Duálne vzdelávanie na Slovensku Finančné a daňové zvýhodnenia pre podniky. Informačný materiál Slovensko-nemeckej obchodnej a priemyselnej komory

Transkript

1 Finančné a daňové zvýhodnenia pre podniky DUÁLNE VZDELÁVANIE Po vzore Nemecka, Rakúska a Švajčiarska sa aj na Slovensku zavádzajú prvky duálneho systému odborného vzdelávania, ktorý má za cieľ spojiť zamestnávateľov so strednými odbornými školami a spoločne tak vyškoliť svojich budúcich zamestnancov. Na jednej strane má pomôcť štátu znížiť nezamestnanosť a náročné hľadanie uplatnenia mladých ľudí; na druhej strane si zamestnávatelia sami budú môcť vychovať svojich zamestnancov a najmä sa budú spolupodieľať na tvorbe učebných plánov a osnov jednotlivých študijných a učebných odborov. Prepojenie odborného vzdelávania a trhu práce má so sebou priniesť synergický efekt. Školský vzdelávací program sa tak prispôsobí požiadavkám zamestnávateľov. Zákon č. 61/2015 o odbornom vzdelávaní a príprave (ďalej len ako Zákon ) vyšiel v Zbierke zákonov, ako sa očakáva toto nie je jeho finálna podoba z dlhodobého hľadiska. Schválenie Zákona je len prvým krokom k dosiahnutiu vyššie spomenutého synergického efektu. Na jeho príprave dlho pracovala nielen štátna správa, ale najmä angažovanosť mnohých podnikateľských subjektov a organizácií. Mnohé už dnes identifikovateľné úskalia a rozdielne predstavy štátu a podnikateľov sa budú ešte pravdepodobne zosúlaďovať nejaký čas. Do prvého školského roka začínajúceho , sa do duálneho systému prihlásilo viac ako 120 spoločností. Záujem zo strany zamestnávateľov je v každom prípade viac než viditeľný. Reforma školstva sa zverejnením tohto Zákona nekončí, naopak očakáva sa kontinuálny proces s výhľadom ustáleného systému v prospech všetkých strán do budúcnosti. ZÁKLADNÁ CHARAKTERISTIKA SYSTÉMU DUÁLNEHO VZDELÁVANIA Systém duálneho vzdelávania je jeden zo systémov odborného vzdelávania a prípravy žiaka založenom na zmluvnom vzťahu, výkone praktického vyučovania žiaka priamo u zamestnávateľa na pracovisku praktického vyučovania a financovaní praktického vyučovania zamestnávateľom. Zmluvný vzťah Zamestnávateľ (právnická alebo fyzická osoba) uzatvára Zmluvu o duálnom vzdelávaní so strednou odbornou školou, ktorá definuje základný rámec, ako aj detaily poskytovania duálneho vzdelávania. Táto Zmluva sa uzatvára najmenej na dobu, ktorá zodpovedá dĺžke príslušného štúdia. Zamestnávateľ tiež uzatvára Učebnú zmluvu so samotným žiakom. Učebná zmluva definuje podmienky výkonu praktického vyučovania, musí byť uzatvorená najneskôr do príslušného kalendárneho roka pred nástupom žiaka do prvého ročníka strednej odbornej školy.

2 Zmluva o budúcej pracovnej zmluve v zmysle Zákonníka práce už nie je povinná. Ostáva ako možnosť, v ktorej sa žiak zaväzuje, že po vykonaní záverečnej skúšky zotrvá v pracovnom pomere u zamestnávateľa na dobu určitú, najviac na 3 roky. Výkon praktického vyučovania žiaka priamo u zamestnávateľa na pracovisku praktického vyučovania Zamestnávateľ účasťou v systéme duálneho vzdelávania preberá zodpovednosti, ktoré so sebou prinášajú aj mnohé náklady. Hlavnou zodpovednosťou je práve zabezpečenie celého praktického vyučovania pre žiakov. Zamestnávateľ: sa podieľa na tvorbe školského vzdelávacieho programu pre odborné vzdelanie a prípravu. zodpovedá za organizáciu, obsah a kvalitu praktického vyučovania. musí spĺňať materiálno-technické a priestorové zabezpečenie v konkrétnom, normatívom stanovenom rozsahu priestorovej, materiálnej a prístrojovej vybavenosti. zabezpečí vedenie praktického vyučovania personálne, teda pod vedením majstra alebo učiteľa (v tomto prípade znášať zodpovedajúcu časť nákladov za toto personálne obsadenie), prípadne inštruktora (ktorý je v pracovnom právnom vzťahu so zamestnávateľom a spĺňa rad Zákonom stanovených kritérií). musí zabezpečiť bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci. informuje pravidelne príslušnú strednú odbornú školu. deleguje svojho zamestnanca do skúšobnej komisie na záverečnej skúške. má kompletnú dokumentáciu k duálnemu vzdelávaniu. atď. Bližšie detailné informácie, ako aj vzory potrebných zmlúv a popis celého procesu vrátane prehľadného postupu jednotlivých krokov, či už v rokovaní so školou alebo so žiakmi pripravil Štátny inštitút odborného vzdelávania: Financovanie praktického vyučovania zamestnávateľom Financovanie zahŕňa okrem už vyššie spomínaného personálneho, materiálneho a technického zabezpečenia aj hmotné a finančné zabezpečenie samotných žiakov, ktoré majú vplyv aj na daňovoodvodové zaťaženie. Navyše účasť v systéme duálneho vzdelávania predstavuje pre zamestnávateľa nárok na dotáciu formou daňovej subvencie.

3 DAŇOVÉ A ODVODOVÉ DOPADY Hmotné zabezpečenie vyplatené v zmysle Zákona bude u zamestnávateľa predstavovať daňový náklad, u žiaka bude oslobodeným nepeňažným príjmom z pohľadu daní, ktorý nebude podliehať sociálnemu ani zdravotnému poisteniu. Hmotné zabezpečenie zahŕňa nasledovné taxatívne vymedzené položky: osobné ochranné pracovné prostriedky; posúdenie zdravotnej spôsobilosti žiaka, ak sa vyžaduje (zdravotnej, zmyslovej a psychologickej); náklady na stravovanie v zmysle Zákonníka práce (tzn. 55 % ceny jedla); ubytovanie žiaka v školskom internáte; cestovné náhrady. Ďalšie vynaložené náklady nie sú týmto ustanovením dotknuté, pokiaľ v zmysle všeobecnej definície budú predstavovať náklad vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu. Finančné zabezpečenie (ako novo nastavený mechanizmus v porovnaní s minulosťou) je možné rozdeliť na: odmenu za produktívnu prácu, ktorú v prípade praktického vyučovania u zamestnávateľa vypláca zamestnávateľ za každú hodinu vykonanej produktívnej práce vo výške 50 % % z hodinovej minimálnej mzdy (1 092 EUR EUR). Táto odmena predstavuje u zamestnávateľa daňový náklad, u žiaka predstavuje síce zdaniteľný príjem, ale môže si uplatniť všeobecnú odpočítateľnú položku na daňovníka (nezdaniteľnú časť základu dane, ďalej len NČZD). Ak žiak za kalendárny rok podpíše u zamestnávateľa vyhlásenie a suma zárobku nepresiahne stanovenú sumu nezdaniteľnej časti (3 803,33 za rok 2015), nebude tento príjem v konečnom dôsledku podliehať zdaneniu. Odmena za produktívnu prácu nepodlieha sociálnemu a ani zdravotnému poisteniu. podnikové štipendium môže zamestnávateľ poskytnúť mesačne v období školského roka, pričom výška je obmedzená maximálne do štvornásobku životného minima (max. 361,68 EUR), pričom sa má prihliadnuť na prospech žiaka a jeho pravidelnú účasť na praktickom vyučovaní. Tento príjem je u žiaka oslobodený od dane, nepodlieha sociálnemu ani zdravotnému poisteniu, a u zamestnávateľa predstavuje daňový náklad. motivačné štipendium už nebude poskytovať zamestnávateľ, ako to platilo doteraz, ale bude hradené z prostriedkov štátneho rozpočtu.

4 Nižšie uvádzame prehľad foriem finančného a hmotného zabezpečenia s dopadom na daňové a odvodové povinnosti: Forma Výška* Daň z príjmov FO (príjem) Odmena za 50 %-100 % Zdaniteľný príjem produktívnu z hodinovej (ak sa uplatní prácu minimálnej mzdy NČZD, nemusí (1 092 EUR - podliehať dani) EUR) Daň z príjmov PO (náklad) Daňový náklad Sociálne poistenie Zdravotné poistenie Podnikové štipendium Max. 4xŽM** (361,68 EUR) Oslobodený príjem Daňový náklad Motivačné štipendium** Hmotné zabezpečenie **** Max. 65 % ŽM*** Oslobodený príjem N/A (58,773 EUR) N/A Oslobodený príjem Daňový náklad * Suma uvedená v zátvorkách je prepočítaná podľa stavu ku dňu ** Motivačné štipendium už po novom neposkytuje zamestnávateľ, ale je poskytnuté z prostriedkov štátneho rozpočtu. Ide o špeciálne štipendium poskytované v prípade odborov zaradených do zoznamu s nedostatočným počtom absolventov pre potreby trhu práce. Je odstupňovaná podľa konkrétneho prospechu žiaka. *** ŽM = životné minimum v prípade zaopatreného neplnoletého alebo nezaopatreného dieťa. **** Hmotné zabezpečenie za podmienok ustanovených Zákonom. Daňovým výdavkom u zamestnávateľa budú okrem vyššie spomenutého finančného a hmotného zabezpečenia aj náklady vynaložené na poskytovanie praktického vyučovania na pracovisku praktického vyučovania. Ďalšie nepriame vynaložené náklady budú podľa nášho názoru uplatniteľné v zmysle všeobecnej definície daňového výdavku. DOTÁCIA VO FORME DAŇOVÉHO STIMULU Ak sa zamestnávateľ rozhodne vstúpiť do systému duálneho vzdelávania bude môcť využiť daňový stimul, a to priamo pri výpočte samotného základu dane v daňovom priznaní. Paušálny daňový stimul (odpočet od základu dane) je viazaný na počet žiakov a rozsah učebnej zmluvy uzavretej medzi žiakom a zamestnávateľom: EUR na žiaka v prípade rozsahu viac ako 400 hodín ročne (v zdaňovacom období); EUR na žiaka v prípade rozsahu viac ako 200 hodín ročne (v zdaňovacom období). Týmto daňovým stimulom sa má aspoň čiastočne kompenzovať strata, ktorá zamestnávateľovi vznikne v dôsledku nákladov vzniknutých pri vzdelávaní.

5 PRAKTICKÝ PRÍKLAD Pre vykreslenie a vyčíslenie konkrétneho príkladu sme si vzali podnik pôsobiaci v oblasti strojárstva a ostatnej kovospracujúcej výroby, ktorý sa zapojí do duálneho vzdelávania v spolupráci so strednou odbornou školou. Konkrétne ide o 4-ročný študijný odbor mechanik nastavovač ukončený maturitou. Vzorový učebný plán v tomto odbore definuje pomer teórie a praxe 50 % - 50 %, teda výkon praktického vyučovania u zamestnávateľa (prax) dosiahne v porovnaní s vyučovaním v škole (teória) rovnaký počet hodín počas trvania vzdelávania. Zamestnávateľ si interným predpisom určil pravidlá pre priznanie odmeny za produktívnu prácu, pričom v praxi zohľadňuje kvalitu práce a správanie žiaka. Pre účely nášho príkladu sme použili 75 % hodinovej minimálnej mzdy. Zamestnávateľ sa tiež rozhodol motivovať žiakov poskytnutím mesačného podnikového štipendia, pričom zohľadňuje prospech žiaka a účasť na praktickom vyučovaní. Pre účely nášho príkladu sme kalkulovali, že si zamestnávateľ stanovil nasledovnú výšku minimálneho a maximálneho podnikového štipendia samostatne pre jednotlivé ročníky: 1. ročník EUR mesačne; 2. ročník EUR mesačne; 3. ročník EUR mesačne a v 4. ročníku EUR mesačne. Vo výpočte nižšie sme zohľadnili priemerné hodnoty prepočítané na trvanie školského roka, tzn. 10 mesiacov. Školský rok Počet hodín teória Počet hodín prax Odmena za produktívnu prácu EUR/rok Podnikové štipendium EUR/rok Príjem žiaka / mzdový náklad pre firmu EUR/rok 1. ročník ročník ročník ročník Spolu: Ďalej predpokladáme, že zamestnávateľ príjme do duálneho vzdelávania každý rok 5 žiakov. Po prvých štyroch rokoch bude týmto spôsobom poskytovať praktické vyučovanie 20-tim žiakom. Pri 20-tich žiakoch sme predpokladali, že u zamestnávateľa budú praktickú výučbu zastrešovať 2 inštruktori a 1 majster, kalkulovali sme so mzdovými nákladmi vo výške EUR na mesiac. Hmotné zabezpečenie sme odhadli vo výške EUR. V našej kalkulácii sme predpokladali ďalšie súvisiace náklady na technické a materiálne zabezpečenie duálneho vzdelávania vo výške EUR.

6 Suma vynaložených nákladov v roku, keď prví žiaci z duálneho vzdelávania budú už v poslednom ročníku (tzn. o štyri roky) bude nasledovná: Náklady na duálne vzdelávanie Suma Odmeny žiakov Mzdové náklady Hmotné zabezpečenie Náklady na technické a materiálne zabezpečenie Spolu: Ako sa to premietne na jeho výsledku hospodárenia a akú úľavu na dani týmto spoločnosť získa? Všetky vyššie uvedené náklady predstavujú v podniku daňovo uznané náklady, ktoré je možné odpočítať od základu dane. Okrem toho si spoločnosť môže navyše uplatniť špeciálnu odpočítateľnú položku od základu dane, a to vo výške EUR, pretože v každom prípade bola splnená podmienka rozsahu v učebnej zmluve vo výške viac ako 400 hodín výučby u zamestnávateľa ročne. Počet žiakov Odpočítateľná Odpočítateľná položka na žiaka položka spolu EUR EUR V reči finančného riaditeľa len samotnou odpočítateľnou položkou dosiahne podnik vďaka angažovanosti v duálnom vzdelávaní úsporu na dani 14 tisíc EUR (pri použití sadzby dane 22 %). Celkovo si však treba uvedomiť aj výnos, ktorý žiaci produktívnou prácou vyprodukujú, napr. vo forme výnosu za každý vyrobený výrobok. Ďalej by sa určite dali dať do porovnania náklady spojené s rekvalifikáciou zamestnancov, ktoré mnohým zamestnávateľom vznikajú teraz v porovnaní s vyššie kalkulovanými nákladmi na duálne vzdelávanie. Ďalšie modelové výpočty môžete nájsť aj vo vyššie spomínanom Manuáli Štátneho inštitútu odborného vzdelávania:

7 ZHRNUTIE Priama subvencia škôl zo strany štátu za vedenie žiaka v praktickom vyučovaní (tzv. finančný normatív poskytnutý škole) vystrieda nepriama subvencia podnikateľského subjektu v duálnom vzdelávaní vo forme daňového stimulu (vo výške až EUR na žiaka za zdaňovacie obdobie). Z pohľadu daní sa podmienky určite zjednodušujú, či už vo forme oslobodenia od zdanenia a platenia odvodov z odmeny vyplatenej žiakom v duálnom vzdelávaní, ale aj z pohľadu uplatnenia nákladov vynaložených na poskytovanie praktického vyučovania ako daňových výdavkov. Zákon o dani z príjmov, Zákon o sociálnom poistení a aj Zákon o zdravotnom poistení reflektujú prijaté zmeny. Na vstup do systému duálneho vzdelávania v školskom roku 2016/2017 je potrebné prihlásiť sa na príslušnú profesijnú alebo stavovskú organizáciu do Informačný materiál bol vydaný v spolupráci s daňovými poradcami spoločnosti BMB Leitner k.s, Zámocká 32, Bratislava. Uvedený materiál bol vypracovaný s odborným dohľadom. Napriek tomu nepreberajú vydavatelia a autori za správnosť údajov, odkazov, odporúčaní, ako aj za prípadné tlačové chyby žiadnu zodpovednosť. Informačný materiál podlieha vrátane všetkých jeho častí ochrane v zmysle autorských predpisov. Každé jeho použitie mimo obmedzení autorských predpisov je bez predošlého súhlasu vydavateľa neprípustné a trestné. Toto sa týka najmä doplnení, prekladov, ako aj uložení a úprav v elektronických systémoch. Pokiaľ sú termíny použité v príslušnej rodovej forme, vzťahujú sa rovnomerne na mužov a ženy.