozpočtem, c) dodržení účelu poskytnuté dotace nebo návratné finanční výpomoci a podmínek jejich použití, d) věcné a formální správnosti dokladů o přezkoumávaných operacích. Právní předpisy použité při přezkoumání hospodaření pokrývající výše uvedená hlediska jsou uvedena v příloze, která je nedílnou součástí této zprávy. IV. Definování odpovědností Za hospodaření, které bylo předmětem přezkoumání a za jeho zobrazení v účetních a finančních výkazech, je odpovědný statutární orgán obce Lomnice. 3

4 Naší úlohou je, na základě provedeného přezkoumání hospodaření, vydat zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření. Přezkoumání hospodaření jsme provedli v souladu se zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorským standardem č. 52 a dalšími relevantními předpisy vydanými Komorou auditorů České republiky a ustanoveními 2, 3, 10 a 17 odst. 2 zákona č. 420/2004 Sb. V souladu s těmito předpisy jsme povinni dodržovat etické normy a naplánovat a provést přezkoumání hospodaření tak, abychom získali omezenou jistotu, zda hospodaření obce Lomnice je v souladu s hledisky přezkoumání hospodaření (viz bod III. této zprávy). V. Rámcový rozsah prací Za účelem vykonání přezkoumání hospodaření obce Lomnice byly použity postupy ke shromáždění dostatečných a vhodných důkazních informací. Tyto postupy jsou svým rozsahem menší než u zakázky poskytující přiměřenou jistotu a jsou auditorem aplikovány na základě jeho odborného úsudku včetně vyhodnocení rizik významných (materiálních) chyb a nedostatků. Při vyhodnocování těchto rizik auditor bere v úvahu vnitřní kontrolní systém územního celku obce Lomnice. Použité postupy zahrnují výběrový způsob šetření a významnost (materialitu) jednotlivých skutečností. VI. Závěr zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření A. Vyjádření k souladu hospodaření s hledisky přezkoumání hospodaření Na základě námi provedeného přezkoumání hospodaření obce Lomnice jsme nezjistili žádnou skutečnost, která by nás vedla k přesvědčení, že přezkoumávané hospodaření není ve všech významných (materiálních) ohledech v souladu s hledisky přezkoumání hospodaření v bodě III. této zprávy. B. Vyjádření ohledně chyb a nedostatků Zákon č. 420/2004 Sb., o přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů, stanoví, abychom ve zprávě uvedli závěr podle ustanovení 10 odst. 2 písm. d) a odst. 3 citovaného zákona. Toto ustanovení vyžaduje, abychom ve své zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření uvedli, zda při přezkoumání hospodaření byly zjištěny chyby a nedostatky a v čem případně spočívaly, a to bez ohledu na jejich významnost (materialitu) a jejich vztah k hospodaření obce Lomnice jako celku. Sdělujeme zastupitelstvu obce následující: 1. Konstatujeme, že mělo dojít k přecenění vykazovaných cenných papírů (účet 069) na reálnou hodnotu. Jednalo by se pravděpodobně o zcela nevýznamnou hodnotu. 2. Konstatujeme, že jsme zaznamenali nedostatky v oblasti opravných položek k pohledávkám. Dle 65 odst. 6 vyhlášky č. 410/2009 Sb., je nutno tvořit opravnou položku ve výši 10% za každých ukončených devadesát dnů po splatnosti dané pohledávky. V roce 2011 nastaly případy, kdy byly opravné položky k pohledávce 4

5 tvořeny přes 100% její nominální hodnoty a také byly například v některých případech tvořeny opravné položky k pohledávce, která byla zaplacena. Nevyčíslujeme hodnotový dopad pravděpodobných nesprávností v této oblasti. Na základě našeho odhadu předpokládáme, že hodnota odchylky by měla být pod námi určenou hladinou významnosti. Pravděpodobně výše uvedená skutečnost nastala z důvodu uživatelsky nesprávně nastaveného účetního software. 3. Účetní jednotka nepoužila v minulém účetním období (rok 2010) metodu časového rozlišování výnosů dle 69 vyhlášky č. 410/2009 Sb., v případě odhadu výnosů patřících věcně a časově do roku 2010 z titulu vyúčtování vodného, stočného a tepla ve výši, dle našeho tehdejšího odhadu, cca 355 tis. Kč (odhad dle přijatých záloh). Tuto nesprávnost z roku 2010 účetní jednotka opravila účetním zápisem ve prospěch účtu 407 Jiné oceňovací rozdíly. Správně měla být účetní oprava provedena účetním zápisem ve prospěch účtu 408 opravy minulých období. Tím došlo pouze k ovlivnění struktury vlastního kapitálu bez významnějších dopadů na běžného uživatele účetní závěrky. Doporučujeme provést v roce 2012 nápravu. Dále pouze doporučujeme zvážit vhodnost používání účtu 406 oceňovací rozdíly při prvním použití metody v případě vyřazování dlouhodobého majetku pro nepotřebnost (v roce 2011 je možno použití tohoto účtu akceptovat, a to z důvodu vyloučení významného dopadu zůstatkové ceny dlouhodobého majetku, nekorigované ještě o sumu oprávek, přímo na výsledek hospodaření za rok 2011). V dalších letech nedoporučujeme tento účet pro tyto účetní případy používat. 4. Obec zatřídila výdaje na rekonstrukci místní komunikace v rámci třídění podle rozpočtové skladby na paragraf Lépe paragraf Jedná se ovšem o méně významnou okolnost, která nemůže významněji ovlivnit chování přiměřeně informovaného uživatele výkazu Fin 2 12 M. 5. Změny rozpočtu byly v některých případech prováděny se zpožděním oproti uskutečnění konkrétního výdaje (například poslední změna rozpočtu provedena v roce 2011). Z hlediska zásady významnosti nepovažujeme tuto skutečnost za zásadní. Jsme si vědomi, že v běžném fungování obce je velmi obtížné provést změny rozpočtu tak, aby vždy předcházely uskutečnění konkrétního výdaje. Pouze tedy připomínáme ustanovení 16 zákona č. 250/2000 Sb. V této souvislosti připomínáme, že starostka obce má pravomoce, dané zastupitelstvem obce, k provádění změn rozpočtu. Doporučujeme tyto pravomoce přesněji vymezit. 6. Účetní jednotka účtuje o výnosech ze sdílených daní dle zákona č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosů.. ve prospěch účtové skupiny 63 výnosy z daní a poplatků a správně by měla účtovat o těchto výnosech ve prospěch účtové skupiny 68 výnosy ze sdílených daní. Obec účtuje o uvedených výnosech v nesprávné účtové skupině proto, že takto byla poskytnuta metodika a tudíž se nejedná o nesprávnost zapříčiněnou obcí. 7. Doporučujeme více využívat textové části výkazu příloha (například jako jedna z možnosti prezentování rizikových pohledávek). Dále usuzujeme, že v rámci části A.5. výkazu příloha se pod pojmy splatné závazky pojistného na sociálním zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, splatné závazky veřejného zdravotního pojištění a daňové nedoplatky mají na mysli výše uvedené závazky, které by měly k splatnost, anebo by byly po splatnosti (tato část přílohy by pravděpodobně měla postihnout pouze neplatiče výše uvedených odvodů). Takto je pravděpodobně ovšem nastaven účetní software. 8. Upozorňujeme na nutnost výrazného zlepšení činnosti kontrolního a finančního výboru v souladu s ustanovením 119 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení). 5

6 Upozorňujeme, že ne zcela dostatečná činnost kontrolního a finančního výboru snižuje účinnost vnitřních kontrol a mohla by tak vyvolat případná rizika negativního dopadu na hospodaření obce v budoucnosti. 9. Přestože byla dále odstraněna nebo byla významně zlepšená část nedostatků zjištěná při přezkoumání za předcházející rok, upozorňujeme zastupitelstvo obce, že ještě nebyly odstraněny zcela všechny nedostatky. Pokud budeme striktně postupovat dle zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí a zejména dle auditorského standardu Komory auditorů České republiky č. 52, musíme sdělit zastupitelstvu obce Lomnice, že byly zjištěny chyby a nedostatky uvedené v ustanovení 10 odst. 3 zákona č. 420/2004 Sb. Výše uvedený standard určuje, abychom se vyjádřili ke zjištěným nedostatkům a chybám bez ohledu na jejich významnost (materialitu). Zákon č. 420/2004 Sb. ovšem tuto záležitost (materialitu) výslovně neřeší. Jedním ze zásadních principů vyplývajících z mezinárodních auditorských standardů je princip významnosti (materiality). Pokud tedy bychom nebrali v úvahu významnost (materialitu), pak, dle našeho názoru a na základě našich dlouholetých zkušeností, nebylo by pravděpodobně možné vydat v žádném územním celku vyjádření, že nebyly zjištěny chyby a nedostatky. Je nutno si uvědomit, že bez používání principu významnosti (materiality) by jakákoliv sebemenší chyba (byť by i v řádech korun) znamenala, že by se auditor nebo také kontrolor krajského úřadu v podstatě nikdy nemohl vyjádřit ve smyslu, že nebyla zjištěna chyba a nedostatek. Z výše uvedených důvodů a při vědomi výše uvedených okolností, sdělujeme zastupitelstvu obce Lomnice, že z hlediska významnosti (materiality) nebyly zjištěny takové nedostatky, jejichž závažnost by, z hlediska významnosti (materiality) dopadu na účetní závěrku a hospodaření územního samosprávného celku, bylo nutno označit jako zjištěné nedostatky dle 10 odst. 3 písm. c) zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí. Z připomínek či nedostatků uvedených v této zprávě upozorňujeme zejména na skutečnosti uvedené v bodech VI/B/2 a 8 této zprávy. C. Upozornění na případná rizika Z výše uvedeného jsme neidentifikovali významná (materiální) rizika, která by mohla mít negativní dopad na hospodaření územního celku v budoucnosti s jistým připomenutím uvedeným v bodu VI/B/8. D. Podíl pohledávek a závazků na rozpočtu obce Lomnice a podíl zastaveného majetku na celkovém majetku obce Lomnice - podíl pohledávek na rozpočtových příjmech: 4,07 % - podíl pohledávek na rozpočtových výdajích: 6,06 % - podíl závazků na rozpočtových příjmech: 5,15 % - podíl závazků na rozpočtových výdajích: 7,66 % - podíl zastaveného majetku na celkovém majetku: 1,27 % 6

7 Ve jmenovateli poměrového ukazatele jsou použity údaje o příjmech a výdajích celkem po konsolidaci. V čitateli je jako pohledávky použit údaj krátkodobé pohledávky (část B/II/1, 5, 28 Netto rozvahy) s vyloučením dlouhodobých pohledávek, a to dle podkladů poskytnutých účetní jednotkou. Čitatel je ve výši ,70 Kč. Dále je v čitateli jako závazky použit údaj dlouhodobé závazky (část D/III/1 rozvahy) se zohledněním pouze závazků splatných do jednoho roku, a to dle podkladů poskytnutých účetní jednotkou + krátkodobé závazky (část D/IV/5, 14, 16, 18, 30, 34 rozvahy) s vyloučením dlouhodobých závazků, a to dle podkladů poskytnutých účetní jednotkou. Čitatel je ve výši ,89 Kč. Ve jmenovateli poměrového ukazatelem podíl zastaveného majetku na celkovém majetku je použit údaj stálá aktiva (část A Brutto rozvahy). V čitateli je použit údaj o výši ocenění zastaveného movitého a nemovitého majetku, a to dle podkladů poskytnutých účetní jednotkou. Čitatel je ve výši ,- Kč. Výše uvedené ukazatelé jsou zpracovány podle zčásti nově upravené metodiky a nejsou zcela srovnatelné s těmito ukazateli v minulých letech. 7

8 VII. Další informace Stanovisko obce ke zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření Přílohou této zprávy o výsledcích přezkoumání hospodaření může být písemné stanovisko obce ke zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření. Vedení obce Lomnice bylo seznámeno se zprávou o výsledku přezkoumání hospodaření územního samosprávného celku za rok 2011, kterou vypracovala společnost H audit, s.r.o. Vedení obce Lomnice nemá námitek proti předložené zprávě. V případě námitek je vedení obce písemně vyjádří a přiloží ke zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření.. Anna Šomodíková starostka obce Lomnice 8

9 VIII. Ostatní - Dále sdělujeme zastupitelstvu obce, že auditor může vydat dopis vedení územního celku, kde by byly uvedeny další doporučení a upozornění. - Doporučujeme zvážit možnosti nastavení účetního software takovým způsobem, aby automaticky co nejúčinněji hlídal výši obratu, a to z pohledu ustanovení 6 zákona č. 235/2004 Sb. - Hladina významnosti (materialita) byla stanovena z celkových brutto aktiv ve výši 1,5 %. Přílohy: Přehled právních předpisů, s nimiž auditor u přezkoumávaného hospodaření ověřil soulad. Rozvaha. Výkaz zisku a ztráty. Příloha. Výkaz pro hodnocení plnění rozpočtu územních samosprávných celků, regionálních rad a dobrovolných svazků obcí (Fin 2-12 M). V Ostravě dne Zpráva o přezkoumání hospodaření byla předána dne: H audit, s.r.o. Ing. Miroslav Horňák, Ph.D. Auditor, dekret č jednatel společnosti 9

10 Přehled právních předpisů, s nimiž auditor při přezkoumávaného hospodaření ověřil soulad Při provádění přezkoumání hospodaření auditor posuzuje soulad hospodaření nejméně s následujícími právními předpisy popř. jejich vybranými ustanoveními: - zákonem č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů, - vyhláškou č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, ve znění pozdějších předpisů, která provádí některá ustanovení zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), ve znění pozdějších předpisů, - zákonem č. 250/200 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, a souvisejícími prováděcími právními předpisy, - vyhláškou č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů, - zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a souvisejícími prováděcími právními předpisy, - vyhláškou č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, - vyhláškou č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech), - českými účetními standardy pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., - zákonem č. 128/2000 Sb., o obcích, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů, nebo zákonem č. 131/2000 Sb., o hlavním městě Praze, ve znění pozdějších předpisů, - zákonem č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů, - zákonem č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém ručení výnosů některých daní územních samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém určení daní), ve znění pozdějších předpisů, - zákonem č. 243/2000 Sb., o podpoře regionálního rozvoje, - nařízením vlády č. 564/2006 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů, provádějící některá ustanovení zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů. 10