POVINNOSTI ZAMESTNÁVATEĽOV STRAVOVANIE ZAMESTNANCOV AKO DAŇOVÝ VÝDAVOK NADMERNÝ ODPOČET DPH ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA 1/2017

Transkript

1 1/2017 XIV. ro ník Mesačník s bezkonkurenčným počtom aktualít a tipov z daňového a účtovného poradenstva POVINNOSTI ZAMESTNÁVATEĽOV Ukončenie roka 2016 Práce vzťahujúce sa k roku 2017 Prehľad povinností a termínov STRAVOVANIE ZAMESTNANCOV AKO DAŇOVÝ VÝDAVOK Zabezpečenie stravovania zamestnávateľom Stravovanie fyzických osôb podnikateľov Zvýšená suma stravného NADMERNÝ ODPOČET DPH Úrok za zadržanie nadmerného odpočtu ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA Účtovná závierka mikro účtovných jednotiek Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva Daňová pohotovosť telefonické a písomné poradenstvo Videoškolenie podľa vlastného výberu bezplatne Príručka Daňové priznanie Účtovné súvzťažnosti v PDF formáte Vedenie jednoduchého účtovníctva v PDF formáte Časopis DaÚ online bezplatne PP noviny

2 Každoročné starosti s podaním daňového priznania sa opäť blížia. Príďte na školenie s Ing. Vladimírom Ozimým, ktorý na vzore nového tlačiva prakticky ukáže, ako vyplniť daňové priznanie. Viac informácií na

3 Daň z príjmov Povinnosti zamestnávateľov po ukončení roka 2016 v súvislosti so zdaňovaním príjmov zo závislej činnosti (Ing. Martina Oravcová) Stravovanie zamestnancov ako daňový výdavok (Ing. Iveta Petrovická) Daňovo neuznané výdavky (Ing. Mária Nováková) Daň z pridanej hodnoty Priznanie úroku za zadržanie nadmerného odpočtu a jeho výpočet po (Ing. Klára Klabníková) Podvojné účtovníctvo Účtovná závierka mikro účtovných jednotiek za rok (Ing. Monika Adamíková) Jednoduché účtovníctvo Obsah čísla 1/2017 podľa rubrík Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva za rok (Ing. Jarmila Strählová) Priemerné ceny pohonných látok v SR Vyhľadávač DaÚ Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene za november Plánovací kalendár na rok 2017 Časopis: mesačník DANE A ÚČTOVNÍCTVO vydávaný v slovenskom jazyku, 14. ročník Vydavateľ a redakcia: Poradca podnikateľa, spol. s r. o. Martina Rázusa 23A Žilina IČO: Spoločnosť je súčasťou Vydavateľského a vzdelávacieho domu PP. Šéfredaktor: Stella Machová machova@pp.sk telefón: 041/ mobil: Grafická úprava: Marián Kollár Tlač: Tlačiareň P + M Budovateľská 1672/ Turany Sadzba daná do tlače: Objednávky: telefón: 041/ objednavky@pp.sk e-shop: Predplatné na ročník 2017 je vo výške 91,70 sdph. Služby zákazníkom: telefón: 041/ sluzby@pp.sk Daňová pohotovosť Poradenstvo z oblasti Dane a účtovníctvo v pracovných dňoch od hod. a od hod. telefón: 041/ / / / listaren@pp.sk Mzdová pohotovosť Poradenstvo z oblasti Mzdy, personalistika a pracovné právo v pracovných dňoch od hod. a od hod. telefón: 041/ / listaren@pp.sk Inzercia: Martina Rázusa 23A, Žilina telefón: 041/ mobil: inzercia@pp.sk Filantropia Úspech zaväzuje. Hlásime sa k spoločenskej zodpovednosti, ktorá je neoddeliteľnou súčasťou našej firemnej kultúry. V oblasti filantropie sme sa rozhodli zdieľať osudy opustených detí, ktoré nie z vlastnej viny žijú v detských domovoch. Od roku 1997 sa finančne podieľame z tržieb z predplatného na podpore náhradných rodín, ktoré týmto deťom poskytujú svoj domov, zázemie a istotu, že niekam patria a umožňujú im prežiť normálne detstvo uprostred milujúcej rodiny. Povolenie na podávanie periodických listových zásielok do maximálnej hmotnosti 500 g vo vnútroštátnom styku č. 1/OHP/2006 Evidenčné číslo: EV 3313/09 ISSN X 1/2017 1

4 Daň z príjmov VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Príjem oslobodený od dane Zamestnancovi vyplatil ÚPSVaR jednorazový príspevok pri zverení dieťaťa do náhradnej starostlivosti (500 eur) a tiež opakový príspevok dieťaťu zverenému do náhradnej starostlivosti (83,87 eura). Sú tieto príspevky zdaniteľným príjmom pre účely ročného zúčtovania preddavkov na daň? Odpoveď: Príjmom oslobodeným od dane sú okrem iného štátne dávky a štátne sociálne dávky upravené osobitnými predpismi (napríklad zákon č. 627/2005 Z. z.). Z toho vyplýva, že ak bol zamestnancovi vyplatený jednorazový príspevok pri zverení do náhradnej starostlivosti a opakovaný príspevok dieťaťu, tak tieto príspevky sú príjmom oslobodeným od dane. Pre účely ročného zúčtovania preddavkov na daň nie je tento príjem zdaniteľným príjmom. Daňová úľava na manželku Môže si zamestnanec uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, ktorá poberá invalidný dôchodok (3 120 ročne)? Má aj živnosť, ale z nej nemala žiadny príjem. Odpoveď: Manželka zamestnanca sa považovala v zdaňovacom období 2015 za občana so zdravotným postihnutím z toho dôvodu, že je uznaná za invalidného občana podľa 71 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení, a teda je možné si v prípade splnenia ostatných podmienok uplatniť nárok na daňovú úľavu na manželku. Pri výpočte daňovej úľavy na manželku sa berie do úvahy výška vlastného príjmu manželky. Do vlastného príjmu musí zamestnanec započítať invalidný dôchodok vyplatený v roku 2015 a zároveň aj príjmy zo živnosti. V otázke je uvedené, že zo živnosti nebol dosiahnutý príjem, takže sa ako vlastný príjem zohľadní vyplatený invalidný dôchodok. Nárok vzniká len v tom mesiaci, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie Daň z príjmov Povinnosti zamestnávateľov po ukončení roka 2016 v súvislosti so zdaňovaním príjmov zo závislej činnosti Zamestnávateľovi, ktorý vypláca príjmy zo závislej činnosti, vznikajú v súvislosti so zabezpečením ich zdanenia rôzne povinnosti. Tieto povinnosti sa opakujú každý rok, podliehajú zmenám a ďalšie vznikajú ako nové v súvislosti s novelizáciou príslušných predpisov. Niektoré z povinností vznikajú jednorazovo v súvislosti s ukončením kalendárneho roka a so začiatkom nového kalendárneho roka, iné sa opakujú každý mesiac. Tento článok je zameraný najmä na prehľad povinností, ktoré musia zamestnávatelia plniť jednorazovo na začiatku nasledujúceho kalendárneho roka. Ukončenie roka 2016 Legislatívne úpravy od roku 2016 V súvislosti s rokom 2016 bolo potrebné už v priebehu roka aplikovať niektoré zmeny v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov ). Niektoré zo zákonných zmien sa aplikujú až pri prácach súvisiacich s ukončením roka. Od roku 2016 došlo k týmto legislatívnym úpravám: do príjmov zo závislej činnosti sa v 5 ods. 1 písm. m) zákona doplnili príjmy z činnosti profesionálneho športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu podľa 35 tohto zákona; v prípade prenájmu pracovnej sily od osoby so sídlom alebo bydliskom v zahraničí sa za príjem zamestnanca v prípade, ak má zahraničná osoba na území SR zriadenú organizačnú zložku, nepovažuje celá úhrada, ale len mzda vyplatená zamestnancovi. Zahraničná osoba sa považuje za platiteľa dane z príjmov zo závislej činnosti ( 5 ods. 4, 48 ods. 2); od dane sú v zmysle 5 ods. 7 písm. k) zákona oslobodené odmeny za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie a komisie pre referendum a sčítacieho komisára; od dane sa v zmysle 5 ods. 7 písm. m) zákona oslobodzuje sociálna výpomoc vyplácaná zo sociálneho fondu do výšky eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa. Oslobodenie sa týka sociálnych výpomocí poskytnutých z dôvodu úmrtia blízkej osoby žijúcej v domácnosti zamestnanca, odstraňovania alebo zmiernenia následkov živelných udalostí alebo dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia. Ak táto výpomoc presiahne eur, zdaní sa suma prevyšujúca uvedený limit; daňovník uvedenýv 11ods.6zákona o dani z príjmov na účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka zahrnie do úhrnnej sumy vyplateného dôchodku aj vyrovnávací príplatok vyplácaný podľa 69b až 69d zákona o sociálnom poistení (z. č. 461/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov); od roku 2016 musí mzdový list na daňové účely obsahovať aj sumu príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré za zamestnanca odvádza zamestnávateľ [ 39 ods. 2 písm. f) bod 8 zákona]. 2 Certifikovaná audítorka Ing. Mária Cvečková vo videoškolení Konsolidovaná účtovná závierka v modelových situáciách podľa postupov IFRS vysvetľuje problematiku KÚZ na množstve praktických príkladov. Objednávajte:

5 Daň z príjmov Ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2016 Po skončení kalendárneho roka je povinnosťou zamestnávateľa vykonať ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, ak o to zamestnanec požiada najneskôr do 15. februára 2017 a v tomto termíne predloží všetky potrebné doklady. Ročné zúčtovanie sa vykoná najneskôr do 31. marca Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie na základe údajov o zdaniteľnej mzde, ktoré je povinný viesť podľa 39 ods. 1 až 4 zákona, dokladov preukazujúcich nároky zamestnanca a potvrdení od všetkých zamestnávateľov. Zamestnanec, ktorý poberal v roku 2016 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti vyššie ako 1 901,67 eura, musí mať tieto príjmy vyrovnané buď ročným zúčtovaním, alebo podaním daňového priznania. Ak príjmy zo závislej činnosti sú jedinými zdaniteľnými príjmami fyzickej osoby a za rok 2016 nepresiahli výšku 1 901,67 eura, nemusia byť vyrovnané ani ročným zúčtovaním, ani podaním daňového priznania. Zamestnanec však aj v tomto prípade môže dobrovoľne požiadať o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov s cieľom vrátenia zrazených preddavkov. Ak však ide o zamestnancov poberateľov dôchodkov uvedených v 11 ods. 6 zákona, ktorí chcú uplatniť 46a zákona o minimálnej výške dane, vrátenie zrazených preddavkov môžu dosiahnuť len podaním daňového priznania. Vykonanie ročného zúčtovania sa v porovnaní s predchádzajúcim rokom v podstate nemení. Nemení sa výška číselných veličín, na ktoré má zamestnanec nárok a ktorých výška sa odvíja od výšky životného minima. Pretože výška životného minima sa naposledy menila od (táto sa použila prvýkrát za rok 2013), za roky 2014 až 2016 platí stále rovnaká výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, rovnaký prepočet nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela). Nemení sa ani maximálna suma nezdaniteľnej časti základu dane, ktorou sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie. V prípade nezdaniteľnej časti základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, sa zvyšuje maximálna suma, o ktorú možno znížiť základ dane, na sumu 1 029,60 eura. Ďalej uvádzame prehľad veličín pre vykonanie ročného zúčtovania: Základné údaje Ročne v Mesačne NČ na daňovníka ak je základ dane rovný alebo nižší ako ,94 v rámci roka + 0, ,33 ak je základ dane vyšší ako NČ na manželku (manžela) ak základ dane daňovníka sa rovná alebo je nižší ako ,31 ak je základ dane daňovníka vyšší ako ,31 NČ doplnkové dôchodkové sporenie NČ starobné dôchodkové sporenie 8 755,578 1/4 základu dane manželka nemá príjem 3 803,33 manželka má príjem menej ako 3 803,33 manželka má príjem 3 803,33 aviac manželka nemá príjem manželka má príjem 3 803,33 príjem manželky ,906 1/4 základu dane ,906 1/4 základu dane príjmy manželky Zaplatené príspevky, maximálne Dobrovoľný príspevok 2 % zo základu dane, maximálne 1 029,60 [2 % z (60 x 858 )] tejto nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. za tie mesiace, za ktoré sa k 1. dňu v danom kalendárnom mesiaci považovala za invalidného občana. Pre účely ročného zúčtovania preddavkov na daň si zamestnanec túto úľavu uplatní predložením sobášneho listu a posudku o tom, že je manželka uznaná za invalidného občana. Do vlastného príjmu manželky sa zahŕňajú všetky príjmy, ktoré manželka dosiahla v zdaňovacom období, aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, alebo príjmy oslobodené od dane. POZNÁMKA Zamestnanec žiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania na tlačive, ktoré každoročne určí Finančné riaditeľstvo SR a uverejní na svojom webovom sídle Na vykonanie ročného zúčtovania zamestnávateľom je určené tlačivo, ktoré vydáva Ministerstvo financií SR a uverejňuje ho vo Finančnom spravodajcovi. Aj toto tlačivo je k dispozícii na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR. NEPREHLIADNITE! Oproti roku 2015 sa nemení ani výška daňového bonusu na jedno vyživované dieťa (21,41 eura). Zvyšuje sa však minimálna výška zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti, pri dosiahnutí ktorých vzniká nárok na daňový bonus na sumu eur ročne (202,50 eura mesačne). Obdobne ako v predchádzajúcom roku, väčšinou nevznikne zamestnancom nárok na zamestnaneckú prémiu. Nárok by mohol vzniknúť len výnimočne pri posudzovaných príjmoch najmenej vo výške eur zamestnancovi, ktorý poistné a príspevky viažuce sa k zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti zaplatil vo vyššej sume, napr. zaplatil nedoplatok z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie a z mechanizmu výpočtu zamestnaneckej prémie by mu vyšlo kladné číslo. LEGENDA NČ = nezdaniteľná časť základu dane 3 1/2017

6 Daň z príjmov LEGISLATÍVA Súhrn najvýznamnejších zmien v daniach od januára 2017 V priebehu augusta a septembra 2016 boli do Národnej rady SR doručené zo strany vlády návrhy viacerých daňových zákonov, vrátane zákona o dani z príjmov a zákona o DPH. Prinášame prehľad tých najvýznamnejších zmien, ktoré vyplývajú z predložených návrhov. Navrhované zmeny majú byť predmetom rokovaní na nadchádzajúcich zasadnutiach Národnej rady SR. Aby sa navrhované zmeny stali platné, musia byť schválené v Národnej rade SR, podpísané prezidentom republiky a zverejnené v Zbierke zákonov SR. Daň z príjmov Zdaňovanie dividend Od 1. januára 2017 by dividendy vyplácané fyzickým osobám, rezidentom i nerezidentom, tuzemskou spoločnosťou mali podliehať zrážkovej dani vo výške 7 %, pokiaľ medzinárodná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia neurčí inak. Ak príjemcom bude fyzická osoba z nezmluvného štátu, uplatní sa sadzba dane 35 %. V prípade, ak fyzickej osobe budú dividendy plynúť zo zahraničia, budú súčasťou osobitného základu dane a zdanené sadzbou dane vo výške 7 % alebo 35 %, ak budú plynúť zo zdrojov v nezmluvnom štáte. Zavedené zdanenie dividend u fyzických osôb sadzbou 7 % alebo 35 % má za následok, že tieto dividendy nebudú predmetom odvodov na zdravotné poistenie. Podiely na zisku nebudú oslobodené ani u zamestnanca bez účasti na základnom imaní spoločností a budú zdaňované ako príjem zo závislej činnosti preddavkovým spôsobom. U právnickej osoby bude príjem z dividend zdaňovaný, len ak bude plynúť od daňovníka z nezmluvného štátu, a to v rámci osobitného základu dane pri sadzbe dane 35 %. Rovnako predmetom zdanenia budú aj dividendy vyplácané tuzemskou právnickou osobou Základné údaje Ročne v Daňový bonus/1 dieťa výška 256,92 21,41 minimálne príjmy ,50 Zamestnanecká prémia posudzované príjmy od do posudzované príjmy aviac (3 803,33 základ dane) x 19 % 0 Ak si zamestnanec v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania uplatňuje dodatočne nároky, musí ich v termíne do 15. februára 2017 zdokladovať. V opačnom prípade zamestnávateľ ročné zúčtovanie nevykoná a zamestnanec je povinný podať daňové priznanie. V ročnom zúčtovaní za rok 2016 bude zamestnanec dokladovať: dodatočne uplatnený daňový bonus dokladmi podľa 37 ods. 2 zákona o dani z príjmov, ak ich nepredložil v priebehu roka. Ide o tieto doklady: kópia rodného listu dieťaťa alebo výpisu z rodného listu, pri osvojenom dieťati kópia rozhodnutia príslušného orgánu o tom, že dieťa bolo osvojené alebo prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, a ak ide o dieťa druhého z manželov, kópia sobášneho listu a potvrdenie školy, ak sa dieťa pripravuje na povolanie štúdiom (doklad sa priloží, ak dieťa už ukončilo povinnú školskú dochádzku), alebo potvrdenie úradu práce, sociálnych vecí a rodiny o poberaní prídavku na vyživované dieťa, alebo kópiu potvrdenia príslušného úradu o tom, že dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti sa považuje za vyživované a nemôže sa sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz; dodatočne uplatnené poistné platené v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti vrátane nedoplatku z ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie, ak si ho zamestnanec platil sám. Zamestnanec predkladá doklad o zaplatení; nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela), a to kópiou sobášneho listu a dokladom preukazujúcim niektorú z podmienok uvedených v 11 ods. 4 písm. a) zákona, napr. rodný list dieťaťa alebo doklad o poberaní rodičovského príspevku, posudok o dlhodobom nepriaznivom stave dieťaťa, potvrdenie od úradu práce o zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie, rozhodnutie alebo oznámenie Sociálnej poisťovne o priznaní zdravotného postihnutia, resp. preukaz občana s ťažkým zdravotným postihnutím vydaný úradom práce, rozhodnutie o poberaní peňažného príspevku za opatrovanie. Zo zákona nevyplýva povinnosť predložiť zamestnávateľovi doklady o príjmoch manželského partnera, podkladom pre zamestnávateľa je čestné vyhlásenie zamestnanca v žiadosti; nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ktorý je k 1. januáru 2016 poberateľom niektorého z dôchodkov uvedených v 11ods.6zákona a úhrnná výška dôchodku v zdaňovacom období nepresiahla ročnú sumu tejto nezdaniteľnej časti. Úhrnnú výšku dôchodku preukazuje zamestnanec posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne dôchodku; nezdaniteľné časti základu dane, ktorými sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové 4 Videoškolenie Finančná kontrola od je zamerané na praktický výkon FK na základe nového zákona o finančnej kontrole a audite. Objednávajte na

7 Daň z príjmov sporenie. Výška zaplatených príspevkov sa preukazuje dokladom vystaveným oprávneným subjektom (výpis z osobného účtu sporiteľa). Preukázanie týmto spôsobom nie je potrebné, ak za zamestnanca odvádza príspevok zamestnávateľ a zamestnanec mu splnenie podmienok už preukázal. Pokiaľ žiada o vykonanie ročného zúčtovania zamestnanec, ktorý mal viac zamestnávateľov, priloží k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania potvrdenie od každého zamestnávateľa. Ak zamestnávateľ nevykonal zamestnancovi ročné zúčtovanie preddavkov, pričom o jeho vykonanie zamestnanec v ustanovenej lehote a ustanoveným spôsobom požiadal, na jeho vykonanie boli splnené všetky podmienky a túto skutočnosť zistí daňový úrad, uloží zamestnávateľovi pokutu podľa 38 ods. 9 zákona o dani z príjmov najmenej 15 eur za každého takéhoto zamestnanca, najviac za zdaňovacie obdobie eur za všetkých zamestnancov. Preplatky a nedoplatky z ročného zúčtovania preddavkov vyrovná zamestnávateľ podľa 38 ods. 6 a ods. 7 zákona o dani z príjmov. Rozdiel medzi vypočítanou daňou a úhrnom zrazených preddavkov na daň v prospech zamestnanca (preplatok) vráti a zamestnaneckú prémiu, daňový bonus alebo jeho časť do výšky ustanovenej zákonom vyplatí zamestnávateľ zamestnancovi po vykonaní ročného zúčtovania, najneskôr však pri zúčtovaní mzdy za apríl Daňový nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania presahujúci sumu 5 eur zráža zamestnávateľ zamestnancovi zo zdaniteľnej mzdy najneskôr do konca roka Nedoplatok vo výške 5 eur a menej sa podľa 38 ods. 7 zákona vyberie v dvoch prípadoch: ak zamestnávateľ znížil nedoplatok z ročného zúčtovania o sumu daňového bonusu (v rámci ročného zúčtovania doplácal daňový bonus), ak zamestnanec využije možnosť podať vyhlásenie o poukázaní 2 %, resp. 3 % podielu zaplatenej dane, a to najneskôr do 30. apríla 2017 (resp. 2. mája 2017). Ak nemôže zamestnávateľ zraziť zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania z dôvodu, že mu už nevypláca mzdu alebo z dôvodu, že nemožno zamestnancovi podľa osobitných predpisov zrážku vykonať, vyberie nedoplatok dane správca dane príslušný podľa trvalého pobytu zamestnanca. Zamestnávateľ zašle na tento účel všetky potrebné doklady do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala alebo keď ju zamestnávateľ zistil ( 40 ods. 5 zákona), ak je nedoplatok vyšší ako 5 eur. Ak sa nedoplatok rovná alebo je nižší ako 5 eur, tento postup sa nepoužije, s výnimkou daňovníkov, ktorí podajú vyhlásenie o poukázaní sumy do výšky 2 %, resp. 3 % zaplatenej dane, kedy sa rozdiel musí vyrovnať. Voči daňovému úradu zamestnávateľ zníži odvod preddavkov na daň o vrátený rozdiel z ročného zúčtovania (vrátane dodatočne vyplateného daňového bonusu a zamestnaneckej prémie), a to najneskôr do konca kalendárneho roka Ak úhrnná suma preddavkov na daň zrazená všetkým zamestnancom neumožňuje znížiť odvod, zamestnávateľ: požiada daňový úrad o vrátenie preplatku z ročného zúčtovania samostatnou žiadosťou v zmysle 40 ods. 8 zákona. Správca dane vráti požadovanú sumu do jedného mesiaca od doručenia žiadosti, požiada daňový úrad o vrátenie daňového bonusu a zamestnaneckej prémie prostredníctvom prehľadu, a to v prehľade podanom za posledný mesiac kalendárneho štvrťroka. Správca dane poukáže rozdiel najneskôr do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti, ktorá je súčasťou prehľadu. v prospech daňovníka z nezmluvného štátu, a to zrážkovou daňou 35 %. Zavedené zdanenie by nemalo mať retroaktívny účinok, t. j. nemalo by sa dotknúť dividend zo ziskov vykázaných za roky 2004 až Zvýšenie limitov pre uplatňovanie paušálnych výdavkov u fyzických osôb Pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti limit pre uplatnenie paušálnych výdavkov by sa mal od zvýšiť zo súčasných 40 % na 60 % z dosiahnutých príjmov, najviac do maximálnej sumy eur. Zníženie sadzby dane pre právnické osoby Navrhované zmeny pokrývajú aj zníženie sadzby dane z príjmov pre právnické osoby zo súčasných 22 % na 21 %. Nová sadzba by sa mala prvýkrát použiť pri výpočte dane za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr Rozšírenie vymedzenia výdavkov podliehajúcich podmienke zaplatenia Zoznam výdavkov, u ktorých je potrebné testovať pre účely ich uplatnenia v daňových výdavkoch podmienku zaplatenia, sa má rozšíriť o licenčné poplatky. Uvedená zmena by sa mala uplatniť už pri podávaní dňových priznaní počnúc Testovacie a predvádzacie vozidlá Ak držiteľ úplne nového vozidla (výrobca, zástupca výrobcu, autorizovaný predajca) neprevedie držbu tohto vozidla na inú osobu do 1 roka a do 15 dní po tomto termíne neuhradí plnú hodnotu registračného poplatku v zmysle osobitného predpisu, bude mať povinnosť zvýšiť základ dane o súvisiace daňové odpisy, náklady na prevádzku, technické zhodnotenie alebo opravy. Uvedené by sa malo použiť pri motorovom vozidle zaevidovanom v evidencii vozidiel v SR od Výdavky na materiálnu humanitárnu pomoc do zahraničia Za daňový výdavok sa má počnúc považovať aj poskytnutie 5 1/2017

8 Daň z príjmov materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia, ktorú daňovník bezodplatne odovzdá Ministerstvu vnútra SR na základe darovacej zmluvy. Zrušenie daňovej licencie pre právnické osoby V danom prípade ide o poslanecký návrh. Povinnosť platiť daňovú licenciu (t. j. minimálnu daň) by mala byť zrušená počnúc rokom Nárok na zápočet kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou podľa doterajších predpisov by mal zostať zachovaný. Sprísnenie sankcií pri porušení princípu nezávislého vzťahu medzi závislými osobami Daňovníci, ktorí prostredníctvom transferového oceňovania úmyselne znižujú základ dane alebo zvyšujú daňovú stratu, majú podliehať prísnejším sankciám. Sankcie by mali byť v takomto prípade dvojnásobné. Pokiaľ však daňovník pochybenie uzná a zaplatí rozdiel vyrubenej dane v stanovenej výške, dvojnásobné sankcie by sa nemali uplatniť. Tieto prísnejšie pravidlá by sa mali uplatniť na doruby z daňovej kontroly začatej po Zmena poplatkov za odsúhlasenie metódy transferového oceňovania vopred so správcom dane (APA) Výška poplatku by sa od už nemala odvíjať od hodnoty obchodného prípadu, ale mala by byť pevne stanovená, a to nasledovne: za jednostranné APA: EUR, za viacstranné APA: EUR. Daň z pridanej hodnoty Právo na úroky z omeškania pri zadržaní nadmerného odpočtu správcom dane z dôvodu daňovej kontroly V prípade, ak bude vrátenie nadmerného odpočtu zo strany správcu dane zadržané viac ako 6 mesiacov odo dňa uplynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu z dôvodu daňovej kontroly, potom bude platiteľovi dane priznaná peňažná náhrada v podobe úroku z nadmerného odpočtu. Tento Vystavenie potvrdení za rok 2016 Zamestnávateľ má povinnosť podľa 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov vystaviť za obdobie, za ktoré zamestnancovi vyplácal zdaniteľný príjem, potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti z údajov uvedených na mzdovom liste, prípadne v evidencii podľa odseku 4, ktoré sú rozhodujúce na výpočet základu dane, preddavkov na daň, dane, na priznanie zamestnaneckej prémie a daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie (ďalej len potvrdenie ). Potvrdenie má povinnosť doručiť zamestnancovi najneskôr do: 10. marca 2017, ak zamestnanec podáva daňové priznanie, alebo 10. februára 2017, ak v roku alebo za rok 2016 vyplatil príjem zo závislej činnosti zamestnancovi, ktorý žiada o vykonanie ročného zúčtovania iného zamestnávateľa, ak o vystavenie dokladu požiada najneskôr do 5. februára 2017 (resp. do 6. februára, pretože je nedeľa). Povinnosť vystaviť a doručiť zamestnancovi potvrdenie vzniká aj vtedy, ak zamestnancovi v zdaňovacom období poskytol zamestnávateľ len nepeňažné plnenie formou produktov vlastnej výroby, ktoré je oslobodené od dane podľa 5 ods. 7 písm. l) zákona o dani z príjmov, alebo zamestnancovi vyplatil len príjmy oslobodené od dane podľa 5 ods. 7 písm. m) zákona (poskytnuté zo sociálneho fondu ako sociálna výpomoc). Potvrdenie sa nevystavuje zamestnancovi, ktorý žiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania. V zmysle 38 ods. 9 zákona o dani z príjmov, ak správca dane zistí, že zamestnávateľ nevystavil a nedoručil v lehote ustanovenej v zákone doklad uvedenýv 39ods.5zákona, uloží mu pokutu najmenej 15 eur za každého takéhoto zamestnanca, najviac za zdaňovacie obdobie eur za všetkých takýchto zamestnancov. Vzor potvrdenia za rok 2016 vydalo Finančné riaditeľstvo SR (označené v ľavom hornom rohu POT39_5v16) a je k dispozícii na jeho webovom sídle. V porovnaní s predchádzajúcim rokom došlo v potvrdení k týmto zmenám: na r. 03 sa uvedie úhrn príjmov oslobodených od dane podľa 5 ods. 7 písm. m) zákona (max eur). Oslobodenie sa týka poskytnutej sociálnej výpomoci po Ide o nové oslobodenie od dane uplatňované prvýkrát za rok 2016; na r. 10 sa uvedie suma zamestnávateľom zrazených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie podľa 11 ods. 10 zákona (minulý rok sa neuvádzala); tlačivo už neobsahuje údaje potrebné na uplatnenie zamestnaneckej prémie. Ak zamestnávateľ alebo zamestnanec zistia, že potvrdenie vydané podľa 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov obsahuje nesprávne údaje, vystaví zamestnávateľ opravné potvrdenie do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom túto skutočnosť zistil, alebo do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zamestnávateľa na túto chybu zamestnanec upozornil. V potvrdení zamestnávateľ vyznačí, že ide o opravné potvrdenie ( 40 ods. 7 zákona). V zmysle 39 ods. 6 zákona o dani z príjmov je zamestnávateľ povinný po vykonaní ročného zúčtovania: doručiť zamestnancovi doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní, a to najneskôr do konca apríla 2017 (najneskôr 2. mája 2017), do 10 dní od doručenia žiadosti zamestnanca vydať doplnený doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní a vyrovnaní daňového nedoplatku, preplatku, zamestnaneckej prémie alebo daňového bonusu v prípade, ak zamestnanec, ktorému bolo vykonané ročné zúčtovanie, ide podávať 6 Ing. Vladimír Ozimý sa venuje stravnému a základným náhradám, fakultatívnym náhradám, cestovným náhradám ako daňovému výdavku a cestovným náhradám vo vzťahu k DPH vo videoškolení Pracovná cesta spoločník verzus konateľ.

9 Daň z príjmov daňové priznanie. V časti II tlačiva ročného zúčtovania zamestnávateľ v prípade postupného zrážania (vyberania) nedoplatku dane, daňového bonusu alebo vyplatenia preplatku dane, daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie uvedie dátum a sumu naposledy vykonanej zrážky, resp. vrátenia dane a zostávajúcu nezrazenú (nevyplatenú) časť nedoplatku (preplatku) dane, daňového bonusu, resp. zamestnaneckej prémie ku dňu doplnenia II. časti tlačiva ročného zúčtovania. Odo dňa doplnenia II. časti tlačiva ročného zúčtovania zamestnávateľ nepokračuje vo vyrovnaní dane, daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie zamestnanca, ktorému II. časť na jeho žiadosť doplnil. Ak bol nedoplatok dane, preplatok dane, daňový bonus a zamestnanecká prémia ku dňu doplnenia II. časti tlačiva ročného zúčtovania zrazený, resp. vrátený v úhrnnej výške, uvedie sa nula. V zmysle 38 ods. 9 zákona o dani z príjmov, ak správca dane zistí, že zamestnávateľ nevystavil a nedoručil v lehote ustanovenej v zákone doklad uvedenýv 39ods.6zákona, uloží mu pokutu najmenej 15 eur za každého takéhoto zamestnanca, najviac za zdaňovacie obdobie eur za všetkých takýchto zamestnancov. Na základe 39 ods. 7 zákona o dani z príjmov je zamestnávateľ povinný na žiadosť zamestnanca vystaviť Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 % zaplatenej dane fyzickej osoby podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Vzor tlačiva vydáva Finančné riaditeľstvo SR a je k dispozícii na jeho webovom sídle. Podávanie prehľadov a hlásenia za rok 2016 Na základe 39 ods. 9 zákona o dani z príjmov je zamestnávateľ povinný predkladať správcovi dane v lehote podľa 49: prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov zo závislej činnosti, ktoré zamestnancom vyplatil, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse za uplynulý kalendárny mesiac (ďalej len prehľad ), hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti poskytnutých jednotlivým zamestnancom bez ohľadu na to, či ide o peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie za uplynulé zdaňovacie obdobie, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse (ďalej len hlásenie ). V prehľade sa uvádza úhrn zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti za príslušný kalendárny mesiac vyplatených zamestnancom v peňažnej aj nepeňažnej forme, úhrn zrazených preddavkov na daň, daňové nedoplatky a preplatky z ročného zúčtovania, resp. aj za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, priznaná a vyplatená suma daňového bonusu a zamestnaneckej prémie. Ak zamestnávateľ zamestnáva zamestnancov, ktorým vzniká nárok na daňový bonus a úhrnná suma preddavkov na daň zrazená všetkým zamestnancom je nižšia ako úhrnná suma daňového bonusu pre oprávnených zamestnancov, zamestnávateľ v súlade s 35 ods. 7 zákona o dani z príjmov vyplatí zamestnancovi daňový bonus alebo jeho časť do výšky ustanovenej zákonom o dani z príjmov za príslušný kalendárny mesiac zo svojich prostriedkov. Následne požiada na tlačive prehľadu po skončení kalendárneho štvrťroka za príslušné kalendárne mesiace tohto štvrťroka miestne príslušného správcu dane o poukázanie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu a úhrnnou sumou zrazených preddavkov na daň. Správca dane je povinný sumu rozdielu uvedenú v žiadosti, ktorá je súčasťou prehľadu, poukázať zamestnávateľovi najneskôr do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti. Obdobne sa postupuje pri zamestnaneckej prémii. úrok by mal byť vypočítaný za každý deň po uplynutí spomínaných 6 mesiacov až do jeho vrátenia, a to pri uplatnení sadzby vo výške 2-násobku základnej sadzby ECB platnej v prvý deň daného kalendárneho roka, za ktorý sa úrok z nadmerného odpočtu počíta. Minimálny úrok je počítaný pri ročnej úrokovej sadzbe 1,5 %. Uvedené by sa malo vzťahovať aj na prípady, ak daňová kontrola začala pred , avšak k nebola ukončená. Prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach S ohľadom na problémy v praxi pri zaraďovaní stavebnej činnosti do klasifikácie CPA podľa Nariadenia komisie (EÚ) č. 1209/2014 sa navrhuje s účinnosťou od zavedenie právnej fikcie tak, aby v prípade, ak dodávateľ na základe odôvodneného predpokladu, že ním dodaná stavebná služba podlieha prenosu daňovej povinnosti, uvedie na faktúre informáciu prenesenie daňovej povinnosti, príjemca plnenia (platiteľ dane) bol osobou povinnou platiť daň bez ďalšieho overovania správnosti zatriedenia činnosti podľa klasifikácie CPA. V nadväznosti na túto zmenu by sa mala zaviesť aj zmena kontrolného výkazu. Spotrebné dane Zvýšenie sadzby dane pre tabak a tabakové výrobky Sadzba dane pre tabak a tabakové výrobky sa má postupne zvyšovať, a to od a neskôr od Zdroj: informačný newsletter POZNÁMKA V zdaňovacom období roka 2016 sa podávajú prehľady na tlačive vydanom Ministerstvom financií SR a označenom v ľavom dolnom rohu č. MF/021444/ /2017

10 Daň z príjmov Príklad č. 1: Spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov je registrované na daňovom úrade ako platiteľ dane. Mzdy vypláca v kalendárnom roku len 2 mesiace: za jún a október na základe dohôd o vykonaní práce. Má podať prehľad len za uvedené mesiace alebo má za ostatné mesiace podávať nulové prehľady? Ak platiteľ dane z príjmov zo závislej činnosti vypláca príjem zo závislej činnosti len v niektorých mesiacoch, potom za tieto mesiace podá prehľad a za zostávajúce mesiace v súlade s 39 ods. 12 zákona o dani z príjmov nie je povinný prehľad podať. Príklad č. 2: Zamestnávateľ v IV. štvrťroku 2016 podal prehľad za mesiac október Za november a december 2016 prehľad nepodal z dôvodu, že nevyplácal príjmy zo závislej činnosti. Ak zamestnávateľ za mesiac október 2016 vyplatil daňový bonus oprávneným zamestnancom zo svojich prostriedkov, o túto vyplatenú sumu môže požiadať miestne príslušného správcu dane len prostredníctvom žiadosti, ktorá je súčasťou tlačiva prehľadu za mesiac december Keďže zamestnávateľ za mesiac december2016 nevyplácal mzdu, nie je povinný podať prehľad v lehote ustanovenej v 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Ak tento zamestnávateľ podá žiadosť, ktorá je súčasťou tlačiva prehľadu za mesiac december 2016, po lehote ustanovenej v 49 ods. 2 zákona, správca dane za oneskorené podanie prehľadu pokutu neuloží. VIDEOŠKOLENIA PORADCU PODNIKATEĽA Príležitostný príjem z pohľadu ZDP u FO Lektor: Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD. Lektor Martin Tužinský sa vo videoškolení venuje problematike príležitostného príjmu z pohľadu zákona o dani z príjmov u fyzických osôb. Informácie na tel. čísle , bonus@pp.sk, v sekcii vzdelávanie. V súlade s 39 ods. 12 zákona o dani z príjmov prehľad nie je povinný podať len ten zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane alebo zahraničným platiteľom dane podľa 48 zákona, ktorý v príslušnom období nevyplácal príjmy zo závislej činnosti. V súlade s 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa prehľad podáva do konca kalendárneho mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Pokiaľ zamestnávateľ povinnosť podania prehľadu v tejto lehote nesplní, dopustí sa správneho deliktu podľa 154 ods. 1 písm. j) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len daňový poriadok ), za ktorý správca dane uloží pokutu podľa 155 ods. 1 písm. e) daňového poriadku (od 60 do eur). Iná lehota sa vzťahuje na dediča, ktorý podáva prehľad za zomretého daňovníka, ktorý bol platiteľom dane, a to do troch mesiacov po smrti platiteľa. V súlade s ustanovením 39 ods. 11 zákona o dani z príjmov správca dane uloží pokutu za oneskorené podanie prehľadu len vtedy, ak bol zamestnávateľ povinný podať prehľad, ktorý nepodal v lehote ustanovenej v 49 ods. 2 a zamestnávateľovi za tento kalendárny mesiac vznikla povinnosť odviesť preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo žiadal správcu dane o vyplatenie daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie. Ak zamestnávateľ podá prehľad napriek tomu, že túto povinnosť podľa zákona o dani z príjmov nemá, pretože v príslušnom mesiaci nevyplácal príjmy zo závislej činnosti a prehľad podáva napríklad len z dôvodu, že žiada o poukázanie sumy rozdielu daňového bonusu, lehota na podanie prehľadu ustanovená v 49 ods. 2 zákona sa naňho nevzťahuje. Ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného prehľadu alebo o pravdivosti údajov v ňom uvedených, zašle zamestnávateľovi, platiteľovi dane, v súlade s 39 ods. 14 zákona o dani z príjmov výzvu, aby sa k nim vyjadril, najmä aby neúplné údaje doplnil, nejasnosti vysvetlil a nepravdivé údaje opravil alebo pravdivosť údajov riadne preukázal. Súčasne vo výzve určí primeranú lehotu na vyjadrenie a poučí zamestnávateľa o následkoch spojených s neodstránením pochybností alebo nedodržaním určenej lehoty. Ak v lehote na poukázanie rozdielu daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie správca dane zaslal platiteľovi dane výzvu na odstránenie nedostatkov podaného prehľadu, lehota na vrátenie neplynie odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov prehľadu. V prípade, že v tejto lehote nebola zamestnávateľovi výzva doručená, správca dane vráti požadovanú sumu v lehote ustanovenej v 35 ods. 7 zákona, t. j. do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti. Ak zamestnávateľ sám zistí, že podaný prehľad neobsahuje správne údaje, podá do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po tomto zistení opravný prehľad, pričom na podaný prehľad alebo prehľady sa neprihliada ( 39 ods. 13 zákona). Hlásenie za rok 2016 je zamestnávateľ povinný podať do 30. apríla 2017 (resp. do 2. mája 2017). V zmysle 39 ods. 11 zákona o dani z príjmov sa na hlásenie vzťahujú ustanovenia zákona o dani z príjmov a daňového poriadku vzťahujúce sa na daňové priznanie, avšak s výnimkou lehoty na podanie hlásenia a možností jej predĺženia. Aj v prípade, ak má platiteľ dane iné zdaňovacie obdobie ako kalendárny rok, hlásenie sa podáva do konca apríla nasledujúceho roka. Výnimkou je hlásenie podávané dedičom za zomretého daňovníka, ktorý bol zamestnávateľom, kedy sa hlásenie podáva v 3-mesačnej lehote po úmrtí tohto platiteľa dane. 8 Vo videoškolení Obchodovanie so zdaniteľnou zahraničnou osobou definuje lektor zahraničnú osobu na účely DPH. Poukazuje na zmenu v registrácii zahraničných osôb i na zmenu vo väzbe na dodanie tovaru s montážou.

11 Daň z príjmov Údaje v hlásení sú úhrnnými údajmi z prehľadov, ktoré zamestnávateľ podal správcovi dane za jednotlivé kalendárne mesiace kalendárneho roka. Ak zamestnávateľ podá v priebehu roka správcovi dane opravný prehľad, do úhrnu v príslušných riadkoch hlásenia sa zahrnú údaje z tohto opravného prehľadu. Ak zamestnávateľ zistí, že podané hlásenie je nesprávne, je povinný podať opravné hlásenie do lehoty na podanie hlásenia alebo dodatočné hlásenie do konca nasledujúceho mesiaca, ak nesprávnosť zistí po lehote na podanie hlásenia. Ak zamestnávateľ podá dodatočné hlásenie a zistí, že niektorý z prehľadov za toto zdaňovacie obdobie neobsahuje správne údaje, je povinný podať opravné prehľady do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, keď toto zistil. Práce vzťahujúce sa k roku 2017 Vyhlásenie zamestnanca k zdaneniu príjmov Vyplnením a podpísaním tlačiva Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa 36 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len vyhlásenie ) si zamestnanec uplatňuje nárok na zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a nárok na daňový bonus pri výpočte mesačných preddavkov na daň. Tlačivo vyhlásenia na nasledujúci rok určuje Finančné riaditeľstvo SR a zverejňuje na svojom webovom sídle. Vyplnenie a podpísanie vyhlásenia nie je povinnosťou zamestnanca, je jeho právom. Pri výpočte mesačných preddavkov na daň prihliadne zamestnávateľ na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na daňový bonus na vyživované deti, ak zamestnanec podá (vyplní a podpíše) vyhlásenie: pri nástupe do zamestnania do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, každoročne najneskôr do konca januára, kedykoľvek v priebehu zdaňovacieho obdobia. Podpísaním vyhlásenia zamestnanec potvrdzuje, že uplatňuje daňový bonus a spĺňa podmienky na jeho priznanie, prípadne kedy a ako sa zmenili, že súčasne za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus u iného zamestnávateľa, že právo na daňový bonus na tie isté osoby si neuplatňuje súčasne za rovnaké zdaňovacie obdobie iný daňovník, či je poberateľom niektorého z dôchodkov vymenovaných v 11ods.6 zákona o dani z príjmov. Ak zamestnanec v určených termínoch vyhlásenie nepodpíše, zamestnávateľ nemôže nezdaniteľnú časť základu dane a daňový bonus uplatniť. Zamestnanec, ktorý si u zamestnávateľa uplatňoval na základe podpísaného vyhlásenia nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus v roku 2016 a chce si ich naďalej uplatňovať, podpíše vyhlásenie do konca januára V časti V vyhlásenia zamestnanec vyhlasuje, že v skutočnostiach uvedených vo vyhlásení na rok 2016 nedošlo k zmenám, pričom zamestnanec označí nasledujúce zdaňovacie obdobie (2017), dátum (najneskorší ) a pripojí svoj podpis. Toto vyhlásenie platí celý rok 2017, ak sa nezmenia podmienky. Údaje o zmenách údajov vo vyhlásení sa uvedú v časti IV vyhlásenia. POZNÁMKA Tlačivo hlásenia určuje Ministerstvo financií SR, zverejňuje ho oznámením vo Finančnom spravodajcovi a je k dispozícii na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR. Príklad č. 3: Zamestnanec nepodpísal vyhlásenie do konca januára 2017, ale až 21. februára Zamestnávateľ prihliadne na vyhlásenie až od nasledujúceho mesiaca, t. j. od marca Pri výpočte mesačného preddavku na daň za tento mesiac odpočíta od príjmov zo závislej činnosti znížených o poistné nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, príp. uplatní daňový bonus. Neuplatnená nezdaniteľná časť a daňový bonus sa vyrovnajú pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo v daňovom priznaní. Príklad č. 4: Zamestnancovi so základom dane vyšším ako eur vyšiel za rok 2016 pri ročnom zúčtovaní preddavkov vysoký nedoplatok na dani. Preto sa rozhodol, že v roku 2017 si nebude uplatňovať v priebehu roka nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. V tomto prípade zamestnanec vyhlásenie nepodpíše a zamestnávateľ mu túto nezdaniteľnú časť neuplatní. Ak by si chcel uplatniť daňový bonus, vyhlásenie podpíše do konca januára 2017 a vyznačí v ňom, že si uplatňuje daňový bonus. Prípadný nárok na nezdaniteľnú časť základu dane, resp. jej časť si zamestnanec môže uplatniť dodatočne pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo v podanom daňovom priznaní. Zamestnanec môže postupovať aj tak, že si nezdaniteľnú časť základu dane nebude uplatňovať až od niektorého mesiaca v priebehu roka. V takom prípade podpíše zmenu vo vyhlásení a zamestnávateľ mu prestane uplatňovať nezdaniteľnú časť. 9 1/2017

12 Daň z príjmov Príklad č. 5: Zamestnanec sa stal v priebehu roka 2016 poberateľom starobného dôchodku (nebol mu priznaný spätne k 1. januáru 2016). Do konca roka 2016 mal nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak naďalej pracuje aj v roku 2017, vyhlásenie nepodpíše, lebo nemá nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak by splnil podmienky na priznanie daňového bonusu, vyznačí vo vyhlásení, že je poberateľom starobného dôchodku. Tým stratí nárok na nezdaniteľnú časť základu dane a naďalej sa mu bude priznávať daňový bonus. Prípadný nárok na časť nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (z dôvodu nižšieho ročného úhrnu dôchodku, ako je nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka) si dôchodca uplatní pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo v podanom daňovom priznaní. POZNÁMKA Súčasťou vyhlásenia sú aj údaje o vydaných dokladoch a potvrdeniach podľa 39 zákona (VI. časť vyhlásenia). Zamestnanec vo vyhlásení podpisom s uvedením dátumu doručenia potvrdí, že mu boli za príslušné zdaňovacie obdobie vydané zamestnávateľom jednotlivé potvrdenia. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Nárok na daňový bonus Zamestnanec je rodičom dieťaťa, ale nežije s matkou a dieťaťom v spoločnej domácnosti. Môže si uplatniť daňový bonus? Ako sa preukazuje spoločná domácnosť? Odpoveď: Podľa 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov si môže zamestnanec uplatniť daňový bonus za kalendárny mesiac na vyživované dieťa, ktoré s ním žije v spoločnej domácnosti. Domácnosť podľa 115 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhradzujú náklady na svoje potreby. Žitie v spoločnej domácnosti sa na Zamestnanec môže mať v rovnakom čase podpísané vyhlásenie len u jedného zamestnávateľa. Do konca januára každého kalendárneho roka podpisuje vyhlásenie u svojho hlavného zamestnávateľa. V priebehu roka môže mať podpísané vyhlásenie aj u viacerých zamestnávateľov, ale nikdy nie súbežne, iba postupne za sebou. Ak poberá v kalendárnom mesiaci mzdu súčasne od viacerých zamestnávateľov, ktorí sú platiteľmi dane, na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus prihliadne len jeden z nich, a to ten, u ktorého zamestnanec podpísal vyhlásenie. Ak zamestnanec zmenil zamestnávateľa k 1. januáru príslušného kalendárneho roka, dodržanie vyššie uvedenej zásady zabezpečí tak, že u predchádzajúceho zamestnávateľa už vyhlásenie nepodpíše. Podpíše ho u nového zamestnávateľa do konca januára príslušného roka. Rovnako v prípade, ak zamestnanec nemal v predchádzajúcom roku žiadneho zamestnávateľa a nastúpi do zamestnania 1. januára príslušného roka, vyhlásenie podpíše do konca januára. Poberatelia starobných dôchodkov, vyrovnávacieho príplatku, predčasných starobných dôchodkov a výsluhových dôchodkov podpisujú vyhlásenie len v prípade, ak si uplatňujú daňový bonus. Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nemajú, ak sú poberateľmi týchto dôchodkov na začiatku zdaňovacieho obdobia. Môžu si uplatniť len rozdiel medzi ročnou nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka a výškou dôchodku, ak je tento dôchodok nižší ako ročná nezdaniteľná časť. Nárok sa uplatňuje až po skončení zdaňovacieho obdobia. Vyhlásenie podpisujú aj daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí majú nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka bez splnenia akejkoľvek podmienky. Nárok na daňový bonus majú len v prípade, ak úhrn ich zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky vymedzenýchv 16zákona v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých ich príjmov, ktoré im plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí. Tento nárok sa uplatňuje až po skončení roka. Vyhlásenie podpisujú aj zamestnanci vykonávajúci prácu na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, študenti, spoločníci a konatelia spoločností s ručením obmedzeným, ak poberajú príjmy za prácu pre spoločnosť, vždy pri dodržaní podmienky, že nemajú vyhlásenie podpísané u iného zamestnávateľa. Zabezpečenie zdanenia príjmov v priebehu roka Zamestnávateľ zabezpečuje v priebehu roka vyberanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Zamestnávateľ nemá povinnosť vybrať preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy v súlade s 35 ods. 8 zákona o dani z príjmov v dvoch prípadoch: ak je preukázané, že daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý sa na území SR obvykle zdržiava, platí preddavky na daň podľa 34, ak ide o príjmy zamestnanca, ktoré sú zdaňované v zahraničí. Ak má zamestnanec podpísané vyhlásenie, z hrubých zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti odpočíta zamestnávateľ povinné poistné a mesačnú nezdaniteľnú sumu 316,94 eura. Ide o rovnakú sumu ako v rokoch 2014 až 2016 z dôvodu, že k sa výška životného minima nemenila. Od vypočítaného preddavku na daň sa odpočíta daňový bonus, ak si vo vyhlásení naň zamestnanec uplatnil nárok. Výška daňového bonusu na jedno vyživované dieťa sa nemení. Zvyšuje sa výška minimálnych zdaniteľných príjmov za kalendárny mesiac, ktoré musí daňovník pre priznanie 10 Ing. Vladimír Ozimý sa vo videoškolení Závislé vzťahy spoločníkov (konateľov) a vplyv na základ dane spoločnosti zameriava na štandardné vzťahy spoločníkov a spoločností s dôrazom na princíp poskytovania pôžičiek.

13 Daň z príjmov daňového bonusu dosiahnuť, na 217,50 eura a nadväzne aj za kalendárny rok sa zvyšuje suma minimálnych príjmov na eur. Splnenie podmienok na priznanie daňového bonusu je zamestnanec povinný preukázať zamestnávateľovi najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom tieto podmienky spĺňa. Na predložené doklady zamestnávateľ prihliadne začínajúc kalendárnym mesiacom nasledujúcim po mesiaci, v ktorom sa zamestnávateľovi preukážu. Výnimkou je, ak zamestnanec nastúpi do zamestnania a preukáže splnenie podmienok na priznanie daňového bonusu do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania. V tomto prípade zamestnávateľ prihliadne na predložené doklady už v tom kalendárnom mesiaci, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania, ak si daňový bonus neuplatnil v tomto kalendárnom mesiaci u iného zamestnávateľa ( 36 ods. 1 zákona o dani z príjmov). Ak sa zamestnancovi narodí dieťa, dieťa si osvojí alebo dieťa prevezme do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu, zamestnávateľ naň prihliadne už v kalendárnom mesiaci, v ktorom táto skutočnosť nastala, ak zamestnanec predloží doklad o preukázaní splnenia podmienok do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala. Rovnako sa postupuje pri začatí sústavnej prípravy dieťaťa na povolanie ( 36 ods. 2 zákona o dani z príjmov). Ak zamestnanec preukáže nárok na uplatnenie daňového bonusu oneskorene, zamestnávateľ nemôže naň prihliadať spätne za predchádzajúce mesiace. Oneskorené preukázanie splnenia podmienok sa vyrovná až v rámci ročného zúčtovania preddavkov alebo pri podaní daňového priznania. Ak zamestnanec nepreukáže splnenie podmienok na uplatnenie daňového bonusu v priebehu zdaňovacieho obdobia, zamestnávateľ prihliadne na preukázané podmienky na priznanie daňového bonusu dodatočne pri ročnom zúčtovaní alebo si ho zamestnanec uplatní pri podaní daňového priznania ( 36 ods. 4 zákona o dani z príjmov). Zamestnávateľ zodpovedá za vyplatenie daňového bonusu, pričom zdrojom je preddavok na daň zamestnanca. Ak nepostačuje, je to úhrnná suma preddavkov všetkých zamestnancov. Ak ani táto nepostačuje, zamestnávateľ vyplatí daňový bonus zo svojich prostriedkov a požiada správcu dane o poukázanie rozdielu v prehľade za posledný mesiac kalendárneho štvrťroka. Pri nepodpísanom vyhlásení bude zamestnávateľ pri zdanení mesačných príjmov postupovať tak, že od hrubého zdaniteľného príjmu odpočíta len povinnépoistnéaztaktovypočítaného základu dane vyberie preddavok. Ak by mal zamestnanec podpísané vyhlásenie len na uplatnenie daňového bonusu, od preddavku na daň zamestnávateľ odpočíta nárok na daňový bonus. Ak zamestnávateľ vypláca zdaniteľnú mzdu naraz za viac kalendárnych mesiacov príslušného zdaňovacieho obdobia a je to pre zamestnanca výhodnejšie, zamestnávateľ vypočíta preddavok na daň a prizná a vyplatí daňový bonus tak, ako by bola mzda vyplatená v jednotlivých mesiacoch ( 35 ods. 9 zákona). Preddavok na daň je povinný zamestnávateľ zraziť pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru bez ohľadu na to, za aké obdobie sa táto zdaniteľná mzda vypláca. Ak zamestnávateľ vykonáva vyúčtovanie príjmov zo závislej činnosti mesačne, zrazí preddavok pri vyúčtovaní mzdy za uplynulý kalendárny mesiac ( 35 ods. 3 zákona). Ak zdaniteľná mzda zamestnanca spočíva len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku vykonať, preddavok na daň sa zrazí dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení. účely daňového bonusu na dieťa nepreukazuje. Zodpovednosť za splnenie tejto podmienky je na daňovníkovi, ktorý si daňový bonus uplatňuje. Zamestnanec túto skutočnosť potvrdzuje svojím podpisom vo vyhlásení na zdanenie príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti podľa 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov. Zároveň preukáže nárok príslušnými dokladmi (kópia rodného listu, potvrdenie o návšteve školy). Z otázky vyplýva, že zamestnanec nežije s dieťaťom v spoločnej domácnosti, preto si nemôže uplatniť nárok na daňový bonus. Ak si chce zamestnanec uplatniť nárok na daňový bonus prostredníctvom svojho zamestnávateľa, tak ten naň prihliadne až v prípade podania písomného vyhlásenia na zdanenie príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti podľa 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov o dani z príjmov. Zároveň preukáže nárok príslušnými dokladmi (kópia rodného listu, potvrdenie o návšteve školy). Zamestnanec je povinný preukázať zamestnávateľovi splnenie podmienok na priznanie daňového bonusu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom tieto podmienky spĺňa. Na predložené doklady zamestnávateľ prihliadne začínajúc kalendárnym mesiacom nasledujúcim po mesiaci, v ktorom sa zamestnávateľovi preukážu ( 36 ods. 1 zákona o dani z príjmov). Príklad č. 6: Zamestnanec si uplatňuje u zamestnávateľa daňový bonus na 1 dieťa. Za mesiac január a február 2017 mu zamestnávateľ nevyplatil mzdu z dôvodu prechodného nedostatku finančných prostriedkov. Mzda za tieto mesiace bola vyplatená spolu so mzdou za marec 2017 vo výplatnom termíne za tento mesiac. Zamestnávateľ vypočíta preddavok tak, že mzdu vyplatenú za január až marec rozloží na tieto mesiace, vypočíta zvlášť preddavky za každý mesiac a prizná daňový bonus za každý jednotlivý mesiac, pokiaľ v každom z týchto mesiacov bude splnená podmienka výšky zdaniteľného príjmu aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy (202,50 eura). 11 1/2017

14 Daň z príjmov VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Preukázanie nároku na nezdaniteľnú časť základu dane Dvaja zamestnanci uzatvorili zmluvu s DDS po , teda majú nárok na nezdaniteľnú časť DDS. Títo zamestnanci však nepriniesli doklad zo svojej DDS spoločnosti o výške platieb, teda sa im nemá na základe čoho zaradiť do ročného zúčtovania. V prípade, že tento doklad neprinesú a nechcú si ani uplatniť túto nezdaniteľnú časť, je to problém? Alebo to problém nie je, keďže na základe ich rozhodnutia si nezdaniteľnú časť na DDS uplatniť nechcú. Odpoveď: Podľa 11 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z. nezdaniteľnou časťou základu dane sú aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu. Príspevky je možné pri ročnom zúčtovaní dane alebo pri podaní daňového priznania odpočítať od základu dane vo výške, v akej budú v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne najviac do výšky 180 za rok, za predpokladu, že príspevky budú zaplatené na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou bude zrušenie dávkového plánu. Ročné zúčtovanie preddavkov na daň vykoná zamestnávateľ na základe žiadosti zamestnanca o vykonanie ročného zúčtovania. Ak si zamestnanec uplatní nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, v žiadosti uvedie úhrn preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie a na preukázanie nároku v súlade s 37 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov doloží doklad vystavený doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou. Ak si zamestnanec neuplatní nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (nie je to problém), zamestnávateľ nie je povinný overovať, či zamestnanec je alebo nie je účastníkom doplnkového dôchodkového sporenia. Ak zamestnávateľ nemôže zraziť preddavok na daň ani pri najbližšom peňažnom plnení a zamestnanec požiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, nedoplatok dane zrazí zamestnávateľ zamestnancovi zo mzdy najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa vykonalo ročné zúčtovanie preddavkov. Ak bude zamestnanec podávať daňové priznanie, daň sa vyrovná pri podaní daňového priznania [ 35 ods. 3 písm. a) zákona]. Zrazené preddavky na daň znížené o úhrn daňového bonusu odvedie zamestnávateľ správcovi dane najneskôr do piatich dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak na žiadosť zamestnávateľa neurčil správca dane iný termín. Sťažnosť na postup platiteľa dane Ak má zamestnanec (daňovník) pochybnosti o správnosti zrazenej dane alebo preddavku na daň platiteľom dane, môže v zmysle 43a zákona o dani z príjmov požiadať platiteľa o vysvetlenie do 12 kalendárnych mesiacov odo dňa, keď k zrážke došlo, pričom v žiadosti uvedie dôvody pochybností. Platiteľ je povinný do 30 dní od doručenia žiadosti písomne oznámiť daňovníkovi požadované údaje, príp. opraviť chybu. Ak platiteľ nesplní túto povinnosť, môže daňovník podať sťažnosť správcovi dane, a to v lehote do 60 dní odo dňa, keď mal platiteľ reagovať na požiadavku daňovníka. Ak platiteľ podá daňovníkovi písomné vysvetlenie, ale daňovník nesúhlasí s postupom platiteľa, môže daňovník podať sťažnosť na postup platiteľa správcovi dane v lehote do 30 dní odo dňa doručenia písomného vysvetlenia. Správca dane miestne príslušný platiteľovi dane rozhodne o sťažnosti tak, že sťažnosti vyhovie v plnom rozsahu alebo čiastočne a platiteľovi dane uloží povinnosť vykonať nápravu v určenej lehote alebo sťažnosť zamietne. Rozhodnutie sa doručuje daňovníkovi aj platiteľovi dane, obaja sa môžu odvolať v lehote do 30 dní od jeho doručenia, pričom odvolanie má odkladný účinok. Ak platiteľ nevykoná nápravu, ktorú mu uložil správca dane v rozhodnutí, daňový úrad mu uloží pokutu. Vedenie mzdových listov Z 39 ods. 1 zákona o dani z príjmov vyplýva povinnosť zamestnávateľa viesť pre zamestnancov mzdové listy a výplatné listiny vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac aj za celé zdaňovacie obdobie. Mzdový list musí pre daňové účely podľa 39 ods. 2 zákona obsahovať: a) meno a priezvisko zamestnanca, a to aj predchádzajúce, b) rodné číslo zamestnanca, c) adresu trvalého pobytu zamestnanca, d) mená, priezviská a rodné čísla osôb, na ktoré si zamestnanec uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane (na manželku alebo manžela) a daňový bonus, e) výšku jednotlivých nezdaniteľných častí základu dane s uvedením dôvodu ich priznania, f) za každý kalendárny mesiac: 1. počet dní výkonu práce, 2. úhrn vyplatených zdaniteľných miezd bez ohľadu na to, či ide o peňažné plnenie alebo o nepeňažné plnenie podľa 5 ods. 3 písm. d), 3. sumy oslobodené od dane, 4. sumy poistného a príspevku, ktoré je povinný platiť zamestnanec, 12 Videoškolenie Stavebné práce a prenos daňovej povinnosti od je orientované na problematiku stavebných prác a prenosu daňovej povinnosti vplyvom významnej zmeny v rámci tzv. tuzemského reverse charge.

15 Daň z príjmov 5. základ dane, nezdaniteľné časti základu dane, zdaniteľnú mzdu, preddavok na daň, 6. sumu daňového bonusu, 7. sumu dobrovoľného príspevku na starobné dôchodkové sporenie, ktoré odvádza zamestnávateľ, 8. sumu príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré za zamestnanca odvádza zamestnávateľ, g) za zdaňovacie obdobie súčet jednotlivých údajov uvedených v písm. f), h) sumu vyplatenej zamestnaneckej prémie ( 32a). Forma mzdového listu nie je zákonom stanovená, zákon len stanovuje náležitosti, ktoré musí mzdový list obsahovať. Mzdový list je potrebné viesť aj v prípade jednorazových príjmov (napríklad na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, príjmov zo sociálneho fondu), a to aj bývalým zamestnancom (dôchodcom). Platiteľ nevedie pre zamestnanca mzdový list, ale podľa 39 ods. 4 zákona o dani z príjmov je povinný viesť evidenciu (zoznam), ak zamestnanec poberá len nepeňažné príjmy uvedené v 5 ods. 3 zákona. Evidencia obsahuje meno a priezvisko zamestnanca, a to aj predchádzajúce, jeho rodné číslo, adresu trvalého pobytu, údaj o trvaní pracovnej činnosti a úhrn nepeňažných príjmov podľa 5 ods. 3 zákona. POZNÁMKA Podľa 39 ods. 3 zákona o dani z príjmov o osobách, pri ktorých je to podľa osobitného predpisu nevyhnutné, sa údaje v mzdových listoch podľa 39 ods. 2 písm. a) až d) neuvádzajú, pretože to vyplýva z predpisu, na ktorý zákon odkazuje ( 267 zákona č. 73/1998 Z. z. o štátnej službe príslušníkov Policajného zboru, Slovenskej informačnej služby, Zboru väzenskej a justičnej stráže SR a Železničnej polície v znení neskorších predpisov). POZNÁMKA Ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň ( 27 ods. 4 daňového poriadku). Napríklad lehota sa presúva na Prehľad dôležitých povinností, termínov a postihov zamestnávateľa v oblasti zdaňovania príjmov zo závislej činnosti Povinnosti zamestnanca a zamestnávateľa Podpísanie vyhlásenia zamestnancom Podanie prehľadu za december 2016 Doručenie potvrdenia o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti zamestnancom, ktorí požiadali o vystavenie potvrdenia o zdaniteľných príjmoch najneskôr do 5. februára Týmto zamestnancom zamestnávateľ nevykoná ročné zúčtovanie preddavkov za rok Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania podaná zamestnancom Doručenie potvrdenia o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti zamestnancom, ktorí ho nepožiadali o vydanie potvrdenia o príjmoch do a ani o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov za rok 2016 Vykonanie ročného zúčtovania zamestnávateľom Doručenie dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní zamestnancom (bez žiadosti zamestnanca), ktorým zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie. Tento doklad sa vydáva zamestnancom namiesto potvrdenia o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti. Termín, odvolávka na predpis , resp. v priebehu roka alebo pri nástupe do zamestnania ( 36 ods. 6 ZDP) [ 39 ods. 9 písm. a), 49 ods. 2 ZDP] [ 39 ods. 5 písm. b) ZDP] ( 38 ods. 1 ZDP) [ 39 ods. 5 písm. a) ZDP] ( 38 ods. 6 ZDP) ( 39 ods. 6 ZDP) Sankcie pre zamestnávateľa, odvolávka na predpis Pokuta za nepodanie v termíne od 60 do [ 155 ods. 1 písm. e) v nadväznosti na 154 ods. 1 písm. j) DP] Pokuta za nevystavenie a nedoručenie potvrdenia v lehote najmenej 15 za každého zamestnanca, najviac za všetkých zamestnancov ( 38 ods. 9 ZDP) Pokuta za nevystavenie a nedoručenie potvrdenia v lehote najmenej 15 za každého zamestnanca, najviac za všetkých zamestnancov ( 38 ods. 9 ZDP) Pokuta za nevykonanie ročného zúčtovania najmenej 15 za každého zamestnanca, najviac za všetkých zamestnancov ( 38 ods. 9 ZDP) Pokuta za nevystavenie a nedoručenie potvrdenia v lehote najmenej 15 za každého zamestnanca, najviac za všetkých zamestnancov ( 38 ods. 9 ZDP) 1/

16 Daň z príjmov Povinnosti zamestnanca a zamestnávateľa Doručenie dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní na žiadosť zamestnanca s doplneným údajom o vyrovnaní daňového nedoplatku/preplatku Vyplatenie preplatku na dani, daňového bonusu, príp. zamestnaneckej prémie vypočítaných v ročnom zúčtovaní za rok 2016 Zrazenie nedoplatku z ročného zúčtovania za rok 2016 Zrazenie nedoplatku z ročného zúčtovania za rok 2016 zamestnancom, ktorí vyplnia vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane 2 % alebo 3 % Vystavenie potvrdenia o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % (3 %) zaplatenej dane fyzickej osoby podľa ZDP za rok 2016 na základe žiadosti zamestnanca, ktorá je súčasťou žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania Predloženie hlásenia za rok 2016 Zaslanie podkladov k nedoplatku daňovému úradu, ak ho zamestnávateľ nemôže vybrať od zamestnanca Vystavenie opravného potvrdenia zamestnancovi, ak zamestnávateľ alebo zamestnanec zistia nesprávne údaje Podávanie prehľadov Podanie opravného prehľadu, ak platiteľ zistí nesprávne údaje v podanom prehľade Podanie opravného hlásenia za rok 2016 Podanie dodatočného hlásenia Odvod preddavkov na daň po znížení o daňový bonus Písomná odpoveď na žiadosť zamestnanca o vysvetlenie ZDP = zákon o dani z príjmov, DP = daňový poriadok Termín, odvolávka na predpis Do 10 dní od doručenia žiadosti ( 39 ods. 6 ZDP) Najneskôr v zúčtovaní mzdy za apríl 2017 (májová výplata) ( 38 ods. 6 ZDP) Najneskôr do konca roku 2017 ( 38 ods. 7 ZDP) ( 38 ods. 7 ZDP) ( 39 ods. 7, 52zc ZDP) [ 39 ods. 9 písm. b), 49 ods. 2 ZDP] Do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala alebo keď ju tento zamestnávateľ zistil ( 40 ods. 5 ZDP) Do konca nasledujúceho mesiaca po zistení tejto skutočnosti ( 40 ods. 7 ZDP) Posledný deň nasledujúceho kalendárneho mesiaca [ 39 ods. 9 písm. a), 49 ods. 2 ZDP] Do konca nasledujúceho mesiaca po zistení tejto skutočnosti ( 39 ods. 13 ZDP) ( 16 ods. 1 DP, 49 ods. 12 ZDP) Do konca nasledujúceho mesiaca po zistení tejto skutočnosti ( 16 ods. 2 DP, 49 ods. 12 ZDP) Do 5 dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania mzdy zamestnancovi (ak správca dane neurčil iný termín) ( 35 ods. 6 ZDP) Do 30 dní od doručenia žiadosti ( 43a ods. 1 ZDP) Sankcie pre zamestnávateľa, odvolávka na predpis Pokuta za nevystavenie a nedoručenie potvrdenia v lehote najmenej 15 za každého zamestnanca, najviac za všetkých zamestnancov ( 38 ods. 9 ZDP) Pokuta za nevystavenie a nedoručenie potvrdenia v lehote najmenej 15 za každého zamestnanca, najviac za všetkých zamestnancov ( 38 ods. 9 ZDP) Pokuta za nepodanie v termíne (bez výzvy správcu dane) od 60 do [ 155 ods. 1 písm. a) v nadväznosti na 154 ods. 1 písm. a) DP] Pokuta za nepodanie v termíne od 60 do [ 155 ods. 1 písm. e) DP v nadväznosti na 154 ods. 1 písm. j) DP] Pokuta vo výške základnej úrokovej sadzby ECB z rozdielu medzi sumou uvedenou v dodatočnom hlásení a hlásení [ 155 ods. 1 písm. g) v nadväznosti na 154 ods. 1 písm. i) DP] Úrok z omeškania za omeškanie s odvodom vo výške štvornásobku základnej úrokovej sadzby ECB platnej v deň nasledujúci po dni, kedy mal byť odvedený (min. 15 %), za každý deň omeškania [ 156 ods. 1 písm. d), ods. 2 a 5 DP] Pokuta za nevykonanie nápravy v lehote určenej v rozhodnutí správcu dane od 60 do [ 154 ods. 1 písm. d) v nadväznosti na 155 ods. 1 písm. e) DP] Ing. Martina Oravcová 14 Aké novinky priniesla novela nariadenia vlády o rozsahu zrážok zo mzdy pri výkone rozhodnutia? Odpovede prinesie RNDr. Jana Motyčková vo videoškolení Exekučné zrážky a zrážky zo mzdy aktuálne od

17 Daň z príjmov Daň z príjmov Stravovanie zamestnancov ako daňový výdavok Zamestnávatelia, ktorí zabezpečujú stravovanie svojich zamestnancov, musia riešiť aj mnohé daňové súvislosti. Výdavky vynaložené v súvislosti so stravovaním sú u zamestnávateľa za určitých presne stanovených podmienok výdavkom znižujúcim zdaniteľné príjmy. Sú to však nielen podmienky upravené v zákone o dani z príjmov, ale aj podmienky upravené v súvisiacich pracovnoprávnych predpisoch. V tejto súvislosti je potrebné uviesť, že súčinnosťou od 1. decembra 2016 sa zvyšujú sumy stravného pre jednotlivé časové pásma a tým sa zvyšuje aj limit príspevku zamestnávateľa na stravovanie zamestnancov. Výdavky zamestnávateľa na stravovanie zamestnancov patria do skupiny výdavkov na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie zamestnancov. Základné podmienky pre ich uplatnenie v daňových výdavkoch sú zadefinované v 2písm.i)zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP ), podľa ktorého musí ísť o výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložené daňovníkom, zaúčtované v účtovníctve daňovníka alebo zaevidované v evidencii daňovníka podľa 6 ods. 11 ZDP, ak tento zákon neustanovuje inak. Zároveň ide o limitované výdavky v zmysle 19 ods. 1 ZDP, pretože v 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP je ustanovené, že výdavky vynaložené na príspevky na stravovanie zamestnancov sú daňovo uznané len v tom prípade, ak sú poskytované za podmienok a vo výške ustanovených osobitným predpisom. Osobitným predpisom, na ktorý sa odvoláva citované ustanoveniezdp,jeajzákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov. Osobitne treba posudzovať stravovanie fyzických osôb podnikateľov, kde limitujúcim zákonom je ZDP, a to úpravou v 19ods.2písm.p). Zabezpečenie stravovania zamestnávateľom Podľa 152 ods. 1 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný zabezpečovať zamestnancom v pracovnom pomere vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy, a to priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Túto povinnosť má aj zamestnávateľ alebo agentúra dočasného zamestnávania voči dočasne pridelenému zamestnancovi. Na účely stravovania sa za pracovnú zmenu považuje výkon práce dlhší ako 4 hodiny. Zamestnávateľ je teda povinný zabezpečiť stravovanie zamestnancovi, ktorý na svojom pracovisku vykonáva prácu viac ako štyri hodiny, odpracoval na svojom pravidelnom pracovisku viac ako štyri hodiny a potom bol vyslaný na pracovnú cestu. Zamestnávateľ môže po prerokovaní so zástupcami zamestnancov: a) upraviť podmienky stravovania aj vtedy, keď zamestnanec čerpá dovolenku, keď je práceneschopným, prípadne pri iných prekážkach v práci alebo inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci, Príklad č. 1: Zamestnanec, ktorý bol v konkrétny pracovný deň 4 hodiny u lekára, pri osemhodinovom pracovnom dni odpracoval do konca zmeny iba 4 hodiny. Takýto zamestnanec nemá nárok na zabezpečenie stravovania, pretože podľa 152 Zákonníka práce podmienkou pre uplatnenie nároku na poskytnutie stravy je, aby v rámci pracovnej zmeny odpracoval viac ako 4 hodiny. Nárok na zabezpečenie stravovania v tento deň môže vzniknúť zamestnancovi len v tom prípade, ak zamestnávateľ po prerokovaní so zástupcami zamestnancov upravil podmienky, za ktorých bude poskytovať zamestnancom stravovanie aj počas takejto ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci. Príklad č. 2: Zamestnanec po odpracovaní 4,5 hodiny na svojom pravidelnom pracovisku nastúpil v ten istý deň na pracovnú cestu, ktorá trvala 6 hodín. Zamestnanec vyslaný na pracovnú cestu má nárok na stravné podľa ustanovenia 5 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. (ďalej len zákon o cestovných náhradách ) vo výške ustanovenej pre časové pásmo 5 až 12 hodín. Zároveň má zamestnanec nárok aj na poskytnutie stravy zamestnávateľom na pracovisku, pretože odpracoval na svojom pravidelnom pracovisku v tento deň viac ako štyri hodiny. AKTUÁLNE ŠKOLENIA PORADCU PODNIKATEĽA Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2016 a zmeny od Lektor: Júlia Pšenková Žilina Bratislava Bratislava Poprad Na školení rozoberieme teoreticky aj prakticky zmeny v legislatíve k v oblasti sociálneho a zdravotného poistenia a dane z príjmov zo závislej činnosti,.postupy a zmeny v ročnom zúčtovaní dane za rok Informácienatel.čísle , bonus@pp.sk, v sekcii vzdelávanie. 15 1/2017

18 Daň z príjmov Príklad č. 3: Zamestnanec pracujúci na základe pracovnej zmluvy čerpá v priebehu kalendárneho roka dovolenku na zotavenie. Za dni čerpania dovolenky nemá nárok na zabezpečenie stravovania, resp. nemá nárok na stravný lístok, pretože v dňoch čerpania dovolenky neodpracoval viac ako štyri hodiny. Ak však zamestnávateľ po prerokovaní so zástupcami zamestnancov upravil podmienky, za ktorých bude zamestnancom poskytovať stravovanie aj počas čerpania dovolenky, potom zamestnancovi vzniká nárok na zabezpečenie stravovania aj počas čerpania dovolenky. Príklad č. 4: Zamestnanec po odpracovaní 8-hodinovej zmeny pokračuje nadväzne na ňu v nariadenej alebo dohodnutej práci nadčas. Ak zamestnanec v rámci práce nadčas odpracuje aj viac ako 4 hodiny, povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť stravovanie sa nevzťahuje na zamestnanca pracujúceho v nadčase, a to bez ohľadu na dĺžku trvania práce nadčas. Zákonník práce však v 152 ods. 8 písm. b) ZDP umožňuje zamestnávateľovi, aby po prerokovaní so zástupcami zamestnancov umožnil stravovať sa zamestnancom, ktorí pracujú mimo rámca rozvrhu pracovných zmien, za rovnakých podmienok ako ostatným zamestnancom. To znamená, že po prerokovaní so zástupcami zamestnancov môže zamestnávateľ umožniť stravovať sa napr. aj zamestnancom, ktorí vykonávajú prácu nadčas, ak práca nadčas presiahne 4 hodiny. Príklad č. 5: Konateľ spoločnosti nemá uzatvorený pracovnoprávny vzťah so spoločnosťou, preto nemá nárok na zabezpečenie stravovania (nemá nárok na stravný lístok), ktoré poskytuje zamestnávateľ ostatným zamestnancom. Ak však zamestnávateľ po prerokovaní so zástupcami zamestnancov rozšíri okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie a ktorým bude prispievať na b) umožniť stravovať sa zamestnancom, ktorí pracujú mimo rámca rozvrhu pracovných zmien, za rovnakých podmienok ako ostatným zamestnancom, c) rozšíriť okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie a ktorým bude prispievať na stravovanie, napríklad o zamestnancov pracujúcich na základe dohody o vykonaní práce, konateľov a podobne. V uvedených prípadoch zamestnávateľ síce nemá zákonnú povinnosť poskytnúť stravovanie, ale ak sa tak rozhodne po prerokovaní so zástupcami zamestnancov, potom je povinný prispievať na toto stravovanie v súlade s podmienkami ustanovenými v 152 ods. 3 Zákonníka práce. Zástupcami zamestnancov podľa 11a Zákonníka práce sú príslušný odborový orgán, zamestnanecká rada alebo zamestnanecký dôverník. V družstve, kde je súčasťou členstva aj pracovnoprávny vzťah člena k družstvu, je na účely Zákonníka práce zástupcom zamestnancov osobitný orgán družstva volený členskou schôdzou. V prípade, že u zamestnávateľa nepôsobia zástupcovia zamestnancov azákonník práce vyžaduje prerokovanie so zástupcami zamestnancov, podľa 12 ods. 2 Zákonníka práce môže konať zamestnávateľ aj samostatne. V súlade s ustanoveniami Zákonníka práce zamestnávateľ nie je povinný zabezpečovať zamestnancom stravovanie v prípadoch, ak: ide o zamestnancov, ktorí nepracujú dlhšie ako 4 hodiny, pretože dĺžka trvania takejto práce sa pre účely stravovania nepovažuje za pracovnú zmenu, ide o zamestnancov vyslaných na pracovnú cestu s výnimkou prípadov, ak na svojom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny a až potom boli vyslaní na pracovnú cestu vtomtoprípadejezamestnávateľpovinný zabezpečiť stravovanie v súlade s ustanovením 152 ods. 1 Zákonníka práce, nemôže stravovanie zabezpečiť priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti v súlade s 152 ods. 2 Zákonníka práce, ide o zamestnancov, ktorí vykonávajú prácu vo verejnom záujme v zahraničí, ide o zamestnancov, ktorí vykonávajú prácu na základe dohody o vykonaní práce mimo pracovného pomeru, počas dovolenky, prekážok v práci alebo inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci, zamestnancov, ktorí pracujú mimo rámca rozvrhu pracovných zmien, bývalých zamestnancov, zamestnankyne na materskej dovolenke a pod., ak sa zamestnávateľ po prerokovaní so zástupcami zamestnancov nedohodol o poskytovaní stravovania aj v takýchto prípadoch, a to v súlade s 152 ods. 8 Zákonníka práce. Spôsoby zabezpečenia stravovania V zmysle 152 ods. 2 Zákonníka práce môže zamestnávateľ na zabezpečenie stravovania využívať svoje vlastné zariadenia alebo zariadenia iných zamestnávateľov v blízkosti zamestnávateľa. Zabezpečiť stravovanie môže zamestnávateľ aj prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby. Zákonník práce umožňuje zamestnávateľom uzatvoriť zmluvy so sprostredkovateľskými spoločnosťami, ktoré umožňujú zamestnancom stravovať sa vo viacerých stravovacích zariadeniach na základe stravovacích poukážok zakúpených od svojho zamestnávateľa. V tomto prípade musí byť stravovanie zabezpečené u právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby. 16 Vo videoškolení Manažment vymáhania pohľadávok: Prevencia pred neplatičmi lektor rozoberá pravidlá pri vstupe do obchodných vzťahov so zákazníkmi a poskytuje odpoveď na otázku, ako rozvíjať obchod tak, aby pribúdali dobrí zákazníci.

19 Daň z príjmov Čo zahŕňa zabezpečenie vhodného stravovania Zabezpečenie vhodného stravovania pre zamestnanca počas výkonu práce spočíva v povinnosti zamestnávateľa poskytnúť zamestnancovi v každej zmene jedno teplé hlavné jedlo vrátane vhodného nápoja. Zamestnancovi vzniká nárok na zabezpečenie stravovania (napr. formou stravného lístka) za odpracovaný čas (pracovnú zmenu). Ak pracovná zmena trvá viac ako jedenásť hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť pre zamestnancov poskytnutie aj ďalšieho teplého jedla. V tomto prípade nejde o právnu povinnosť zamestnávateľa, ale o jeho dobrovoľné rozhodnutie. Povinnosť prispievať na hodnotu poskytovanej stravy Okrem povinnosti zabezpečovať zamestnancom v pracovných zmenách stravovanie je zamestnávateľ zároveň povinný prispievať zamestnancom na hodnotu poskytovanej stravy. Výška príspevku na stravovanie musí podľa 152 ods. 3 Zákonníka práce zodpovedať minimálne55%cenyjedlaamaximálne 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách. V prípade, že zamestnávateľ pri pracovnej zmene, ktorá trvá viac ako 11 hodín, poskytne zamestnancom ďalšie teplé hlavné jedlo, potom je povinný prispievať aj na toto jedlo. Povinnosť prispievať na hodnotu stravy vo výške ustanovenej v 152 ods. 3 Zákonníka práce má zamestnávateľ aj v prípade, ak zamestnancom v súlade s 152 ods. 8 Zákonníka práce upravil podmienky stravovania počas čerpania dovolenky, práceneschopnosti, prípadne pri iných prekážkach v práci či inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca, ak umožnil stravovať sa zamestnancom, ktorí pracujú mimo rámca rozvrhu pracovných zmien alebo rozšíril okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie. Cenu jedla prevádzkovateľ stravovacieho zariadenia zvyčajne určuje z ceny potravín a z prevádzkových nákladov, do ktorých sa započítajú mzdy, hygienické pracovné ošatenie, čistiace potreby, vybavenie stravovacieho zariadenia, náklady na energiu (plyn, elektrina) a ďalšie náklady, ktoré vyplývajú z prevádzky stravovacieho zariadenia. Sumy stravného upravuje Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky opatrením na základe údajov Štatistického úradu Slovenskej republiky o indexe cien jedál a nealkoholických nápojov v reštauračnom stravovaní. Podľa opatrenia MPSVR SR č. 309/2016 Z. z. o sumách stravného, ktoré nadobudlo účinnosť 1. decembra 2016, výška stravného pri tuzemských pracovných cestách v trvaní 5 až 12 hodín sa zvyšuje na 4,50. Maximálny príspevok zamestnávateľa na stravovanie zamestnanca je teda s účinnosťou od najviac do výšky 2,48 (55 % zo sumy 4,50 ). Ak zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie pre svojich zamestnancov sprostredkovane prostredníctvom stravovacích poukážok, cenou jedla sa rozumie hodnota stravovacej poukážky. Hodnota stravovacej poukážky podľa 152 ods. 4 Zákonníka práce musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste vtrvaní5a12hodínpodľa zákona o cestovných náhradách, t. j. od najmenej 3,38, z čoho je potom minimálna suma pre poskytnutie príspevku zamestnávateľa na stravovanie zamestnanca v súlade s 152 ods. 3 Zákonníka práce 1,86 (55 % z ceny jedla v sume 3,38 ) a maximálna výška príspevku zamestnávateľa je 2,48 (55 % zo 4,50 ). (Príklad č. 7) Nad rámec príspevkov podľa 152 ods. 3 Zákonníka práce prispieva zamestnávateľ na stravu zamestnancov aj zo sociálneho fondu, ktorého použitie upravuje 7 zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v z. n. p. (ďalej len stravovanie, aj o konateľa spoločnosti, potom vzniká nárok na zabezpečenie stravovania aj konateľovi spoločnosti. V prípade, že v spoločnosti nepôsobia zástupcovia zamestnancov, môže rozšíriť okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie napr. o konateľa spoločnosti, aj sám zamestnávateľ. POZNÁMKA Podľa opatrenia MPSVR SR č. 296/2014 Z. z. o sumách stravného účinného do 30. novembra 2016 výška stravného pri tuzemských pracovných cestách v trvaní 5 až 12 hodín predstavovala 4,20. Maximálny príspevok zamestnávateľa na stravovanie zamestnanca bol teda do najviac do výšky 2,31 (55 % zo sumy 4,20 ). Príklad č. 6: Zamestnávateľ zabezpečuje svojim zamestnancom stravovanie v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa. Cena poskytovaného jedla je 3,20. Zamestnávateľ na toto jedlo prispieva zamestnancom sumou 1,90. Podľa 152 ods. 3 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný prispievať na jedlo zamestnancovi najmenej v sume 55 % z ceny jedla, najviac však na každé jedlo do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Keďže zamestnávateľ prispieva svojim zamestnancom na každé jedlo sumu 1,90, spĺňa podmienky stanovené Zákonníkom práce, podľa ktorého má prispieť minimálne 55%zcenyjedla,t.j.1,76 (3,20 x 55 %), a maximálne 55 % z ceny stravného, t. j. od v sume 2,48 (4,50 x 55 %). POZNÁMKA Do suma stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách bola vo výške 4,20, t.j. hodnota stravovacej poukážky bola najmenej 3,15 (75 % zo 4,20). Minimálna suma príspevku zamestnávateľa na stravovanie zamestnanca bola teda do v sume 1,73 (55 % z ceny 17 1/2017

20 Daň z príjmov jedla v sume 3,15 ) a maximálna výška príspevku zamestnávateľa bola 2,31 (55 % zo 4,20 ). Príklad č. 7: Zamestnávateľ zabezpečuje svojim zamestnancom stravovanie prostredníctvom právnickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby prostredníctvom stravovacích poukážok. Hodnota stravovacej poukážky je 3,60. Zamestnávateľ na toto jedlo prispieva zamestnancom sumou 2,30. Podľa 152 ods. 3 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný prispievať na jedlo zamestnancovi najmenej v sume 55 % z ceny jedla, najviac však na každé jedlo do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Keďže zamestnávateľ prispieva svojim zamestnancom na každé jedlo sumu 2,30, spĺňa podmienky stanovené Zákonníkom práce, podľa ktorého má prispieť minimálne 55 % z ceny jedla, ktorou je v tomto prípade hodnota stravovacej poukážky, t. j. 1,98 (3,60 x 55 %), a maximálne 55 % z ceny stravného, t. j. od v sume 2,48 (4,50 x 55 %). Príklad č. 8: Zamestnávateľ zabezpečuje svojim zamestnancom stravovanie v súlade s 152 Zákonníka práce. Cena poskytovaného jedla je 3. Zamestnávateľ na toto jedlo prispieva zamestnancom sumu vo výške 2. Podľa 152 ods. 3 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný prispievať na jedlo zamestnancovi najmenej v sume 55 % z ceny jedla, najviac však na každé jedlo do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Keďže zamestnávateľ prispieva svojim zamestnancom na každé jedlo sumu 2, spĺňa podmienky stanovené Zákonníkom práce, podľa ktorého má prispieť minimálne55%zcenyjedla,t.j.1,65 (3,00 x 55 %), a maximálne 55 % z ceny stravného, t. j. od vo výške 2,48 (4,50 x 55%). Môže teda do daňových výdavkov uplatniť v súlade s 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP celú sumu 2 na každé jedlo. zákon o sociálnom fonde ). Výška príspevku nie je limitovaná, táto sa dohodne v kolektívnej zmluve v súlade s 7 ods. 1 zákona o sociálnom fonde, a ak nie je uzavretá kolektívna zmluva, o výške príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu rozhodne zamestnávateľ podľa 7 ods. 3 zákona o sociálnom fonde. Príspevok na stravovanie poskytnutý zo sociálneho fondu nie je daňovým výdavkom. V súlade s 21 ods. 2 písm. d) ZDP daňovým výdavkom je samotná tvorba sociálneho fondu, a to vo výške podľa 3 ods. 1 zákona o sociálnom fonde. Krátenie príspevkov na stravovanie Ak zamestnanec z rôznych príčin neodpracoval určenú pracovnú zmenu, kráti sa mu nárok na stravovací lístok, čo platí aj v prípade stravovacích poukážok. V prípade, že zamestnávateľ zabezpečil zamestnancovi stravovanie na plný počet pracovných dní na príslušný mesiac a zamestnanec niektorú pracovnú zmenu neodpracoval, v ďalšom mesiaci je potrebné krátiť počet stravných lístkov o počet neodpracovaných pracovných zmien v predchádzajúcom mesiaci. Na príspevok nemá nárok ani zamestnanec, ktorý je vyslaný na pracovnú cestu, ktorá trvá viac než 5 hodín v príslušnom kalendárnom dni. Všeobecne platí, že v jednom dni nemožno súbežne uplatniť príspevok na stravu a stravné poskytnuté v rámci cestovných náhrad. Príspevok sa však poskytne v prípade, keď zamestnanec po skončení pracovnej zmeny, resp. po odpracovaní 4 hodín nastúpi na pracovnú cestu, pri ktorej mu vzniká nárok na stravné. V tomto prípade má zamestnanec v ten istý deň nárok na príspevok na stravovanie (odpracoval viac ako 4 hodiny) a tiež aj na stravné vo forme cestovnej náhrady, ak pracovná cesta zamestnanca trvá v ten istý deň viac ako 5 hodín. Náhradný spôsob plnenia povinnosti súvisiacej so stravovaním Zamestnávateľ môže svoje povinnosti voči zamestnancom pri zabezpečovaní ich stravovania plniť aj náhradným spôsobom, avšaklenvprípade,ak povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť zamestnancom stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku (napr. v ťažobnom priemysle, lesníctve, doprave a pod.) alebo ak zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo prostredníctvom stravovacích poukážok u právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie na poskytovanie stravovacích služieb. V tomto prípade zamestnávateľ poskytne zamestnancovi finančný príspevok vo výške najmenej 55 % z ceny jedla, najviac do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách. Finančný príspevok môže zamestnávateľ poskytnúť zamestnancovi aj v prípadoch: ak stravovanie prostredníctvom stravovacích poukážok by nebolo možné uskutočniť v stravovacom zariadení v priebehu prestávky na jedlo a oddych, ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zabezpečených zamestnávateľom, pri výkone domácej práce alebo telepráce v prípadoch, ak mu nezabezpečí stravovanie obvyklým spôsobom ( 152 ods. 2 ZP) alebo ak takéto stravovanie by bolo v rozpore s povahou vykonávanej domácej práce alebo telepráce. 18 Aj keď ste odborník, niekedy si potrebujete overiť svoj postup. Využite daňovú pohotovosť, viac na

21 Daň z príjmov Príspevok na stravovanie ako daňový výdavok Daňovým výdavkom zamestnávateľa je podľa 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP príspevok na stravovanie zamestnancov, ktorý je poskytovaný v súlade s podmienkami ustanovenými v Zákonníku práce. Je to: príspevok na stravovanie v sume podľa 152 ods. 3 Zákonníka práce, t. j. najviac na každé jedlo do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách; uvedené platí aj na ďalšie teplé hlavné jedlo pri pracovnej zmene, ktorá trvá viac ako 11 hodín, finančný príspevok najviac do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách poskytnutý v súlade s 152 ods. 5 Zákonníka práce, príspevok na stravovanie vo výške stanovenej v 152 ods. 3 Zákonníka práce poskytnutý rozšírenému okruhu fyzických osôb, prípadne na základe upravených podmienok aj zamestnancom počas dovolenky, prekážok v práci alebo inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci a zamestnancom, ktorí pracujú mimo rámca rozvrhu pracovných zmien. (Príklady č. 8 až 12) Ministerstvo financií SR v usmernení č. MF/009465/ k niektorým problematickým oblastiam pri posudzovaní vyčíslenia výšky základu dane z príjmov uverejnenom vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2005 v súvislosti s príspevkom zamestnávateľa na stravovanie a jeho zahrnovaním do daňových výdavkov uvádza postup pri uplatňovaní výšky príspevku do daňových výdavkov. Ak 55 % ceny jedla presahuje 55 % zo sumy stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, ktorá je ustanovená opatrením vydaným Ministerstvom práce, sociálnych vecí a rodiny SR podľa 5 ods. 2 zákona o cestovných náhradách, je 55 % zo sumy stravného, ustanovenej týmto opatrením, uznaných za daňový výdavok. Ak 55 % z ceny jedla je suma rovná, resp. nižšia ako limit 55 % zo sumy stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, je za daňový výdavok uznaný zamestnávateľom poskytnutý príspevok vo výške najmenej 55 % z ceny jedla, limitovaný sumou vypočítanou zo stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín (t. j. v uvedenom prípade môže byť príspevok poskytnutý až do výšky ceny jedla). Príklad č. 13: Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie svojim zamestnancom podľa 152 ods. 2 Zákonníka práce. Cena poskytovaného jedla je vo výške 4,80. Zamestnávateľ prispieva zamestnancom na toto jedlo sumou 2,64,čoje55% z ceny jedla. Podľa 152 ods. 3 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný prispievať na stravovanie svojim zamestnancom minimálne vo výške 55 % zcenyjedla,t.j.vtomtoprípadevsume2,64 (4,80 x 55 %), ale maximálne do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, tzn. od v sume 2,48 (4,50 x 55 %). Keďže 55 % ceny jedla presahuje 55 % zo sumy stravného, do daňových výdavkov podľa 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP si môže zamestnávateľ uplatniť maximálne sumu 2,48. Ak zamestnávateľ prispieva na jedno hlavné jedlo svojich zamestnancov sumou 2,64, suma nad stanovený limit je pri zistení základu dane položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia. Príklad č. 14: Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie svojim zamestnancom podľa 152 ods. 2 Zákonníka práce. Cena poskytovaného jedla je vo výške Príklad č. 9: Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie svojim zamestnancom podľa 152 ods. 2 Zákonníka práce. Cena poskytovaného jedla je vo výške 3,80.Zamestnávateľ prispieva zamestnancom na toto jedlo sumou 2,60. Podľa 152 ods. 3 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný prispievať na stravovanie svojim zamestnancom minimálne vo výške 55 % z ceny jedla, čo je v tomto prípade 2,09 (3,80 x 55 %), ale maximálne do výšky 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, tzn. od v sume 2,48 (4,50 x 55 %). Keďže zamestnávateľ na jedlo svojich zamestnancov prispieva v sume 2,60, do daňových výdavkov podľa 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP môže uplatniť maximálne sumu 2,48. Suma nad stanovený limit je pri zistení základu dane položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia. Príklad č. 10: Spoločnosť vlastní štrkovisko vzdialené od obce 10 kilometrov. Keďže zamestnancom štrkoviska nie je možné zabezpečovať stravu v stravovacom zariadení, zamestnávateľ im poskytuje na stravovanie finančný príspevok vo výške 2 na jedno hlavné jedlo. Finančný príspevok vo výške zodpovedajúcej ustanoveniu 152 ods. 3 Zákonníka práce, t. j. maximálne do sumy 2,48 (55 % zo stravného vo výške 4,50 ), je v tomto prípade u zamestnávateľa daňovo uznaným výdavkom v súlade s 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP. Príklad č. 11: Spoločnosť prispieva na stravovanie konateľovi spoločnosti v rovnakej výške ako ostatným zamestnancom. Konateľ spoločnosti nemá so spoločnosťou uzatvorený pracovnoprávny vzťah. Môže sa tento príspevok zahrnúť do daňových výdavkov, tak ako u ostatných zamestnancov? Ak konateľ nemá uzatvorený pracovnoprávny vzťah so spoločnosťou, potom poskytnutý príspevok na stravovanie nie je daňovo uznaným výdavkom. Vyplýva to zo skutočnosti, že ustanovenie 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP v súvislosti s príspevkami na stravovanie 19 1/2017

22 Daň z príjmov zamestnancov odkazuje v plnom rozsahu na ustanovenie 152 Zákonníka práce, ktorý upravuje poskytovanie príspevkov zamestnancom na základe pracovnoprávneho vzťahu. Neplatí to však v tom prípade, ak spoločnosť rozšíri okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie, aj o konateľa spoločnosti, a to v súlade s 152 ods. 8 písm. c) Zákonníka práce. V takomto prípade je príspevok poskytnutý na stravovanie konateľovi spoločnosti daňovo uznaným výdavkom. Príklad č. 12: Spoločnosť zabezpečuje stravovanie zamestnancov prostredníctvom stravovacích poukážok. V určitom mesiaci roka zabudla zakúpiť pre zamestnancov stravné poukážky a obstarala ich až v nasledujúcom mesiaci. Strava pre zamestnancov nebola zabezpečená iným spôsobom. Je možné poskytnúť zamestnancom stravovacie poukážky za toto obdobie spätne? Bude takýto náklad uznaným daňovým výdavkom na strane firmy? Podľa 152 ods. 1 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Ak zamestnávateľ nezabezpečí stravu v aktuálnom čase výkonu činnosti zamestnanca, nedodržaním časového hľadiska pri plnení tejto povinnosti zamestnávateľom nároky zamestnanca nezanikajú. To znamená, že zamestnávateľ je naďalej povinný plniť túto povinnosť, a to aj spätne. Spätne zakúpené stravné lístky vo výške podľa 152 ods. 3 Zákonníka práce sú teda uznaným daňovým výdavkom v súlade s 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Stravovanie zamestnancov obce Môže zamestnávateľ zabezpečiť stravovanie pre zamestnancov materskej školy a školskej jedálne v školskej jedálni a ostatným zamestnancom obce 2,40. Zamestnávateľ prispieva zamestnancom na toto jedlo plnou sumou 2,40. Keďže v tomto prípade je minimálna výška príspevku 1,32 (55 % zo sumy 2,40 ) a maximálna výška príspevku je 2,48 (55 % zo sumy stravného 4,50 ), môže byť príspevok poskytnutý až do výšky ceny jedla, t. j. vo výške 2,40. V tejto výške zamestnávateľ podľa 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP zahrnie príspevok na stravovanie aj do daňových výdavkov. Nepeňažné plnenie u zamestnanca Na strane zamestnanca je podľa 5 ods. 7 písm. b) ZDP od dane z príjmov zo závislej činnosti oslobodená hodnota stravy poskytovaná zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečeného prostredníctvom iných subjektov. To znamená, že je od dane oslobodený príspevok zamestnávateľa na stravovanie, a to v akejkoľvek výške, vrátane príspevku zo sociálneho fondu. Z hľadiska zamestnanca nie je teda podstatná výška nepeňažného plnenia poskytovaného zamestnávateľom, hodnota stravy nie je limitovaná. Ak však zamestnávateľ poskytne zamestnancovi príspevok na stravovanie v peňažnej podobe (finančný príspevok), ide o zdaniteľný príjem zamestnanca, a to z dôvodu, že podľa 5 ods. 7 písm. b) ZDP sú od dane z príjmov zo závislej činnosti oslobodené len nepeňažné príjmy zamestnanca poskytnuté ako hodnota stravy poskytovaná zamestnávateľom zamestnancovi na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečeného prostredníctvom iných subjektov. Výnimkou je finančný príspevok na stravovanie poskytovaný zamestnancovi, ktorý na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom. U tohto zamestnanca je finančný príspevok v súlade s 5 ods. 7 písm. b) ZDP oslobodený od dane. Od dane z príjmov je u zamestnanca oslobodená podľa 5 ods. 7 písm. c) ZDP aj hodnota nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateľom na spotrebu na pracovisku. Ide o hodnotu akéhokoľvek nealkoholického nápoja, t. j. aj kávy, čaju, džúsov. Na strane zamestnávateľa je posúdenie takéhoto nákladu z pohľadu daňového výdavku závislé od toho, či povinnosť poskytovať nealkoholické nápoje vyplýva pre zamestnávateľa z osobitných predpisov. Stravovanie fyzických osôb podnikateľov Stravovanie fyzických osôb podnikateľov nie je riešené osobitným predpisom. Daňovú uznateľnosť tohto výdavku je potrebné posudzovať podľa ustanovenia 2 písm. i) a 19 ods. 2 písm. p) ZDP. V súlade s uvedenými ustanoveniami daňovým výdavkom sú výdavky na stravné vynaložené daňovníkom s príjmami podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP (s príjmami zo živnosti a s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti) za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku, najviac vrozsahuavovýškeustanovených na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách. Daňovník si môže uplatniť výdavok na stravné vynaložený za odpracovaný kalendárny deň do najviac vo výške 4,20 a od najviac vo výške 4,50. Uplatnenie stravného do daňových výdavkov na odpracovaný deň podľa 19 ods. 2 písm. p) ZDP nie je obmedzené počtom dní. Daňovník si môže uplatniť stravné 365 dní v roku, samozrejme za predpokladu, že preukáže, že skutočne odpracoval tento deň, za ktorý si uplatnil stravné ako daňový výdavok, pričom spôsob, akým túto skutočnosť bude preukazovať, ZDP ďalej neukladá. Odpracované dni môže daňovník preukázať napríklad faktúrou, dodacím listom, účtenkou o nákupe materiálu alebo účtenkou vystavenou zákazníkovi. 20 Ročný prístup k videoškoleniam z daňovej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

23 Daň z príjmov Výdavky vynaložené na stravovanie je daňovník povinný preukázať, v žiadnom prípade nejde o uplatnenie paušálnych náhrad. Výdavky na jedlo možno preukázať pokladničnými dokladmi z reštaurácií alebo dokladom o nákupe stravných lístkov či stravovacích poukážok. Ak teda je napríklad cena jedla v sume 5, tak daňovým výdavkom pre týchto daňovníkov môže byť od najviac suma 4,50. Ak cena jedla je 4, potom daňovým výdavkom môže byť len čiastka 4, pretože vyššiu čiastku daňovník nevie preukázať. Príklad č. 15: Daňovník si kúpil stravovacie poukážky spätne za už ubehnuté časové obdobie, a to v marci aj za odpracované dni v januári a vo februári. Spĺňa takýto nákup stravných lístkov podmienky pre ich uplatnenie do daňových výdavkov podnikateľa? Zakúpenie stravovacích poukážok v marci za odpracované dni v januári a februári nespĺňa podmienku preukaznosti vynaloženia výdavkov na stravovanie za odpracovaný deň, pretože dodatočným spôsobom nemôže byť preukázané stravovanie za obdobie, ktoré už ubehlo. Zakúpenie stravovacích poukážok je však len jedna z možných foriem uplatnenia si stravného do daňových výdavkov. V prípade, ak daňovník nemal zakúpené stravovacie poukážky, môže si uplatniť stravné do daňových výdavkov napr. formou dokladu o nákupe jedla v príslušnom stravovacom zariadení. Uplatnenie vynaloženého (preukázaného) výdavku na stravovanie do daňových výdavkov podľa 19 ods. 2 písm. p) ZDP niejemožnév prípade, ak daňovník s príjmami podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP je aj zamestnancom a vzniká mu súčasne aj nárok na príspevok na stravovanie od svojho zamestnávateľa alebo stravné pri pracovnej ceste podľa zákona o cestovných náhradách. Rovnako uplatnenie výdavku na stravovanie do daňových výdavkov podľa 19 ods. 2 písm. p) ZDP nie je možné, ak si takýto daňovník uplatňuje výdavky na stravovanie podľa 19 ods. 2 písm. e) ZDP, t. j. v rámci výdavkov vynaložených v súvislosti s výkonom práce v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa zákona o cestovných náhradách. Príklad č. 16: Daňovník je zamestnancom firmy a zároveň podniká ako živnostník opravár obuvi. Môže si zahrnúť do daňových výdavkov stravné ako podnikateľ napriek tomu, že sa v pracovných dňoch stravuje ako zamestnanec firmy v jej vlastnom stravovacom zariadení? V ZDP je ustanovené, že daňovník s príjmami podľa 6 ods. 1 a 2 nemá nárok na stravné, ak mu súčasne vzniká nárok na stravné v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Ak je daňovník zamestnancom firmy, ktorá mu je povinná zabezpečiť stravovanie v zmysle 152 Zákonníka práce a po ukončení pracovnej doby vykonáva svoju podnikateľskú činnosť, nemôže si uplatniť stravné ako daňový výdavok v súlade s 19 ods. 2 písm. p) ZDP vzhľadom na skutočnosť, že mu vznikol nárok na stravné súčasne aj pri výkone závislej činnosti, aj pri výkone podnikateľskej činnosti. Rovnaký postup sa uplatní aj v prípade, ak daňovníkovi vznikne v súvislosti so závislou činnosťou nárok na stravné pri pracovnej ceste, na ktorú bol vyslaný zamestnávateľom v súlade so zákonom o cestovných náhradách. Ing. Iveta Petrovická zabezpečí stravovanie formou stravovacích poukážok? Odpoveď: Aj pri poskytovaní stravovania je zamestnávateľ povinný dodržiavať zákaz diskriminácie. To však neznamená, že vzhľadom na objektívne okolnosti nemôže pre zamestnancov zabezpečiť stravovanie rôznymi spôsobmi upravenými v Zákonníku práce. Podľa 152 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce by mal zamestnávateľ prednostne zabezpečiť stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení. Zabezpečiť stravovanie prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, by mal len v prípade, ak z objektívnych dôvodov nie je realizovateľné stravovanie zamestnancov vo vlastnom stravovacom zariadení. Spôsob poskytovania stravovania je v rozhodovacej pôsobnosti starostu obce. Preto ak je objektívny dôvod na poskytovanie stravovacích poukážok zamestnancom obce, tak starosta môže určiť, že zamestnanci materskej školy a školskej jedálne sa budú stravovať v školskej jedálni a ostatným zamestnancom obce sa budú poskytovať stravovacie poukážky. V opačnom prípade by sa mali aj ostatní zamestnanci obce stravovať v školskej jedálni. Zamestnávateľ by mal prednostne zabezpečiť stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa a až potom, ak toto nie je možné, tak zabezpečuje stravovanie prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby. POZNÁMKA V súvislosti so zabezpečením stravovania prostredníctvom stravovacích poukážok vzniká sprostredkovateľskej firme nárok na províziu, ktorá sa považuje u živnostníka za daňový výdavok. 21 1/2017

24 Daň z príjmov Príklad č. 1: Predmetom podnikania a. s. je výroba plastových okien, ich distribúcia a montáž. Spoločnosť svoje výrobky umiestňuje na trh prostredníctvom siete obchodných zástupcov. Títo obchodní zástupcovia sprostredkovávajú pre a. s. predaj jej výrobkov, pričom nemajú so spoločnosťou uzatvorené pracovnoprávne vzťahy podľa Zákonníka práce, ale zmluvy o sprostredkovaní alebo zmluvy o obchodnom zastúpení podľa Obchodného zákonníka. Títo obchodní zástupcovia sú fyzické osoby, ktoré sprostredkovanie vykonávajú na základe oprávnenia na podnikanie. Spoločnosť zakúpila 10 ks mobilných telefónov v hodnote 350 eur/ks a rozhodla sa, že ich bezodplatne poskytne do užívania svojim sprostredkovateľom (obchodným zástupcom). A. s. sa zároveň rozhodla, že náklady na telekomunikačné služby súvisiace s užívaním predmetných mobilných telefónov bude uhrádzať každému zo sprostredkovateľov do výšky 50 eur/mesačne. Z takéhoto bezodplatného poskytnutia majetku a s ním súvisiacich služieb na užívanie tretím osobám spoločnosti neplynie žiaden priamy zdaniteľný príjem, t. j. tretie osoby nie sú zaviazané nájomným alebo úhradou refakturovaných nákladov. Sú náklady na obstaranie mobilných telefónov a náklady na súvisiace telekomunikačné služby daňovým výdavkom spoločnosti? V tomto prípade spoločnosť umožnila bezodplatné užívanie vlastného majetku tretím osobám sprostredkovateľom (obchodným zástupcom). To znamená, že náklady vzniknuté spoločnosti na obstaranie telefónov, ale i náklady na telekomunikačné služby súvisiace s používaním týchto telefónov neprinášajú spoločnosti žiadny priamy zdaniteľný príjem, napr. vo forme nájomného. Mobilné telefóny a s nimi súvisiace telekomunikačné služby využívajú sprostredkovatelia na účely realizácie svojich podnikateľských aktivít, t. j. tieto náklady vecne priamo súvisia Daň z príjmov Daňovo neuznané výdavky Všeobecná definícia daňového výdavku (nákladu) je zakotvená v 2písm.i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP ), na ktorý nadväzujú ustanovenia 19 a 20 ZDP. Výdavky (náklady), ktoré nespĺňajú všeobecnú definíciu daňového výdavku, alebo výdavky (náklady), ktoré priamo vymedzuje 21 ZDP, nie sú daňovými výdavkami (nákladmi). Náš príspevok rozoberá tému z pohľadu právnických osôb účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, preto ďalej v texte budeme používať pojem náklad ako synonymum k pojmu výdavok, a to vo význame, ako je náklad vo svojej podstate zadefinovaný v opatrení MF SR č / zo 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len postupy účtovania ). To znamená, že ak budeme popisovať tok peňazí, budeme používať pojmy: úhrada, zaplatenie, inkaso pohľadávky a pod. Z úvodného textu 21 ZDP vyplýva, že daňovými výdavkami nie sú: výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, hoci daňovník o nich účtoval; výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané. Po tom, čo úvod 21 ZDP vymedzuje všeobecné princípy daňovo neuznaného nákladu, pokračuje znenie 21 ZDP vymenovaním konkrétnych druhov nákladov, ktoré nie sú daňovými výdavkami. Ustanovenie 21 ZDP má veľmi široký záber a od nadobudnutia svojej účinnosti (od ) prechádzalo viacerými legislatívnymi úpravami. V nasledujúcom texte sústredíme svoju pozornosť na vybranézmenyv 21 ZDP, ktoré boli prijaté v ostatných rokoch platnosti ZDP. Náklady na reprezentáciu a reklamné predmety Daňové posúdenie nákladov na reprezentáciu a reklamné predmety upravuje 21 ods. 1 písm. h) ZDP. Podľa tohto ustanovenia daňovým výdavkom nie sú náklady na reprezentáciu daňovníka okrem výdavkov na reklamné predmety, ktoré sú daňovým výdavkom (nákladom) pri splnení zákonom stanovených podmienok. Náklady na reprezentáciu nie sú v ZDP presne definované. Z tohto dôvodu a tiež z dôvodu, že pri zisťovaní základu dane sa v súlade s 17 ods. 1 písm. b) ZDP vychádza z výsledku hospodárenia, majú náklady na reprezentáciu taký význam, aký im prisudzujú postupy účtovania. Medzi takéto náklady patria náklady vynaložené na účely reprezentácie, ako napr. náklady na zakúpenie občerstvenia na rôzne rokovania v priestoroch, ale aj mimo priestorov právnickej osoby (tzv. pracovný obed s obchodným partnerom alebo potenciálnym klientom), náklady na rôzne reprezentatívne podujatia organizované právnickou osobou, náklady na obstaranie reklamných predmetov a pod. Mnoho spoločností sa prezentuje pred odbornou verejnosťou, pred svojimi obchodnými partnermi, pred svojimi zamestnancami, ale aj pred širokou 22 Uvítali by ste školenie na konkrétnu tému z daňovej, mzdovej oblasti alebo z oblasti verejnej správy? Pošlite nám svoj tip na profivzdelavanie@pp.sk.

25 Daň z príjmov verejnosťou organizovaním rôznych športových dní, teambuildingových podujatí, dní otvorených dverí a pod. Pri nákladoch, ktoré spoločnosti vznikajú v súvislosti s takýmito podujatiami, je na účely ZDP potrebné dôsledne rozlíšiť náklady reprezentačného charakteru, ktoré nie sú daňovým výdavkom podľa 21 ods. 1 písm. h) ZDP, od nákladov na reklamu, ktoré sú daňovým výdavkom podľa 19 ods. 2 písm. k) ZDP. Ustanovenie 21 ods. 1 písm. h) ZDP bolo posledný raz zmenené zákonom č. 333/2014 Z. z. s účinnosťou od , pričom zmeny sa týkali nákladov na reklamné predmety. Z prechodného ustanovenia 52zd ods. 2 ZDP vyplýva, že zmenené znenie 21 ods. 1 písm. h) ZDP sa prvýkrát použilo za zdaňovacie obdobie, ktoré začínalo najskôr Podľa 21 ods. 1 písm. h) ZDP v znení účinnom od daňovým výdavkom nie sú náklady na reprezentáciu okrem nákladov na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet, pričom za reklamné predmety sa nepovažujú: 1. darčekové reklamné poukážky, 2. tabakové výrobky okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom činnosti, 3. alkoholické nápoje okrem alkoholických nápojov podľa osobitného predpisu [odkaz 103a) na 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v znení neskorších predpisov] v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane; uvedené sa nevzťahuje na daňovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti. Z uvedeného znenia vyplývajú viaceré osobitné podmienky, ktoré, ak sú splnené, môžu byť náklady na reklamné predmety daňovo uznané. Prvou osobitnou podmienkou vzťahujúcou sa na akýkoľvek reklamný predmet je limitovanie hodnoty jednotlivého kusa reklamného predmetu sumou 17 eur. Zo slovného spojenia v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet vyplýva, že ak hodnota jednotlivého reklamného predmetu prevýši sumu 17 eur, celá hodnota reklamného predmetu nie je daňovým výdavkom. Ak hodnota jednotlivého reklamného predmetu neprevýši sumu 17 eur, t. j. je menšia alebo rovná sume 17 eur, celá hodnota reklamného predmetu je daňovým výdavkom. Príklad č. 3: S. r. o. obstarala kúpou nasledovné reklamné predmety: bundy označené obchodným menom spoločnosti v hodnote 22 eur za jeden predmet v celkovom počte 10 ks (celkový náklad 220 eur), šiltovky označené obchodným menom spoločnosti v hodnote 17 eur za jeden predmet v celkovom počte 50 ks (celkový náklad 850 eur), guľôčkové perá označené obchodným menom spoločnosti v hodnote 1,70 eura za jeden predmet v celkovom počte 100 ks (celkový náklad 170 eur). Sú náklady na obstaranie reklamných predmetov daňovým výdavkom spoločnosti? Všetky reklamné predmety sú označené obchodným menom spoločnosti, aj keď povinnosť takto označiť reklamný predmet nevyplýva zo ZDP. Avšak takýmto označením možno reklamný predmet priamo spojiť so spoločnosťou, ktorá touto formou propaguje svoje obchodné meno, svoju činnosť, čím je jednoznačne preukázaná priama súvislosť vzniknutého s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov jednotlivých sprostredkovateľov. Preto by sprostredkovatelia mali predmetné náklady znášať na svoju ťarchu a zohľadniť si ich v kalkulácii ceny nimi vykonávanej sprostredkovateľskej činnosti. Postupom, pre ktorý sa spoločnosť rozhodla, dochádza k porušeniu zákazu kompenzácie nákladov a výnosov, a to nákladov spoločnosti na prijaté sprostredkovateľské služby s výnosmi jednotlivých sprostredkovateľov za nimi poskytnuté služby, čo je v rozpore s účtovnými predpismi. Z uvedeného vyplýva, že náklady spoločnosti na obstaranie mobilných telefónov a na telekomunikačné služby súvisiace s používaním týchto telefónov nespĺňajú podmienku priamej vecnej súvislosti so zdaniteľnými príjmami spoločnosti, preto nie sú daňovým výdavkom podľa 21 ods. 1 ZDP. POZNÁMKA Daňovým výdavkom podľa 19 ods. 2 písm. k) ZDP sú výdavky (náklady) na reklamu vynaložené na účel prezentácie podnikateľskej činnosti daňovníka, tovaru, služieb nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s činnosťou daňovníka so zámerom dosiahnutia, zabezpečenia, udržania alebo zvýšenia príjmov daňovníka. Príklad č. 2: Banka, a. s., organizuje pre svojich zamestnancov športové dni vo Vysokých Tatrách. Podujatie bude trvať 2 dni a zúčastnia sa ho vybraní zamestnanci zo všetkých pobočiek banky. Banka, a. s., znáša všetky náklady na prenájom športovísk a športového náradia, náklady na dopravu a ubytovanie a stravovanie zamestnancov, na koncerty hudobných skupín, na moderátora, na večerný raut a pod. Súčasťou podujatia nie je žiadne školenie zamestnancov. Predmetné náklady spoločnosti sú v plnom rozsahu nákladmi vynaloženými 23 1/2017

26 Daň z príjmov na účely reprezentácie spoločnosti pred vlastnými zamestnancami, resp. pred inými účastníkmi, a nijako nesúvisia s dosiahnutím, zabezpečením, udržaním či zvýšením zdaniteľných príjmov banky, a preto v plnom rozsahu nie sú daňovým výdavkom podľa 21 ods. 1 písm. h) ZDP. Pozn.: Niekedy môže byť časť takýchto nákladov hradená z prostriedkov sociálneho fondu, ktorý povinne tvorí každý zamestnávateľ v zmysle zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v z. n. p. V prípade čerpania prostriedkov sociálneho fondu sa predmetné čerpanie neúčtuje na ťarchu nákladov, preto použitie prostriedkov sociálneho fondu neovplyvňuje výsledok hospodárenia a ani základ dane z príjmov tvorcu sociálneho fondu. Len tvorba sociálneho fondu ovplyvňuje výsledok hospodárenia a aj základ dane z príjmov, pričom tvorba je daňovým výdavkom v zmysle 19 ods. 2 písm. a) ZDP v rozsahu a za podmienok podľa zákona č. 152/1994 Z. z. POZNÁMKA Alkoholickým nápojom podľa 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v znení neskorších predpisov je víno, ktorým sa na účely tohto zákona rozumie tiché víno, šumivé víno, tichý fermentovaný nápoj a šumivý fermentovaný nápoj, a to: a) tichým vínom tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2204 a 2205, okrem písmen b), c) a d), so skutočným obsahom alkoholu viac 1. ako 1,2 % objemu a najviac 15 % objemu, ak alkohol obsiahnutý v hotovom výrobku vznikol výlučne kvasením, 2. ako 15 % objemu a najviac 18 % objemu, ktorý bol vyrobený bez obohatenia najmä pridaním cukru alebo zahusteného muštu, ak alkohol obsiahnutý v hotovom výrobku vznikol výlučne kvasením, b) šumivým vínom tovar naplnený vo fľašiach uzavretých zátkou hríbikovitého tvaru upevnenou pomocou nákladu spoločnosti s jej zdaniteľným príjmom. Týmto je splnená jedna zo všeobecných podmienok daňového výdavku podľa 2 písm. i) ZDP, ktoré musí každý náklad uznaný za daňový výdavok spĺňať. Náklady na reklamné predmety, ktorými sú mikiny, nespĺňajú kritérium maximálnej hodnoty za jeden predmet, preto v plnej výške 220 eur nie sú daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom ovplyvnia výsledok hospodárenia. Náklady na reklamné predmety, ktorými sú šiltovky a guľôčkové perá, spĺňajú kritérium maximálnej hodnoty za jeden predmet, preto sú v plnej výške daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom ovplyvnia výsledok hospodárenia. Ďalšou osobitnou podmienkou pre daňové posúdenie nákladov na reklamné predmety vyplývajúcou z ustanovenia 21 ods. 1 písm. h) ZDP je vymedzenie druhov reklamných predmetov, u ktorých náklady na ich obstaranie nie sú daňovým výdavkom. Do daňových výdavkov takto nemožno zahrnúť náklady na obstaranie: darčekových reklamných poukážok bez ohľadu na ich nominálnu hodnotu; tabakových výrobkov, pričom uvedené sa nevzťahuje na výrobcu tabakových výrobkov; alkoholických nápojov okrem výnimky pre výrobcu alkoholických nápojov a okrem alkoholických nápojov podľa 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v znení neskorších predpisov v limitovanej sume 5 % zo základu dane. Z uvedeného vyplýva, že náklady na obstaranie reklamného predmetu, ktorým je víno, môžu byť daňovým výdavkom aj u toho daňovníka, ktorého hlavným predmetom podnikania nie je výroba vína, avšak len za predpokladu, že súčasne spĺňajú obe nasledovné podmienky: 1. hodnota 1 ks vína je menšia alebo rovná 17 eur, pričom ZDP presne nevymedzuje, čo rozumieť 1 ks vína. To znamená, že je na rozhodnutí daňovníka, či obstará 1 ks vína v objeme 0,3 l alebo 0,7 l, alebo 5 l, alebo akýkoľvek iný objem, ak dodrží limit hodnoty 1 ks reklamného predmetu v sume 17 eur; a 2. súhrn všetkých nákladov na obstaranie reklamných predmetov, ktorými je víno, za celé zdaňovacie obdobie nepresiahne 5 % zo základu dane. To znamená, že ak daňovník vykázal za zdaňovacie obdobie daňovú stratu, nemôže do daňových výdavkov zahrnúť žiadne náklady na obstaranie reklamných predmetov, ktorými je víno. Príklad č. 4: Zdaňovacím obdobím s. r. o. je kalendárny rok. S. r. o. nie je výrobcom vín. Za zdaňovacie obdobie 2015 s. r. o. vykázala daňovú stratu eur a platila daňovú licenciu vo výške 480 eur. V decembri 2015 s. r. o. obstarala kúpou tieto reklamné predmety: 50 ks šumivého vína baleného vo fľašiach s objemom 0,3 l, označených obchodným menom spoločnosti, v hodnote 3 eurá/ks (celkový náklad 150 eur), 50 ks tričiek označených obchodným menom spoločnosti v hodnote 5 eur/ks (celkový náklad 250 eur). 24 Právne predpisy v aktuálnom úplnom znení zdarma, bez registrácie a s jednoduchou obsluhou nájdete na

27 Daň z príjmov Sú náklady na obstaranie reklamných predmetov daňovým výdavkom spoločnosti? S. r. o. nemohla do daňových výdavkov v zdaňovacom období 2015 zahrnúť náklady na obstaranie reklamných predmetov, ktorými bolo víno, pretože za zdaňovacie obdobie 2015 vykázala daňovú stratu, t. j. nesplnila jednu z podmienok ustanovenú v 21 ods. 1 písm. h) bod 3 ZDP (podmienku 5 % zo základu dane). Na takéto daňové posúdenie nemá vplyv ani fakt, že ostatné podmienky vyplývajúce z 21 ods. 1 písm. h) a 2 písm. i) ZDP boli splnené, pretože legislatívna úprava vyžaduje splnenie všetkých podmienok súčasne. V súlade s 17 ods. 2 písm. a) ZDP s. r. o. upravila výsledok hospodárenia o náklady vo výške 150 eur (prostredníctvom riadka 304 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie od do ). Do daňových výdavkov v zdaňovacom období 2015 tak mohla zahrnúť len náklady na obstaranie reklamných predmetov, ktorými boli tričká, pretože hodnota 1 ks trička neprevýšila 17 eur a tričko propagovalo obchodné meno s. r. o. Náklady na osobitné príspevky Náklady na osobitné príspevky platené podľa zákona č. 747/2004 Z. z. o dohľade nad finančným trhom a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 373/2014 Z. z. (ďalej len zákon o dohľade nad finančným trhom ) boli doplnené medzi náklady, ktoré nie sú daňovým výdavkom podľa 21 ods. 2 písm. a) ZDP s účinnosťou od (zákonom č. 235/2015 Z. z.). V súlade s prechodným ustanovením 52g ods. 10 ZDP sa zmena použila už pri podávaní daňového priznania k dani z príjmov po , t. j. použila sa spätne za zdaňovacie obdobie 2015, pretože lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov pripadla na obdobie po Povinnosť platiť osobitný príspevok podľa 40a zákona o dohľade nad finančným trhom má dohliadaný subjekt finančného trhu za každé právoplatné rozhodnutie Národnej banky Slovenska vydané v konaní vedenom proti nemu za nedostatky v oblasti ochrany finančných spotrebiteľov. Národná banka Slovenska uloží povinnosť platiť uvedený osobitný príspevok, ak zistí porušenie práva finančného spotrebiteľa alebo porušenie povinnosti v oblasti ochrany finančných spotrebiteľov. Osobitné príspevky majú sankčný charakter, preto boli doplnené medzi iné druhy nákladov s povahou sankcií, ktoré nie sú daňovým výdavkom podľa 21 ods. 2 písm. a) ZDP. Podľa 21 ods. 2 písm. a) ZDP daňovými výdavkami nie sú náklady na sankcie ukladané daňovými úradmi, colnými úradmi, zdravotnými poisťovňami či Národnou bankou Slovenska za zistené porušenia osobitných predpisov, a to náklady na: zvýšenia dane, prirážky k poistnému platenému na zdravotné poistenie, osobitné príspevky platené podľa 40a zákona o dohľade nad finančným trhom, úroky platené za obdobie odkladu platenia dane a cla, penále a pokuty. pridržiavacieho zariadenia alebo tovar, ktorého pretlak spôsobený uvoľneným oxidom uhličitým sú 3 bary alebo viac, ktorý sa zatrieďuje do položiek kódu kombinovanej nomenklatúry , , , , , a 2205 so skutočným obsahom alkoholu viac ako 1,2 % objemu a najviac 15 % objemu, ak alkohol obsiahnutý v hotovom výrobku vznikol výlučne kvasením, c) tichým fermentovaným nápojom tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2204 a 2205 neuvedený v písmenách a), b) a d), tovar kódu kombinovanej nomenklatúry 2206 okrem písmena d) so skutočným obsahom alkoholu viac 1. ako 1,2 % objemu a najviac 10 % objemu, 2. ako 10 % objemu a najviac 15 % objemu, a ak alkohol obsiahnutý v hotovom výrobku vznikol výlučne kvasením, d) šumivým fermentovaným nápojom tovar naplnený vo fľašiach uzavretých zátkou hríbikovitého tvaru upevnenou pomocou pridržiavacieho zariadenia alebo tovar, ktorého pretlak spôsobený uvoľneným oxidom uhličitým sú 3 bary alebo viac, ktorý sa zatrieďuje do položiek kódu kombinovanej nomenklatúry , , , , , a 2205 neuvedený v písmene b), ako aj a so skutočným obsahom alkoholu viac ako 1,2 % objemu a najviac 13 % objemu, a so skutočným obsahom alkoholu viac ako 13 % objemu a najviac 15 % objemu, ak alkohol obsiahnutý v hotovom výrobku vznikol výlučne kvasením. POZNÁMKA Dohliadanými subjektmi podľa 1 ods. 3 písm. a) zákona č. 747/2004 Z. z. o dohľade nad finančným trhom a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 373/2014 Z. z. sú napr. banky, pobočky zahraničných 25 1/2017

28 Daň z príjmov bánk, obchodníci s cennými papiermi, pobočky zahraničných obchodníkov s cennými papiermi, burzy cenných papierov, centrálne depozitáre cenných papierov, správcovské spoločnosti, pobočky zahraničných správcovských spoločností, podielové fondy, zahraničné subjekty kolektívneho investovania, poisťovne, zaisťovne, pobočky zahraničných poisťovní, pobočky zahraničných zaisťovní, pobočky poisťovní z iného členského štátu, pobočky zaisťovní z iného členského štátu, dôchodkové správcovské spoločnosti, dôchodkové fondy, doplnkové dôchodkové poisťovne, doplnkové dôchodkové spoločnosti, doplnkové dôchodkové fondy, platobné inštitúcie, pobočky zahraničných platobných inštitúcií, inštitúcie elektronických peňazí, pobočky zahraničných inštitúcií elektronických peňazí, samostatní finanční agenti, finanční poradcovia atď. POZNÁMKA Ustanovenia 20 ods. 10 až 12 ZDP upravujú pravidlá pre zahrnutie tvorby opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a v reštrukturalizačnom konaní do daňových výdavkov, následný postup pri uspokojení pohľadávky alebo pri popretí pohľadávky správcom konkurznej podstaty a ustanovujú zásadu, že sa uvedené pravidlá a postupy aplikujú aj na pohľadávky voči dlžníkom v zahraničí. Podľa 20 ods. 10 ZDP je tvorba opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a v reštrukturalizačnom konaní daňovým výdavkom najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v lehote určenej podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov, a to vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane. Takto vytvorené opravné položky môžu byť daňovým výdavkom počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom boli pohľadávky v určenej lehote prihlásené. Iná úprava platí pre pohľadávky bánk voči dlžníkom v konkurznom konaní a v reštrukturalizačnom konaní. Ďalšie postúpenie pohľadávky Podľa 21 ods. 2 písm. k) ZDP daňovým výdavkom nie je rozdiel medzi hodnotou pohľadávky a nižším príjmom z jej postúpenia pri postúpení nadobudnutej pohľadávky ďalšiemu postupníkovi okrem postúpenej pohľadávky alebo jej neuhradenej časti, ak táto pohľadávka spĺňa podmienku na tvorbu opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa 20 ods. 10 až 12, pri ktorej sa za daňový výdavok považuje obstarávacia cena len do výšky tvorby opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa 20 ods.10až12zdp. Predmetné ustanovenie sa aplikuje na ďalšie postúpenie pohľadávky, ktorú daňovník nadobudol postúpením. Naposledy bol 21 ods. 2 písm. k) zmenený zákonom č. 333/2014 Z. z. s účinnosťou od Touto zmenou sa doplnila podmienka uhradenia obstarávacej ceny pohľadávky. Limitovanie výšky obstarávacej ceny pohľadávky dosiahnutým výnosom z postúpenia alebo možnou tvorbou opravnej položky podľa 20 ods. 10 až 12 ZDP ostalo naďalej zachované tak, ako aj pred nadobudnutím účinnosti novely č. 333/2014 Z. z. Odplatne nadobudnutá pohľadávka sa oceňuje obstarávacou cenou v súlade s 25 ods. 1 písm. a) bodom 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ ). Vyradenie takejto pohľadávky z aktív účtovnej jednotky z dôvodu ďalšieho odplatného postúpenia, ak k pohľadávke nebola tvorená opravná položka, účtovná jednotka zaúčtuje účtovným zápisom na ťarchu účtu 546 Odpis pohľadávky a súvzťažne v prospech príslušného účtu pohľadávok, napr Zároveň účtuje o výnose z ďalšieho odplatného postúpenia, a teda o vzniku ostatnej pohľadávky na ťarchu účtu 315 a v prospech účtu 646 Výnosy z odpísaných pohľadávok. Vplyv zaúčtovaného odpisu pohľadávky (na ťarchu účtu 546 Odpis pohľadávky) je potrebné posúdiť podľa 21 ods. 2 písm. k) ZDP. Počnúc zdaňovacím obdobím začínajúcim po na účely zahrnutia obstarávacej ceny pohľadávky, ktorá je predmetom ďalšieho postúpenia, do daňových výdavkov je potrebné skúmať výšku uhradenej obstarávacej ceny atúto porovnať s dosiahnutým výnosom z postúpenia. Rozdiel, o ktorý uhradená obstarávacia cena pohľadávky prevyšuje dosiahnutý výnos z jej ďalšieho postúpenia, nie je daňovým výdavkom podľa 21 ods. 2 písm. k) ZDP. Ak predmetom ďalšieho postúpenia je pohľadávka voči dlžníkovi vkonkurznom konaní alebo reštrukturalizačnom konaní, zákon umožňuje limitovať uhradenú obstarávaciu cenu tejto pohľadávky nielen výnosom z jej ďalšieho postúpenia, ale aj s možnou tvorbou daňovej opravnej položky podľa 20 ods. 10 až 12 ZDP k dátumu ďalšieho postúpenia. To znamená, že pri ďalšom postúpení pohľadávky voči dlžníkovi v konkurznom konaní alebo reštrukturalizačnom konaní má daňovník možnosť vybrať si ten limit, ktorý je pre neho výhodnejší. Príklad č. 5: V máji 2015 s. r. o. nadobudla postúpením pohľadávku v obstarávacej cene eur, pričom jej menovitá hodnota bola eur. Z celkového záväzku uhradiť obstarávaciu cenu pohľadávky eur zaplatila 600 eur. Z nadobudnutej pohľadávky neprijala v r žiadnu platbu. V decembri 2015 takto nadobudnutú pohľadávku ďalej postúpila za sumu 800 eur. K dátumu ďalšieho postúpenia tejto pohľadávky s. r. o. neúčtovala o tvorbe opravnej položky k predmetnej pohľadávke. Dlžník z predmetnej pohľadávky nebol v konkurznom konaní ani v reštrukturalizačnom konaní. Aký bol daňový vplyv týchto transakcií na základ dane z príjmov s. r. o.? 26 Vyskúšajte bezplatné testovanie produktu a získajte on-line prístup ku všetkým daňovým a účtovným informáciám. Volajte

29 Daň z príjmov S. r. o. zaúčtuje nasledovné účtovné prípady: Účtovný prípad MD Účtovanie máj 2015 nadobudnutie pohľadávky postúpením eur (o menovitej hodnote účtuje len v podsúvahe) máj až december 2015 úhrada záväzku z nadobudnutia pohľadávky 600 eur december 2015 vyradenie pohľadávky z dôvodu ďalšieho postúpenia eur december 2015 výnos z dôvodu ďalšieho postúpenia 800 eur Z ďalšieho postúpenia pohľadávky s. r. o. vykázala účtovnú stratu 200 eur (obstarávacia cena eur > výnos z ďalšieho postúpenia tejto pohľadávky 800 eur). Daňovo neuznaná však bola vyššia suma, a to 400 eur, pretože z celkovej obstarávacej ceny eur s. r. o. uhradila len 600 eur. Uhradená obstarávacia cena pohľadávky neprevyšovala výnos z jej ďalšieho postúpenia, preto suma uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky bola daňovým výdavkom v súlade s 21 ods. 2 písm. k) ZDP. Príklad č. 6: V máji 2015 s. r. o. nadobudla postúpením pohľadávku v obstarávacej cene eur, pričom jej menovitá hodnota bola eur. Z celkového záväzku uhradiť obstarávaciu cenu pohľadávky zaplatila eur. Z nadobudnutej pohľadávky neprijala v r žiadnu platbu. V decembri 2015 takto nadobudnutú pohľadávku ďalej postúpila za sumu eur. K dátumu ďalšieho postúpenia tejto pohľadávky s. r. o. neúčtovala o tvorbe opravnej položky k predmetnej pohľadávke. Dlžník z predmetnej pohľadávky nebol v konkurznom konaní ani v reštrukturalizačnom konaní. Aký bol daňový vplyv týchto transakcií na základ dane z príjmov s. r. o.? S. r. o. zaúčtuje nasledovné účtovné prípady: Účtovný prípad Účtovanie MD D máj 2015 nadobudnutie pohľadávky postúpením eur (o menovitej hodnote účtuje len v podsúvahe) máj až december 2015 úhrada záväzku z nadobudnutia pohľadávky eur december 2015 vyradenie pohľadávky z dôvodu ďalšieho postúpenia eur december 2015 výnos z dôvodu ďalšieho postúpenia eur V súlade s 21 ods. 2 písm. k) ZDP je daňovým výdavkom časť uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky vo výške zodpovedajúcej dosiahnutému výnosu z ďalšieho postúpenia tejto pohľadávky. To znamená, že z nákladu zaúčtovaného na ťarchu účtu 546 vo výške eur je daňovým výdavkom len časť vo výške eur. Rozdiel eur (2 500 eur eur) je daňovo neuznaný, t. j. je položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia. Príslušenstvo pohľadávky z pohľadu dlžníka Zákonom č. 333/2014 Z. z. s účinnosťou od bolo úplne odlišne nastavené daňové posúdenie nákladov na príslušenstvo pohľadávky, než tomu bolo do D VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Stravovacie poukážky prijaté od zákazníkov a použité na zabezpečenie stravovania zamestnancov Zamestnávateľ prevádzkuje predajne, kde zákazníci môžu platiť gastrolístkami. Časť gastrolístkov si zamestnávateľ ponecháva, a to pre výdaj svojim zamestnancom na zabezpečenie stravovania. Pritom 55 % z hodnoty gastrolístkov si dáva do daňových výdavkov, časťou prispieva zo sociálneho fondu a zvyšok doplácajú zamestnanci. Je tento postup v súlade so zákonom o dani z príjmov? Vraj sa nesmie dať do daňových výdavkov 55 % z už raz použitých stravovacích poukážok. Odpoveď: Daňovým výdavkom zamestnávateľa sú aj príspevky na stravovanie zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom ( 152 Zákonníka práce). Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu. V danom prípade zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie prostredníctvom stravovacích poukážok, teda v súlade s ustanovením 152 ods. 4 Zákonníka práce. Zákonník práce osobitne neurčuje, akým spôsobom má alebo môže zamestnávateľ obstarať stravovacie poukážky. Zo znenia otázky vyplýva, že zamestnávateľ získal stravovacie poukážky legálnym spôsobom, t. j. pri predaji svojho tovaru, keď zákazníci zaplatili stravovacími poukážkami. Sme toho názoru, že žiadny predpis nebráni tomu, aby zamestnávateľ stravné poukážky prijaté vyššie uvedeným spôsobom použil v zmysle 152 ods. 3 Zákonníka práce. Keďže zamestnávateľ zabezpečil stravovanie v súlade s 152 Zákonníka práce, potom aj výdavky zamestnávateľa do výšky ustanovenej v 152 ods. 3 sú daňovým výdavkom na základe ustanovenia 19 ods. 2 písm. c) bodu piateho zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. 27 1/2017

30 Daň z príjmov Príklad č. 7: S. r. o. nedodržala lehotu splatnosti záväzku za kúpený tovar, preto jej veriteľ v septembri 2016 vyfakturoval úroky z omeškania vo výške 105 eur. Môže s. r. o. zahrnúť do daňových výdavkov náklady na predmetné úroky z omeškania? Predmetné náklady na úroky z omeškania nie sú daňovým výdavkom podľa 21 ods. 2 písm. m) ZDP v plnej výške. Príklad č. 9: S. r. o. poskytuje lekárenskú starostlivosť. Z dôvodu uplynutia exspiračnej doby musela v roku 2016 zlikvidovať zásoby týchto tovarov: vitamíny, výživové doplnky, voľnopredajné lieky v obstarávacích cenách v úhrne za 1 751,50 eura, lieky s výdajom viazaným na lekársky predpis v obstarávacích cenách v úhrne za 952 eur. Môže s. r. o. zahrnúť do daňových výdavkov náklady na vyradené zásoby týchto tovarov? V prípade zásob tovarov, ktorými sú vitamíny, výživové doplnky, voľnopredajné lieky, môže ich obstarávaciu cenu zahrnúť do daňových výdavkov len vtedy, ak pred uplynutím ich exspiračnej doby aspoň dvakrát znížila ich cenu. Ak opatrenia formou postupného znižovania ceny u týchto tovarov nevykonala, náklady vo výške obstarávacích cien týchto tovarov pri ich vyradení likvidáciou nie sú daňovým výdavkom podľa 21 ods. 2 písm. m) bod 2 ZDP. V prípade zásob tovarov, ktorými sú lieky s výdajom viazaným na lekársky predpis, s. r. o. nemôže ovplyvniť predajnosť tohto tovaru a nemôže vykonávať opatrenia na podporu ich predaja formou znižovania ceny, a preto môže ich obstarávaciu cenu zahrnúť do daňových výdavkov v súlade s 21 ods. 2 písm. m) bod 2 ZDP. Príslušenstvom pohľadávky sa rozumejú platby, ktoré zvyšujú pohľadávku z dôvodu jej oneskorenej úhrady, ako sú: paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok v zmysle 369c Obchodného zákonníka a nariadenia vlády SR č. 21/2013 Z. z., zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania. Do sa náklady dlžníka na vyššie uvedené tituly zahrnovali do daňových výdavkov, ak boli zaplatené. Počnúc nie sú náklady na uvedené tituly daňovým výdavkom podľa 21 ods. 2 písm. m) ZDP. Obstarávacia cena vyraďovaných zásob tovaru Náklady vo výške obstarávacej ceny vyraďovaných zásob tovaru, ak k ich vyradeniu dochádza z iných dôvodov než predaj, sa posudzujú podľa 21 ods. 2 písm. n) ZDP. Uvedené ustanovenie bolo do ZDP doplnené zákonom č. 333/2014 Z. z. s účinnosťou od Do tohto momentu ZDP osobitne neupravoval daňovú uznateľnosť nákladov na vyraďované zásoby tovaru. V súlade s prechodným ustanovením 52zd ods. 2 ZDP sa zmena použila prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo po Podľa 21 ods. 2 písm. n) ZDP daňovým výdavkom nie je obstarávacia cena zásob vyradeného tovaru: 1. z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpečného podľa osobitného predpisu, a to s odkazom na 2 písm. h) zákona č. 250/2007 Z. z. o ochrane spotrebiteľa, ktorým sa ustanovuje definícia nebezpečného výrobku s cieľom ochrany spotrebiteľov, 2. likvidáciou z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže, že pred uplynutím tejto doby vykonal opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného znižovania ceny, okrem bezodplatného odovzdania zásob potravín Potravinovej banke Slovenska a liekov, ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis, 3. bez stanovenej doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže príjem z ich predaja. ZDP teda obsahuje osobitnú úpravu pre zásoby tovaru ocenené obstarávacou cenou, ak sa vyraďujú presne z tých dôvodov, ktoré sú vymenované v 21 ods. 2 písm. m) v bodoch 1 až 3 ZDP. To znamená, že hodnota vyradených zásob tovaru akéhokoľvek druhu z dôvodu darovania, okrem zásob potravín darovaných Potravinovej banke Slovenska, sa naďalej posudzuje podľa 21 ods. 1 ZDP, a teda nie je daňovým výdavkom z dôvodu, že takéto náklady neboli použité vo vecnej súvislosti s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním zdaniteľného príjmu. Z 21 ods. 2 písm. m) ZDP tiež vyplýva, že podľa tohto ustanovenia sa posudzuje len obstarávacia cena vyraďovaných zásob tovaru. Význam pojmu tovar je potrebné chápať v kontexte ZÚ a príslušných postupov účtovania. Účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva účtujú o tovare, ak ho nakupujú s cieľom jeho predaja, pričom nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. To teda znamená, že vyraďované zásoby materiálu, nedokončenej výroby, polotovarov vlastnej výroby, výrobkov sa nebudú posudzovať podľa 21 ods. 2 písm. m) ZDP. 28 Chcete si prelistovať niektorý z našich časopisov? Volajte a my vám zašleme ukážkové číslo.

31 Daň z príjmov Pri vyraďovaní zásob tovaru likvidáciou v dôsledku uplynutia doby ich použiteľnosti alebo trvanlivosti ZDP umožňuje [ 21 ods. 2 písm. m) bod 2], aby po splnení zákonných kritérií bola obstarávacia cena takto vyradených zásob tovaru daňovo uznaná. Tie kritériá musia byť splnené súčasne a sú zadefinované nasledovne: vykonanie opatrení na podporu predaja takýchto zásob tovaru a forma týchto opatrení znižovanie ceny a opakovanie týchto opatrení minimálne dvakrát, pretože ZDP ustanovuje postupné znižovanie ceny, a to všetko daňovník musí vykonať ešte pred uplynutím doby použiteľnosti či trvanlivosti predmetných zásob tovaru. Uvedené neplatí pri zásobách potravín bezodplatne odovzdaných Potravinovej banke Slovenska, kedy je obstarávacia cena týchto zásob daňovo uznaná, hoci daňovník nedosahuje z takejto transakcie žiaden zdaniteľný príjem. Príklad č. 8: S. r. o. prevádzkuje viaceré maloobchodné predajne s potravinami. Z dôvodu nadbytku zásob cukru a múky sa rozhodla darovať tieto tovary ešte pred uplynutím dátumu ich spotreby Potravinovej banke Slovenska. Môže s. r. o. zahrnúť do daňových výdavkov náklady na takto vyradené zásoby? Z 21 ods. 2 písm. m) bod 2 ZDP vyplýva výnimka práve pre vyradenie zásob tovarov, ktorými sú potraviny z dôvodu ich bezodplatného odovzdania Potravinovej banke Slovenska. Počnúc zdaňovacím obdobím začínajúcim po sú náklady na takto vyradené potraviny daňovým výdavkom. Uvedené tiež neplatí pri zásobách tovaru, ktorým sú lieky, ak ich výdaj je viazaný na lekársky predpis. V prípade takéhoto tovaru je jeho cena regulovaná osobitnými predpismi a predávajúci nemôže svojvoľne upravovať jeho cenu a motivovať tak zákazníkov, aby si práve tento tovar zakúpili. (Príklad č. 9) V prípade vyradenia zásob tovaru, ktorý nemá určenú dobu použiteľnosti alebo trvanlivosti, 21 ods. 2 písm. m) bod 3 ZDP umožňuje zahrnúť obstarávaciu cenu takýchto zásob do daňových výdavkov vtedy, ak sa pri vyradení dosiahne príjem z ich predaja. ZDP ale neustanovuje podmienku o výške dosiahnutého príjmu z predaja, čo znamená, že obstarávacia cena takto vyraďovaných zásob je daňovým výdavkom vo výške, v ktorej ovplyvnila výsledok hospodárenia bez ohľadu na výšku dosiahnutého zdaniteľného príjmu z predaja. Predmetné ustanovenie podmieňuje dosiahnutým príjmom z predaja len obstarávaciu cenu vyraďovaných zásob tovaru bez stanovenej doby použiteľnosti. Z uvedeného teda vyplýva, že náklady vo výške obstarávacej ceny zásob tovaru s určenou dobou trvanlivosti (použiteľnosti), vyraďovaných z dôvodu ich predaja, nie sú v ZDP osobitne upravené, preto je ich vplyv na základ dane z príjmov rovnaký, ako je ich vplyv na výsledok hospodárenia v zmysle ZÚ a príslušných postupov účtovania a daňovo uznaná je aj strata z predaja takýchto zásob tovaru. Ing. Mária Nováková Príklad č. 10: S. r. o. prevádzkuje sieť maloobchodných predajní s odevmi a dámskymi doplnkami a tiež so železiarskym tovarom. Z dôvodu nových módnych trendov sa tovar, ktorým sú odevy a dámske doplnky, stal nepredajným, žiaden zákazník si ho nekúpil ani po viacnásobnom znížení ceny. Hodnota vyradených zásob odevov a doplnkov likvidáciou v dôsledku zastarania bola vo výške eur. Z dôvodu zrušenia predajne so železiarskym tovarom s. r. o. odpredala do zberných surovín nepotrebné a nepredajné zásoby kovového tovaru v obstarávacej cene eur za sumu 10 eur. Môže s. r. o. zahrnúť do daňových výdavkov náklady na takto vyradené zásoby tovarov? Oba druhy vyraďovaných zásob tovarov nemajú stanovenú dobu použiteľnosti alebo trvanlivosti. Preto sa daňový vplyv nákladov na obstarávacie ceny takto vyraďovaných zásob tovarov bude posudzovať podľa 21 ods. 2 písm. m) bod 3 ZDP. V prípade zásob tovarov, ktorými sú odevy a módne doplnky, ak k ich vyradeniu dochádza likvidáciou v dôsledku zastarania, pričom nebol dosiahnutý ani 1 cent zdaniteľného výnosu z odpredaja takýchto zásob, nie sú náklady na obstarávacie ceny takto vyraďovaných zásob vo výške eur daňovým výdavkom. Daňovník je povinný upraviť základ dane z príjmov postupom podľa 17 ods. 2 písm. c) ZDP prostredníctvom položky zvyšujúcej výsledok hospodárenia na tlačive daňového priznania. V prípade zásob kovového tovaru dochádza k vyradeniu predajom, pričom keď bol dosiahnutý zdaniteľný výnos z ich odpredaja vo výške 10 eur, sú náklady na obstarávacie ceny takto vyraďovaných zásob v celkovej výške eur daňovým výdavkom. Zaúčtované náklady a výnosy sú súčasťou základu dane z príjmov vo výške, v ktorej ovplyvnili výsledok hospodárenia, čiže nie je potrebná žiadna mimoúčtovná úprava pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane z príjmov. 29 1/2017

32 Daň z pridanej hodnoty Príklad č. 1: O rovnaký princíp išlo aj v návrhu na začatie prejudiciálneho konania v spore medzi spoločnosťou XY, s. r. o., Košice a daňovým úradom vo veci zamietnutia žiadosti spoločnosti o zaplatenie úroku z omeškania za oneskorené vrátenie nadmerného odpočtu DPH (NO). Spoločnosť sa domnievala, že daňový úrad mal vrátiť nadmerný odpočet v ustanovenej lehote, t. j. najneskôr 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa 79 ods. 1, 2 alebo 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Podľa doteraz platnej vnútroštátnej úpravy, ak daňový úrad začne daňovú kontrolu na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie NO v lehote podľa 79 ods. 1, 2 alebo 5 zákona odph,vráti sumu alebo rozdiel nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 6 zákonaodphdo 10 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia; túto zákonnú lehotu daňový úrad pri vrátení NO spoločnosti XY, s. r. o., Košice dodržal. V prejudiciálnych otázkach išlo v rozhodnutiach Súdneho dvora EÚ a aj vnútroštátnemu súdu (Krajský súd Košice) o to, či článok 183 prvého odseku Smernice o DPH sa má vykladať tak, že bráni takej vnútroštátnej úprave, ako je úprava vo veci samej, ktorá stanovuje výpočet úrokov z omeškania z vráteného NO až od uplynutia lehoty 10 dní od skončenia daňovej kontroly. Súdny dvor EÚ upozornil, že takáto vnútroštátna úprava nie je v súlade s požiadavkami vyplývajúcimi zo zásady daňovej neutrality a vrátenie NO sa musí uskutočniť v primeranej lehote, a to i napriek tomu, že postupy na uplatnenie nároku na vrátenie NO v zásade patria do procesnej autonómie členských štátov, ale pritom však musí byť dodržaná zásada ochrany legitímnej dôvery a podmienky vrátenia NO, nemôže sa spochybňovať zásada daňovej neutrality, aby zdaniteľná osoba znášala daňovú záťaž v celom rozsahu. Podľa doteraz platnej právnej úpravy priznanie úroku z daňového preplatku upravené v 79 daňového poriadku, ktoré sa uplatní aj v prípade, že nadmerný odpočet po ukončení daňovej Daň z pridanej hodnoty Priznanie úroku za zadržanie nadmerného odpočtu a jeho výpočet po Zákonom č. 297/2016 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len ZDPH ), bol do zákona doplnený nový inštitút, ktorým je nárok na priznanie úroku daňovým úradom za nadmerný odpočet ako náhrada za zadržanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly po uplynutí ustanovenej lehoty na jeho vrátenie platiteľovi. Čo predchádzalo zavedeniu úroku z nadmerného odpočtu a ustanoveniu lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly? Zavedeniu náhrady za zadržanie nadmerného odpočtu po ustanovenej lehote v domácom právnom systéme s účinnosťou od predchádzala niekoľkoročná diskusia, ktorá vychádzala z rozsudkov Súdneho dvora EÚ o návrhu na začatie predjudiciálneho konania, ktoré sa týkalo výkladu článku 18 ods. 4 šiestej smernice Rady o zosúladení právnych predpisov členských štátov na dani z obratu spoločný systém DPH zmenenej a doplnenej článkom 183 ods. 1 Smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH vrátane jej dodatkov v oblasti vrátenia nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly. Právo na odpočet je podľa Súdneho dvora EÚ neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu DPH a v zásade ho nemožno obmedziť. Súdny dvor EÚ spresnil, že hoci členské štáty majú určitú slobodu pri stanovovaní podmienok vrátenia nadmerného odpočtu DPH, tieto podmienky však nemôžu spochybňovať zásadu neutrality tým, že zdaniteľná osoba bude povinná znášať daňovú záťaž v celom rozsahu alebo časti. To znamená podľa Súdneho dvora EÚ, že vrátenie nadmerného odpočtu sa uskutoční v primeranej lehote vyplatením finančnej hotovosti alebo porovnateľným spôsobom a prijatý spôsob vrátenia nesmie pre zdaniteľnú osobu predstavovať finančné riziko. V prípade aplikovania rozsudkov Súdneho dvora EÚ iného členského štátu nemožno takéto rozsudky aplikovať na našu vnútroštátnu právnu úpravu vzhľadom na to, že pritom je potrebné brať do úvahy osobitosti vnútroštátnej úpravy tohto ktorého členského štátu, ktorá je odlišná od slovenskej právnej úpravy, na priznanie úroku po dobu výkonu daňovej kontroly na vrátenie nadmerného odpočtu. Za pozornosť stojí tiež skutočnosť, že z rozsudkov Súdneho dvora EÚ jednoznačne nevyplýva, či právo EÚ je prameňom práva i pre vznik úrokov z omeškania z nadmerného odpočtu. Z rozsudkov Súdneho dvora EÚ vo veci samej ide skôr o odporúčanie, aby členské štáty vo svojom vnútroštátnom právnom poriadku a so zásadou ekvivalencie a efektivity stanovili podmienky (pravidlá), za ktorých majú byť takéto úroky zaplatené, ktoré nesmú byť nevýhodnejšie ako podmienky pri podobných nárokoch a nesmú byť stanovené ani takým spôsobom, aby prakticky znemožnili výkon práv priznaných právnym poriadkom EÚ. Pokiaľ vnútroštátne súdy zistia rozpor vnútroštátneho predpisu s právnym poriadkom EÚ, Súdny dvor EÚ v jednom z rozsudkov vo veci priznania úroku za nevrátený NO počas daňovej kontroly vyslovil názor, že vnútroštátne súdy sú povinné neuplatniť ustanovenia vnútroštátneho práva, ktoré sú v rozpore s právom EÚ. 30 Úplné znenia daňových predpisov nájdete v časopise ÚZ úplné znenia. Previacinformácií a objednávanie kliknite na alebo volajte

33 Daň z pridanej hodnoty V čom spočíva zosúladenie znenia čl. 183 prvého odseku Smernice Rady 2006/112/ES z 20. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty s vnútroštátnou právnou úpravou v danej veci? Podstatou právneho posúdenia v danej veci a zosúladenia práva EÚ a vnútroštátnej legislatívy je, resp. bolo určiť deň, od ktorého sa bude priznávať úrok zo zadržaného, resp. nevyplateného nadmerného odpočtu, pokiaľ sa v lehote na jeho vrátenie začne daňová kontrola. Aká je legislatívna úprava úroku za zadržanie nadmerného odpočtu? Vzhľadom na to, že súčasne platná vnútroštátna legislatíva, t. j. zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a ani ZDPH do neupravujú priznanie úroku počas výkonu daňovej kontroly, nemožno zdaniteľnej osobe, ktorá je platiteľom dane (ďalej len platiteľ ), priznávať úrok z omeškania za dobu vykonávania daňovej kontroly, a to i napriek tomu, že z rozsudkov ESD vyplýva, že platiteľovi prináleží úrok, ale s tým, že vnútroštátna legislatíva musí určiť aj primeranú lehotu na vykonanie daňovej kontroly na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie NO. Priznanie úroku zo zadržania nadmerného odpočtu do nebolo vo vnútroštátnej legislatíve Slovenskej republiky upravené, preto do nemožno platiteľovi dane tento úrok priznať a vyplatiť. Až novelou zákona o DPH č. 297/2016 Z. z. sa zákon o DPH okrem iných legislatívnych úprav doplnil aj o nové znenie ustanovenia, ktorým je 79a Náhrada za zadržiavanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly, ktorý absentujúci právny stav vo veci priznania úroku z nadmerného odpočtu z dôvodu oneskoreného vrátenia, resp. zadržania nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly upravuje. Pôjde teda o situácie, ak je kontrola oprávnenosti nároku na nadmerný odpočet začatá v lehote na jeho vrátenie podľa 79 ods. 1, 2 a 5 ZDPH. Keďže platiteľ počas výkonu kontroly nemôže dočasne disponovať finančnými prostriedkami vo výške nadmerného odpočtu, bude platiteľovi za určité obdobie výkonu kontroly priznaná finančná náhrada úrok z nadmerného odpočtu. Komu sa bude priznávať úrok zo zadržiavania nadmerného odpočtu a aká lehota je ustanovená na vrátenie nadmerného odpočtu? Nárok na náhradu za zadržiavanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly (ďalej len úrok z nadmerného odpočtu ) sa podľa odseku 1 prizná platiteľovi, ak daňový úrad nevráti nadmerný odpočet (NO) do uplynutia 6 mesiacov od posledného dňa lehoty na vrátenie nadmerného odpočtupodľa 79ods.1,2alebo5zákonaoDPH.Zákon o DPH naďalej ustanovuje aj osobitnú lehotu na vrátenie nadmerného odpočtu, a to 10 dní od skončenia daňovej kontroly podľa 79 ods. 6 ZDPH. Samotné uplatnenie nároku na vrátenie NO podaním daňového priznania však neznamená, že túto sumu NO je daňový úrad povinný vrátiť automaticky bez toho, aby mal možnosť uplatnený nárok vrátenia NO skontrolovať. Priznanie úroku z nadmerného odpočtu súvisí len s daňovou kontrolou? Áno, priznanie úroku z nadmerného odpočtu súvisí len s daňovou kontrolou, ktorú daňový úrad vykoná podľa 46 ods. 2 daňového poriadku a 79 ods. 6 ZDPH s cieľom zistenia oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu alebo jeho časti, ktorú platiteľ dane uviedol v daňovom priznaní. kontroly správca dane nevráti do 10 dní po jej skončení, nie je v rozpore s čl. 183 prvého odseku smernice DPH. Ak daňový úrad vráti nadmerný odpočet čo len jeden deň po tejto 10-dňovej lehote, je povinný podľa 79 ods. 3 daňového poriadku priznať platiteľovi dane úrok; tento legislatívny postup vnútroštátneho práva je v súlade s právom EÚ. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Zápočet nadmerného odpočtu DPH Ako sa vysporiadať a zaúčtovať nadmerný odpočet DPH? Firma, mesačný platiteľ DPH, v 12/2015 vykázala nadmerný odpočet DPH v objeme cca Totoajzaúčtovala. Vo februári 2016 spoločnosť od DÚ dostala oznámenie, že z tohto nadmerného odpočtu použil DÚ na nezaplatené zálohy na daň z príjmu PO za mesiace júl 2015 február 2016 istú sumu. Proti postupu DÚ niet čo namietať, tie zálohy neboli zaplatené. Firma oznámila, že DP za rok 2015 podá do konca júna. Ako má usporiadať účtovanie firmy v roku 2015 s DP 2015, tak aby boli dodržané potrebné nadväznosti? O celej operácii je jediné oznámenie od DÚ o vysporiadaní nadmerného odpočtu z februára Odpoveď: Platiteľ dane uvádza v daňovom priznaní k DPH údaje o daňovej povinnosti a o odpočítaní dane za konkrétne zdaňovacie obdobie. Výsledným vzťahom platiteľa dane voči štátnemu rozpočtu je potom: vlastná daňová povinnosť ako kladný rozdiel medzi celkovou splatnou daňou okrem dane vyrubenej colným orgánom pri dovoze tovaru a odpočítateľnou daňou za príslušné zdaňovacie obdobie, ktorú je platiteľ povinný zaplatiť do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, alebo nadmerný odpočet ako prevýšenie celkovej výšky odpočítateľnej dane 31 1/2017

34 Daň z pridanej hodnoty za príslušné zdaňovacie obdobie nad celkovou výškou dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze tovaru vyrubenej colným úradom, ktorý platiteľ na základe podaného daňového priznania žiada vrátiť. Účtovný prípad MD DAL účtovanie záväzku zo splatnej dane platenie preddavkov na daň zápočet preddavkov a nadmerného odpočtu DPH Na základe oznámenia DÚ spoločnosť preúčtuje výšku nadmerného odpočtu voči preddavkom na dani z príjmov zápisom 341/343. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Nadmerný odpočet DPH a jeho odpočítanie Za obdobie 3. Q 2014 spoločnosť mala nadmerný odpočet 250. Nasledujúce obdobie 4. Q 2014 mala daňovú povinnosť vyše 400, ale zabudla si predchádzajúci nadmerný odpočet v daňovom priznaní odpočítať a celú čiastku zaplatila v termíne podania. Voči daňovému úradu nemá žiadne podlžnosti. Nasledujúci rok mala nadmerné odpočty, ktoré jej daňový úrad uhradil, okrem tohto. Môže si tento nadmerný odpočet za 3. Q 2014 odpočítať pri najbližšej daňovej povinnosti z DPH? Odpoveď: Ak v zdaňovacom období vznikne platiteľovi nadmerný odpočet, odpočíta platiteľ nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti podľa 79 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v nasledujúcom zdaňovacom období, s výnimkou podľa odseku 2. Ak platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, daňový úrad vráti neodpočítaný nadmerný odpočet alebo jeho neodpočítanú časť do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie Aká je lehota na vykonanie daňovej kontroly na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu alebo jeho časti v súvislosti s priznaním úroku z NO? Podľa 46 ods. 10 daňového poriadku lehota na daňovú kontrolu bez ohľadu na druh dane je najviac jeden rok, počítaná odo dňa jej začatia s výnimkou kontroly zahraničných závislých osôb, ktoré určujú základ dane podľa 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., kedy možno túto lehotu predĺžiť nadriadeným orgánom najviac o 12 mesiacov. Zároveň však daňový poriadok umožňuje túto lehotu aj prerušiť podľa 61 daňového poriadku. Prerušením táto lehota neplynie. Táto lehota je rovnaká pre kontrolu každého platiteľa bez ohľadu na to, či ide o kontrolu malého podniku alebo veľkého podniku, či ide o podnik, ktorý vykonáva len tuzemské dodania tovarov a služieb alebo ide o platiteľa dane, ktorý vykonáva dodávky tovarov a služieb prevažne do iných štátov. Rovnako sa jednoročná lehota vzťahuje na kontrolu zistenia oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu alebo jeho časti aj po , keď je zákonom ustanovená 6-mesačná lehota na vrátenie nadmerného odpočtu. Kedy vráti daňový úrad zadržaný nadmerný odpočet, ak sa začala daňová kontrola? Ak daňový úrad začal daňovú kontrolu na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu alebo jeho časti, je vrátenie tohto nadmerného odpočtu odložené až do skončenia kontroly a výška nadmerného odpočtu na vrátenie závisí od výsledku kontroly. Táto kontrola môže trvať najviac jeden rok odo dňa jej začatia, ale aj menej, napr. môže trvať 5 mesiacov, šesť mesiacov a s prerušením v prípade dožiadania prostredníctvom medzinárodnej výmeny informácií aj viac ako jeden kalendárny rok. Avšak bez ohľadu na to, ako dlho bude trvať daňová kontrola, platiteľ má právny nárok na priznanie úroku zo zadržania nadmerného odpočtu vždy, ak uplynie šesť mesiacov od posledného dňa lehoty na vrátenie nadmernéhoodpočtupodľa 79ods.1,2alebo5zákonaoDPH. Aký je výpočet úroku zo zadržania nadmerného odpočtu? 79a odsek 2 upravuje výpočet výšky úroku z nadmerného odpočtu, ktorá sa vypočíta vo výške dvojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky (ZUS ECB) platnej v prvý deň kalendárneho roka, za ktorý sa úrok počíta; ak táto úroková sadzba nedosiahne 1,5 %, použije sa ročná úroková sadzba vo výške 1,5 %. Úrok sa počíta zo sumy vráteného nadmerného odpočtu, a to za každý deň od uplynutia 6 mesiacov odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na vrátenie NO ( 79 ods. 1, 2 alebo 5 zákona o DPH) až do dňa jeho vrátenia vrátane. Vzhľadom na to, že ZUS ECB je od vo výške 0,00 %, úrok z nadmerného odpočtu sa počíta s ročnou sadzbou 1,5 %, dovtedy bola ZUS ECB vo výške 0,05 %. Musí platiteľ požiadať daňový úrad o priznanie úroku zo zadržania nadmerného odpočtu? 79a odsek 3 určuje lehotu na priznanie úroku platiteľovi. Daňový úrad o priznaní úroku z NO rozhodne do 15 dní od vrátenia NO. 32 Mobilná aplikácia Zákony pre ľudí umožňuje prístup ku všetkým právnym predpisom Zbierky zákonov SR od roku 1945 v účinnom konsolidovanom znení. Stiahnite si ZADARMO na Google Play.

35 Daň z pridanej hodnoty Daňový úrad zaplatí úrok do 15 dní do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o priznaní úroku. Daňový úrad o priznaní úroku z NO vydá rozhodnutie ex offo (z úradnej moci), platiteľ nemusí podať žiadosť o priznanie nároku na úrok z nadmerného odpočtu. Aký je postup v prípade zistených skutočností, ktoré majú vplyv na zmenu výšky vráteného nadmerného odpočtu? 79a odsek 4 upravuje postup, ak nastanú skutočnosti, ktoré majú za následok zmenu výšky vráteného NO. V takýchto prípadoch, ak dôjde k tomu, že vrátený nadmerný odpočet sa zníži alebo zruší, daňový úrad z úradnej moci zníži alebo zruší aj vyplatený úrok z NO vydaním nového rozhodnutia, ktorým sa pôvodné rozhodnutie zrušuje. Zároveň je platiteľ dane povinný vrátiť sumu úroku alebo jeho časť do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti nového rozhodnutia. V prípade jeho nevrátenia v ustanovenej lehote daňový úrad postupuje pri jeho vymáhaní podľa 80 daňového poriadku a pri preplatku na úroku z NO sa postupuje podľa odseku 6 ako pri použití daňového preplatku podľa 79 daňového poriadku. Aký je postup v prípade, keď platiteľ neplní povinnosti pri daňovej kontrole? 79a odsek 5 upravuje postup, ak platiteľ dane opakovane neplní povinnosti pri daňovej kontrole, ako aj následky na platiteľa za neplnenie povinností pri daňovej kontrole, ktoré spočívajú v neuznaní úroku zo zadržania nadmerného odpočtu počas kontroly na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu alebo jeho časti. V prípade, že platiteľ počas daňovej kontroly NO opakovane neplní povinnosti, opakovane nepreberá písomnosti, a to ani v úložnej dobe, opakovane sa bez ospravedlnenia nedostaví na predvolanie daňového úradu alebo opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne, nemá nárok na úrok zo zadržania nadmerného odpočtu. Daňový úrad o tejto skutočnosti vydá rozhodnutie. Do akej sumy vypočítaný úrok z nadmerného odpočtu daňový úrad neprizná? Podľa 79a odseku 7 úrok z nadmerného odpočtu platiteľovi daňový úrad neprizná, ak je suma vypočítaného úroku podľa odseku 2 menej ako 5. Prizná daňový úrad úrok z nadmerného odpočtu aj na neukončené daňové kontroly do ? Postup priznania úroku zo zadržania nadmerného odpočtu v súvislosti s ukončenými alebo s neukončenými daňovými kontrolami upravuje prechodné ustanovenie 85ke uvedenej novely ZDPH k úpravám účinným od Podľa znenia 85ke prechodného ustanovenia má platiteľ nárok na úrok z nadmerného odpočtu v prípade jeho zadržania na základe kontroly, ak sa daňová kontrola začala a) po , b) pred účinnosťou tejto novely ZDPH, t. j. do , a k nebola daňová kontrola ešte skončená. obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol alebo do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, ak platiteľ nebol povinný podať daňové priznanie ( 78 ods. 1 zákona o DPH), a to za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Ak platiteľovi vznikne nadmerný odpočet v poslednom zdaňovacom období, v ktorom prestal byť platiteľom, nadmerný odpočet daňový úrad vráti do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie. Na účely tohto zákona sa nadmerným odpočtom rozumie prevýšenie celkovej výšky odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie nad celkovou výškou dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze tovaru. V zmysle 78 ods. 1 zákona o DPH daň, ktorú je povinný platiť platiteľ podľa 69 zákona o DPH, je splatná do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť zo zdaniteľného obchodu okrem dane vyrubenej colným orgánom pri dovoze tovaru, ktorá je splatná v lehote pre splatnosť cla podľa colných predpisov. Ak platiteľ uplatňuje odpočítanie dane, od celkovej splatnej dane okrem dane vyrubenej colným orgánom pri dovoze tovaru odpočíta odpočítateľnú daň a tento kladný rozdiel (ďalej len vlastná daňová povinnosť ) uvedie do daňového priznania. Ak vznikne nadmerný odpočet, platiteľ si ho odpočíta od daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období. Ak by ho nemohol odpočítať (daňová povinnosť nevznikla alebo bola menšia ako nadmerný odpočet), daňový úrad vráti neodpočítaný nadmerný odpočet do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po období, kedy nadmerný odpočet vznikol. To znamená, že ak si spoločnosť nadmerný odpočet neodpočítala v 4. Q 2014 a daňový úrad ju nevyzval na opravu a podanie dodatočného daňového priznania, môže spoločnosť požiadať správcu dane o jeho vrátenie. Nie však odpočítavať od daňovej povinnosti v roku /2017

36 Daň z pridanej hodnoty Príklad č. 2: Daňová kontrola na zistenie nároku na vrátenie nadmerného odpočtu vykonaná podľa 46 ods. 2 daňového poriadku bola začatá v priebehu roka 2016 a bude ukončená v priebehu roka Vstupné údaje na výpočet úroku z nadmerného odpočtu Suma nadmerného odpočtu na vrátenie podľa výsledku daňovej kontroly: a) b) c) Lehota po uplynutí šiestich mesiacov počítaná od posledného dňa lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu: a) 4 mesiace 122 dní b) 8 mesiacov 245 dní c) 10 mesiacov 276 dní Ročná sadzba úroku vo výške 1,5 % (p. a.) Výpočet úroku z nadmerného odpočtu: a) x 1,5 % x 122/365 = 75,20 b) x 1,5 % x 245/365 = 604,10 c) x 1,5 % x 276/365 = 1 134,24 Úrok prizná daňový úrad platiteľovi za zadržanie sumy nadmerného odpočtu po uplynutí zákonnej šesťmesačnej lehoty počítanej od posledného dňa lehoty podľa v 79 ods. 1, 2 alebo 5 ZDPH na vrátenie nadmerného odpočtu. VIDEOŠKOLENIA PORADCU PODNIKATEĽA Stavebné práce a kedy sa nás týka prenos daňovej povinnosti Lektor: Ing. Zuzana Uríková Videoškolenie s Ing. Zuzanou Uríkovou je zamerané na problematiku stavebných prác, t. j. kedy sa nás týka tuzemský prenos daňovej povinnosti v tejto oblasti, s množstvom praktických príkladov. Informácie na tel. čísle , bonus@pp.sk, v sekcii vzdelávanie. Odkedy sa prizná platiteľovi dane úrok zo zadržania nadmerného odpočtu, ak daňová kontrola začala do a nebola ukončená do , t. j. bude ukončená po ? Pri priznaní úroku z nadmerného odpočtu za daňové kontroly začaté a neukončené do , ktoré sa skončia po , sa bude postupovať podľa 79a ZDPH v plnom rozsahu. To znamená, že lehota na priznanie úroku z nadmerného odpočtu sa počíta od uplynutia šiestich mesiacov spätne od posledného dňa lehoty na vrátenienadmernéhoodpočtupodľa 79ods.1,2alebo5zákonaoDPH a zo sumy nadmerného odpočtu podľa výsledku daňovej kontroly. Úrok sa vypočíta zo sumy vráteného nadmerného odpočtu, a to za každý deň od uplynutia šiestich mesiacov odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 1, 2 alebo ods. 5 do dňa jeho vrátenia vrátane. Má platiteľ nárok na úrok z nadmerného odpočtu aj na ukončené daňové kontroly do ? Podľa znenia 85ke prechodného ustanovenia platiteľovi sa neprizná, resp. nemá nárok na úrok zo zadržania nadmerného odpočtu, ak daňová kontrola začatá v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu bola skončená do vrátane. Daňová kontrola je podľa 46 ods. 9 daňového poriadku skončená doručením protokolu kontrolovanému daňovému subjektu. Je to z dôvodu, že vnútroštátna legislatíva do neupravuje uplatnenie nároku na úrok, resp. priznanie úroku alebo inú finančnú náhradu za zadržaný nadmerný odpočet, ak daňový úrad začne daňovú kontrolu a vráti nadmerný odpočet podľa 79 ods. 6 ZDPH v ustanovenej lehote, a to do 10 dní od skončenia daňovej kontroly vo výške zistenej daňovým úradom, t. j. ako výsledok daňovej kontroly. Pre úplnosť poznamenávame, že platiteľ môže ako náhradu za zadržiavanie nadmerného odpočtu po ustanovenej lehote uplatniť náhradu škody podľa zákona č. 514/2003 Z. z. o zodpovednosti za škodu spôsobenú pri výkone verejnej moci a o zmene niektorých zákonov v z. n. p. Zhrnutie k postupu uplatnenia prechodného ustanovenia 85ke v súvislosti s priznaním úroku zo zadržania nadmerného odpočtu po ustanovenej 6-mesačnej lehote neukončenej daňovej kontroly do Počnúc má platiteľ nárok na úrok zo zadržania nadmerného odpočtu podľa výsledkov daňovej kontroly aj v prípadoch, že daňový úrad začal daňovú kontrolu na zistenie nároku na vrátenie nadmerného odpočtu v lehote na jeho vrátenie podľa 79 ods. 1, 2 a 5 zákona o DPH pred a táto daňová kontrola nebola do ukončená; úrok z nadmerného odpočtu bude daňový úrad počítať za každý deň od uplynutia šiestich mesiacov od posledného dňa lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu, ktorú upravuje 79 ods. 1, 2 a 5 zákona o DPH, pri ročnej úrokovej sadzbe vo výške 1,5 % nadväzne na 79a ods. 1 a 2 zákona o DPH. Rovnaký postup priznania úroku zo zadržania nadmerného odpočtu po ustanovenej lehote sa uplatní na základe výsledkov daňovej kontroly vykonanej na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu, ktorá sa začala po Ing. Klára Klabníková 34 Problematiku zamestnávania cudzincov a vysielania zamestnancov do zahraničia rozoberá Júlia Pšenková vo videoškolení Zamestnávanie cudzincov a vysielanie zamestnancov.

37 Podvojné účtovníctvo Podvojné účtovníctvo Účtovná závierka mikro účtovných jednotiek za rok 2016 Rozsah údajov určených na zverejnenie z individuálnej účtovnej závierky v podvojnom účtovníctve za účtovné obdobie končiace k , ak účtovné obdobie je kalendárny rok, alebo za účtovné obdobie, ktorým je hospodársky rok končiaci v priebehu roka 2017, závisí od zatriedenia účtovnej jednotky do príslušnej veľkostnej skupiny v zmysle 2 ods. 5 až 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. 1. Účtovné predpisy, zmeny od , a Základné právne predpisy upravujúce účtovníctvo, ktoré je potrebné aplikovať pri zostavení účtovnej závierky mikro ÚJ za rok 2016, sú: 1. zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení zákona č. 125/2016 Z. z. (ďalej aj ZoÚ ); 2. opatrenie MF SR č / , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, v znení opatrenia MF SR č. MF/19930/ (ďalej aj postupy účtovania ); 3. opatrenie MF SR č. MF/15464/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky v znení opatrenia č. MF/18008/ (ďalej aj opatrenie pre ÚZ mikro ÚJ ). Aby účtovníctvo účtovnej jednotky za rok 2016 bolo správne, je potrebné, aby účtovná jednotka viedla účtovníctvo podľa ZoÚ, ako aj postupov účtovania platných k V ďalšom texte uvádzame prehľad ostatných zmien, ktoré je potrebné aplikovať pri zostavovaní účtovnej závierky za rok Zmeny v zákone o účtovníctve Zmeny zavedené zákonom č. 130/2015 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2016, ktoré sa týkajú mikro ÚJ: Oceňovanie pri prvotnom ocenení majetku a záväzkov [ 25 ods. 1 písm. d), f), g), ods. 6 písm. a) a b), ods. 8 a 39m ods. 1 ZoÚ] Ruší sa oceňovanie reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorá sa nahrádza reálnou hodnotou definovanou v 27ZoÚ.Reálnouhodnotou sa oceňuje majetok ustanovený v 25ods.1písm.d)ZoÚ: majetok bezodplatne nadobudnutý okrem peňažných prostriedkov, cenín a pohľadávok ocenených menovitou hodnotou, majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania okrem peňažných prostriedkov, cenín a pohľadávok ocenených menovitou hodnotou, nehmotný majetok a hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený, majetok obstaraný verejným obstarávateľom bezodplatne od koncesionára za plnenie vo forme koncesie na stavebné práce podľa 15 ods. 1 POZNÁMKA Príspevok je zameraný na zostavenie účtovnej závierky mikro účtovných jednotiek (ďalej len mikro ÚJ ) a je rozdelený na 9 častí. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Výkazy účtovnej závierky fyzickej osoby účtujúcej v podvojnom účtovníctve Fyzická osoba, autodoprava, účtuje v podvojnom účtovníctve. Daňové priznanie podáva ako za PO a podáva uzávierku výkazy Súvahu a výkaz ziskov a strát a aj poznámky? Odpoveď: Podľa 9 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve účtovná jednotka je povinná účtovať v sústave podvojného účtovníctva s výnimkou podľa odseku 2. V sústave jednoduchého účtovníctva podľa 9 ods. 2 zákona o účtovníctve môže účtovať: podnikateľ, ktorému to umožňuje osobitný predpis, fyzická osoba, občianske združenie, jeho organizačné zložky, ktoré majú právnu subjektivitu, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, neziskové organizácie, ak nepodnikajú a ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období eur, ak nie sú subjektom verejnej správy, cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány, cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu, ak nepodnikajú. V zmysle 17 účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (ďalej len používatelia ). Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku v prípadoch ustanovených týmto zákonom v štruktúre, ktorá nadväzuje na sústavu účtovníctva používanú v účtovnej jednotke. Účtovná závierka tvorí jeden celok. 35 1/2017

38 Podvojné účtovníctvo Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva okrem všeobecných náležitostí obsahuje aj súvahu, výkaz ziskov a strát a poznámky. Daňové priznanie typ B k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len daňové priznanie typ B ) podáva daňovník, ktorý má príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov fyzickej osoby podľa 5 až 8 zákona a nie sú oslobodené od dane. Daňové priznanie typ A je určené pre daňovníka, ktorý má zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti. Fyzická osoba účtujúca v podvojnom účtovníctve podá účtovnú závierku, ktorá sa skladá zo súvahy, výkazu ziskov a strát a poznámok, a podá daňové priznanie typu B. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Overenie účtovnej závierky audítorom v stredisku sociálnych služieb V akých prípadoch má zriadená rozpočtová organizácia poskytujúca sociálne služby povinnosť si dať overiť účtovnú závierku audítorom? Odpoveď: Subjekt verejnej správy v postavení zriadenej rozpočtovej organizácie poskytujúcej sociálne služby má povinnosť si dať overiť účtovnú závierku pri dosiahnutí finančných limitov v zmysle ustanovenia 67a ods. 4 zákona č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov. Predmetné ustanovenie definuje dve podmienky, ktoré musia byť splnené súčasne. Podľa dôvodovej správy k novele zákona účinnej od roku 2014 ustanovila povinnosť vypracovať a uložiť do verejnej časti registra účtovných závierok výročnú správu o svojej činnosti a hospodárení, a to v ustanovenej lehote (15. júla), spolu s ustanovenými obsahovými náležitosťami tejto správy a podmienkami, za ktorých musí byť ročná účtovná závierka overená audítorom. zákona č. 25/2006 Z. z. o verejnom obstarávaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 503/2009 Z. z. Podľa 39m ods. 1 ZoÚ účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok, oceňuje majetok podľa 25 ods. 1 písm. d) ZoÚ v znení účinnom od prvýkrát v hospodárskom roku, ktorý začína v priebehu roka V 25 ods. 6 písm. a) ZoÚ sa spresňuje definícia obstarávacej ceny, ktorou sa rozumie cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny. Oceňovanie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, alebo k inému dňu v priebehu účtovného obdobia ( 27 a 39m ods. 1 ZoÚ) Ustanovuje sa nové znenie 27 ZoÚ, ktorý upravuje najmä novú reálnu hodnotu, ktorou sa rozumie trhová cena, hodnota zistená oceňovacími modelmi (ak nie je známa trhová cena) a posudok znalca (ak nie je známa trhová cena alebo nemožno hodnotu zistiť oceňovacími modelmi). Vzhľadom na to, že výnimka z oceňovania majetku a záväzkov reálnou hodnotou a metódou vlastného imania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zostala pre mikro ÚJ zachovaná, použije mikro ÚJ reálnu hodnotu iba v prípadoch: ak ide o obchodnú spoločnosť alebo družstvo, ktoré zanikajú bez likvidácie. V tomto prípade mikro ÚJ zanikajúca bez likvidácie oceňuje majetok a záväzky reálnou hodnotou [ 27 ods. 1 písm. c) ZoÚ]; ak oceňuje majetok podľa 25 ods. 1 písm. d) ZoÚ, tzn. majetok bezodplatne nadobudnutý okrem peňažných prostriedkov, cenín a pohľadávok ocenených menovitou hodnotou, nehmotný majetok a hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený a majetok preradený z osobného užívania (ak mikro ÚJ je fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva). V tomto prípade môže použiť jednoduchý oceňovací model výdavkového prístupu, napríklad pri novozistenom majetku pri inventarizácii sa použije kúpna cena najvýhodnejšej kúpy z hľadiska oceňujúcej účtovnej jednotky upravená o mieru opotrebenia produktu (obdobný postup, ako sa používal pri ocenení reprodukčnou obstarávacou cenou). Podľa 39m ods. 1 ZoÚ účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok, oceňuje majetok a záväzky podľa 27 ZoÚ v znení účinnom od prvýkrát v hospodárskom roku, ktorý začína v priebehu roka Definícia podielovej účasti [ 2 ods. 4 písm. m) ZoÚ] Ustanovuje sa definícia podielovej účasti, ktorou sa rozumie aspoň dvadsaťpercentný podiel na základnom imaní v inej účtovnej jednotke, ktorý je držaný, aby tvoril trvalé prepojenie s touto inou účtovnou jednotkou na účel, aby toto prepojenie prispelo k činnosti účtovnej jednotky. Tzn. pre podielovú účasť je potrebný aspoň 20 % podiel na základnom imaní, ktorý zakladá trvalú väzbu s účtovnou jednotkou. Hospodársky rok [ 3 ods. 8 ZoÚ] Rozširuje sa okruh účtovných jednotiek, ktoré si nemôžu uplatniť účtovné obdobie hospodársky rok. Účtovné obdobie, ktoré je hospodárskym rokom, nemôže uplatniť okrem fyzickej osoby a subjektu verejnej správy právnická osoba (ktorou môže byť aj mikro ÚJ) s majetkovou účasťou obce a s majetkovou účasťou vyššieho územného celku. 36 Na školení Povinnosti mzdovej účtovníčky pri uzávierke roka 2016 a legislatívne zmeny v mzdovej učtárni k s Jozefom Mihálom sa dozviete všetko podstatné, čo máte vedieť na prelome rokov 2016/2017.

39 Podvojné účtovníctvo Lehota na uloženie schválenej účtovnej závierky alebo oznámenia o dátume schválenia účtovnej závierky do registra účtovných závierok ( 23a ods. 7 ZoÚ) Ustanovuje sa lehota na uloženie schválenej účtovnej závierky alebo oznámenia o dátume schválenia účtovnej závierky do registra účtovných závierok (ďalej len RÚZ ), a to najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Zároveň zostáva zachovaná lehota ustanovená v 23a ods. 4 ZoÚ, tzn. oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky sa ukladá do RÚZ dodatočne najneskôr do 5 pracovných dní od jej schválenia. Doba odpisovania goodwillu ( 28 ods. 4, 39m ods. 4 ZoÚ) Ustanovuje sa doba odpisovania goodwillu a aktivovaných nákladov na vývoj v prípade, ak sa ich životnosť nedá spoľahlivo odhadnúť. V tomto prípade sa goodwill a aktivované náklady na vývoj odpíšu najneskôr do piatich rokov od ich obstarania. V zmysle prechodného ustanovenia 39m ods. 4 ZoÚ sa uvedená doba odpisovania použije na goodwill a aktivované náklady na vývoj obstarané od Zmeny zavedené zákonom č. 423/2015 Z. z. s účinnosťou od a , ktoré sa týkajú mikro ÚJ: Pre účely zatriedenia účtovnej jednotky do veľkostnej skupiny v zmysle 2 ods. 5 ZoÚ sa spresňuje posudzovanie splnenia podmienok ustanovenýchv 2ods.6až8ZoÚ,pričomsaposudzujesplneniepodmienok k prvému dňu účtovného obdobia za dve bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia ( 2 ods. 10 ZoÚ). Zmena zavedená zákonom č. 125/2016 Z. z. s účinnosťou od : V 36 ods. 1 ZoÚ sa slová občianskeho súdneho konania nahrádzajú slovami konania pred súdom. Ide o zosúladenie terminológie s osobitnými predpismi, ktorými sú Civilný sporový poriadok, Civilný mimosporový poriadok a Správny súdny poriadok. 1.2 Zmeny zavedené do postupov účtovania pre podnikateľov Postupy účtovania boli novelizované s účinnosťou od a od opatrením MF SR č. MF/19930/ Zmeny od Zmeny týkajúce sa podielovej účasti a prepojených účtovných jednotiek 13 ods. 8 písm. b), 14 ods. 23, 53 ods. 1 a 4, 54 ods. 1 a 3, 61 ods. 3, príloha č. 1 postupov účtovania: Úprava názvu účtu 066 Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti, pričom sa spresňuje a dopĺňa jeho obsahová náplň tak, aby bolo zrejmé, aké účtovné prípady sa na tomto účte účtujú. V 53 ods. 4 a 54 ods. 3 postupov účtovania sa spresňuje obsahová náplň účtu 355 Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom a 365 Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. V obsahovej náplni týchto účtov sa uvádza, že sa v účtovníctve mikro ÚJ na týchto účtoch účtujú aj účtovné prípady, ktoré malá alebo veľká ÚJ účtuje na účtoch 351 a 361. V súvislosti s úpravou obsahovej náplne týchto účtov sa vypúšťa z 55 ods. 9 postupov účtovania účtovanie pohľadávky spoločníka alebo člena na priznané podiely zo zisku, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku na účte 378 Iné pohľadávky a účtovanie záväzkov spoločníka alebo člena z úhrady straty v obchodnej spoločnosti alebo družstve na účte 379 Iné záväzky. Účtovanie na účtoch 066, 355, 365 je zhrnuté v nižšie uvedenej tabuľke, pričom vychádzame z nasledovných informácií o účtovných jednotkách A, B, C a D: Medzi príjmy verejných prostriedkov patria všetky prostriedky zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu zriaďovateľa (vo forme rozpočtových prostriedkov i mimoriadnych grantov), grantov a transferov od iných subjektov verejnej správy či finančných a účelových darov od subjektov verejnej správy alebo z podnikateľskej činnosti organizácie. Rovnako sa medzi príjmy verejných prostriedkov zaraďujú i kreditné úroky na bežných účtoch organizácie získané z držania či evidovania verejných prostriedkov. Medzi všetky príjmy zaraďuje organizácia príjmy podľa predošlej vety, ako aj príjmy od klientov a zazmluvnených zákonných zástupcov (ktorí uhrádzajú časť poplatkov klientov podľa dohody), granty a transfery či dary od fyzických alebo právnických osôb mimo verejnej správy (banky, organizácie či neziskové organizácie) a príjmy vlastné a príjmy kreditných úrokov z prijatých prostriedkov od iných osôb. Pre účely objasnenia týchto príjmov odporúčame držať sa kódu zdroja príjmov, ako aj ekonomickej klasifikácie príjmov podľa opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/ / , ktorým sa ustanovuje druhová klasifikácia, organizačná klasifikácia a ekonomická klasifikácia rozpočtovej klasifikácie, a Príručky na zostavenie návrhu rozpočtu verejnej správy na roky Príklad č. 1: Spoločnosť A má 35 % podiel na základnom imaní v spoločnosti B. Spoločnosť A poskytne pôžičku spoločnosti B, čo spoločnosť A zaúčtuje na účet 066. Ak by spoločnosť B poskytla pôžičku spoločnosti A, rovnako by ju spoločnosť B zaúčtovala na účet 066. Obsahová náplň účtu 066 v znení účinnom do priamo neupravovala, že aj poskytnutie pôžičky spoločnosťou B spoločnosti A má spoločnosť B účtovať na účte /2017

40 Podvojné účtovníctvo VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Zúčtovanie stravovania zamestnancov v stravovacom zariadení zamestnávateľa Zamestnanci sa stravujú v reštaurácii, kde pracujú. Ako má zamestnávateľ zúčtovať stravné, ktoré zaplatia zamestnanci? Musí sa úhrada za stravu urobiť cez ERP alebo stačí úhradu zúčtovať prostredníctvo PPD a odviesť DPH? Odpoveď: Podnikateľ je povinný podľa 3 ods. 1 zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice evidovať tržbu v elektronickej registračnej pokladnici alebo vo virtuálnej registračnej pokladnici bez zbytočného odkladu po jej prijatí; túto povinnosť nemá podnikateľ, ktorý je v likvidácii alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz, okrem podnikateľa, ktorý pokračuje v prevádzkovaní podniku po vyhlásení konkurzu. Stravovanie zamestnancov v stravovacom zariadení zamestnávateľa sa účtuje: Text MD DAL Predaj stravných lístkov zamestnancom vo vlastnom stravovacom zariadení Tržby za poskytnuté stravovacie služby zamestnancom 602 DPH 343 Príspevok zamestnávateľa na stravné 527 Príspevok zo sociálneho fondu 472 Suma uhrádzaná zamestnancami 333 Zamestnávateľ na základe 152 Zákonníka práce je povinný zabezpečiť stravovanie zamestnancom, ktorí odpracujú na svojom pracovisku viac ako 4 hodiny. Príspevok zamestnávateľa je najmenej vo výške 55 % z ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Predaj jedálenských služieb, reštauračných služieb podlieha zákonu o ERP, preto je zamestnávateľ predaj lístkov povinný evidovať cez registračnú pokladnicu. Suma z predaja lístkov zamestnancov podlieha DPH. A a B sú prepojené mikro ÚJ alebo A má v B spoločný rozhodujúci vplyv, alebo A má v B podielovú účasť (viac ako 20 % na ZI), C a D sú neprepojené mikro ÚJ, bez spoločného rozhodujúceho vplyvu alebo podielovej účasti jednej spoločnosti. Účtovný prípad Účtovanie v A alebo C Účtovanie v B alebo D MD D MD D Poskytnutie dlhodobej pôžičky A pre B Poskytnutie dlhodobej pôžičky B pre A Poskytnutie dlhodobej pôžičky C pre D Poskytnutie krátkodobej pôžičky A preb Poskytnutie krátkodobej pôžičky BpreA Poskytnutie krátkodobej pôžičky CpreD Poskytnutie dividend (podielov na zisku) BpreA , Poskytnutie dividend (podielov na zisku) ApreB 428, Poskytnutie dividend (podielov na zisku) CpreD , Úhrada straty pohľadávka A voči B (záväzok B voči A) x 365 Úhrada straty pohľadávka C voči D (záväzok D voči C) x 365 Postupy účtovania uvádzajú účtovanie o podieloch na zisku aj v obsahovej náplni účtu 364 Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku a účtovanie pri úhrade straty na účte 354 Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty. Po mikro ÚJ použije účty 354 a 364 na tieto účtovné prípady: Účtovný prípad Predpis úhrady straty voči: spoločníkom s. r. o., pričom spoločníci nie sú obchodnými spoločnosťami (FO, ktoré nie sú účtovnými jednotkami) spoločníkom v. o. s. a komplementárom k. s. Záväzky pri rozdeľovaní zisku (podiely na zisku) voči: spoločníkom v. o. s. a komplementárom k. s. členom družstiev spoločníkom s. r. o., pričom spoločníci nie sú obchodnými spoločnosťami (FO, ktoré nie sú účtovnými jednotkami) akcionárom, pričom akcionári nie sú obchodnými spoločnosťami (FO, ktoré nie sú účtovnými jednotkami) Účtovanie MD D Zmeny od Zmeny týkajúce sa podielovej účasti 10 ods. 18, 14 ods. 2 písm. a), 14 ods. 3 a 7, 14 ods. 11 a 12, 14 ods. 22, 48 ods. 1 písm. e) a f), 52 ods. 11 písm. b), 80 ods. 1 postupov účtovania Tak ako je uvedené vyššie, zákonom č. 130/2015 Z. z. sa ustanovuje definícia podielovej účasti, ďalej sa v ZoÚ upravuje definícia dcérskej účtovnej jednotky a vypúšťa sa pojem podstatný vplyv. Podstatný vplyv je nahradený pojmom podielová účasť. S týmito zmenami boli zosúladené ustanovenia postupov účtovania, v ktorých sa tieto pojmy nachádzajú. Oceňovanie reálnou hodnotou 16 ods. 28, 21 ods. 1 a 2, 24 ods. 6, 26 ods. 1 a ods. 1 písm. a), 30b ods. 1 a 2, 44 ods. 8, 86k postupov účtovania Júlia Pšenková na školení Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2016 a zmeny od rozoberie teoreticky i prakticky zmeny v legislatíve v oblasti SP, ZP a dane z príjmov zo závislej činnosti.

41 Podvojné účtovníctvo V nadväznosti na vypustenie reprodukčnej obstarávacej ceny z 25 ZoÚ sa upravujú ustanovenia, kde sa reprodukčná obstarávacia cena nachádzala. Účtovanie sponzorského 52b postupov účtovania V nadväznosti na zákon č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov sa vkladá nové ustanovenie 52b, ktoré ustanovuje účtovanie peňažného a nepeňažného plnenia na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzatvorenej v zmysle 50 a 51 zákona o športe (ďalej len sponzorské ). U sponzorovaného sa prijaté sponzorské účtuje do výnosov systematicky vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním súvisiacich nákladov prostredníctvom účtu 384 Výnosy budúcich období. Poskytnuté sponzorské sa u sponzora účtuje na ťarchu nákladového účtu 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo sa časovo rozlišuje, a to v prípade, ak sa spozorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu pre sponzora, napríklad k uvádzaniu loga sponzora. Účet časového rozlíšenia sa zúčtuje do nákladov postupne počas trvania zmluvy o sponzorstve v športe alebo počas kratšieho dohodnutého obdobia. 1.3 Opatrenie MF SR na zostavenie účtovnej závierky pre mikro ÚJ Podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky ustanovuje opatrenie MF SR č. MF/15464/ v znení opatrenia MF SR č. MF/18008/ Týmto opatrením je ustanovený vzor účtovnej závierky pre mikro ÚJ pod označením Úč MÚJ. Pre účtovnú závierku za rok 2016 nedošlo k žiadnym zmenám. 2. Overenie správnosti veľkostnej skupiny k Pre správne zostavenie účtovnej závierky je potrebné k overiť správnosť veľkostnej skupiny. Účtovná jednotka sa mohla považovať za mikro ÚJ už v roku 2014, preto môže dôjsť k zmene zatriedenia k , keďže účtovná jednotka je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky pre určitú veľkostnú skupinu. K na účely možnosti považovať sa za mikro ÚJ boli možné dva spôsoby testovania podmienok, a to za roky 2013 a 2012 alebo za roky 2014 a K boli všetky účtovné jednotky povinné zatriediť sa do jednej z veľkostných skupín. V roku 2015 sú možné nasledovné situácie: účtovná jednotka, ktorá sa v roku 2014 považovala za mikro ÚJ, zostala mikro ÚJ aj v roku 2015 ( 39k ods. 3 ZoÚ), účtovná jednotka, ktorá sa v roku 2014 rozhodla, že sa nebude považovať za mikro ÚJ, považovala sa od za malú ÚJ, účtovná jednotka, ktorá v roku 2014 nespĺňala podmienky pre mikro ÚJ, od testovala splnenie podmienok za roky 2014 a Na základe posúdenia týchto podmienok sa zatriedila buď ako mikro ÚJ, malá ÚJ alebo veľká ÚJ. K môže dôjsť k zmene zatriedenia len v účtovných jednotkách, ktoré spĺňali podmienky pre mikro ÚJ za roky 2012 a 2013, a to nasledovne: a) ak boli podľa rozhodnutia v roku 2014 malou ÚJ a za roky 2014 a 2015 nespĺňali alebo presiahli podmienky stanovené pre malú ÚJ, od môžu byť mikro ÚJ alebo majú povinnosť byť veľkou ÚJ, SPEKTRUM Vymáhanie cezhraničných pohľadávok bude jednoduchšie Parlament posunul do druhého čítania vládny návrh zákona o európskom príkaze na zablokovanie účtov a o doplnení zákona o súdnych poplatkoch a poplatku za výpis z registra trestov z dielne Ministerstva spravodlivosti SR, ktorý by mal uľahčiť cezhraničné vymáhanie pohľadávok v občianskych a obchodných veciach. Návrhom sa má zaviesť opatrenie, ktoré umožní v cezhraničných prípadoch účinne a urýchlene zablokovať finančné prostriedky vedené na bankových účtoch v rôznych členských štátoch EÚ. Podľa vládou schváleného návrhu právna úprava poskytne veriteľovi možnosť dosiahnuť vydanie neodkladného opatrenia vo forme európskeho príkazu na zablokovanie účtov, ktorým sa zabráni prevodu alebo vybratiu finančných prostriedkov, ktoré má jeho dlžník v držbe na bankovom účte vedenom v členskom štáte, a to v prípade, ak hrozí, že bez takéhoto opatrenia bude následné vymáhanie jeho pohľadávky, resp. nároku voči dlžníkovi zmarené alebo podstatne sťažené. Súd nariadi banke, ktorá vedie účet osoby, proti ktorej príkaz na zablokovanie smeruje, aby zablokovala sumu peňažných prostriedkov do výšky uvedenej v príkaze na zablokovanie z účtu tejto osoby a neumožnila tejto osobe s peňažnými prostriedkami do tejto výšky nakladať. Zákon by mal byť účinný od 1. marca Zdroj: SITA POZNÁMKA Dva spôsoby testovania podmienok platili iba pre rok V nasledujúcich obdobiach sa vždy testujú podmienky za dve bezprostredne predchádzajúce obdobia, pričom pri zmene účtovného obdobia z kalendárneho roka na hospodársky alebo naopak, príp. z jedného hospodárskeho roka na iný hospodársky rok sa neposudzujú podmienky za kratšie účtovné obdobie. 39 1/2017

42 Podvojné účtovníctvo SPEKTRUM Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel Radi by sme vás upozornili na blížiacu povinnosť podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel a ponúkli v tejto súvislosti naše daňové služby. Daňové priznanie za kalendárny rok 2016 je potrebné podať za každé vozidlo spadajúce do kategórie M,N, O alebo L, ktoré využívate na podnikateľské účely, a to i keď len časť roka. Údaj o kategórii vozidla nájdete v Osvedčení o evidencii časť 1 alebo časť 2 v riadku J Kategória. Daňové priznanie je potrebné podať do Kto je povinný platiť daň? Daňovníkom je fyzická alebo právnická osoba, ktorá je zapísaná ako držiteľ v technickom preukaze. Ďalej je to aj zamestnávateľ, ktorý vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie. Prípadne fyzická alebo právnická osoba, ktorá používa na podnikanie vozidlo, v doklade ktorého je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená, alebo osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie. V prípade operatívneho lízingu nezdaňuje vozidlo vlastník, ale držiteľ zapísaný v technickom preukaze. K tejto zmene došlo v roku V prípade organizačnej zložky zapísanej ako držiteľ v technickom preukaze je daňovníkom právnická osoba zriaďovateľ tejto organizačnej zložky. Aká je sadzba dane? Od roku 2015 sa zaviedli sadzby dane záväzné pre celé Slovensko, ktoré sú rozdelené pre osobné a úžitkové vozidlá v nadväznosti na základ dane. Pri výpočte daňovej povinnosti je potrebné upraviť túto ročnú sadzbu dane, a to najprv podľa počtu mesiacov, ktoré uplynuli od mesiaca prvej evidencie vozidla v SR. Následne je možné túto upravenú (zníženú alebo zvýšenú) sadzbu dane ešte znížiť o 50 % podľa typu pohonu vozidla. Toto dodatočné zníženie sa vzťahuje na hybridné motorové a hybridné b) ak boli podľa rozhodnutia v roku 2014 mikro ÚJ a za roky 2014 a 2015 presiahli podmienky stanovené pre mikro ÚJ, od sa musia zatriediť ako malá alebo veľká ÚJ alebo ak nepresiahli podmienky pre mikro ÚJ, dobrovoľne môžu postupovať v zmysle 2 ods. 12 ZoÚ ako malá ÚJ. Účtovné jednotky, ktoré sa zatrieďovali prvýkrát k (v roku 2014 nespĺňali podmienky pre mikro ÚJ), nemôžu k zmeniť zatriedenie, pretože môžu nespĺňať podmienky pre konkrétnu veľkostnú skupinu len jedno účtovné obdobie (2015). Ak sa účtovná jednotka prvýkrát zatriedi k ako mikro ÚJ, je povinná účtovať k o zmenách metód. Prehľad zmien metód, ktoré musí vykonať v súlade s postupmi účtovania, uvádzame v tabuľke. Účtovné prípady MD D Ak v minulých účtovných obdobiach ÚJ oceňovala cenné papiere a podiely RH alebo metódou vlastného imania, prípadný súvisiaci zostatok účtu 414 sa odúčtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala jeho tvorba: odúčtovanie pasívneho zostatku (D 414) , 062, 063, 257 odúčtovanie aktívneho zostatku (MD 414) 061, Ak v minulých účtovných obdobiach oceňovala cenné papiere a podiely RH, prípadný súvisiaci oceňovací rozdiel zo zmeny RH pôvodne účtovaný na príslušné nákladové a výnosové účty sa odúčtuje na účet 428 alebo 429: odúčtovanie oceňovacieho rozdielu zo zníženia RH cenných papierov účtovaných na účte 063 alebo 257 pod úroveň ich prvotného ocenenia (pôvodne MD 565/096, 291 D) 096, , 429 odúčtovanie oceňovacieho rozdielu zo zvýšenia RH cenných papierov účtovaných na účte 251 alebo 253 nad úroveň ich prvotného ocenenia (pôvodne MD 251/664 D; MD 253/666 D) 428, , 253 odúčtovanie oceňovacieho rozdielu zo zníženia RH cenných papierov účtovaných na účte 251 alebo 253 pod úroveň ich prvotného 251, , 429 ocenenia (pôvodne MD 564/251 D; MD 566/253 D) Ak v minulých účtovných obdobiach účtovala o derivátoch, prípadný súvisiaci zostatok účtu 414 sa odúčtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala jeho tvorba: odúčtovanie pasívneho zostatku (D 414) , 376, 377 odúčtovanie aktívneho zostatku (MD 414) 373, 376, Ak v minulých účtovných obdobiach účtovala o derivátoch, prípadný súvisiaci oceňovací rozdiel zo zmeny RH derivátov pôvodne účtovaný na príslušné nákladové a výnosové účty odúčtuje: odúčtovanie pôvodného zvýšenia hodnoty (pôvodne MD 373A,376A/667 D) 428, A, 376A (pôvodne MD 567/373A,377A D) 373A, 377A 428, 429 odúčtovanie pôvodného zníženia hodnoty (pôvodne MD 567/373A,376A D) 373A, 376A 428, 429 (pôvodne MD 373A,377A/667 D) 428, A, 377A Ak v minulých účtovných obdobiach účtovala deriváty na podsúvahových účtoch, stavy pohľadávok a záväzkov odúčtuje: odúčtovanie pohľadávky x odúčtovanie záväzku 76x 799 Rozdiely pri vedení účtovníctva mikro ÚJ oproti účtovným jednotkám, ktoré nie sú mikro ÚJ: 1. neoceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou a nepoužívanie metódy vlastného imania mikro ÚJ neoceňuje cenné papiere a podiely 40 Vo videoškolení INCOTERMS 2010 medzinárodné pravidlá pre výklad dodacích položiek lektor Ing. Tibor Vojtko rozoberá dané pravidlá pre výklad dodacích položiek známe ako INCOTERMS Objednávajte na

43 Podvojné účtovníctvo pri prvotnom účtovaní (nadobudnutí) ani pri oceňovaní ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (k súvahovému dňu) reálnou hodnotu 14ods.19a20postupov účtovania (od ); 2. zjednodušené účtovanie derivátov 16 ods. 32 a 33 (od ); 3. časové rozlíšenie nákladov a výnosov 56 ods. 14 postupov účtovania (od ); 4. neúčtovanie o odloženej dani z príjmov 10 ods. 4 postupov účtovania (od ); 5. nesledujú sa účtovné prípady voči prepojeným účtovným jednotkám a voči účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti. Vyplýva to z obsahovej náplne účtov, ako aj zo samotnej štruktúry účtovnej závierky. Z vyššie uvedených rozdielov pri vedení účtovníctva mikro ÚJ vyplýva, že mikro ÚJ neúčtuje na účtoch, ktoré uvádzame v nasledujúcej tabuľke: Účty, na ktorých mikro účtovná jednotka neúčtuje 351 Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti 361 Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti 373 Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií Účty, na ktorých mikro účtovná jednotka účtuje 355 Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom 365 Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom 378 Iné pohľadávky, 379 Iné záväzky 378 Iné pohľadávky, 376 Nakúpené opcie 379 Iné záväzky 378 Iné pohľadávky, 377 Predané opcie 379 Iné záväzky 414 Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov 471 Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti 481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka 564 Náklady na precenenie cenných papierov 567 Náklady na derivátové operácie 664 Výnosy z precenenia cenných papierov 667 Výnosy z derivátových operácií 479 Ostatné dlhodobé záväzky Ustanovenie postupov účtovania 53ods.1a4 54ods.1a3 16ods.32 16ods.32 16ods.32 Nepriamo 14 ods. 20 a 16 ods ods.3a12 10 ods ods Ostatné finančné náklady 16ods ods Ostatné finančné výnosy 16ods Odložená daň z príjmov 10 ods. 4 Keďže mikro ÚJ na niektorých účtoch neúčtuje, je potrebné tomu prispôsobiť účtový rozvrh. A. Účtovná jednotka, ktorá sa stala mikro ÚJ v roku 2014: Účty 351, 361, 373, 376, 377, 414, 471, 481, 564, 567, 592, 664, 667 nemala v účtovom rozvrhu už za rok elektrické vozidlá, vozidlá s pohonom na stlačený alebo skvapalnený zemný plyn (CNG alebo LNG) a vozidlá na vodíkový pohon. Nárok na ďalšie zníženie sadzby dane o 50 % majú aj daňovníci v prípade použitia vozidla v rámci kombinovanej dopravy aspoň 60-krát za dané zdaňovacie obdobie. Ekologický aspekt dane z motorových vozidiel sa prejavuje pri vozidlách, ktorých jediným pohonom je elektrina (t. j. elektromobiloch), pri ktorých zákonodarca určil ročnú sadzbu dane 0. Ročné sadzby dane pre osobné a úžitkové vozidlá sú uvedené v Prílohe č. 1 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v z. n. p. Kedy vzniká a zaniká daňová povinnosť? Daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel vzniká od prvého dňa mesiaca, v ktorom bolo vozidlo použité na podnikateľské účely. Ku zániku daňovej povinnosti dochádza posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k: vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie, ukončeniu alebo prerušeniu podnikania, zániku daňovníka bez likvidácie, zmene držiteľa vozidla, ukončeniu použitia zamestnaneckého vozidla alebo vozidla, ktoré má v technickom preukaze ako držiteľa inú osobu. Vznik a zánik daňovej povinnosti sa uvedie v daňovom priznaní. Výnimkou je iba použitie zamestnaneckého vozidla na podnikateľské účely zamestnávateľa, pri ktorom sa tieto údaje neuvádzajú v daňovom priznaní. Aké je zdaňovacie obdobie? Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Výnimka nastáva iba v nasledujúcich prípadoch kedy sa zdaňovacie obdobie určuje osobitne: zrušenie daňovníka bez likvidácie, zrušenie daňovníka s likvidáciou, vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka, ukončenie podnikania daňovníka, smrť daňovníka. 41 1/2017

44 Podvojné účtovníctvo Ako sa počíta daň a preddavky na daň? Daňová povinnosť sa určuje na základe počtu mesiacov použitia vozidla na podnikanie v danom zdaňovacom období. Preddavky na daň sa určujú na základe predpokladanej dane na ďalšie zdaňovacie obdobie, avšak ako súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa počtu mesiacov od dátumu prvej evidencie vozidla a typu pohonu vozidla za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k ďalšieho zdaňovacieho obdobia. Hranice pre určenie štvrťročných a mesačných preddavkov sú upravené nasledovne: Ak predpokladaná daň nepresiahne sumu 700, daňovník preddavky na daň neplatí. Ak predpokladaná daň presiahne 700 a nepresiahne 8 300, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň. Ak je predpokladaná daň vyššia ako 8 300, daňovník platí mesačné preddavky na daň. Na platenie preddavkov nemá vplyv zmena predmetu dane, vznik a zánik oslobodenia od dane, zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane počas zdaňovacieho obdobia a podanie dodatočného priznania. Existuje aj oznamovacia povinnosť? Od bola zavedená oznamovacia povinnosť iba v prípade, že daňovník v danom zdaňovacom období nepoužíval vozidlo na podnikanie, neúčtoval o ňom, neevidoval vozidlo v daňovej evidencii alebo neuplatňoval výdavky spojené s používaním vozidla. Daňová povinnosť k takémuto vozidlu zaniká k predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia a je potrebné túto skutočnosť oznámiť správcovi dane do po uplynutí daného zdaňovacieho obdobia. V tejto súvislosti by sme vám chceli ponúknuť naše služby. V prípade záujmu vám radi vypracujeme daňové priznania k dani z motorových vozidiel a poskytneme poradenstvo v tejto záležitosti. Zdroj: informačný newsletter B. ÚJ, ktorá sa stala mikro ÚJ k : Účty 373, 376, 377, 414 a 481: už nemá v účtovom rozvrhu za rok 2015, ak k nemali tieto účty zostatok, vypustí ich z účtového rozvrhu v roku 2016, ak k (keď sa stala mikro ÚJ) účtovala o zmene metódy účtovania cenných papierov a derivátov. Účty 564, 567, 592, 664, 667 už nemala v účtovom rozvrhu za rok Účty 351, 361 a 471: už nemá v účtovom rozvrhu za rok 2015, ak k nemali tieto účty zostatok, vypustí ich z účtového rozvrhu v roku 2016, ak k (keď sa stala mikro ÚJ) vykazovali zostatok, pričom tieto zostatky k preúčtovala na účty 355, 365 a 479. C. ÚJ, ktorá sa stala mikro ÚJ k : Účty 373, 376, 377, 414 a 481 vypustí z účtového rozvrhu pre rok: 2016, ak k nemali tieto účty zostatok, 2017, ak k účtuje o zmene metódy účtovania cenných papierov a derivátov. Účty 564, 567, 592, 664, 667 vypustí z účtového rozvrhu pre rok Prípadné zostatky na účtoch 351, 361 a 471 odúčtuje na účty 355, 365 alebo Prípravné práce pred uzavretím účtovných kníh 3.1 Bilančná kontinuita; účty, ktoré nevykazujú zostatok, zúčtovanie výsledku hospodárenia Bilančná kontinuita Bilančná kontinuita predstavuje dodržanie zásady upravenej v 16 ods. 12 ZoÚ, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe za minulé (bezprostredne predchádzajúce) účtovné obdobie, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi účtov v bežnom účtovnom období, tzn. konečné zostatky účtov v súvahe za minulé účtovné obdobie = začiatočné stavy účtov v súčasnom účtovnom období, tzn. stavy jednotlivých súvahových položiek (aktíva a pasíva) účtu 701 (hlavná kniha 2016) = konečné zostatky vykázané na účte 702 Konečný účet súvahový (hlavná kniha 2015). Vyrovnanie účtov, ktoré ku koncu účtovného obdobia nesmú vykazovať zostatok Ku koncu účtovného obdobia nesmú mať zostatok tieto účty: 111 Obstaranie materiálu ak nemá nulový zostatok, je potrebné zostatok preúčtovať na účet 119 Materiál na ceste, 131 Obstaranie tovaru ak nemá nulový zostatok, je potrebné zostatok preúčtovať na účet 139 Tovar na ceste, 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní účtovný zisk, prípadne účtovná strata z roku 2015 zaúčtovaná na účte 701 Začiatočný účet súvahový sa zaúčtuje súvzťažne v prospech alebo na ťarchu účtu 431 pri otvorení účtovných kníh (k ). Účet 431 nesmie mať k žiadny zostatok. Výsledok hospodárenia (VH) sa zúčtuje podľa pravidiel ustanovených v Obchodnom zákonníku, prípadne iným predpisom na základe rozhodnutia príslušného štatutárneho orgánu účtovnej jednotky. 42 Prečo bol zavedený INTRASTAT, aký je jeho legislatívny rámec i to, čo je predmetom hlásenia INTRASTAT, sa dozviete vo videoškolení s rovnomenným názvom v podaní Ing. Tibora Vojtka. Objednávať môžete na

45 Podvojné účtovníctvo 3.2 Triedenie účtovných dokladov podľa príslušnosti k účtovným obdobiam Účtovné doklady za splnené dodávky (poskytnuté) účtovnou jednotkou do Účtovné prípady uzatváraného roka, keď účtovné doklady preukazujúce tieto prípady do určeného dňa (deň určený pre uzavretie evidovania vyhotovených faktúr uzavieraného roka v internej smernici, napríklad ) boli vyhotovené, účtovná jednotka zaúčtuje takto: účtovné doklady sú súčasťou účtovníctva roka 2016, majú číselné označenie číselného radu roka 2016 a je o nich účtované na účtoch, u ktorých postupy účtovania vyžadujú doklad, t. j. na ťarchu konkrétneho účtu pohľadávok, v prospech príslušného účtu, napr. výnosu. Účtovné prípady roka 2016, keď účtovné doklady preukazujúce tieto prípady do určeného dňa neboli vyhotovené, účtovná jednotka zaúčtuje takto: účtovné doklady sú súčasťou účtovníctva roka 2016, majú číselné označenie číselného radu roka 2017 a v roku 2016 je o nich účtované na účtoch, u ktorých postupy účtovania nevyžadujú doklad, t. j. napr. v zmysle 48 ods. 3 postupov účtovania na ťarchu účtu pohľadávok s použitím analytického účtu označujúceho odhad v prospech príslušného účtu, napr. výnosu. Účtovanie o odhade sa v roku 2016 vykoná na základe interného účtovného dokladu. Účtovné doklady za splnené dodávky (prijaté) účtovnou jednotkou do Účtovné prípady uzatváraného roka, keď účtovné doklady preukazujúce tieto prípady do určeného dňa (deň určený pre uzavretie evidencie doručených faktúr roka 2016 v internej smernici, napríklad ) boli doručené, účtovná jednotka zaúčtuje takto: účtovné doklady sú súčasťou účtovníctva roka 2016, majú číselné označenie číselného radu roka 2016 a je o nich účtované na účtoch, u ktorých postupy účtovania vyžadujú doklad, t. j. v prospech konkrétneho účtu záväzkov, na ťarchu príslušného účtu, napr. nákladu. Účtovné prípady uzavieraného roka, keď účtovné doklady preukazujúce tieto prípady do určeného dňa (deň určený pre uzavretie evidencie doručených faktúr roka 2016 v internej smernici, napríklad ) neboli doručené, účtovná jednotka zaúčtuje takto: účtovné doklady sú súčasťou účtovníctva roka 2017, majú číselné označenie číselného radu roka 2017 a v roku 2016 je o nich účtované na účtoch, u ktorých postupy účtovania stanovujú účtovanie na základe interného účtovného dokladu, t. j. napr. v zmysle 19 postupov účtovania v prospech účtu rezerv a na ťarchu príslušného účtu, napr. nákladu. 3.3 Inventarizácia majetku, záväzkov, vlastného imania Inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Termíny vykonania inventarizácií ustanovuje 29 ods. 2 a 3 ZoÚ. Podľa 29 ods. 2 ZoÚ inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku. Výnimka je určená v 29 ods. 3 ZoÚ, a to pre hmotný majetok okrem zásob (dlhodobý hmotný majetok), ktorý má účtovná jednotka povinnosť inventarizovať najmenej raz za štyri roky. Inventarizovať dlhodobý hmotný majetok je účtovná jednotka povinná k v prípade vykonania inventarizácie k , k v prípade vykonania inventarizácie k Peňažné prostriedky v hotovosti sa inventarizujú raz ročne k , resp. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Prechod občianskeho združenia z podvojného na jednoduché účtovníctvo Môže občianske združenie, ktoré doteraz viedlo podvojné účtovníctvo, prejsť na jednoduché účtovníctvo? Odpoveď: Ustanovenie 9 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov definuje, že v sústave jednoduchého účtovníctva môže účtovať občianske združenie, jeho organizačné zložky, ktoré majú právnu subjektivitu, ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období eur a ak nie sú subjektom verejnej správy (čo nepredpokladáme v tomto prípade). Ak sú tieto podmienky splnené, potom občianske združenie môže prejsť na jednoduché účtovníctvo. Následne v 9 ods. 3 zákona je bližšie usmernené, že prechod zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva sa uskutočňuje vždy len k prvému dňu účtovného obdobia (t. j. od ak ide o účtovné obdobie kalendárny rok). Ak by sa porušili podmienky pre vedenie jednoduchého účtovníctva, musí občianske združenie povinne prejsť späť na účtovanie v podvojnom účtovníctve. Dopĺňame, že prechod z jednoduchého účtovníctva na podvojné a naopak upravuje pre tieto účtovné jednotky opatrenie Ministerstva financií SR č / v znení neskorších predpisov. Tento dokument je možné nájsť na stránke MF SR v sekcii Dane, clá a účtovníctvo, Účtovníctvo a audit, Legislatíva SR. Občianske združenie môže prejsť na jednoduché účtovníctvo, ak príjmy nedosiahli v minulom roku eur. Prechod sa uskutoční k nového účtovného obdobia. 43 1/2017

46 Podvojné účtovníctvo POZNÁMKA U zásob postupy účtovania uvádzajú i pojem prirodzený úbytok. Ide o rozdiel zistený inventarizáciou, ktorý vznikol z titulu nutných technologických strát vysychaním, rozprášením a pod. Výšku prirodzených úbytkov určí účtovná jednotka v internej smernici na základe skutočne preukázaných technologických strát v predchádzajúcich obdobiach. V zmysle 43 ods. 2 písm. d) postupov účtovania sa prirodzené úbytky účtujú na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 Spotrebované nákupy. Tzn. prirodzené úbytky nie sú mankom. FINANČNÉ RIADITEĽSTVO INFORMUJE Informácia k povinnostiam účtovnej jednotky v súvislosti s likvidáciou Likvidáciu obchodných spoločností upravuje vo svojich ustanoveniach Obchodný zákonník ( 70 až 75a). Spoločnosť vstupuje do likvidácie ku dňu svojho zrušenia, t. j. ku dňu nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia valného zhromaždenia alebo rozhodnutia jediného spoločníka o zrušení spoločnosti likvidáciou. V čase likvidácie za spoločnosť koná likvidátor. Účtovníctvo, účtovné obdobia, účtovná závierka Účtovanie pri zrušení obchodných spoločností s likvidáciou upravuje 28 opatrenia MF SR č / , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len postupy účtovania ). Účtovnú závierku pri vstupe účtovnej jednotky do likvidácie zostaví účtovná jednotka v zmysle 16 ods. 4 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZoÚ ) ku dňu predchádzajúcemu dňu vstupu do likvidácie. Táto účtovná závierka bude zostavená ako mimoriadna účtovná závierka, pričom účtovná jednotka použije výkazy: Skutočný stav majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou. Termíny vykonania inventúr ustanovuje 30 ods. 4 ZoÚ: a) fyzickú inventúru hmotného majetku (okrem zásob) možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia, tzn. v účtovnom období 2016, ktorým je kalendárny rok od do ; b) fyzickú inventúru zásob možno vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. V obdivoch prípadoch sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (k ), údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia (od ) do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia (január 2017). 4. Závierkové účtovné prípady a upravujúce závierkové účtovné prípady ZÁVIERKOVÉ ÚČTOVNÉ PRÍPADY Účtovné prípady ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, postupyúčtovaniadefinujúv 2aakoúčtovanieskutočností,priktorýchsaúčtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (pre ktoré sa ďalej používa pojem závierkové účtovné prípady ). Ide o účtovné prípady, pre ktoré ZoÚ alebo postupy účtovania stanovujú účtovanie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Rovnako ide o prípady, ktoré ZoÚ podmieňuje inventarizáciou napr. ak sa pri inventarizácii zistí, že.... V zmysle 29 ods. 2 ZoÚ inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku. P. č. Závierkový účtovný prípad 1. Účtovanie o časovom rozlíšení ( 5 ods. 4, 5 ods. 6, 56 ods. 14 postupov účtovania) 2. Účtovanie o inventarizačných rozdieloch ( 11 postupov účtovania) 3. Tvorba opravných položiek ( 18 postupov účtovania) 4. Tvorba rezerv ( 19 postupov účtovania) 5. Účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach ( 50 ods. 6 a 61 ods. 10 postupov účtovania) 6. Zaúčtovanie kurzových rozdielov ( 24 ods. 3 postupov účtovania) 7. Zaúčtovanie zvýšenia záväzkov, zníženia záväzkov ( 18 ods. 4 postupov účtovania) 8. Účtovanie pohľadávky v prípade, ak nie je vyhotovený účtovný doklad pre dlžníka ( 48 ods. 3 postupov účtovania) 9. Účtovanie pohľadávok a záväzkov, účtov časového rozlíšenia a rezerv na analytických účtoch podľa zostatkovej doby splatnosti 4.1 Účtovanie o časovom rozlíšení 5 ods. 4, 5 ods. 6, 56 ods. 14 postupov účtovania Náklady a výnosy sa účtujú časovo rozlíšené, t. j. sú súčasťou toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Časové rozlišovanie nákladov a výnosov sa vykoná, ak je známy ich vecný obsah, presná suma a obdobie, ktorého sa týkajú. Postupy účtovania samostatne ustanovujú spôsoby účtovania s použitím účtov časového rozlišovania (nejde o bežné časové rozlíšenie) v prípadoch: pri účtovaní o dotáciách 52a postupov účtovania, 44 Neprehliadnite nadstavbové videoškolenie: Transferové oceňovanie dokumentačná povinnosť a špecifické transakcie medzi závislými osobami v podaní Ing. Silvie Karelovej. Objednávajte na

47 Podvojné účtovníctvo pri účtovaní o novozistenom dlhodobom hmotnom a nehmotnom majetku pri inventarizácii 21 ods. 2 postupov účtovania, pri účtovaní emisných kvót 30b postupov účtovania. Ustanovenie 56 ods. 14 postupov účtovania bolo s účinnosťou od novelizované, pričom bolo ustanovené odlišné účtovanie v súvislosti s časovým rozlíšením pre mikro ÚJ. Podľa tohto ustanovenia v mikro ÚJ nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót. Tzn. mikro ÚJ v porovnaní s ostatnými účtovnými jednotkami, ktoré nie sú mikro ÚJ, môžu časovo nerozlišovať aj iné účtovné prípady, nielen tie, ktoré sa týkajú posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia. Príklad č. 2: Časové nerozlíšenie každoročne opakujúce sa plnenie, nevýznamná suma Účtovná jednotka má u mobilného operátora zriadenú mobilnú telefónnu linku. Fakturácia sa uskutočňuje mesačne vždy od 8. dňa bežného mesiaca do 7. dňa nasledujúceho mesiaca. Posledná faktúra za rok 2016 zahŕňa paušálny poplatok vo výške 50 a poplatky za hovory nad rámec paušálneho poplatku od do vo výške 20 ( bez DPH u platiteľa DPH). Faktúra za december 2016 je doručená do nasledujúceho účtovného obdobia. Do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka prijala faktúru za telefónne hovory za časť roka 2016 a časť roka Na základe interného predpisu účtuje faktúru do roku 2016 a nepoužije účty časového rozlíšenia. Účtovanie v malej alebo veľkej ÚJ bez použitia účtov časového rozlíšenia P. č. Deň uskutočnenia účtovného prípadu Účtovný prípad Suma v Faktúra za telefónne hovory Účtovanie MD D Príklad č. 3: Povinnosť časového rozlíšenia Účtovná jednotka v júni 2016 zaplatí nájomné na 3 roky dopredu v sume 3 600, tzn. zaplatí nájomné od júna 2016 do mája Nájomné platené na 3 roky dopredu je potrebné časovo rozlíšiť, aby bola splnená podmienka časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím. P. č. Účtovný prípad Suma v 1. Zaplatené nájomné suma celkom na rok 2016 (7 mesiacov) na rok 2017 (12 mesiacov) na rok 2018 (12 mesiacov) na rok 2019 (5 mesiacov) Účtovný predpis MD D Úhrada nájomného pre mikro účtovné jednotky Úč MÚJ (označenie tlačiva: UZMUJv14), ktorej neoddeliteľnými súčasťami sú: Súvaha (Úč MÚJ 1-01), Výkaz ziskov a strát (Úč MÚJ 2-01), Poznámky (Úč MÚJ 3-01). 2. pre malé a veľké účtovné jednotky Úč POD (označenie tlačiva: UZPODv14), ktorej neoddeliteľnými súčasťami sú: Súvaha (Úč POD 1-01), Výkaz ziskov a strát (Úč POD 2-01), Poznámky (Úč POD 3-01). Upozornenie: Účtovná jednotka nemení svoje zatriedenie do veľkostnej skupiny po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu ( 2 ods. 10 ZoÚ). Mimoriadnu účtovnú závierku do Registra účtovných závierok účtovné jednotky ukladajú buď v listinnej podobe prostredníctvom daňového úradu, alebo v elektronickej podobe prostredníctvom elektronickej podateľne FR SR. Obdobie odo dňa vstupu do likvidácie do dňa skončenia likvidácie sa považuje za jedno účtovné obdobie v zmysle 16 ods. 7 ZoÚ a za toto obdobie zostaví účtovná jednotka mimoriadnu účtovnú závierku. Ak sa likvidácia neskončí do druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, potom zostavuje k každého kalendárneho roka počas trvania likvidácie priebežnú účtovnú závierku, a to pre potreby podania daňového priznania na daň z príjmov. Ak účtovná jednotka zostavuje priebežnú účtovnú závierku v zmysle 6 ods. 5 ZoÚ v nadväznosti na 14 ods. 2a 41ods. 4, 5 a 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP ), zostavuje potom aj výkazy priebežnej účtovnej závierky v zmysle 18 ZoÚ. Pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky sa účtovné knihy neuzavrú a inventarizácia sa vykonáva len na účely vyjadrenia ocenenia podľa 26 ods. 3 ZoÚ. Priebežná účtovná závierka musí 45 1/2017

48 Podvojné účtovníctvo byť zostavená v rozsahu riadnej účtovnej závierky. V súvahe priebežnej účtovnej závierky sa v časti bežné účtovné obdobie vykazujú informácie o majetku, záväzkoch a rozdiele majetku a záväzkov účtovnej jednotky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje priebežná účtovná závierka, a v časti bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa vykazujú informácie o majetku, záväzkoch a rozdiele majetku a záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna účtovná závierka alebo mimoriadna účtovná závierka za bezprostredne predchádzajúce obdobie. Upozornenie: V súvahe priebežnej účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky sa nevykazujú údaje v stĺpcoch 2 a 4, t. j. údaje bezprostredne predchádzajúceho obdobia. Vo výkaze ziskov a strát priebežnej účtovnej závierky sa vykazujú informácie od začiatku účtovného obdobia do dňa, ku ktorému sa zostavuje priebežná účtovná závierka za účtovné obdobie a informácie za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Upozornenie: Vo výkaze ziskov a strát priebežnej účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky sa v stĺpci 1 vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za obdobie, za ktoré sa požaduje zostavenie priebežnej účtovnej závierky podľa osobitného predpisu. Vo výkaze ziskov a strát priebežnej účtovnej závierky sa údaje v stĺpci 2 nevykazujú. Ďalej náležitosti súvahy a výkazu ziskov a strát upravujú nasledovné opatrenia a vysvetlivky k výkazom: pre mikro účtovné jednotky 2a 3 opatrenia MF SR č. MF/15464/ v znení neskorších predpisov, pre malé účtovné jednotky 2a 3 opatrenia MF SR č. MF/23378/ v znení neskorších predpisov, pre veľké účtovné jednotky 2a 3 opatrenia MF SR č. MF/23377/ v znení neskorších predpisov. Príklad č. 4: Povinnosť časového rozlíšenia Účtovná jednotka si objednala vyhotovenie reklamného šotu a jeho odvysielanie v regionálnej televízii. Na faktúre vyhotovenej bolo účtované za zhotovenie šotu a za odvysielanie 2x v mesiaci 12/2016 a 2x v mesiaci 1/2017 za každé odvysielanie 45 sekundového šotu Fakturovaná suma bola celkom P. č Deň UÚP Účtovný prípad Faktúra za dodávku suma celkom dodávka šotu vysielací čas v r vysielací čas v r Suma v Dodávateľ Regionálna TV Odberateľ Účtovná jednotka MD D MD D Inkaso a úhrada Účtovanie o inventarizačných rozdieloch 11 postupov účtovania Na základe inventarizácie, porovnania stavov zistených inventúrou so stavmi v účtovníctve zistí účtovná jednotka buď zhodu, alebo rozdiely. Pri prvom porovnaní nemusí ísť o rozdiel, ktorý je inventarizačným rozdielom. Účtovná jednotka v ďalšej fáze inventarizačných prác zisťuje dôvody vzniku zisteného rozdielu. V prípadoch, keď je kontrolou účtovania preukázateľne zistené, že rozdiel vznikol z dôvodu chybného zúčtovania, účtovná jednotka vykoná účtovný zápis o oprave chyby. Až rozdiely, u ktorých dôvodom vzniku nie je chybné zúčtovanie alebo sa chybné zúčtovanie nepodarilo preukázať, sú inventarizačnými rozdielmi. Podľa charakteru môže byť inventarizačný rozdiel manko alebo prebytok. Pri peňažných prostriedkoch ide o schodok alebo prebytok. Pojem manko sa v súvislosti s peňažnými prostriedkami nepoužíva. Účtovanie inventarizačných rozdielov Inventarizovaná Manko Schodok Prebytok položka MD D MD D MD D DNM odpisovaný x 01x 384 DHM odpisovaný x 02x 384 DHM neodpisovaný , , Obstarávaný DM , , Finančný majetok krátkodobý, dlhodobý 25xA06xA 25xA*06xA* 25x, 06x 668 Peniaze a ceniny 335, , 213, 211, , Nakupované zásoby , , Zásoby vlastnej výroby x Pohľadávky 546 3xx, 06x Záväzky 3xx, 4xx 648, , 122, 123, 124 3xx, 06x a. i. podľa zistení 544, 545, , 612, 613, , 645, 648 3xx, 4xx * chýbajúce cenné papiere, ak začalo umorovacie konanie, sa účtujú na analytický účet k účtu cenných papierov (25x, 06x) s označením cenné papiere v umorovacom konaní [ 11 ods. 1 písm. a) postupov účtovania]. 46 Vo videoškolení Ochrana osobných údajov v E-SHOPE zistíte, aké IS môže mať e-shop, ako majú vyzerať všeobecné obchodné podmienky či kedy môžete posielať newslettre. Viac na

49 Podvojné účtovníctvo 4.3 Tvorba opravných položiek 18 postupov účtovania Opravné položky k majetku sa účtujú v súlade s ustanovením 26 ZoÚ v prípade, že zníženie ocenenia majetku v účtovníctve nemá trvalý charakter a musí sa preukázať na podklade údajov inventarizácie vrátane zdroja informácie o znížení ocenenia. Opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Postupy účtovania osobitne upravujú tvorbu opravnej položky k zásobám ( 23 ods. 1 postupov účtovania), ktorá sa vytvára, ak ocenenie v účtovníctve je vyššie ako čistá realizačná hodnota, a to vo výške rozdielu medzi ich ocenením v účtovníctve a ich čistou realizačnou hodnotou. Čistá realizačná hodnota je predpokladaná predajná cena znížená o predpokladané náklady súvisiace s predajom. Ak ide o zásoby vlastnej výroby, čistou realizačnou hodnotou je predpokladaná predajná cena znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie. Účtovanie tvorby a zúčtovania opravných položiek Účty majetku, ku ktorému sa opravná položka bude tvoriť Účtovanie tvorby opravnej položky Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu zániku predpokladu zníženia hodnoty majetku 01x 553 / / 07x 091 / x, 03x 553 / / 08x, 03x 092 / , / 093, , 094 / 03x, 041, , 094 / , 052, / / 051, 052, / , / 191, , 196 / 112, , 196 / , 122, 123, x / 192, 193, 194, , 193, 194, 195 / 121, 122, 123, , 193, 194, 195 / 61x 06x, / / 06x, / x 565 / / 25x 291 / , 315 a iné pohľadávky 547 / / 311, 315 a iné pohľadávky 391 / 547 Okrem osobitnej úpravy opravnej položky k zásobám postupy účtovania v 18 ods. 7 osobitne ustanovujú tvorbu opravnej položky k dlhodobej pohľadávke. Opravná položka k dlhodobej pohľadávke, ak je zostatková doba splatnosti tejto pohľadávky dlhšia ako jeden rok, upravuje hodnotu tejto pohľadávky na jej súčasnú hodnotu napríklad metódou efektívnej úrokovej miery. Opravná položka sa tvorí vo výške rozdielu medzi účtovnou hodnotou dlhodobej pohľadávky a jej súčasnou hodnotou. Príklad č. 5: Opravná položka k pohľadávkam Účtovná jednotka evidovala pohľadávku voči odberateľovi vo výške splatnú dňa Dlžník pohľadávku nezaplatil, na upomienky, možnosť splátkového kalendára ani na iné spôsoby vyrovnania nereagoval, preto sa účtovná jednotka v roku 2016 rozhodla, že k pohľadávke vytvorí opravnú položku do výšky 75 %. Upozornenie: V zmysle 19 ods. 5 ZoÚ priebežná účtovná závierka nemusí byť overená audítorom. Priebežná individuálna účtovná závierka podľa osobitného predpisu sa doručuje daňovému úradu v termíne na podanie daňového priznania. Účtovné závierky PRIEBEŽNÉ (likvidácia, konkurz...) sa do registra účtovných závierok neukladajú, preto daňový úrad túto účtovnú závierku do registra účtovných závierok nepostupuje. Účtovná jednotka použije na zostavenie priebežnej účtovnej závierky tieto výkazy: Priebežná účtovná závierka zostavená k : a) malé a veľké účtovné jednotky Súvaha Úč POD 1-04, označenie tlačiva UVPOD104v11, Výkaz ziskov a strát Úč POD 2-04, označenie tlačiva UVPOD204v09, Poznámky Úč POD PÚZ 3-04 (obsahová náplň poznámok je uvedená v prílohe č. 3 k opatreniu MF SR č. 4455/ v znení neskorších predpisov); b) mikro účtovné jednotky Úč MÚJ (označenie tlačiva: UZMUJv14), ktorej neoddeliteľnými súčasťami sú: Súvaha (Úč MÚJ 1-01), Výkaz ziskov a strát (Úč MÚJ 2-01), Poznámky (Úč MÚJ 3-01) Priebežná účtovná závierka od : (od sa priebežná individuálna účtovná závierka podnikateľov zostavuje na vzoroch tlačív ustanovených pre riadnu a mimoriadnu účtovnú závierku) a) malé a veľké účtovné jednotky Úč POD (označenie tlačiva: UZPODv14), ktorej neoddeliteľnými súčasťami sú: Súvaha (Úč POD 1-01), Výkaz ziskov a strát (Úč POD 2-01), Poznámky (Úč POD 3-01), 47 1/2017

50 Podvojné účtovníctvo b) mikro účtovné jednotky(rovnaké ako k ) Úč MÚJ (označenie tlačiva: UZMUJv14), ktorej neoddeliteľnými súčasťami sú: Súvaha (Úč MÚJ 1-01), Výkaz ziskov a strát (Úč MÚJ 2-01), Poznámky (Úč MÚJ 3-01) Zdaňovacie obdobia Zdaňovacie obdobia v čase likvidácie sú zhodné s účtovnými obdobiami, ak nenastane situácia, že sa likvidácia neskončí do druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie. V takom prípade sa zdaňovacie obdobie končí druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie v zmysle 41 ods. 4 ZDP. Ak je zdaňovacie obdobie dlhšie ako kalendárny rok alebo presahuje koniec kalendárneho roka, celkový základ dane sa rovná súčtu jednotlivých základov dane vypočítaných za jednotlivé kalendárne roky alebo obdobie kratšie ako kalendárny rok. Tento základ dane sa určí z výsledku hospodárenia vykázaného v priebežnej účtovnej závierke zostavenej ku koncu každého kalendárneho roka, ktorý je súčasťou zdaňovacieho obdobia počas trvania likvidácie. Ak daňovník neskončil likvidáciu do druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, je až do skončenia likvidácie zdaňovacím obdobím kalendárny rok. Ak sa likvidácia skončí v priebehu kalendárneho roka, končí sa toto zdaňovacie obdobie dňom skončenia likvidácie. Príklad č. 1: Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok vstúpil do likvidácie dňa , likvidácia bola ukončená Za aké zdaňovacie obdobia zostaví daňovník daňové priznania a aké účtovné závierky pre tento účel zostaví? Riešenie: Daňovník má povinnosť podať daňové priznania nasledovne: a) 1. DP za obdobie od do , P. č. Deň UÚP Účtovný prípad Suma Účtovný zápis Začiatočný stav pohľadávky k Tvorba opravnej položky Tvorba rezerv 19, 50 ods. 3, 60 postupov účtovania Podľa 26 ods. 3 ZoÚ je účtovná jednotka povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, okrem iného vytvoriť rezervy. Podľa 26 ods. 5 ZoÚ sú rezervy definované ako záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. 19 ods. 1 postupov účtovania podrobnejšie definuje 3 podmienky, na základe ktorých sa účtuje rezerva: 1. záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, 2. je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, 3. ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti k súvahovému dňu. Účty zákonných a ostatných rezerv sa v súvahe členia na dlhodobé a krátkodobé. Z uvedeného vyplýva, že na účtoch rezerv 451 Rezervy zákonné a 459 Ostatné rezervy je potrebné tvoriť analytický účet, ktorý by uvedené hľadisko definoval. Krátkodobé rezervy sa účtujú na účte 323 Krátkodobé rezervy. Prehľad účtovných zápisov o tvorbe, použití a zrušení rezerv Rezerva na Tvorba rezervy MD/D MD Použitie rezervy MD/D D Zrušenie nepotrebnej rezervy MD/D dlhodobé zák. rezervy podľa 20 ods. 9 ZDP 548 / / / 548 nevyfakturované dodávky energie 502 / / / 502 nevyfakturované neskladovateľné dodávky 503 / / / 503 nevyfakturované dodávky služieb 51x / / / 51x nevyčerpané dovolenky 521, 524 / / 331, / 521, 524 odstupné 527 / 323, , 459 / , 459 / 527 prémie a odmeny 521, 522 / / 331, / 521, 522 provízie obchodným zástupcom 518 / / / 518 zostavenie, overenie a zverejnenie ÚZ 518 / / / 518 úroky z omeškania 544 / / / 544 nezmluvné pokuty a sankcie 545 / / / 545 súdne poplatky 538 / / / 538 bonusy, skontá, rabaty 601, 602, 604 / / 311, / 601, 602, 604 Príklad č. 6: Spoločnosť A ku dňu (ani ku dňu, ktorý má v internej smernici určený deň na prijatie faktúr, napr ) neprijala faktúru za opravy stroja vykonané Predpokladané náklady na vykonané 48 Ing. Vladimír Ozimý vo videoškolení Finančný prenájom (daňovo-účtovný aspekt) rozoberá danú problematiku: venuje sa právnemu hľadisku zmluvy o finančnom prenájme, daňovému hľadisku a účtovnému hľadisku finančného prenájmu.

51 Podvojné účtovníctvo opravy stroja zobrazí spoločnosť A v účtovnej závierke v podobe rezervy na nevyfakturované dodávky. Výšku rezervy spoločnosť A stanovila na základe predpokladaných vykonaných opráv v sume Uskutočnenie účtovného prípadu v priebehu roka 2017 v priebehu roka 2017 Účtovný prípad Tvorba rezervy na nevyfakturované dodávky opráv Účtovný zápis MD D Suma v A Použitie rezervy na základe faktúry 323A Zrušenie nepotrebnej časti rezervy po prijatí faktúry 323A Účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach 50 ods. 6, 61 ods. 10 postupov účtovania Podľa 50 ods. 6 postupov účtovania sa na účte 326 Nevyfakturované dodávky účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky. Obdobná obsahová náplň je ustanovená aj v 61 ods. 10 postupov účtovania pre účet 476 Dlhodobé nevyfakturované dodávky. Účtovanie a zúčtovanie nevyfakturovaných dodávok Účtovanie Účtovanie nevyfakturovaných dodávok k Doba splatnosti do jedného roka Doba splatnosti dlhšia ako jeden rok Zúčtovanie nevyfakturovaných dodávok na riadne záväzky v roku 2017 Doba splatnosti do jedného roka Doba splatnosti dlhšia ako jeden rok a) pri dodávke obstarávaného dlhodobého majetku 041, 042 / , 042 / / / 321 b) pri dodávke obstarávaného materiálu a tovaru 112, 132 / , 132 / / / 321 c) pri dodávke energie 502 / / 321 d) pri ostatných neskladovateľných dodávkach 503 / / 321 (vodné, stočné) e) pri nevyfakturovaných opravách 511 / / 321 f) pri nevyfakturovaných službách na účely reprezentácie 513 / / 321 g) pri ostatných nevyfakturovaných službách 518 / / 325, 321 Príklad č. 7: Spoločnosť D obstaráva vo vlastnej réžii administratívnu budovu, pričom budova bola kolaudovaná Predpokladáme, že práce na budove nebudú vyfakturované pre nezhody s dodávateľom ani v marci Spoločnosť bude budovu zaraďovať do obstarávania ku dňu , avšak bez fakturovaných presných súm vzniká problém s určením obstarávacej ceny. Spoločnosť využije inštitút nevyfakturovaných dodávok a účtovanie, aj keď nie o úplne presnej sume, ale o sume podľa zmluvy. b) 2. DP za obdobie od do , c) 3. DP za obdobie od do Daňovník podá daňové priznanie za 1. obdobie na tlačive DPPOv13_1, vzor, ktorého vydalo MF SR pod č. MF/ 20231/ Za ďalšie zdaňovacie obdobia podá daňovník daňové priznanie na nových tlačivách vydaných MF SR. Daňovník má možnosť vyplniť tlačivá elektronicky a aj následne vytlačiť na portáli FR SR elektronicke-sluzby/verejne-sluzby/ katalog-danovych-a-colnych/katalogformularov Účtovná jednotka zostaví nasledovné účtovné závierky, ktoré predloží daňovému úradu v týchto termínoch: a) mimoriadnu účtovnú závierku k v termíne na podanie 1. DP, b) priebežnú účtovnú závierku k v termíne na podanie 2. DP, c) priebežnú účtovnú závierku k v termíne na podanie 2. DP, d) priebežnú účtovnú závierku k v termíne na podanie 2. DP, e) mimoriadnu účtovnú závierku k v termíne na podanie 3. DP. Mimoriadne účtovné závierky, ktoré obsahujú správne vyplnené všeobecné náležitosti, postúpi Finančné riaditeľstvo SR prevádzkovateľovi registra účtovných závierok bez zbytočného odkladu, najneskôr do 40 kalendárnych dní od ich doručenia alebo od odstránenia nedostatkov. Daňová licencia a odpočet daňovej straty Daňovú licenciu upravuje 46b ZDP, pričom v ods. 7 stanovuje výnimky z platenia daňovej licencie. V zmysle tohto ustanovenia daňovník, ktorý vstúpil do likvidácie, daňovú licenciu neplatí. Ak daňovník vstúpi do likvidácie v priebehu kalendárneho roka /2017

52 Podvojné účtovníctvo a neskôr, platí za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie, daňovú licenciu podľa 46b ods. 6 ZDP prepočítanú na počet kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia. Za zdaňovacie obdobie odo dňa vstupu do likvidácie daňovník nemá nárok na odpočet daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia predchádzajúce dňu vstupu daňovníka do likvidácie. Zrušenie rozhodnutia o vstupe do likvidácie, zdaňovacie obdobia, daňová licencia a odpočítanie daňovej straty Podľa 68 ods. 12 Obchodného zákonníka spoločníci alebo príslušný orgán spoločnosti môžu zrušiť svoje rozhodnutie o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie do času, než sa začalo s rozdeľovaním likvidačného zostatku. V súlade s 16 zákona o účtovníctve sa obchodnej spoločnosti pri vstupe do likvidácie začína účtovné obdobie dňom vstupu do likvidácie a malo by skončiť dňom skončenia likvidácie. V prípade, ak sa v súlade s Obchodným zákonníkom spoločníci alebo príslušný orgán obchodnej spoločnosti rozhodli zrušiť vstup do likvidácie a pokračovať v podnikaní, obchodná spoločnosť uzatvorí účtovné knihy a zostaví účtovnú závierku posledný deň príslušného účtovného obdobia, v ktorom bolo zrušené rozhodnutie o vstupe do likvidácie. Ak v zdaňovacom období odo dňa vstupu daňovníka do likvidácie do druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, dôjde k zrušeniu rozhodnutia spoločníkov alebo príslušného orgánu spoločnosti o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie, potom zdaňovacím a účtovným obdobím je obdobie odo dňa vstupu daňovníka do likvidácie do posledného dňa zdaňovacieho obdobia daňovníka, t. j. posledného dňa kalendárneho roka alebo hospodárskeho roka, v ktorom bolo rozhodnuté o zrušení rozhodnutia o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie, pričom daňovník má povinnosť podať daňové priznanie podľa 49 ods. 2 ZDP. Pri platení daňovej licencie za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť Dátum Účtovný prípad Suma v MD D Stav na účte 042 k Nevyfakturovaná dodávka Zaradenie do používania Faktúrana80000 suma spolu suma nevyfakturovanej dodávky rozdiel (80 tis. 78 tis.) DPH Zvýšenie obstarávacej ceny Zaúčtovanie kurzových rozdielov 24 ods. 3 postupov účtovania Kurzové rozdiely účtované ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, v rámci závierkových účtovných prípadov možno rozdeliť do dvoch skupín: kurzové rozdiely nerealizované, vznikajúce pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene okrem majetku, ktorým sú finančné prostriedky v cudzej mene na účtoch a v hotovosti, kurzové rozdiely realizované, vznikajúce pri prepočte finančných prostriedkov v cudzej mene na účtoch a v hotovosti (kurzové rozdiely u prostriedkov na devízových účtoch a vo valutových pokladniciach). Realizované aj nerealizované kurzové rozdiely sa účtujú na účet 563, ak ide o kurzovú stratu, alebo na účet 663, ak ide o kurzový zisk. 4.7 Zaúčtovanie zvýšenia záväzkov, zníženia záväzkov 18 ods. 11 postupov účtovania V zmysle 18 ods. 11 postupov účtovania, ak sa pri inventarizácii záväzkov zistí, že ich suma je iná, ako je ich suma v účtovníctve, nevytvárajú sa opravné položky, ale ich zvýšenie alebo zníženie sa účtuje priamo na účte záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov alebo v prospech príslušného účtu výnosov, napríklad ak nie je záväzok splatený alebo splácaný včas a podľa zmluvy, vzniká povinnosť platiť úroky z omeškania alebo penále. Často vznikajú prípady, keď dodávateľ, ktorý dodal napr. tovar, zanikol a záväzok k nie je možné inventarizovať. Takáto situácia deklaruje stav, keď suma záväzkov v účtovníctve je vyššia, ako je suma záväzkov v skutočnosti. V zmysle uvedeného sa nevytvárajú opravné položky, neúčtuje sa ani inventarizačný prebytok, ale záväzok sa zaúčtuje v prospech príslušného účtu výnosov. Napríklad záväzok za prijatý tovar sa zaúčtuje účtovným zápisom MD 321/648 D. 4.8 Účtovanie pohľadávky v prípade, ak nie je vyhotovený účtovný doklad 48 ods. 3 postupov účtovania Podľa 48 ods. 3 postupov účtovania, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí, a vedie sa na samostatnom analytickom účte. To znamená, že na ťarchu účtu pohľadávok s použitím samostatného analytického účtu sa zúčtujú sumy, ktorých výšku účtovná Videoškolenie Stavebné práce a kedy sa nás týka prenos daňovej povinnosti s Ing. Zuzanou Uríkovou je zamerané na problematiku stavebných prác a obsahuje množstvo praktických príkladov.

53 Podvojné účtovníctvo jednotka určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu, v prospech účtuúčtovejtriedy6 Výnosy. Uvedený postup sa uplatní spravidla pri: pohľadávkach za poistné plnenie, kde výšku poistného plnenia určí poskytovateľ, čiže poisťovňa, pohľadávka vzniká poistencovi; pohľadávkach voči odberateľovi, ktorý vystavuje faktúry na základe zmluvných dojednaní pre dodávateľa, pohľadávkach na vrátenie DPH z iného členského štátu (Finančný spravodajca č. 4/2006) účtovná jednotka o nároku na vrátenie DPH z tovarov a služieb obstaraných v zahraničí účtuje na ťarchu účtu 378 Iné pohľadávky súvzťažne v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Prípadné rozdiely medzi uplatňovaným a uznaným nárokom sa účtujú podľa charakteru v prospech účtu 648 alebo na ťarchu účtu 548; dotáciách, ak na dotáciu vznikol nárok, ale nie je zrejmá jej presná výška. V prípade účtovania podľa 48 ods. 3 postupov účtovania ide o odhad (nie presnú sumu), a teda nie je možné použiť súvzťažne účet časového rozlíšenia, napr. účet 384 Výnosy budúcich období. Odhad vykoná len vo výške (výnosu) súvisiacej s jedným účtovným obdobím. 4.9 Účtovanie pohľadávok a záväzkov, časového rozlíšenia a rezerv na analytických účtoch podľa zostatkovej doby splatnosti V zmysle ustanovenia 4 ods. 1 písm. c) postupov účtovania sa pri vytváraní analytických účtov zohľadňuje i hľadisko dlhodobosti a krátkodobosti podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatkovou dobou splatnosti je doba odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, do dňa splatnosti pohľadávky alebo záväzku. Ak zostatková doba splatnosti je dobou do 1 roka, ide o krátkodobú pohľadávku alebo záväzok alebo ich časť podľa zostatkovej doby splatnosti. Na základe takéhoto členenia sa potom zostavuje súvaha. Zo súvahy vyplýva požiadavka vykazovania zostatkov časového rozlíšenia (381, 382, 383, 384, 385), rezerv (451 a 459), pohľadávok a záväzkov v členení z hľadiska krátkodobosti a dlhodobosti. Položka účtovnej závierky označením A za syntetickým účtom udáva, že toto členenie je potrebné prevziať z analytickej evidencie analytických účtov. Účtový rozvrh účtovných jednotiek obsahuje aj tieto analytické účty. Vykazovanie zostatkov účtov časového rozlíšenia, rezerv, pohľadávok a záväzkov z hľadiska krátkodobosti a dlhodobosti sa vzťahuje aj na mikro ÚJ. UPRAVUJÚCE ZÁVIERKOVÉ ÚČTOVNÉ PRÍPADY Účtovné prípady ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, postupyúčtovaniadefinujúv 2atiežakoúčtovanieskutočnostítýkajúcichsa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky (pre ktoré sa ďalej v postupoch účtovania používa pojem upravujúce závierkové účtovné prípady ). Postupy účtovania upravujú tieto závierkové účtovné prípady: v ustanovení 18 ods. 9 postupov účtovania úprava alebo tvorba opravných položiek, v ustanovení 19 ods. 6 postupov účtovania úprava alebo tvorba rezerv, v ustanovení 48 ods. 3 postupov účtovania úprava alebo zaúčtovanie pohľadávok bez dokladu, v ustanovení 50 ods. 6 postupov účtovania úprava alebo zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok. v takomto prípade postupuje podľa 46b zákona o dani z príjmov za predpokladu, že toto zdaňovacie obdobie začalo najskôr 1. januára Pri zrušení rozhodnutia spoločnosti o vstupe do likvidácie je daňovník oprávnený v príslušnom zdaňovacom období odpočítať daňové straty za predchádzajúce zdaňovacie obdobia v súlade s 30 ZDP. Ak v zdaňovacom období odo dňa vstupu daňovníka do likvidácie do druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, k zrušeniu rozhodnutia spoločníkov alebo príslušného orgánu spoločnosti o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie nedôjde, daňovník je povinný podať daňové priznanie v súlade s 41 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Príklad č. 2: Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok vstúpil do likvidácie dňa Dňa dôjde k zrušeniu rozhodnutia spoločníkov spoločnosti o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie. Za aké zdaňovacie obdobia zostaví daňovník daňové priznania k dani z príjmov právnických osôb a aké účtovné závierky pre tento účel zostaví? Riešenie: Daňovník má povinnosť: a) za zdaňovacie a účtovné obdobie od do zostaviť a zverejniť mimoriadnu účtovnú závierku a podať DP, b) za zdaňovacie a účtovné obdobie od do len zostaviť priebežnú účtovnú závierku, ktorú nezverejňuje v RUZ a nepodáva DP, c) za zdaňovacie a účtovné obdobie od do zostaviť a zverejniť individuálnu riadnu účtovnú závierku a podať DP. Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR Odbor podpory a služieb pre verejnosť september 2016 POZNÁMKA Účtovanie upravujúcich závierkových účtovných prípadov sa vykoná na základe interných účtovných dokladov. 51 1/2017

54 Podvojné účtovníctvo LEGISLATÍVA Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 319/2016 Z. z. Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydalo podľa 78a ods. 12 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č. 360/2013 Z. z. opatrenie zo 14. októbra 2016 č. MF/017524/ , ktorým sa ustanovuje vzor kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty. Predmetným opatrením sa ustanovuje vecný obsah kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty. Opatrenie nadobúda účinnosť 1. januára Opatrenie je uverejnené pod poradovým číslom 26/2016 Finančného spravodajcu, ktorý je prístupný v elektronickej forme na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky a do opatrenia možno nazrieť na Ministerstve financií Slovenskej republiky. Príklad č. 9: Účtovná jednotka v roku 2015 nezaúčtovala faktúru za službu v sume 500 eur. V roku 2016 uvedenú chybu zistila a účtuje opravu chyby minulých rokov ako náklad na službu v sume 500 eur, keďže ide o nevýznamnú chybu (MD 511/ 321 D). Príklad č. 10: Účtovná jednotka v roku 2016 zistila, že v roku 2015 zaúčtovala na účet 511 Opravy a udržiavanie sumu vo výške , pričom nešlo o opravu budovy, ale o jej technické zhodnotenie. Účtovná závierka za rok 2015 už bola schválená valným zhromaždením, a preto opätovné otvorenie účtovných kníh roku 2015 nie je možné. Podľa internej smernice ide o významnú sumu, ktorú zaúčtuje nasledovne: 1. oprava chyby zaúčtovanie technického zhodnotenia MD 021/428 D v sume oprava chyby doúčtovanie odpisov MD 428/081 D v sume Príklad č. 8: Spoločnosť D obstaráva vo vlastnej réžii administratívnu budovu, pričom budova bude kolaudovaná Spoločnosť bude budovu zaraďovať do obstarávania ku dňu , avšak bez fakturovaných presných súm vzniká problém s určením obstarávacej ceny. Spoločnosť využije inštitút nevyfakturovaných dodávok a účtovanie o sume podľa zmluvy. Faktúru spoločnosť A dostane do dňa zostavenia účtovnej závierky. Dátum Účtovný prípad Suma v MD D Stav na účte 042 k Nevyfakturovaná dodávka Zaradenie do používania Upravujúce ZÚP úprava nevyfakturovanej dodávky Faktúrana22000 suma spolu suma nevyfakturovanej dodávky DPH Opravy chýb minulých účtovných období Za opravu chýb minulých účtovných období sa podľa 59 ods. 14 postupov účtovania nepovažujú: rozdiely zo zmeny účtovnej hodnoty majetku a záväzkov vyplývajúce zo zmeny úprav ocenenia podľa 26 a 27 ZoÚ, napr. účtovanie výšky opravnej položky a rezerv, úprava doby používania alebo spôsobu opotrebenia dlhodobého majetku, prehodnotenie opodstatnenosti položiek, ktorých výška bola stanovená odhadom, napr. úprava výšky rezervy, opravnej položky. Zistené nedostatky v zostavenej a neschválenej účtovnej závierke sa môžu opraviť dvojakým spôsobom: oprava chyby v účtovníctve sa vykoná tak, že sa opätovne otvoria účtovné knihy a nanovo sa zostaví účtovná závierka, oprava chyby v účtovníctve sa môže vykonať už v novom bežnom účtovnom období ako oprava chyby minulých rokov. 5.1 Znovuotvorenie účtovných kníh Podľa 16 ods. 10 ZoÚ môže účtovná jednotka do schválenia účtovnej závierky uzavreté účtovné knihy opäť otvoriť v prípade, ak sa má zabezpečiť pravdivý a verný obraz účtovníctva. Tzn. ak účtovná jednotka po zostavení účtovnej závierky do dňa jej schválenia najvyšším orgánom spoločnosti zistí, že v predchádzajúcom účtovnom období nezaúčtovala nejaký účtovný prípad, resp. ho zaúčtovala nesprávne a ide o významnú sumu, ktorou sa zabezpečí pravdivý a verný obraz účtovníctva, má možnosť opätovne otvoriť účtovné knihy a daný účtovný prípad správne zaúčtovať. 5.2 Opravy chýb minulých účtovných období Opravy chýb minulých účtovných období, ak ide o: nevýznamné sumy, sa účtujú v bežnom roku na príslušný účet nákladov alebo výnosov, významné sumy, sa účtujú v bežnom roku na účet 428 Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet 429 Neuhradená strata minulých rokov Ing. Vladimír Ozimý rozoberá vo videoškolení Uplatnenie pomerného odpisu pri predaji majetku zmenu, ktorá nastala novelou zákona o dani z príjmov od , ale už s aplikáciou aj pre rok 2015 cez prechodné ustanovenie.

55 Podvojné účtovníctvo 6. Zistenie výsledku hospodárenia, účtovanie o dani z príjmov, účtovanie o daňovej licencii Zostatky súvahových účtov sa prevedú na účet 702 Konečný účet súvahový, zostatky účtov výsledkových sa prevedú na účet 710 Účet ziskov a strát. Rozdiel strán MD a D na účte 702 musí byť zhodný s rozdielom strán MD a D na účte 710. Daný rozdiel je výsledkom hospodárenia pred zdanením a je: ziskom v prípade, že suma nákladov je nižšia ako suma výnosov (zároveň suma zostatkov aktívnych účtov je vyššia než suma zostatkov účtov pasívnych), stratou v prípade, že suma nákladov je vyššia ako suma výnosov (zároveň suma zostatkov aktívnych účtov je nižšia než suma zostatkov účtov pasívnych). Takto zistený výsledok hospodárenia pred zdanením je údajom, ktorý sa vpíše na riadok 100 daňového priznania a v zmysle jednotlivých ustanovení ZDP sa transformuje na základ dane z príjmov, následne sa vypočíta daň z príjmov splatná. Účtovanie splatnej dane z príjmov alebo daňovej licencie za rok 2016: Účtovný prípad Účtovný zápis MD D Splatná daň z príjmov 591A* 341 Daňová licencia 591A* 341 POZNÁMKA * Analyticky je potrebné rozčleniť, či ide o daň z príjmov alebo o daňovú licenciu, pričom pri platení daňovej licencie sa člení daňová licencia na započítateľnú časť daňovej licencie alebo na nezapočítateľnú časť daňovej licencie, a to v nadväznosti na 46b ods. 5 ZDP, v zmysle ktorého kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní je možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň ( 42 ZDP) najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie (napr daňová licencia nezapočítateľná časť, daňová licencia započítateľná časť). Príklad č. 11: Účtovanie o dani z príjmov a daňovej licencii Deň P. č. UÚP ROK ROK Účtovný prípad Platba dane, ak vznikne daňovníkovi daňová povinnosť vo výške 600, pričom je povinný platiť daňovú licenciu vo výške 960 daňová licencia nezapočítateľná časť daňová licencia započítateľná časť Podmienené aktívum pohľadávka DL/2016 Platba dane, ak vznikne daňovníkovi daňová povinnosť vo výške 1 200, pričom využije daňový odpočet z roku 2016 vo výške 240 daň z príjmov Zníženie podmienenej pohľadávky DL/2016 Suma v MD D / * / Zostavenie účtovnej závierky Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva okrem všeobecných náležitostí uvedených na prvej (úvodnej) strane účtovnej závierky obsahuje súvahu, výkaz ziskov a strát a poznámky. LEGENDA Deň UÚP deň uskutočnenia účtovného prípadu Použité analytické účty: 751/rrrr odložená daňová pohľadávka podľa roku vzniku odpočtu daň z príjmov daňová licencia nezapočítateľná časť daňová licencia započítateľná časť * do ďalšieho zdaňovacieho (účtovného) obdobia r si účtovná jednotka prenáša nevyužitý daňový odpočet vo výške 120 (360 z roku využitých v roku 2017). ZRNKO MÚDROSTI Ak sa vám nedarí predať váš tovar, nie je niečo zlé s vaším produktom, ale s vami. ESTÉE LAUDER 53 1/2017

56 Podvojné účtovníctvo FINANČNÉ RIADITEĽSTVO INFORMUJE Informácia k postupu podnikateľa a servisnej organizácie pri zmene údajov o podnikateľovi Cieľom tohto oznámenia je informovať podnikateľov a servisné organizácie o postupe pri zmene údajov o podnikateľovi v knihe elektronickej registračnej pokladnice a vo fiskálnej pamäti v zmysle zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon č. 289/2008 Z. z. ). I. Uvádzanie údajov o podnikateľovi v knihe elektronickej registračnej pokladnice a vo fiskálnej pamäti po pridelení daňového kódu elektronickej registračnej pokladnice Podnikateľ, ktorý sa na účely zákona č. 289/2008 Z. z. rozhodne používať elektronickú registračnú pokladnicu (ďalej ERP ), pre pridelenie daňového kódu ERP má povinnosť daňovému úradu predložiť: kópiu rozhodnutia o certifikácii a knihu ERP s vyplnenými údajmi. Jedným z povinných údajov uvádzaných v knihe ERP podľa 7 ods. 1 písm. a) bod 1 zákona č. 289/2008 Z. z. sú aj identifikačné údaje o podnikateľovi. U fyzickej osoby okrem iného ide o údaje: obchodné meno, adresa trvalého pobytu, miesto podnikania podnikateľa, predajné miesto, ak je odlišné od miesta podnikania, DIČ, ak podnikateľ nie je platiteľom DPH, IČ DPH, ak podnikateľ je platiteľom DPH. U právnickej osoby okrem iného ide o údaje: obchodné meno, sídlo, V zmysle 17 ods. 5 ZoÚ je účtovná jednotka povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. V zmysle 49 ods. 11 ZDP na účely podania daňového priznania k dani z príjmov je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia podľa ZDP a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť do RÚZ, ak osobitný predpis ( 34 ods. 1 zákona č. 429/2002 Z. z. o burze cenných papierov v znení neskorších predpisov) neustanovuje inak. Údaje v účtovnej závierke sa vykazujú za bežné účtovné obdobie a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. V prípade, ak účtovná jednotka prvýkrát zostavuje účtovnú závierku ako mikro ÚJ (od sa považuje za mikro ÚJ), je potrebné preradiť údaje za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie podľa položiek súvahy mikro ÚJ. 8. Následné povinnosti po zostavení účtovnej závierky Schválenie účtovnej závierky Účtovnú závierku má povinnosť v zmysle 40 ods. 1 Obchodného zákonníka príslušný orgán spoločnosti alebo družstva predložiť na schválenie do šiestich mesiacov po uplynutí účtovného obdobia. So schválením účtovnej závierky súvisí ukladanie oznámenia o dátume schválenia účtovnej závierky do RÚZ, príp. uloženie novej schválenej účtovnej závierky do RÚZ. V zmysle 23a ods. 4 ZoÚ, ak účtovná jednotka nemá schválenú účtovnú závierku v lehote podľa 23a ods. 3 ZoÚ, neschválenú účtovnú závierku a oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky ukladá do RÚZ dodatočne, najneskôr do 5 pracovných dní od jej schválenia. Zároveň toto oznámenie je povinná uložiť do RÚZ najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia ( 23a ods. 7 ZoÚ). Uvedené sa vzťahuje na účtovnú závierku, ktorú účtovná jednotka ukladá do RÚZ v lehote podľa 23a ods. 3 ZoÚ, ale príslušný orgán neschváli túto účtovnú závierku pred jej uložením do RÚZ. Ak účtovná jednotka v lehote podľa 23a ods. 3 ZoÚ ukladá do RÚZ už schválenú účtovnú závierku, oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky do RÚZ neukladá. V zmysle 23a ods. 6 ZoÚ, ak po uložení účtovnej závierky do RÚZ účtovná jednotka otvorí účtovné knihy v súlade s 16 ods. 10 ZoÚ (tzn. zostavuje novú účtovnú závierku), ukladá do RÚZ novú schválenú účtovnú závierku bez zbytočného odkladu, najneskôr do piatich pracovných dní od jej schválenia. Z uvedeného vyplýva, že ani v tomto prípade sa oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky do RÚZ neukladá. Zverejnenie účtovnej závierky Doručením dokumentov podľa 23 ods. 2 ZoÚ daňovému úradu alebo do elektronickej podateľne alebo prostredníctvom systému štátnej pokladnice platí, že účtovná jednotka si splnila povinnosť uloženia a zverejnenia dokumentov. Uloženie účtovnej závierky v RÚZ upravuje 23 až 23c ZoÚ a zverejnenie 23d ZoÚ. Účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva obchodné spoločnosti a iné, ukladajú dokumenty do verejnej časti RÚZ. Prevádzkovateľ RÚZ sprístupní dokumenty vo verejnej časti RÚZ všetkým osobám prostredníctvom webového sídla ( v elektronickej podobe tak, ako ich účtovná jednotka uložila, bez poplatku. 54 Vo videoškolení Trojstranný obchod aktuálne od ozrejmuje lektor problematiku trojstranného obchodu, ktorý je jedným z najbežnejších reťazových obchodov, ktoré sa uskutočňujú v rámci dodávok EÚ.

57 Podvojné účtovníctvo Dokumenty fyzických osôb účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa ukladajú do neverejnej časti RÚZ. Dokumenty podľa 23 ods. 2 ZoÚ sa ukladajú v elektronickej podobe alebo v listinnej podobe ( 23a ods. 1 ZoÚ). Individuálnu účtovnú závierku (riadnu alebo mimoriadnu) a oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky môže účtovná jednotka uložiť do RÚZ v elektronickej podobe alebo v listinnej podobe. To neplatí pre daňový subjekt, ktorý je platiteľom DPH, alebo pre daňového poradcu alebo advokáta za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní, alebo zástupcu, ktorý zastupuje DS, ktorý je platiteľom DPH, ktorí sú povinní doručovať dokumenty len elektronicky. Účtovným jednotkám nezanikla povinnosť ukladania účtovnej závierky do zbierky listín obchodného registra. Táto povinnosť však bude splnená uložením účtovnej závierky do RÚZ, ktorý potom zabezpečí jej uloženie do zbierky listín Obchodného registra. Od zanikla povinnosť zverejňovania v Obchodnom vestníku. 9. Príklad zostavenia účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky Účtovná jednotka GAPO, s. r. o., vznikla v decembri roku 2015, pričom základné imanie bolo splatené peniazmi v hodnote , náklady na založenie spoločnosti dosiahli 500. Ako novovzniknutá účtovná jednotka po sa zatriedila na základe vlastného rozhodnutia do veľkostnej skupiny mikro ÚJ. V roku 2015 došlo k zriadeniu bežného účtu, kde bola z pokladnice presunutá hotovosť vo výške 7 000, a k získaniu dlhodobého úveru v hodnote so splatnosťou na tri roky, pričom splátky sú vždy k 30. novembru vo výške Konečný účet súvahový k (pred zdanením) MD D Účet Suma v Účet Suma v * * * * Spolu VH pred zdanením Spolu strana MD Spolu strana D * Záväzky krátkodobé, Záväzky dlhodobé, Bankové úvery dlhodobé, Bankové úvery krátkodobé 710 Účet ziskov a strát k (pred zdanením) MD D Účet Suma v Účet Suma v predajné miesto, ak je odlišné od sídla, DIČ, ak podnikateľ nie je platiteľom DPH, IČ DPH, ak podnikateľ je platiteľom DPH. Tieto identifikačné údaje o podnikateľovi sú následne servisnou organizáciou nezameniteľne a neodstrániteľne zaznamenané do fiskálnej pamäte. Poznámka Adresa trvalého pobytu fyzickej osoby podnikateľa, sa vo fiskálnej pamäti uvádza len vtedy, ak táto adresa je rovnaká s adresou miesta podnikania alebo adresou predajného miesta. II. Vykonanie zmeny údajov o podnikateľovi v knihe ERP a vo fiskálnej pamäti Ak dôjde k zmene jedného z identifikačných údajov o podnikateľovi (uvedených v bode I. tohto materiálu), vznikajú podnikateľovi a servisnej organizácii tieto povinnosti: podnikateľ zmenu údajov zapíše do knihy ERP, ktorú do 30 dní od vzniku tejto zmeny predloží príslušnému daňovému úradu za účelom vykonania uvedenej zmeny v jeho evidencii, servisná organizácia na požiadanie podnikateľa vykoná výmenu fiskálnej pamäte, v rámci ktorej nezameniteľne a neodstrániteľne zaznamená túto zmenu. Dátumom vzniku zmeny údajov je dátum, ktorým bola konkrétna zmena (napr. zmena obchodného mena, miesta podnikania) zapísaná v príslušnom registri alebo v príslušnej evidencii (v závislosti od typu oprávnenia alebo povolenia na podnikanie). Vzhľadom na to, že zákon č. 289/2008 Z. z. neustanovuje lehotu, v ktorej má byť fiskálna pamäť vymenená, a tiež neurčuje, či pred výmenou fiskálnej pamäte má byť v knihe ERP vykonaný zápis daňového úradu potvrdzujúci zmenu údajov, je na rozhodnutí podnikateľa, v akom poradí, ale v lehote 30 dní od vzniku zmeny údajov, zabezpečí vykonanie uvedených úkonov. 55 1/2017

58 Podvojné účtovníctvo Poznámka Zápis daňového úradu o zmene údajov je len následkom vzniku takejto zmeny. Rýchla výmena fiskálnej pamäte ešte pred zápisom daňového úradu do knihy ERP je v záujme podnikateľa, pretože tým zabezpečí aktualizáciu údajov zaznamenaných vo fiskálnej pamäti so skutkovým stavom a zamedzí vystavovaniu pokladničných a iných dokladov (vklad, neplatný doklad) alebo uzávierok s neaktuálnymi údajmi. Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR Odbor podpory a služieb pre verejnosť október 2016 LEGISLATÍVA Finančný spravodajca v roku 2016 uverejnil: 26. Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. októbra 2016 č. MF/017524/ , ktorým sa ustanovuje vzor kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty 27. Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019516/ o vydaní poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty 28. Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/016563/ o uverejnení vzorov odporúčaných tlačív v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov 29. Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/016561/ o určení vzorov tlačív podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti 30. Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 24. novembra 2016 č. MF/15394/ , ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 20. októbra 2015 č. MF/16772/ , ktorým sa ustanovujú vzory tlačív daňových priznaní k dani z príjmov 31. Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/020689/ MD Účet Suma v Účet Suma v Spolu Spolu VH pred zdanením Spolu strana MD Spolu strana D Prostredníctvom daňového priznania úprava výsledku hospodárenia na základ dane z príjmov: Výsledok hospodárenia ,00 Tvorba nedaňovej opravnej položky (505) + 100,00 Škoda v dôsledku krádeže (549) + 500,00 Rozdiel účtovných (3 300) a daňových (3 835) odpisov 535,00 Pokuta (545) + 330,00 Základ dane z príjmov: ,00 Daň z príjmov splatná: (22 %) 5 550,82, po zaokrúhlení 5 550,80 Výsledok hospodárenia po zdanení , Konečný účet súvahový k (po zdanení) MD D Účet Suma v Účet Suma v ,8 Spolu ,8 VH po zdanení ,2 Spolu strana MD Spolu strana D Účet ziskov a strát k (po zdanení) MD D Účet Suma v Účet Suma v D 56 Lektor vo videoškolení Manká a škody z pohľadu DzP a DPH rozoberá problematiku mánk a škôd z pohľadu dane z príjmov a dane z pridanej hodnoty aktuálne k 1. októbru 2016.

59 Podvojné účtovníctvo MD Účet Suma v Účet Suma v ,8 Spolu ,8 Spolu VH po zdanení ,2 Spolu strana MD Spolu strana D Zaúčtovanie výsledku hospodárenia po zdanení: MD 710/702 D ,20 Po zaúčtovaní výsledku hospodárenia po zdanení spoločnosť zostaví účtovnú závierku s označením Úč. MÚJ (z konečného účtu súvahového k po zdanení a z účtu ziskov a strát k po zdanení), ktorej súčasťou sú súvaha, výkaz ziskov a strát a poznámky. Údaje sa v účtovnej závierke vykazujú v celých eurách. Zostavená účtovná závierka je v prílohe tohto príspevku. D Ing. Monika Adamíková o vydaní poučení na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov 32. Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/020691/ o vydaní vzorov potvrdení o podaní daňového priznania k dani z príjmov VIDEOŠKOLENIA PORADCU PODNIKATEĽA Ochrana osobných údajov a kamerové systémy od Lektor: JUDr. Marcela Macová, PhD. Lektorka vo videoškolení rozoberá predmet a pôsobnosť zákona o ochrane osobných údajov. Vymedzuje základné pojmy a identifikuje informačné systémy. Podrobne sa venuje informačnému systému Monitorovanie priestorov prístupných verejnosti, Monitorovanie zamestnancov na pracovisku a Monitorovanie priestorov neprístupných verejnosti. Informácie na tel. čísle , bonus@pp.sk, v sekcii vzdelávanie. 57 1/2017

60 Podvojné účtovníctvo 58 Martin Tužinský vo videoškolení Zľavy, skontá a rabaty v prípade tuzemských a cezhraničných transakcií z pohľadu DPH, DzP a ZoÚ rozoberá vybrané náležitosti faktúr.

61 Podvojné účtovníctvo 59 1/2017

62 Podvojné účtovníctvo Poznámky Úč MÚJ 3 01 k Čl. I Všeobecné údaje (1) Obchodné meno: GAPO, s. r. o. Sídlo: Krivárska 9, 99300, Bratislava IČO: DIČ: Opis vykonávanej činnosti spoločnosti GAPO, s. r. o. (ďalej len spoločnosť ): Veľkoobchod s tovarom pre domácnosť (2) Údaje o konsolidovanom celku: spoločnosť nie je súčasťou žiadnej skupiny. (3) Priemerný prepočítaný počet zamestnancov spoločnosti: 2. Čl. II Informácie o prijatých postupoch (1) Účtovná závierka bola vypracovaná v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov a Opatrením MF SR č / , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov v znení neskorších predpisov. Menou pre vykazovanie je EURO. Táto účtovná závierka bola vypracovaná na základe historických cien a za predpokladu nepretržitého trvania účtovnej jednotky, t. j. vychádza z predpokladu, že spoločnosť bude realizovať svoje aktíva, záväzky a dohody v rámci riadneho chodu svojej činnosti. Zostavenie tejto účtovnej závierky si vyžaduje, aby vedenie spoločnosti robilo určité odhady, ktoré majú vplyv na vykazované hodnoty aktív a pasív spoločnosti a vykazované náklady a výnosy za vykazované obdobie. V účtovnej závierke sa použili tieto odhady a predpoklady: a) určenie doby použitia pri dlhodobom majetku, b) hodnotenie majetku, či nedošlo k zníženiu jeho hodnoty (tvorba opravných položiek), c) hodnotenie, či sú zásoby vykázané v realizovateľnej hodnote (tvorba opravných položiek), d) hodnotenie, či úhrada pohľadávok nie je pochybná (tvorba opravných položiek), e) odhad rezerv, f) zistenie a vykázanie podmienených záväzkov a majetku. (2) Spôsob ocenenia jednotlivých zložiek majetku a) Dlhodobý nehmotný a dlhodobý hmotný majetok Ocenenie pri obstaraní Dlhodobý nehmotný a hmotný majetok sa vykazuje v obstarávacích cenách znížených o oprávky a straty zo zníženia hodnoty (opravné položky). Obstarávacia cena zahrnuje cenu obstarania a náklady súvisiace s obstaraním (clo, dovoznú prirážku, prepravu, montáž a pod.). Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úroky z úverov. Spoločnosť vedie kategóriu dlhodobého nehmotného majetku, ktorého obstarávacia cena je EUR a nižšia, internetová stránka bola obstaraná práve za hraničných Na základe rozhodnutia je považovaná za dlhodobý nehmotný majetok. b) Zásoby Nakupované zásoby rovnakého druhu sú na sklad účtované v obstarávacích cenách. Zásoby obstarané bezplatne, nájdené (prebytky zásob), odpad a zvyškové produkty vrátené z výroby sa ocenia reálnou hodnotou. Toto ocenenie zásob sa upravuje o zníženie hodnoty zásob (tvorbou opravnej položky) zistené inventarizáciou. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa zásoby ocenia v čistej realizačnej hodnote v prípadoch, ak predpokladaná predajná cena zásob znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s predajom je nižšia ako ich ocenenie v účtovníctve. 60 Lektor sa vo videoškolení Príležitostný príjem z pohľadu ZDP u FO venuje problematike príležitostného príjmu z pohľadu zákona o dani z príjmov u fyzických osôb.

63 Podvojné účtovníctvo Pri vyskladnení zásob sa používa ocenenie, tak ako boli prijaté na sklad. Spoločnosť tvorila opravnú položku k zásobám (tovaru) vo výške 100. Úžitková hodnota zásob sa znížila predovšetkým v dôsledku zníženia predajných cien špecifickej položky tovaru v porovnaní s jeho doterajšou účtovnou hodnotou. c) Pohľadávky Pohľadávky sa pri ich vzniku oceňujú ich menovitou hodnotou; postúpené pohľadávky a pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania sa oceňujú obstarávacou cenou vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním. Toto ocenenie sa znižuje tvorbou opravnej položky. Spoločnosť netvorila opravnú položku k pohľadávke. d) Krátkodobý finančný majetok Peňažné prostriedky a ceniny sa oceňujú ich menovitou hodnotou. Zníženie ich hodnoty sa vyjadruje opravnou položkou. Spoločnosť netvorila opravnú položku k peňažným prostriedkom a ceninám. e) Záväzky vrátane rezerv, dlhopisov, pôžičiek a úverov Rezervy spoločnosť netvorila. Záväzky pri ich vzniku sa oceňujú menovitou hodnotou. Záväzky pri ich prevzatí sa oceňujú obstarávacou cenou. Ak sa pri inventarizácii zistí, že suma záväzkov je iná ako ich výška v účtovníctve, uvedú sa záväzky v účtovníctve a v účtovnej závierke v tomto zistenom ocenení. (3) Tvorba odpisového plánu Dlhodobý nehmotný majetok Odpisy dlhodobého nehmotného majetku sú stanovené vychádzajúc z predpokladanej doby jeho používania. Odpisovať sa začína počnúc mesiacom zaradenia dlhodobého majetku do používania. Predpokladaná doba používania internetovej stránky je 5 rokov, pričom sa odpisuje lineárne, tzn. ročná odpisová sadzba je 20 %. Dlhodobý hmotný majetok Odpisy dlhodobého hmotného majetku sú stanovené vychádzajúc z predpokladanej doby jeho používania a predpokladaného priebehu jeho opotrebovania. Odpisovať sa začína počnúc mesiacom zaradenia dlhodobého majetku do používania. Pozemky sa neodpisujú. Ročná výška odpisov dlhodobého majetku predstavuje 12-násobok mesačného odpisu vypočítaného rovnomerným spôsobom zo vstupnej ceny majetku, ktorá pripadá na zostatok doby odpisovania. U nových položiek ročný odpis predstavuje 12-násobok mesačného odpisu pripadajúceho na jeden mesiac stanovenej doby odpisovania. Predpokladaná doba používania osobného úžitkového automobilu je 6 rokov, pričom sa odpisuje lineárne, tzn. ročná odpisová sadzba je 16,66 %. Zníženie hodnoty majetku opravné položky Zostatkové hodnoty majetku spoločnosti sa každý rok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, preverujú, či nedochádza k zníženiu ich hodnoty v súlade s postupmi účtovania pre podnikateľov. Ak je táto suma nižšia ako zostatková hodnota majetku, zaúčtuje sa strata zo zníženia hodnoty ako tvorba opravnej položky. Spoločnosť netvorila opravnú položku k dlhodobému majetku. Čl. III Informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú súvahu a výkaz ziskov a strát (1) V spoločnosti nevznikli náklady ani výnosy, ktoré majú výnimočný rozsah alebo výskyt. (2) Informácie o záväzkoch: a) Spoločnosť nevykazuje záväzky so zostatkovou dobou splatnosti viac ako 5 rokov. b) Spoločnosť nevykazuje zabezpečené záväzky. c) Spoločnosť vykazuje dlhodobé bankové úvery so zostatkovou dobou splatnosti viac ako 2 roky vo výške ; v predchádzajúcom účtovnom období spoločnosť vykazovala dlhodobé bankové úvery vo výške (3) Spoločnosť nevykazuje vlastné akcie. 1/

64 Jednoduché účtovníctvo SPEKTRUM Poslanci schválili reformu roamingu Poslancami schválenou reformou v oblasti roamingu sa zriaďuje nový mechanizmus tvorby maloobchodných cien za regulované roamingové služby v rámci celej EÚ s cieľom zrušiť maloobchodné roamingové príplatky bez toho, aby došlo k narušeniu domácich a navštívených trhov. Zákonodarcovia schválili návrh zákona, ktorým sa mení zákon o elektronických komunikáciách. Cieľom je stanovenie spoločných pravidiel v rámci EÚ na zabezpečenie rovnakého a nediskriminačného zaobchádzania s prevádzkou pri poskytovaní služieb prístupu k internetu a súvisiacich práv koncových užívateľov s dôrazom na ochranu koncových užívateľov a rešpektovanie zásady technologickej neutrality. Sankcie sa zavádzajú v súlade so splnomocňujúcim ustanovením nariadenia a slúžia ako nástroj prevencie a ochrany koncových užívateľov pred konaním poskytovateľov elektronických komunikácií pre verejnosť vrátane poskytovateľov služieb prístupu k internetu, ktoré je v rozpore s povinnosťami. Zdroj: SITA POZNÁMKA Pojmom účtovná jednotka môžeme označiť podnikateľa, ktorý účtuje v jednej z účtovných sústav uvedených v ZÚ. Podľa 2 ods. 1 ZÚ účtovná jednotka účtuje v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave JÚ. V sústave JÚ účtuje fyzická osoba (ďalej FO), ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa ZDP. Podnikajúca FO, ktorá spĺňa uvedené podmienky, je účtovnou jednotkou, ktorá má povinnosť zostaviť účtovnú závierku. Jednoduché účtovníctvo Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva za rok 2016 S blížiacim sa koncom roku sa do popredia opäť dostáva téma, ktorá je pre podnikateľov veľmi dôležitá, a to ukončenie roka, uzatvorenie účtovných kníh a spracovanie účtovnej závierky. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, zostavuje riadnu účtovnú závierku alebo mimoriadnu účtovnú závierku. Riadnu účtovnú závierku zostavuje vtedy, keď uzavrie účtovné knihy, t. j. k poslednému dňu účtovného obdobia. V ostatných prípadoch zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku. Účtovná závierka nadväzuje na účtovanie v účtovných knihách sústavy jednoduchého účtovníctva, v ktorých podnikateľ účtovná jednotka, účtuje v priebehu účtovného obdobia. Z uvedeného dôvodu musí byť účtovníctvo počas účtovného obdobia vedené vždy správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov. A keďže jednoduché účtovníctvo je označované ako účtovníctvo daňové, lebo údaje z hlavnej účtovnej knihy, z peňažného denníka sú bez ďalších úprav podkladom pre zostavenie účtovných výkazov účtovnej závierky a slúžia aj pre výpočet základu dane, je správne uzavretie účtovných kníh, prác s tým spojených a zostavenie účtovnej závierky veľmi dôležité. Účtovnú závierku k je povinná zostaviť každá účtovná jednotka. Pre podnikateľa, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, je termínom, dokedy tak musí urobiť, termín odovzdávania daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb za rok 2016, to je dátum Účtovné výkazy účtovnej závierky sú súčasťou daňového priznania, podnikateľ ich teda musí odovzdať spolu s daňovým priznaním alebo odoslať elektronicky na daňový úrad ako súčasť daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb. Príspevok je zameraný na riadnu účtovnú závierku, ktorú má povinnosť zostaviť podnikajúca fyzická osoba k Zostaveniu účtovnej závierky predchádzajú práce, ktoré je v účtovníctve nevyhnutné vykonať, napríklad zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií, uzatvorenie účtovných kníh a podobne. Týmto témam sa budeme venovať s poukázaním na príklady z praxe. 1. Právna úprava Účtovná jednotka (ďalej ÚJ), ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej JÚ), sa pri uzatváraní účtovných kníh a zostavení účtovnej závierky riadi minimálne týmito predpismi: zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej ZÚ), opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/27076/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len Postupy účtovania v JÚ), zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP). 62 Marcela Macová sa vo videoškolení Ochrana osobných údajov a kamerové systémy od venuje IS Monitorovanie priestorov prístupných verejnosti, Monitorovanie zamestnancov na pracovisku a Monitorovanie priestorov neprístupných verejnosti.

65 Jednoduché účtovníctvo 2. Uzatvorenie účtovných kníh Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, účtuje podľa 15 ods. 1 ZÚ v týchto účtovných knihách: v peňažnom denníku, v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov, v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad pomocná kniha o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov. Podľa 16 ods. 6 ZÚ má podnikateľ, ktorý je fyzickou osobou (ďalej FO) a je aj ÚJ, povinnosť uzavrieť účtovné knihy vždy k/ku: poslednému dňu účtovného obdobia, dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti, dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu. Povinnosť uzatvárať účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia platí pre podnikajúcu FO, ktorá účtuje v sústave JÚ (ďalej podnikateľ), každý rok a podnikateľ má aj povinnosť k tomuto dátumu podľa 17 ods. 6 ZÚ zostaviť riadnu účtovnú závierku. 2.1 Uzatvorenie účtovných kníh v JÚ Uzatvorenie účtovných kníh v sústave JÚ je súbor činností spojených so zistením zostatkov, stavov, súhrnov v účtovných knihách. Podnikateľ má povinnosť k uzavrieť každú účtovnú knihu, ktorú v roku 2016 otvoril a viedol. Postupovať by mal podľa 8 ods. 4 a ods. 5 Postupov účtovania v JÚ takto: 1. uzatvoriť peňažný denník, 2. zistiť výsledok hospodárenia, 3. uzatvoriť ostatné účtovné knihy, v ktorých v roku 2016 účtoval, t. j. knihu pohľadávok, knihu záväzkov a všetky pomocné účtovné knihy, 4. označiť ukončenie účtovného obdobia, ak bude v účtovných knihách účtovať aj v nasledujúcom účtovnom období. Pred uzatvorením účtovných kníh je nutné, aby podnikateľ vykonal inventarizáciu majetku a záväzkov v súlade s ustanovením 29 a 30 ZÚ. Príjmy a výdavky inventarizácii nepodliehajú. Pre zabezpečenie úplného a správneho účtovníctva je potrebné pred jeho uzatvorením vykonať analýzu zaúčtovaných príjmov a výdavkov a zistiť všetky skutočnosti dôležité pre zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií. Uzatvorenie peňažného denníka Peňažný denník je hlavnou účtovnou knihou sústavy JÚ, v ktorej podnikateľ účtuje podľa 4 Postupov účtovania v JÚ. Uzatváranie peňažného denníka vykoná podľa 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ tak, že: 1. v peňažnom denníku zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie, 2. zistí súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov v členení podľa 4 ods. 6, 3. uvedie výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovými výdavkami po zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií. Uzatvorenie knihy pohľadávok a knihy záväzkov Knihu pohľadávok a aj knihu záväzkov uzavrie podnikateľ podľa 8 ods. 4 písm. b) Postupov účtovania v JÚ tak, že zistí súhrnné stavy prírastkov, POZNÁMKA Zdaniteľným príjmom je, podľa 2 písm. h) ZDP, príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane. Predmetom dane je, podľa 2 písm. b) ZDP, príjem z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka. Daňovým výdavkom je, podľa 2 písm. i) ZDP, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov, je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Platby zo súkromného bankového účtu v jednoduchom účtovníctve Ako zaúčtovať platby zo súkromného bankového účtu (pokiaľ firma nemala svoj bankový účet)? Je správne, ak účtovná jednotka zaúčtovala tieto platby interným dokladom? Odpoveď: Účtovná jednotka, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, je povinná pri účtovaní dodržiavať: zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, opatrenie MF SR z 13. decembra 2007 č. MF/27076/ postupy účtovania v JÚ. V sústave jednoduchého účtovníctva je potrebné každú účtovnú operáciu posúdiť z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov ). Výdavky musia spĺňať podmienky pre ich daňovú uznateľnosť v zmysle 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, a to výdavok musí: súvisieť so zdaniteľným príjmom, 63 1/2017

66 Jednoduché účtovníctvo byť preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa. V prípade, ak nedochádza k pohybu finančných prostriedkov (výdavok z bankového účtu alebo z pokladnice), tak sa výdavky spĺňajúce daňovú uznateľnosť v zmysle 2 písm. i) zákona o dani z príjmov zaúčtujú do peňažného denníka prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií na základe interného dokladu. V zmysle 4 ods. 1 písm. d) postupov účtovania sa uzávierkové účtovné operácie účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, t. j. k V tomto prípade ide v zmysle 8 ods. 4 písm. a) bod 1c postupov účtovania o zvýšenie výdavkov o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov a účtujú sa do položky výdavky celkom v členení podľa ich druhového členenia. Ak by došlo k finančnému toku, t. j. k výdavku z pokladnice alebo z bankového účtu, účtujú sa tieto výdavky v priebehu účtovného obdobia na základe výdavkového pokladničného dokladu alebo na základe výpisu z bankového účtu. V obidvoch prípadoch účtová jednotka musí mať doklady súvisiace s týmito výdavkami (doklad preukazujúci príslušné výdavky) a doklad preukazujúci úhradu týchto výdavkov (výpis zo súkromného účtu podnikateľa). Platby zo súkromného bankového účtu, ktoré súvisia s podnikateľskou činnosťou a spĺňajú podmienky uznateľnosti výdavku, sa účtujú v závislosti od toho, či dochádza k výdavku z bankového účtu alebo z pokladnice počas účtovného obdobia. Ak k pohybu finančných prostriedkov nedochádza, účtujú sa k v rámci uzávierkových účtovných operácií na základe interného dokladu, pričom tieto výdavky musia byť doložené príslušnými dokladmi (doklad o zaplatení, doklad preukazujúci príslušný výdavok). súhrnné stavy úbytkov a konečný stav. Podľa 8 ods. 4 písm. c) Postupov účtovania v JÚ označí ukončenie účtovného obdobia, ak v knihách bude pokračovať v účtovaní aj nasledujúce účtovné obdobie. Uzatvorenie pomocných účtovných kníh Pomocné účtovné knihy JÚ vedie podnikateľ vtedy, ak je ich vedenie potrebné na preukazovanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke. Pomocnou účtovnou knihou je napríklad kniha zásob, kniha dlhodobého majetku, kniha sociálneho fondu, pokladničná kniha, kniha mzdovej evidencie. Pri uzatváraní pomocných účtovných kníh, ktoré podnikateľ v roku 2016 otvoril a viedol, postupuje podľa 8 ods. 4 písm. b) a c) Postupov účtovania v JÚ, t. j. zistí súhrnné stavy prírastkov, úbytkov a konečný stav. V každej účtovnej knihe, v ktorej bude účtovať aj v roku 2016, označí ukončenie účtovného obdobia. Pri uzatváraní knihy zásob vykáže podľa 8 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ aj zásoby podľa 6 ods. 10 (zásoby, ktoré sa nachádzajú mimo ÚJ). 3. Uzávierkové účtovné operácie Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú v peňažnom denníku podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ, a to ešte pred uzavretím účtovných kníh tak, že sa: A. zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek podľa 4 ods. 6 písm. d), t. j. do položiek: predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb, ostatné príjmy; B. znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD do položky príjmov celkom a do položiek podľa ich druhového členenia, t. j. podľa 4 ods. 6 písm. d) Postupov účtovania v JÚ; C. zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek podľa 4 ods. 6 písm. e), t. j. do položiek: zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky, t. j. odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a Sociálnej poisťovne (ďalej SP), tvorba sociálneho fondu (ďalej SF), ostatné výdavky; D. znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, t. j. podľa 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ. Uzávierkové účtovné operácie slúžia na to, aby podnikateľ zaúčtoval do peňažného denníka účtovné prípady, ktoré do nezaúčtoval, ktoré zaúčtoval nesprávne, v nesprávnej výške alebo ktoré do daňových výdavkov nepatria, napríklad ich použil na súkromné účely. 3.1 Uzávierkové účtovné prípady uvedené v Postupoch účtovania v JÚ Niektoré účtovné prípady, ktoré sa účtujú ako uzávierkové účtovné operácie, sú uvedené priamo v ustanoveniach Postupov účtovania v JÚ. Sú to tieto uzávierkové účtovné operácie: 64 Čo hovorí na nový zákon o odpadoch aplikačná prax? Sú pripravované nejaké ďalšie zmeny? Zistíte na školení s Ing. Petrom Gallovičom. Viac info na

67 Jednoduché účtovníctvo podľa 7 ods. 3 tvorba SF, ak podnikateľ nemá otvorený v banke osobitný účet pre SF, čo mu zákon č. 152/1994 Z. z. o SF v znení neskorších predpisov umožňuje, podľa 10 ods. 28 kurzové rozdiely vznikajúce pri úhrade a postupnej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene, podľa 11 ods. 7 úbytok zásob nad normu prirodzených úbytkov určenú vnútorným predpisom ÚJ pre príslušné účtovné obdobie, podľa 13 ods. 5 príjem z predaja cenných papierov, podľa 14 ods. 2 v súlade s ustanovením 19 ods. 2 písm. h) a i) ZDP suma odpísanej pohľadávky, podľa 14 ods. 7 príjem zo započítanej pohľadávky a výdavok zo započítaného záväzku pri vzájomnom zápočte pohľadávok a záväzkov, podľa 14 ods. 8 menovitá hodnota postúpenej pohľadávky, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, dostal príjem z postúpenia pohľadávky, podľa 14 ods. 9 menovitá hodnota postúpenej pohľadávky, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, nedostal príjem z postúpenia pohľadávky, podľa 14 ods. 11 výdavok na obstaranie kúpenej pohľadávky u postupníka do výšky prijatého inkasa pohľadávky, ak je nižšia ako výdavok na jeho obstaranie, podľa 15 ods. 1 v súlade s 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP tvorba a čerpanie rezerv, podľa 16 ods. 3 odpis aktívnej opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku, podľa 16a ods. 3 odpis pasívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku, podľa 17 ods. 6 kurzové rozdiely pri ocenení majetku v cudzej mene, podľa 17 ods. 9 odpis majetku, ktorý bol obstaraný finančným prenájmom, podľa 23 ods. 2 škoda na majetku ako storno daňového výdavku. 3.2 Ďalšie uzávierkové účtovné prípady Uzávierkové účtovné operácie slúžia na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré sa v podnikateľskej praxi vyskytnú a účtujú sa do zdaniteľných príjmov [príjmy, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej len ZD )] a do daňových výdavkov (výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD). Zo súhrnných údajov zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov k zistí podnikateľ ZD, z ktorého počíta bez ďalších úprav daň z príjmov FO za rok Preto je potrebné, aby podnikateľ zaúčtoval do uzávierkových účtovných operácií všetky účtovné prípady, t. j. aj tie, ktoré nie sú v Postupoch účtovania uvedené, ale ovplyvnia ZD. Sú to napríklad aj tieto účtovné prípady: storno daňových výdavkov vo výške darovaných zásob, lebo darované zásoby nie sú podľa 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom, zaúčtovanie prijatého daru v súvislosti s podnikateľskou činnosťou do zdaniteľných príjmov v súlade s ustanovením 3 ods. 2 písm. a) ZDP, prijaté dotácie podľa 17 ods. 3 písm. h) ZDP, úprava ZD pri ukončení podnikania podľa 17 ods. 8 ZDP, výdavky na spotrebované pohonné látky (ďalej PHL) do výšky limitu stanoveného v 19ods.2písm.l)ZDP(pripoužívaní motorového vozidla zaradeného v obchodnom majetku v podnikaní), POZNÁMKA Kurzový rozdiel je rozdiel, ktorý vznikne medzi prvotne účtovanou sumou a sumou, ktorú podnikateľ skutočne účtuje pri úhrade záväzku, pri inkase pohľadávky alebo pri uzatváraní účtovných kníh. V sústave JÚ sa o kurzových rozdieloch neúčtuje v priebehu účtovného obdobia, ale až pri uzatváraní účtovných kníh a zostavovaní účtovnej závierky. POZNÁMKA Menovitá hodnota je cena, ktorá je uvedená na peňažných prostriedkoch a ceninách alebo suma, na ktorú pohľadávka a záväzok znie. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Dobíjanie palivovej karty Slovnaft v jednoduchom účtovníctve Ako sa zaúčtuje v jednoduchom účtovníctve dobitie kreditnej karty Slovnaft v hotovosti v sume 500 eur? Raz mesačne je doručená faktúra, v ktorej je vyčíslená spotreba nafty bez DPH 300 eur + 60 eur DPH spolu 360 eur, zároveň je odpočítaný kredit 360 eur a k úhrade je 0 eur. Ako zúčtovať uvedenú faktúru, keďže sa zapisuje len do knihy došlých faktúr a do evidencie DPH? Odpoveď: Vychádzame z predpokladu, že ide o palivovú kartu, ktorá umožňuje okrem bezhotovostného nákupu palív platiť aj za tovary a služby dostupné na čerpacích staniciach. Dobitú palivovú kartu možno považovať za ceninu, a to v zmysle 12 ods. 1 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve, podľa ktorého sa ako ceniny účtujú najmä poštové známky, kolky, zakúpené stravné lístky do prevádzkarní verejného stravovania, telefónne karty a obdobné karty, ak majú hodnotu, z ktorej sa bude môcť čerpať po ich vydaní do užívania. V tomto prípade možno z palivovej karty čerpať peňažné prostriedky na 65 1/2017

68 Jednoduché účtovníctvo zaplatenie nákupu palív, príp. tovaru alebo služby na čerpacích staniciach. Ceniny sa účtujú v knihe cenín. V prípade, ak sú ceniny určené na priamu spotrebu bezodkladne po ich obstaraní, v knihe cenín sa neúčtujú. Dobitie palivovej karty v hotovosti v sume 500 eur účtovná jednotka zaúčtuje: v peňažnom denníku ako výdavok v hotovosti (na základe výdavkového pokladničného dokladu) zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení ostatný výdavok a v knihe cenín (ak sa v nich účtuje) prírastok cenín. Došlá faktúra je preukázateľným účtovným dokladom k zaúčtovanému daňovému výdavku a zároveň dokladom na účtovanie úbytku cenín. Zaúčtovaný výdavok zahrnovaný do základu dane v sume 500 eur je potrebné v rámci uzávierkových účtovných operácií upraviť (znížiť) o výšku uplatnenej DPH (60 eur). Palivová karta s určitým kreditom sa považuje za ceninu, pričom sa o jej dobití účtuje v peňažnom denníku a v knihe cenín. POZNÁMKA Podľa 10 ods. 1 ZÚ je účtovný doklad preukázateľný účtovný záznam, ktorý musí obsahovať: a) slovné a číselné označenie účtovného dokladu, b) obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov, c) peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva, d) dátum vyhotovenia účtovného dokladu, e) dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia, f) podpisový záznam osoby (podľa 32 ods. 3) zodpovednej za účtovný prípad v ÚJ a podpisový záznam osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie. výdavky na stravovanie FO podľa 19 ods. 2 písm. p) ZDP, zostatková cena predaného alebo likvidovaného hmotného a nehmotného majetku, ktorá je podľa 19 ods. 3 písm. b) ZDP daňovým výdavkom, storno dane z pridanej hodnoty (ďalej DPH) zaplatenej v zahraničí z daňových výdavkov podľa 19 ods. 3 písm. k) bod 3 ZDP pri uplatnení nároku na jej vrátenie po uplynutí účtovného a zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola zaplatená, úprava ZD v súvislosti s prechodom medzi účtovnými sústavami a evidenciami podľa 51a ZDP. 3.3 Účtovné doklady uzávierkových účtovných operácií Účtovný doklad je písomnosť, v ktorej sa zaznamenávajú tie hospodárske operácie, ktoré sa majú zobraziť v účtovníctve. Účtovný doklad slúži: ako dôkaz, že účtovný prípad skutočne nastal, na preukázateľnosť účtovného zápisu v účtovnej knihe, lebo bez účtovného dokladu nemôže ÚJ urobiť žiaden účtovný zápis. Podľa 6 ods. 1 ZÚ je podnikateľ povinný doložiť každý účtovný prípad, ktorý je predmetom účtovníctva, účtovným dokladom, a to už pri vzniku účtovného prípadu. Uvedené ustanovenie ZÚ platí aj pre podnikateľa, ktorý účtuje uzávierkové účtovné operácie. Podnikateľ by mal postupovať tak, že každý účtovný prípad, ktorý účtuje, doloží účtovným dokladom v zmysle ustanovenia 10 ods. 1 ZÚ. Interný účtovný doklad Pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií býva najčastejšie účtovným dokladom interný účtovný doklad. Interný účtovný doklad by mal byť doložený podľa potreby a charakteru účtovnej operácie ďalšími účtovnými dokladmi, aby bola splnená podmienka ustanovenia 8 ods. 1 ZÚ, t. j. že účtovníctvo je vedené správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvanlivosť účtovných záznamov. V podnikateľskej praxi sa často interné účtovné doklady pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií dokladajú: ďalšími dokladmi, napríklad potvrdenkou z elektronickej registračnej pokladnice (ďalej ERP), ak zabudol podnikateľ účtovný prípad v priebehu účtovného obdobia zaúčtovať, kópiou splátkového kalendára pri finančnom lízingu, kópiou technického preukazu motorového vozidla pri účtovaní daňového výdavku podľa 19 ods. 2 písm. e) ZDP, ale aj podľa 19 ods. 2 písm. l) ZDP, nájomnou zmluvou, kúpnou zmluvou, kópiou inventúrneho súpisu a inventúrneho zápisu pri účtovaní inventarizačných rozdielov a podobne, rôznymi výpočtami, napríklad výpočtom percenta súkromných jázd a s tým spojeného účtovania výdavkov pri použití automobilu aj na súkromné účely a podobne. 3.4 Účtovanie uzávierkových účtovných operácií V tejto časti príspevku uvedieme vybrané hospodárske operácie, ktoré podnikateľ účtuje pri uzatváraní účtovných kníh ako uzávierkové účtovné operácie. Nemôžeme uviesť všetky uzávierkové účtovné operácie, pretože v podnikateľskej praxi sa ich vyskytuje veľké množstvo od tých najbežnejších a najčastejšie sa vyskytujúcich, ako sú napríklad odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, výpočet pomernej časti nájomného, ktoré je v danom účtovnom období daňovým výdavkom, až po tie menej obvyklé, ako napríklad odpustenie dlhu, postúpenie pohľadávky, uplatnenie škody 66 Školenie Pravidlá fakturácie v praktických príkladoch (účtovné a daňové hľadisko) s Martinom Tužinským vám pomôže komplexne zmapovať problematiku fakturácie od foriem faktúr až po účtovné a daňové hľadisko. Viac na

69 Jednoduché účtovníctvo a podobne. Zaúčtovaním každej uzávierkovej účtovnej operácie ovplyvní podnikateľ ZD, z ktorého počíta daň z príjmov FO, preto by mal úpravu ZD pomocou uzávierkových účtovných operácií vykonať po dôkladnej analýze konkrétnej hospodárskej operácie z hľadiska ustanovení ZDP. V sústave JÚ sa do peňažného denníka účtujú v priebehu roku (účtovného obdobia) len skutočne vykonané príjmové a výdavkové hospodárske operácie, ktoré sa účtujú na základe účtovných dokladov v deň uskutočnenia účtovného prípadu. Účtovné prípady bez pohybu peňažných prostriedkov sa účtujú k poslednému dňu účtovného obdobia ako uzávierkové účtovné operácie. Uzávierkové účtovné operácie sú v JÚ účtovné prípady, pri účtovaní ktorých sa často neúčtujú prírastky a úbytky peňažných prostriedkov v pokladnici alebo na bankovom účte. Napríklad pri účtovaní odpisov hmotného majetku k sa neúčtuje výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice a ani z bankového účtu, lebo takýto stav nenastal. Výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo z bankového účtu účtoval podnikateľ v čase obstarania hmotného majetku Príjmové uzávierkové účtovné operácie Príjmové uzávierkové účtovné operácie sú účtovné prípady, ktoré podnikateľ zaúčtuje pred uzavretím účtovných kníh k ako posledné zápisy v peňažnom denníku: podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1a. Postupov účtovania v JÚ ako príjmy, ktoré zvýšia ZD zvýšením príjmov ovplyvňujúcich ZD alebo podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1b. Postupov účtovania v JÚ ako príjmy, ktoré znížia ZD znížením príjmov ovplyvňujúcich ZD. Uzávierková účtovná operácia príjem zo združenia Ak podnikateľ vykonáva podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť na základe zmluvy o združení, zaúčtuje časť príjmov, ktoré dosiahol v združení, podľa 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP ako uzávierkovú účtovnú operáciu. Účtovať bude podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1a. Postupov účtovania v JÚ. Podnikateľovi odporúčam, aby združenie v priebehu účtovného obdobia viedlo samostatné účtovníctvo. K by malo združenie urobiť vyúčtovanie a rozdelenie príjmov a výdavkov na jednotlivých členov združenia. Každý člen združenia zaúčtuje do svojho účtovníctva svoju časť príjmov a svoju časť výdavkov zo združenia. Príjmy zo združenia zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka ako: príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkom, príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Predaj tovaru alebo v stĺpci Predaj výrobkov a služieb, alebo v stĺpci Ostatné príjmy. Príklad č. 1: Podnikateľ podniká ako FO a podniká aj spolu s priateľom v združení, v ktorom vykonávajú stavebnú činnosť. Účtovníctvo združenia vedú osobitne len za združenie. K uzavreli účtovné knihy združenia a vykázali celkové príjmy a celkové výdavky, ktoré rozdelili na členov združenia podľa zmluvy o združení (na každého člena 50 % zdaniteľných príjmov a 50 % daňových výdavkov): príjmy celkom = , z toho 50 % je , výdavky celkom = , z toho 50 % je Podnikateľ bude postupovať tak, že zaúčtuje do peňažného denníka, ktorý vedie pre svoju podnikateľskú činnosť, uzávierkové účtovné operácie príjmy a výdavky zo združenia. Účtovať bude podľa 8 ods. 4 FINANČNÉ RIADITEĽSTVO INFORMUJE Informácia k zastupovaniu u správcu dane Informácia je určená pre fyzické osoby a právnické osoby a týka sa zastupovania v zmysle zákona NR SR č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len daňový poriadok ). Inštitút zastupovania v daňovom poriadku vychádza zo všeobecných princípov Občianskeho zákonníka v zmysle ktorého zastupovanie vzniká: na základe zákona (napr. zákon o rodine) alebo rozhodnutia správcu dane (ďalej zákonné zastúpenie ), na základe udeleného plnomocenstva. Zastupovanie daňový poriadok upravuje v 9 a v 10. Daňový poriadok nestanovuje osobitne podmienky zástupcu. Zástupcom môže byť fyzická osoba, ktorá je spôsobilá na právne úkony, alebo právnická osoba. Osoba, ktorej splnomocniteľ udeľuje plnomocenstvo, musí byť spôsobilá na právne úkony v plnom rozsahu. I. Zákonné zastupovanie Zastupovanie fyzickej osoby Zastupovanie fyzickej osoby sa uplatní v prípade, ak táto osoba nemôže pri správe daní vystupovať samostatne, a to z dôvodu, ak: nemá procesnú spôsobilosť pre neplnoletosť alebo napr. kvôli duševnej chorobe, existujú iné prekážky uvedené v zákone, ktoré bránia začať alebo pokračovať pri správe daní, napríklad: pobyt daňového subjektu nie je správcovi dane známy, daňovému subjektu sa nepodarilo doručiť písomnosť na známu adresu mimo územia SR, 67 1/2017

70 Jednoduché účtovníctvo ak osoba nemôže pri správe daní vystupovať osobne najmä z dôvodu väzby, výkonu trestu odňatia slobody, dlhodobého pobytu mimo územia SR, ktorý trvá nepretržite aspoň 3 mesiace, alebo z dôvodu dlhodobej choroby a táto osoba si nezvolila zástupcu. Príklad č. 1: Fyzická osoba (daňový subjekt) s trvalým pobytom na území SR sa dlhodobo zdržiava v zahraničí za účelom štúdia. Za dobu neprítomnosti si u správcu dane nezvolila zástupcu. Z dôvodu neprítomnosti daňového subjektu sa správca dane rozhodne ustanoviť tejto fyzickej osobe zástupcu. Po predchádzajúcom súhlase správca dane rozhodnutím ustanoví za zástupcu matku daňového subjektu. Zástupca je povinný konať osobne a nemôže za ňu konať iná osoba (substitút). Zastupovanie právnickej osoby Daňový poriadok umožňuje správcovi dane ustanoviť zástupcu právnickej osobe v týchto prípadoch: ak nie je možné doručiť písomnosť na adresu sídla uvedeného v obchodnom registri alebo v inom registri a jej iná adresa nie je správcovi dane známa, ak nemá osobu spôsobilú konať v jej mene, napr.: osoba, ktorá bola jediným konateľom a jediným spoločníkom spoločnosti, zomrela alebo jediný konateľ spoločnosti bol vymazaný z obchodného registra a nebol ustanovený iný zástupca, ak je sporné, kto je oprávnený za právnickú osobu konať. Príklad č. 2: Právnická osoba s dvomi spoločníkmi, z ktorých jeden zo spoločníkov bol zároveň aj konateľom v tejto spoločnosti, zomrel. Keďže spoločnosť nemá osobu spôsobilú konať v jej mene, správca dane chce stanoviť právnickej osobe zástupcu, a to druhého spoločníka predtým, ako prebehne dedičské konanie. písm. a) bod 1a. (príjmy) a bod 1c (výdavky) Postupov účtovania v JÚ. Účtovným dokladom bude interný účtovný doklad Rozdelenie príjmov a výdavkov združenia k Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy Príjem zo združenia Uzávierková účtovná operácia odpísanie pohľadávky Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre odpísanie pohľadávky, postupuje podľa 17ods.12ZDP,t.j.zvýši ZD o sumu pohľadávky v jej menovitej hodnote. Pri účtovaní postupuje podľa 14 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ. Podľa 14 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ pri odpise pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania sa účtuje zánik pohľadávky v knihe pohľadávok a v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu v tom účtovnom období, v ktorom ÚJ o upustení od jej vymáhania rozhodla. Ak v budúcnosti dôjde k inkasu už odpísanej pohľadávky, účtuje sa príjem podľa 4 ods. 6 písm. f). Príklad č. 2: Podnikateľ, ktorý podniká ako FO v obchodnej činnosti, eviduje vo svojom účtovníctve pohľadávky v celkovej výške 3 882,50. Niektoré pohľadávky dal vymáhať súdnemu exekútorovi. Pohľadávku vo výške 450 voči bývalému podnikateľovi, ktorý už prestal podnikať, sa rozhodol odpísať, lebo dlžník nemá dostatok finančných prostriedkov na úhradu svojho záväzku. Pri odpise pohľadávky bude podnikateľ postupovať podľa 17 ods. 12 ZDP, t. j. zvýši ZD o sumu pohľadávky v jej menovitej hodnote 450. Odpis pohľadávky zaúčtuje podľa 14 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ do peňažného denníka a do knihy pohľadávok. Do peňažného denníka zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1a. Postupov účtovania v JÚ ako: príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkom 450, príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Ostatné príjmy 450. Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy Odpísanie pohľadávky Uzávierková účtovná operácia prijatá dotácia Dotácie, podpory a príspevky (ďalej dotácie), ktoré dostane podnikajúca FO na podnikanie, sú u podnikateľa predmetom dane. Ak dostane dotáciu podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, postupuje z hľadiska daňového podľa 17 ods. 3 písm. h) ZDP. To znamená, že dotáciu, ktorú nepoužil na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu bola poskytnutá, zahrnie do ZD až v tom zdaňovacom období, kedy dotáciu použije, a to postupne vo výške odpisov z majetku nadobudnutého z prostriedkov dotácie alebo vo výške, ktorú použil na nákup tovaru, materiálu alebo úhradu služieb z prostriedkov dotácie. 68 Každoročné starosti s podaním daňového priznania sa opäť blížia. Príďte na školenie s Ing. Vladimírom Ozimým, ktorý na vzore nového tlačiva prakticky ukáže, ako vyplniť daňové priznanie. Viac info na

71 Jednoduché účtovníctvo Príklad č. 3: V marci 2015 bola podnikateľovi poskytnutá dotácia na obstaranie pracovného stroja, ktorý je hmotným majetkom. Podnikateľ kúpil stroj za Stroj zaradil do obchodného majetku do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a začal ho rovnomerne odpisovať. V roku 2016 bude v odpisovaní pokračovať. Musí v roku 2016 zdaniť dotáciu, ktorú dostal na obstaranie stroja, keď ju ešte celú nezdanil? Obstaranie stroja zaúčtoval podnikateľ ako výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD (nedaňový výdavok), lebo podľa 21 ods. 1 písm. a) ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky na obstaranie hmotného majetku. Pri účtovaní prijatej dotácie musí podnikateľ postupovať aj v roku 2016 podľa 17 ods. 3 písm. h) ZDP, t. j. prijatú dotáciu musí zaúčtovať do zdaniteľných príjmov, ktoré ovplyvňujú ZD vo výške daňového odpisu ročného (ďalej OR). Výpočet OR (v ) Rok Vstupná cena Výpočet daňového OR Daňová zostatková cena : 48 x 10 = = : 4 = = Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy Dotácia Uzávierková účtovná operácia storno zdaniteľných príjmov V podnikateľskej praxi sa často stane, že podnikateľ nesprávne zaúčtuje v peňažnom denníku príjem alebo výdavok. Ak zaúčtuje do zdaniteľných príjmov príjem, ktorý tam nepatrí, zvýši si o uvedený príjem zdaniteľné príjmy, ktoré podliehajú dani z príjmov FO, t. j. zvýši si aj výšku dane z príjmov FO za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak pri kontrole podnikateľ takúto chybu zistí, odstráni ju zaúčtovaním storna príjmov. Opravu takejto chyby vykoná zaúčtovaním uzávierkovej účtovnej operácie k poslednému dňu účtovného obdobia, t. j. k , podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1b. Postupov účtovania v JÚ ako storno príjmu ovplyvňujúceho ZD. Platí zásada, že storno podnikateľ vždy účtuje tam, kde bola zaúčtovaná účtovná operácia, ktorú stornuje. Príklad č. 4: Podnikateľ pri kontrole peňažného denníka zistil, že má zaúčtovaný príjem faktúry 2016/255 dvakrát. Príjem, úhradu faktúry 2016/255 v hodnote 990, zaúčtoval do peňažného denníka ako príjem na bankovom účte a aj ako príjem do pokladnice. V skutočnosti mu peniaze prišli vo výške 990 len na bankový účet. Podnikateľ chybu odstráni tak, že zaúčtuje do peňažného denníka uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou zníži zdaniteľné príjmy o 990. Účtovať bude podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1b. Postupov účtovania v JÚ ako: storno príjem peňažných prostriedkov v pokladnici - 990, storno príjem, ktorý ovplyvňuje ZD v stĺpci Príjmy celkom - 990, storno príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Predaj tovaru Navrhovaný zástupca (druhý spoločník) so zastupovaním súhlasí. Poznámka: Správca dane je povinný pred vydaním rozhodnutia o ustanovení zástupcu získať súhlas navrhovaného zástupcu (písomne alebo ústne do zápisnice u správcu dane). Zánik zákonného zastúpenia Daňový poriadok ani Občiansky zákonník neupravuje osobitne zánik zákonného zastúpenia. Zákonné zastúpenie sa skončí najmä vtedy, ak zanikne stav, ktorý bol dôvodom pre zastúpenie zo zákona. V prípade, že správca dane ustanoví zástupcu maloletej osobe, zákonné zastúpenie zaniká dovŕšením plnoletosti daňového subjektu. Zákonné zastúpenie zanikne aj v prípade smrti zástupcu alebo zastúpeného. 3 II. Zastupovanie na základe plnomocenstva Zastupovanie na základe plnomocenstva pri správe daní sa riadi ustanovením 9 daňového poriadku. Právo zvoliť si zástupcu má: daňový subjekt, zákonný zástupca daňového subjektu (rodič neplnoletého daňového subjektu za predpokladu, že je sám procesne spôsobilý a nebol pozbavený svojich rodičovských práv, osvojiteľ neplnoletého daňového subjektu), opatrovník daňového subjektu ustanovený súdom. Plnomocenstvo je jednostranný právny úkon, ktorým zastúpený dáva tretej osobe (napr. daňovému úradu) na vedomie, v akom rozsahu je osoba, ktorá je uvedená v plnomocenstve, oprávnená ho zastupovať. Plnomocenstvo osvedčuje, že medzi zastúpeným a zástupcom došlo k uzavretiu dohody o plnomocenstve. Nie je potrebné, aby v plnomocenstve bolo uvedené, že zástupca prijíma plnomocenstvo, ani podpis zástupcu, nie je však chybou, keď ho plnomocenstvo bude obsahovať. Pokračovanie na str /2017

72 Jednoduché účtovníctvo POZNÁMKA Podľa 17 ods. 8 písm. a) ZDP ZD v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k skončeniu podnikania daňovníka ( 6) alebo k skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu ( 6), upraví daňovník, ktorý účtuje v sústave JÚ, o cenu nespotrebovaných zásob zostatky vytvorených rezerv podľa 20 ods. 9 písm. b), d) a e) a opravných položiek k nadobudnutému majetku, výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa 19, a výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem, okrem pohľadávok uvedených v 19 ods. 2 písm. h) bod 1 a písm. i), a o pomernú výšku nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Odpis neaktuálnych záväzkov v JÚ Ako postupovať pri vyradení neaktuálnych záväzkov v jednoduchom účtovníctve? Podnikateľ eviduje záväzky z minulých období voči firmám, ktoré už neexistujú alebo sú neaktuálne, ktoré už uhradil, ale nedodal doklad. Môže ich na základe vyhlásenia vyradiť z evidencie záväzkov? Odpoveď: V zmysle 387 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník právo sa premlčí uplynutím premlčacej doby ustanovenej zákonom. Premlčaniu podliehajú všetky práva zo záväzkových vzťahov s výnimkou práva vypovedať zmluvu uzatvorenú na dobu neurčitú. Ak zákon neustanovuje pre jednotlivé práva inak, je premlčacia doba štyri roky, tak ako hovorí 397 Obchodného zákonníka. Z otázky nie je zrejmé, po akej dobe by sa pristúpilo k vyradeniu záväzkov. Ak by sme predpokladali, že k vyradeniu dôjde po uplynutí premlčacej doby, záväzky je teda možné vyradiť. Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy Storno Fa 2016/255 H: Kde: H hotovosť v Uzávierková účtovná operácia úprava základu dane pri skončení podnikania Ak sa podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, rozhodne ukončiť podnikateľskú činnosť, má povinnosť upraviť ZD podľa 17 ods. 8 písm. a) ZDP. Z uvedeného vyplýva, že podnikateľ musí pri skončení podnikania zaúčtovať v rámci uzávierkových účtovných operácií ako zdaniteľný príjem aj príjem vo výške nespotrebovaných zásob, rezerv, opravných položiek k nadobudnutému majetku a príjem vo výške pohľadávok, ktorých inkaso (úhrada) sa považuje za zdaniteľný príjem. Uvedené účtovné operácie účtuje podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1a. Postupov účtovania v JÚ. Príklad č. 5: Podnikateľ sa rozhodol ukončiť podnikanie ku dňu K uvedenému dňu zrušil živnosť a uvedenú skutočnosť oznámil na daňovom úrade a odhlásil sa v ZP a SP. K poslednému dňu jeho účtovného obdobia k , t. j. ku dňu, ku ktorému bude zostavovať účtovnú závierku, vykázal v účtovníctve zásoby v nákupnej cene 621 a pohľadávku vo výške 926,60. Podnikateľ má povinnosť podľa 17 ods. 8 písm. a) ZDP zaúčtovať do príjmov, ktoré ovplyvňujú ZD, aj príjem vo výške zásob, ktoré mu ostali, a príjem vo výške neuhradených pohľadávok. Ak by v budúcnosti zásoby alebo ich časť predal, príjem z predaja už nepodlieha zdaneniu daňou z príjmov FO. Obdobné platí aj pre pohľadávku. Ak by mu ju v budúcnosti odberateľ uhradil, príjem z úhrady pohľadávky už nezdaňuje. Účtovné knihy bude podnikateľ uzatvárať k Pred uzatvorením účtovných kníh, t. j. posledný deň účtovného obdobia, zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1a. Postupov účtovania v JÚ, ktorými zvýši ZD aj daň z príjmov FO za rok Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy Zostatok zásob Pohľadávka FA 2014/41 926,60 926, Výdavkové uzávierkové účtovné operácie Uzávierkové účtovné operácie, ktoré účtuje podnikateľ do výdavkov, účtuje ako posledné zápisy v peňažnom denníku pred uzavretím účtovných kníh. To znamená, že pred zostavením účtovnej závierky k zaúčtuje do peňažného denníka výdavkové uzávierkové účtovné operácie: podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ ako výdavky, ktoré znižujú ZD tak, že zvýšia daňové výdavky zaúčtovaním uzávierkovej účtovnej operácie, podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1d. Postupov účtovania v JÚ ako výdavky, ktoré zvyšujú ZD tak, že znížia daňové výdavky zaúčtovaním uzávierkovej účtovnej operácie. 70 Nie ste doma v pracovnom práve? Chcete si osvojiť problematiku Zákonníka práce? Ak ste začínajúcim personalistom, je práve školenie Zákonník práce pod lupou pre začiatočníkov s vynikajúcou doc. Thurzovou pre vás to pravé orechové.

73 Jednoduché účtovníctvo Uzávierková účtovná operácia výdavky pred začatím podnikania Ako výdavkové uzávierkové účtovné operácie sa účtujú výdavky, ktoré vynaložil podnikateľ pred začatím podnikateľskej činnosti, napríklad obstaranie zásob, ktoré vložil do podnikania, úhrady za kolky pri vybavovaní živnostenského listu, koncesnej listiny alebo iných potvrdení a dokladov, ktoré súvisia s podnikaním, cestovné výdavky, rôzne poplatky a iné. Pretože v bežnom účtovnom období sa neuskutočnila finančná operácia, nemohol podnikateľ v bežnom účtovnom období zaúčtovať do peňažného denníka tieto výdavky ako výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú ZD. Podnikateľ zaúčtuje všetky výdavky, ktoré vynaložil pred začatím podnikania a súvisia s jeho podnikateľskou činnosťou, ako uzávierkové účtovné operácie, ktoré zvyšujú daňové výdavky, podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ. Podnikateľ môže účtovať tak, že zaúčtuje každý výdavok samostatne alebo zaúčtuje všetky výdavky spolu jednou sumou na základe súpisu výdavkov. Výdavky môže účtovať len vtedy, ak má doklady o ich úhrade, ktoré spĺňajú všetky náležitosti účtovného dokladu podľa 10 ods. 1 ZÚ. Príklad č. 6: Podnikateľ začal podnikať na základe živnostenského listu od Rozhodol sa, že bude účtovať v sústave JÚ. Pred začatím podnikania vynaložil výdavky, ktoré súvisia s jeho podnikateľskou činnosťou, t. j. sú to daňové výdavky v zmysle ustanovenia 2 písm. i) ZDP. Celkom vynaložil sumu 206 (kolky v hodnote 20, poplatky obecnému úradu v mieste bydliska 26, cestovné na živnostenský úrad ohľadom vybavovania živnosti 25 a kancelárske potreby v hodnote 135 ). Na všetky výdavky má doklad o úhrade. O výdavkoch, ktoré podnikateľ vynaložil pred začatím podnikania, v bežnom účtovnom období (od do ) neúčtoval. Výdavky zaúčtuje do peňažného denníka až ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ jednou sumou. Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. číslo Dátum Položka Výdavky pred zač. podnik. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Ostat. Príjmy Výdavky Celkom príjmy Uzávierková účtovná operácia odpisy hmotného majetku Odpisy hmotného majetku sú podľa 19 ods. 3 písm. a) ZDP daňovým výdavkom. Ročný daňový odpis (ďalej len OR ), ktorý je daňovým výdavkom, vypočíta podnikateľ podľa 22 až 29 ZDP. Odpisy sa v JÚ účtujú podľa 20 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ v knihách dlhodobého majetku a v peňažnom denníku ako uzávierková účtovná operácia. Do peňažného denníka sa účtujú podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, t. j. ako výdavky, ktoré zvyšujú daňové výdavky a znižujú ZD. Ak podnikateľ eviduje v obchodnom majetku viac druhov majetku, môže daňový OR zaúčtovať jednou položkou, ktorá je výsledným súčtom všetkých OR. V takomto prípade odporúčame podnikateľovi, aby doložil ako interný účtovný doklad aj súpis odpisov za jednotlivé druhy majetku. Podnikateľ môže postupovať aj tak, že každý OR zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu samostatne. Ak ide o premlčaný záväzok v jednoduchom účtovníctve, vyradí sa len z knihy záväzkov, pričom sa o tomto vyradení neúčtuje v peňažnom denníku. V takomto prípade si FO záväzok nemôže odpočítať od základu dane. Podľa 6 ods. 5 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov je príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti aj výška odpusteného dlhu alebo jeho časti u dlžníka, ktorá súvisí a je dôsledkom nakladania s jeho obchodným majetkom. Z otázky nie je zrejmé, po akej dobe sa bude záväzok vyraďovať. Ak by išlo o premlčaný záväzok, vyradí sa len z knihy záväzkov. V prípade, že by dodávateľ odpustil dlh, je to príjem FO ako príjem z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti. POZNÁMKA Podľa 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ sa v knihách dlhodobého majetku uvádza: a) názov alebo popis dlhodobého majetku, prípadne jeho číselné označenie, b) názov alebo popis každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti dlhodobého majetku v ocenení podľa ZDP, pričom sa uvedie aj dátum a rozsah zmien jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku, údaj o vstupnej cene a zostatkovej hodnote jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku, c) dátum obstarania a dátum uvedenia do používania, d) ocenenie podľa 25 ZÚ, odpisový plán účtovných odpisov, ktorý obsahuje sadzbu odpisov, odpisy a účtovnú zostatkovú cenu, e) vstupná cena podľa ZDP, odpisový plán daňových odpisov, ktorý obsahuje odpisovú skupinu, sadzbu daňových odpisov, daňové odpisy, zostatkovú hodnotu podľa ZDP, f) dátum a spôsob vyradenia. 71 1/2017

74 Jednoduché účtovníctvo FINANČNÉ RIADITEĽSTVO INFORMUJE Pokračovnaie zo str. 69 Dohoda o plnomocenstve je dvojstranný právny úkon medzi zástupcom a zastúpeným, ktorým zastúpený udeľuje plnomocenstvo v určitom rozsahu a zástupca toto plnomocenstvo v tomto rozsahu prijíma. Poznámka: Plnomocenstvo na zastupovanie pred správcom dane si nevyžaduje úradné overenie (napr. overenie notárom). Zo splnomocnenia musí byť zrejmé: kto udeľuje plnomocenstvo (splnomocniteľ), komu je udelené (splnomocnenec), rozsah splnomocnenia, prípadne jeho časové ohraničenie. Ak plnomocenstvo udeľuje právnická osoba, musí byť ako splnomocniteľ uvedená právnická osoba, v mene ktorej konateľ koná. Plnomocenstvo sa udeľuje na zastupovanie právnickej osoby, nie na zastupovanie konateľa spoločnosti, napr. spoločnosť Bama s. r. o., Štefánikov 1, Nitra, zastúpená konateľom JUDr. Jozefom Murgašom udeľuje splnomocnenie na zastupovanie tejto spoločnosti pred správcom dane Ing. Eve Ondríkovej, s trvalým pobytom Krasňany 25 na všetky úkony.... Splnomocniteľ si môže zvoliť zástupcu, ktorý má trvalý pobyt alebo sídlo na území členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore t. j. Lichtenštajnsko, Island, Nórsko (ďalej členský štát ). Ak si zvolí zástupcu, ktorý má trvalý pobyt alebo sídlo mimo územia členských štátov, tento zástupca si musí zvoliť zástupcu na doručovanie, ktorý má trvalý pobyt alebo sídlo na území SR. Aj daňový subjekt, ktorý má v SR registračnú povinnosť a má trvalý pobyt alebo sídlo mimo územia členského štátu, je povinný zvoliť si zástupcu na doručovanie, ktorý má trvalý pobyt alebo sídlo na území SR. Plnomocenstvo podľa rozsahu Pri udelenom plnomocenstve zástupca koná v rozsahu udeleného plnomocenstva. Príklad č. 7: Podnikateľ má k v obchodnom majetku zaradený osobný automobil, kancelársky nábytok a pracovný stroj. K vypočíta daňové OR a zaúčtuje odpisy do peňažného denníka do výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD, jednou položkou. Osobný automobil, kancelársky nábytok a aj pracovný stroj sú hmotným majetkom v zmysle 22 ods. 2 písm. a) ZDP, lebo sú to samostatné hnuteľné veci, ktorých vstupná cena (ďalej VC) je vyššia ako a doba upotrebiteľnosti dlhšia ako jeden rok. Majetok v čase obstarania zaradil podnikateľ do obchodného majetku a začal rovnomerne odpisovať podľa 27 ZDP. Účtovné odpisy nepočíta, pretože sa rozhodol, že účtovné odpisy = daňovým odpisom. Časť knihy dlhodobého majetku: osobný automobil Poradové číslo HM: 1 Doba odpisovania: 4 roky Názov: osobný automobil Obstarávacia cena: Dátum obstarania: Vstupná cena: Dátum uvedenia do používania: Dátum a spôsob vyradenia: Odpisová skupina: 1 Spôsob odpisovania: rovnomerný Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom Rok VC ( ) OR Výpočet OR ( ) Zostatková cena ( ) / : 4 = = / : 4 = = / : 4 = = Časť knihy dlhodobého majetku: kancelársky nábytok Poradové číslo majetku: 2 Doba odpisovania: 6 rokov Názov: Pracovný stroj Obstarávacia cena: Dátum obstarania: Vstupná cena: Dátum uvedenia do používania: Dátum a spôsob vyradenia: Odpisová skupina: 2 Spôsob odpisovania: rovnomerný Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom OR sa zaokrúhľuje na celé eurá hore Rok VC ( ) OR Výpočet OR ( ) Zostatková cena ( ) / : 72 x 6 = 249,99, po zaokrúhlení = / : 6 = = / : 6 = = Časť knihy dlhodobého majetku: pracovný stroj Poradové číslo HM: 3 Doba odpisovania: 4 roky Názov: osobný automobil Obstarávacia cena: Dátum obstarania: Vstupná cena: Dátum uvedenia do používania: Dátum a spôsob vyradenia: Odpisová skupina: 1 Spôsob odpisovania: rovnomerný Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom OR sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor odpisovanie v roku 2015 prerušené 72 Oboznámte sa s pravidlami pre INTRASTAT a zmenami platnými od na školení INTRASTAT aktuálne v roku 2017, s Ing. Tiborom Vojtkom. Viac info na

75 Jednoduché účtovníctvo Rok VC ( ) OR Výpočet OR ( ) Zostatková cena ( ) / : 48 x 61 =1 399,99, po zaokrúhlení = /4 Odpisovanie prerušené / : 4 = = Časť knihy dlhodobého majetku k Por. č. Názov hmotného majetku Dátum obstarania OC ( ) Daňový OR ( ) 1. Osobný automobil Kancelársky nábytok Pracovný stroj SPOLU Podnikateľ zúčtuje odpisy hmotného majetku vo výške do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ. Odpisy zaúčtuje: do výdavkov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca Výdavky celkom 8 800, do výdavkov celkom v druhovom členení do stĺpca Ostatné výdavky (podľa 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ sa ako ostatné výdavky účtujú aj odpisy dlhodobého majetku). Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy Odpisy Uzávierková účtovná operácia zostatková cena hmotného majetku Podľa 19 ods. 3 písm. b) môže podnikateľ uplatniť ako daňový výdavok zostatkovú cenu (ďalej len ZC ) hmotného majetku pri jeho vyradení predajom alebo likvidáciou alebo pomernú časť ZC, ktorá sa vzťahuje na predanú alebo likvidovanú časť majetku. ZC takéhoto majetku zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu. ZC sa zaúčtuje do peňažného denníka podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ ako výdavok, ktorý zvyšuje daňové výdavky a znižuje ZD. Príklad č. 8: Podnikateľ predal osobný automobil, ktorý mal zaradený v obchodnom majetku, za Príjem vo výške zaúčtoval do peňažného denníka ako príjem, ktorý ovplyvňuje ZD (zdaniteľný príjem). Predaj automobilu zaevidoval aj do knihy dlhodobého majetku. Podnikateľ chce zaúčtovať ako daňový výdavok ZC predaného automobilu, ale nevie, ako má postupovať. Podnikateľ môže účtovať ako daňový výdavok, podľa 19 ods. 3 písm. b) ZDP, ZC automobilu a tým si znížiť ZD. Údaje potrebné na účtovanie ZC bude čerpať z knihy dlhodobého majetku. Časť knihy dlhodobého majetku Poradové číslo majetku: 4 Doba odpisovania: 4 roky Názov: osobný automobil Obstarávacia cena: Dátum obstarania: Vstupná cena: Dátum uvedenia do používania: Dátum a spôsob vyradenia: Odpisová skupina: 1 Spôsob vyradenia: predaj Spôsob odpisovania: rovnomerný Poznámka: účtovné odpisy = daňovým odpisom ZC ( ) Rozlišujeme plnomocenstvo: všeobecné (generálne) plnomocenstvo rozsah plnomocenstva nie je vymedzený, preto oprávňuje zástupcu na všetky právne úkony. V plnomocenstve sa uvedie napríklad:...udeľuje sa plnomocenstvo na zastupovanie vo všetkých právnych veciach a na vykonávanie všetkých úkonov pred správcom dane..., špeciálne (obmedzené) plnomocenstvo rozsah plnomocenstva je presne vymedzený a oprávňuje zástupcu len na určitý druh vymedzených právnych úkonov. V plnomocenstve sa uvedie napríklad:...udeľuje sa plnomocenstvo na zastupovanie... (uvedú sa právne úkony, na ktoré sa zástupca splnomocňuje), osobitné (individuálne) plnomocenstvo oprávňuje zástupcu len na jeden určitý právny úkon. V plnomocenstve sa uvedie napríklad:...udeľuje plnomocenstvo na prevzatie kópie daňového priznania za rok.... Poznámka: Ak nie je rozsah plnomocenstva presne vymedzený, považuje sa plnomocenstvo za všeobecné. Jeden zástupca v tej istej veci V tej istej veci môže mať daňový subjekt, zákonný zástupca alebo opatrovník len jedného zástupcu. U toho istého správcu dane môže mať daňový subjekt aj viacerých zástupcov, avšak iba v rôznych veciach, napr. jeden zo zástupcov je splnomocnený na podávanie daňových priznaní na dani z príjmov a druhý zástupca na podávanie daňových priznaní k iným daniam. Účinnosť plnomocenstva Plnomocenstvo je voči správcovi dane účinné odo dňa jeho doručenia správcovi dane alebo odo dňa udelenia plnej moci do zápisnice u správcu dane. Odvolanie plnomocenstva daňovým subjektom alebo výpoveď plnomocenstva zástupcom sú účinné odo dňa ich doručenia správcovi dane alebo odo dňa uvedenia týchto skutočností do zápisnice u správcu dane. 73 1/2017

76 Jednoduché účtovníctvo III. Vylúčenie zástupcu Vylúčenie zástupcu daňový poriadok upravuje v 10. Správca dane a druhostupňový orgán je oprávnený vylúčiť zo správy daní zástupcu, ak dôjde k stretu so záujmami iných daňových subjektov pri uplatňovaní práv a pri plnení povinností podľa daňového poriadku alebo osobitných predpisov. Uvedené neplatí, ak je zástupcom daňový poradca alebo advokát. Poznámka: Správca dane o vylúčení zástupcu vydá rozhodnutie, proti ktorému nie je možné podať odvolanie. Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor podpory a služieb pre verejnosť november 2016 POZNÁMKA VIDEOŠKOLENIA PORADCU PODNIKATEĽA Právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty u platiteľa Lektor: Ing. Vladimír Ozimý Ing. Vladimír Ozimý sa vo videoškolení venuje právu na odpočítanie DPH u platiteľa. Rozoberá tovar a služby s nárokom na odpočítanie dane, prijaté tovary a služby bez nároku na odpočítanie dane, ako aj nárok na odpočítanie dane zahraničnou osobou. Informácie na tel. čísle , bonus@pp.sk, v sekcii vzdelávanie. Vlastné náklady pri hmotnom majetku okrem zásob a nehmotnom majetku okrem pohľadávok vytvorených vlastnou činnosťou sú podľa 25 ods. 6 písm. c) bod 2 ZÚ priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť. Rok VC ( ) OR Výpočet OR ( ) ZC ( ) / : 4 = = / : 4 = = / : 4 = = Podnikateľ zaúčtuje ZC vo výške do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, t. j. ako výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD. K si už daňový OR uplatniť nemôže, lebo automobil nemá k zaradený v obchodnom majetku. Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy ZC predaného majetku Príklad č. 9: Podnikateľ kúpil v roku 2005 pozemok v hodnote Sk, ktorý zaradil do obchodného majetku. Na pozemku plánoval stavať budovu, ktorú chcel využívať v podnikaní. Jeho zámer sa mu nepodarilo zrealizovať, preto sa rozhodol pozemok predať. Pozemok sa mu podarilo predať v roku 2016 za Príjem zaúčtoval do peňažného denníka , keď ho od kupujúceho dostal, ako príjem, ktorý ovplyvňuje ZD. Môže si podnikateľ zaúčtovať ako daňový výdavok ZC pozemku? Podnikateľ môže zaúčtovať do daňových výdavkov ZC hmotného majetku, ktorý predal. Pozemok ako majetok, ktorý je podľa 23 ods. 1 ZDP vylúčený z odpisovania, nemohol v čase obstarania, t. j. v roku 2005 a ani v ďalších rokoch, odpisovať. V roku 2016, kedy pozemok predal, môže postupovať podľa 19 ods. 3 písm. e) ZDP, podľa ktorého je daňovým výdavkom aj vstupná cena (VC) pri predaji hmotného majetku vylúčeného z odpisovania. ZC pozemku, ktorá sa rovná VC, je ,99 ( Sk : 30,1260), zaúčtuje ju do daňových výdavkov ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ. Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy ZC predaného pozemku , ,99 Uzávierková účtovná operácia hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou Hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa účtuje ako uzávierková účtovná operácia vtedy, ak podnikateľ zaúčtoval v priebehu účtovného obdobia všetky výdavky spojené s vytvorením majetku do daňových výdavkov. Obvykle to býva vtedy, ak podnikateľ použil materiál z vlastnej dielne alebo z vlastného skladu, ktorý pôvodne nakúpil s cieľom výroby výrobkov na predaj. Podnikateľ nemôže podľa 21 ods. 1 písm. a) ZDP zaúčtovať výdavky na obstaranie hmotného majetku ako výdavky daňové. Výdavky na vytvorený majetok zaúčtuje do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov. Pri účtovaní by mal postupovať takto: ocení hmotný majetok podľa 25 ods. 1 písm. b) ZÚ vlastnými nákladmi (ďalej VN), zaeviduje hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou do knihy dlhodobého majetku, 74 Odborníčka Júlia Pšenková vo videoškolení Zákon o cezhraničnej spolupráci pri vysielaní zamestnancov od rozoberá zmeny v uvedenom zákone.

77 Jednoduché účtovníctvo k vypočíta daňový OR, OR aj ZC zaeviduje do knihy dlhodobého majetku, OR zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ ako výdavok, ktorý zvyšuje daňové výdavky a znižuje ZD, daňové výdavky zníži o výšku OC majetku vytvoreného vlastnou činnosťou. Zníženie zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1d. Postupov účtovania v JÚ. Príklad č. 10: Podnikateľ, ktorý podniká ako FO vo výrobe nábytku a jeho predaja, vyrobil kancelársky nábytok do priestorov, ktoré využíva v podnikaní. Nábytok vyrobil z materiálu, ktorý mal v dielni a používa ho na výrobu nábytku pre odberateľov. Podnikateľ nábytok ocenil sumou 2 200, ktorú zistil tak, že spočítal všetky náklady na výrobu nábytku. Podnikateľ zaradil nábytok do obchodného majetku Nábytok zaevidoval ako hmotný majetok do knihy dlhodobého majetku. K vypočíta OR. Časť knihy dlhodobého majetku Poradové číslo majetku: 4 Doba odpisovania: 6 rokov Názov: Kancelársky nábytok Obstarávacia cena: Dátum obstarania: Vstupná cena: Dátum uvedenia do používania: Dátum a spôsob vyradenia: Odpisová skupina: 2 Spôsob odpisovania: rovnomerný Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom nábytok je ocenený VN zaokrúhľovanie OR je na celé eurá nahor Rok VC ( ) OR Výpočet OR ( ) ZC ( ) / : 72 x 2 = 61,11, po zaokrúhlení = Dňa zaúčtuje podnikateľ uzávierkové účtovné operácie: a) zníženie daňových výdavkov o cenu, ktorou ocenil kancelársky nábytok. Účtuje do peňažného denníka podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1d. Postupov účtovania v JÚ: výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom , výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Zásoby ; b) zvýšenie daňových výdavkov o OR, ktorý vypočíta k Účtuje podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ: výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom 62, výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Ostatné výdavky 62. Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy Storno zásob Odpisy SOCIÁLNA POISŤOVŇA INFORMUJE Rastie počet zamestnancov, počet dohodárov klesá Počet ľudí v trvalom zamestnaneckom pomere narastá Sociálna poisťovňa v októbri tohto roka registrovala zamestnancov. Oproti minuloročnému októbru tento počet stúpol o Úmerne k tomu klesá počet príležitostných prác na dohodu ku koncu októbra 2016 pracovalo občanov. Je to o dohodárov menej ako v rovnakom období minulého roka. Sociálna poisťovňa v októbri 2016 evidovala zamestnancov s pravidelným príjmom a s nepravidelným príjmom. Zvyšnú skupinu tvorilo zamestnancov s odvodovou úľavou. Na dohodu o vykonaní práce si privyrábalo celkom poistencov. Ďalších občanov pracovalo na dohodu o pracovnej činnosti a v prípadoch išlo o dohody o brigádnickej práci študentov. Študenti si pritom uplatnili výnimiek a pracovali na dohody bez dôchodkového poistenia, s dôchodkovým poistením mali uzavretých dohôd. Zdroj: SOCIÁLNA POISŤOVŇA INFORMUJE Zamestnávatelia po upomienke Sociálnej poisťovne doplatili 8,9 mil. eur Od začiatku roka 2016, odkedy Sociálna poisťovňa začala elektronicky upozorňovať zamestnávateľov na aktuálny nedoplatok, uhradili zamestnávatelia doteraz najvyššiu sumu nedoplatkov až 8,9 mil. eur. Sociálna poisťovňa odoslala zamestnávateľom upozornenia v októbri a začiatkom novembra a informovala ich o nedoplatku poistného za august Celkovo odoslala ov a SMS správ. Oslovila takto zamestnávateľov a pripomenula im nedoplatky vo výške 16,6 mil /2017

78 Jednoduché účtovníctvo Doplatené poistné z celkovej upomínanej sumy predstavuje 53,62-percentnú úspešnosť úhrady. Sociálna poisťovňa upozorňuje na nedoplatky nielen zamestnávateľov, ale aj samostatne zárobkovo činné osoby. Podmienkou je, aby mali nahlásené aktuálne kontakty mobilné číslo alebo . Rozosielanie správ je ústretová služba Sociálnej poisťovne, ktorá pripomína aktuálny nedoplatok. Tí, ktorí majú aktualizované kontaktné údaje ( , mobilné číslo prostredníctvom adresy mojekontakty@socpoist.sk alebo priamo v pobočke Sociálnej poisťovne), sa o svojom nedoplatku veľmi skoro dozvedia. Rýchlym vyrovnaním dlhu predídu narastaniu penále za každý deň meškania platby a ďalším zákonným krokom pri vymáhaní dlhu (napr. exekúcii). Pre odvádzateľa poistného je však vždy najlepší postup uhrádzanie poistného včas a v riadnej výške. Zdroj: POZNÁMKA Podľa 25 ods. 1 písm. d) novelizovaného ZÚ (účinnosť od ) reálnou hodnotou podľa 27 ods. 2 ZÚ sa oceňuje nehmotný majetok a hmotný majetok novozískaný pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený. Podľa 27 ods. 2 ZÚ sa reálnou hodnotou rozumie: a) trhová cena, b) ocenenie kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca v prípade, že trhová cena nie je k dispozícii alebo nevyjadruje správne reálnu hodnotu, c) ocenenie ustanovené podľa osobitného predpisu ( 95 zákona č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom investovaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov), ak nie je možné postupovať podľa písm. a) a písm. b), d) hodnota zhotovovaného diela poskytnutá koncesionárom verejnému obstarávateľovi, za ktorú koncesionár nadobúda nehmotný majetok uvedený v 25 ods. 1 písm. g). Uzávierková účtovná operácia zaúčtovanie inventarizačných rozdielov Povinnosť vykonať inventarizáciu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov ukladá podnikateľovi, ktorý je ÚJ, 6 ods. 3 ZÚ. Spôsob vykonania inventarizácie, základné pravidlá a termíny jej vykonania, účtovné záznamy dokladujúce jej vykonanie a výsledky inventarizácie sú ustanovené v 29 a 30 ZÚ. Vykonaním inventarizácie sa v zmysle 8 ods. 4 ZÚ zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva. Inventarizáciou sa overuje, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Podnikateľ môže pri inventarizácii zistiť inventarizačné rozdiely: manko, t. j. že skutočný stav zistený inventúrou je nižší ako stav podľa účtovníctva (v prípade peňažných prostriedkov hovoríme o schodku) alebo prebytok, ak stav zistený inventúrou je vyšší než stav evidovaný v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom. 3.5 Účtovanie inventarizačných rozdielov Inventarizačný rozdiel, ktorý podnikateľ zistí inventarizáciou, musí zaúčtovať podľa 30 ods. 7 ZÚ do toho účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizácia vykonala. To znamená, že inventarizačné rozdiely, ktoré zistí podnikateľ k , má povinnosť zaúčtovať do účtovného obdobia V sústave JÚ sa inventarizačné rozdiely posudzujú z hľadiska ZDP. Postupy účtovania v JÚ sa problematikou inventarizačných rozdielov konkrétne nezaoberajú. Pri účtovaní inventarizačných rozdielov v sústave JÚ odporúčam postupovať takto: prebytok dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, ktorý sa odpisuje, zaevidovať v knihe dlhodobého majetku v reálnej hodnote. Daňové odpisy sa u tohto majetku neuplatňujú, preto sa neúčtuje v peňažnom denníku; manko pri dlhodobom hmotnom a nehmotnom majetku, ktorý sa odpisuje, okrem škody spôsobenej živelnou pohromou alebo neznámym páchateľom za podmienok ustanovených v 19 ods. 3 písm. g) ZDP, znižuje stav majetku a eviduje sa v knihe dlhodobého majetku. Do peňažného denníka sa neúčtuje, lebo ide o nedaňový výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD; prebytok majetku, ktorý je vylúčený z odpisovania, zaevidovať len v knihe dlhodobého majetku; prebytok peňažných prostriedkov, keďže pravdepodobne ide o nezaúčtovaný príjem, mal by sa posudzovať ako zdaniteľný príjem a zaúčtovať do peňažného denníka ako uzávierková účtovná operácia podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1a. Postupov účtovania v JÚ, ktorá zvyšuje zdaniteľný príjem; schodok v peňažných prostriedkoch zaúčtovať ako pohľadávku voči hmotne zodpovednej osobe so znížením účtovného stavu peňažných prostriedkov na stav reálny podľa skutočnosti zistenej fyzickou inventúrou. Schodok nie je možné považovať za daňový výdavok, t. j. neúčtuje sa do peňažného denníka. Prijatá náhrada od hmotne zodpovednej osoby v tej istej výške nie je zdaniteľným príjmom, preto sa do peňažného denníka účtuje ako príjem neovplyvňujúci ZD; prebytok zásob, napríklad tovaru, materiálu, ak sa nezistí chyba v účtovaní alebo napríklad chyba vo vyskladnení, zaevidovať do knihy zásob ako zvýšenie stavu zásob. Do peňažného denníka sa neúčtuje. Prebytok zásob ovplyvní ZD až pri predaji týchto zásob; manko zásob nad prirodzený úbytok zaúčtovať do peňažného denníka ako zníženie výdavkov na obstaranie zásob podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1d. Postupov účtovania v JÚ. Manko zásob zaevidovať aj v knihe zásob. 76 Vo videoškolení Príprava a vyhodnotenie verejného obstarávania ako na to s novým zákonom, Ing. Dagmar Melotíková rozoberá tému, ako pripraviť a vyhodnotiť verejné obstarávanie podľa nového zákona o verejnom obstarávaní.

79 Jednoduché účtovníctvo Príklad č. 11: Podnikateľ pri inventarizácii majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, ktorú vykonal k , zistil manko. Manko spôsobil chýbajúci tovar v hodnote Dôvod manka, napríklad odcudzenie, strata, znehodnotenie, chyba v účtovaní a podobne, sa podnikateľovi nepodarilo zistiť. Podnikateľ zaúčtuje zistené manko na tovare vo výške na základe inventarizačného zápisu, do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu. Účtovať bude podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1d. Postupov účtovania v JÚ. Zaúčtovaním zisteného manka zníži daňové výdavky a zvýši ZD. Dôvodom takéhoto účtovania je skutočnosť, že v čase obstarania tovaru účtoval tovar do daňových výdavkov. Tovar nemá, nebude ho predávať a nedosiahne s ním zdaniteľné príjmy. Preto musí zaúčtovať zníženie tovaru ako: výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom , výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Zásoby Časť peňažného denníka, rok 2016 (v ) Por. Peňažné prostriedky Príjmy ovplyvňujúce ZD Dátum Položka číslo Príjmy Výdavky Celkom Ostat. príjmy Manko na tovare Účtovná závierka V účtovnej závierke sa prezentujú podľa 17 ods. 1 ZÚ všetky skutočnosti, ktoré boli v roku 2016 predmetom účtovníctva. Podnikateľ zostavuje účtovnú závierku v prípadoch ustanovených ZÚ v štruktúre, ktorá nadväzuje na sústavu účtovníctva, v ktorej účtuje (sústava JÚ alebo sústava PÚ). 4.1 Povinnosť zostaviť účtovnú závierku Účtovnú závierku k je povinná zostaviť podľa 17 ods. 1 ZÚ každá ÚJ. Znamená to, že účtovnú závierku povinne zostavuje každá podnikajúca FO, ktorá účtuje v sústave JÚ. Účtovnú závierku nemajú povinnosť zostavovať tie podnikajúce FO, ktoré na daňové účely uplatňujú pri stanovení ZD paušálne výdavky (výdavky stanovené % zo zdaniteľných príjmov) podľa 6 ods. 10 ZDP, a tie podnikajúce FO, ktoré preukazujú skutočne vynaložené daňové výdavky v daňovej evidencii, ktorú vedú podľa 6 ods. 11 ZDP. Podľa 17 ods. 5 ZÚ je ÚJ povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Pre ÚJ, ktorá účtuje v sústave JÚ, je záväzný termín odovzdávania daňového priznania dane z príjmov FO. Za rok 2016 je to dátum Účtovné výkazy, ktoré má podľa 17 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ podnikateľ povinne odovzdať, sú prílohami daňového priznania k dani z príjmov FO a musia sa odovzdať spolu s daňovým priznaním v jednom vyhotovení. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, má povinnosť zostaviť riadnu účtovnú závierku za rok 2016 k Účtovnú závierku zostavuje: do , t. j. najneskôr do dňa odovzdania daňového priznania dane z príjmov FO za rok 2016, alebo do , prípadne do , ak bude mať predĺžené obdobie na odovzdanie daňového priznania za rok 2016 do alebo do POZNÁMKA Účtovná závierka sa považuje za zostavenú, podľa 17 ods. 5 ZÚ, po pripojení podpisového záznamu k požadovaným údajom a k jej jednotlivým častiam. SPEKTRUM Ako zdaňovať zamestnanecké benefity? Benefity ako zdaniteľný príjem Príjmy, ktoré poskytne zamestnávateľ zamestnancovi a ktoré patria do príjmov zo závislej činnosti podľa 5 ods. 1 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, vo všeobecnosti sú zdaniteľným príjmom zamestnanca bez ohľadu na ich právny dôvod, pravidelnosť a poskytnutie v peňažnej alebo nepeňažnej forme. Zdaniteľným príjmom zamestnanca nie sú len príjmy vymedzené v 5 ods. 5 ZDP, ktoré nie sú predmetom dane, a príjmy vymedzené v 5 ods. 7 ZDP, ktoré sú od dane oslobodené. Poskytnutie motorového vozidla Motorové vozidlo poskytnuté zamestnancovi na používanie aj na súkromné účely je predmetom dane z príjmov zo závislej činnosti [ 5 ods. 3 písm. a) ZDP]. Zamestnávateľ si v danom prípade môže uplatniť daňový náklad súvisiaci s výdavkami na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie motorového vozidla v 100 % výške. Pri vyčíslení nepeňažného príjmu zamestnanca vo forme využitia vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely sa tento príjem zdaňuje zamestnancovi počas 8 rokov používania motorového vozidla, a to od zaradenia vozidla do užívania vrátane, vo výške 1 % vstupnej ceny v prvom roku a v ďalších siedmich rokoch 1 % zo vstupnej ceny zníženej každoročne o 12,5 %. Nárok na odpočet DPH na vstupe nevzniká z kúpy tovarov a služieb určených na iný účel ako na podnikanie, 77 1/2017

80 Jednoduché účtovníctvo preto je potrebné DPH na vstupe viažucej sa na výdavky súvisiace so súkromným použitím vozidla krátiť pomerom, ktorý zodpovedá využitiu vozidla na služobné a súkromné účely. Stravné lístky nad rámec zákona Zamestnávateľ je zo zákona povinný zabezpečiť stravovanie pre všetkých svojich zamestnancov pracujúcich na plný úväzok. Najčastejším riešením v praxi je zabezpečenie povinnosti formou stravných lístkov. Minimálna hodnota stravného lístka je 3,38, pričom zamestnávateľ musí prispieť minimálne 55 % z hodnoty stravného lístka. Hodnota stravného lístka je oslobodená od zdravotného a sociálneho poistenia a dane z príjmov. Maximálny príspevok zamestnávateľa sa odvíja zo sumy stravného v prípade pracovnej cesty v trvaní 5 až 12 hodín od je to suma 4,50, t. j. 2,48. Častým benefitom je príspevok zamestnávateľa nad rámec zákona, t. j. viac ako 55 % z hodnoty lístka. Takýto benefit je u zamestnanca príjmom oslobodeným od dane. Avšak suma príspevku presahujúca 2,48 je u zamestnávateľa nedaňovým nákladom. Ak zamestnávateľ prispeje zo sociálneho fondu tvoreného v zákonom stanovej výške, je táto suma považovaná za daňový náklad. Zdroj: informačný newsletter POZNÁMKA Štatistická klasifikácia ekonomických činností SK NACE je vydaná vyhláškou Štatistického úradu SR č. 306/2007 Z. z. Predmetom klasifikácie sú všetky pracovné činnosti vykonávané ekonomickými subjektmi. Zoznam SK NACE nájdete v príslušnej vyhláške, na internetovej stránke alebo na ďalších internetových stránkach, ktorých je niekoľko (do vyhľadávača zadajte SK NACE). Ak podnikateľ vykonáva viac činností, uvedie číslo hlavnej podnikateľskej činnosti. 4.2 Obsah účtovnej závierky Účtovná závierka tvorí jeden celok a musí obsahovať podľa 17 ods. 2 ZÚ tieto všeobecné náležitosti: obchodné meno alebo názov ÚJ. FO uvedú ako obchodné meno svoje meno a priezvisko, prípadne dodatok obchodného mena, ak ho majú uvedený napríklad v živnostenskom liste. Ďalej uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska. FO vždy musí uvádzať údaje z platného živnostenského listu, koncesnej listiny alebo iného povolenia na výkon podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti; daňové identifikačné číslo a identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené; deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje; deň zostavenia účtovnej závierky; obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje; iné údaje uvedené na úvodnej strane účtovnej závierky ustanovené opatrením ministerstva; podpisové záznamy, u FO to bude podpis podnikateľa FO. Podpisový záznam FO, ktorá je ÚJ, sa uvádza len v účtovnej závierke predloženej v listinnej podobe. Pri ukladaní účtovnej závierky v elektronickej podobe sa podpisový záznam neuvádza. Podľa 17 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ účtovná závierka v sústave JÚ okrem všeobecných náležitostí obsahuje tieto súčasti: výkaz o príjmoch a výdavkoch, výkaz o majetku a záväzkoch. Podnikateľ ÚJ, je povinný uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu, ku ktorému účtovnú závierku zostavuje. 4.3 Účtovná závierka v JÚ k V účtovnej závierke v JÚ, ktorú zostavuje podnikateľ k , uvedie podnikateľ na prvej strane okrem vyššie uvedených údajov aj tieto ďalšie informácie: SK NACE, údaj SK NACE sa vyplňuje aj do daňového priznania dane z príjmov FO a je to údaj, ktorý obsahuje registračné údaje o ekonomických subjektoch, ktoré slúžia na účely štátnej štatistiky; označenie druhu účtovnej závierky X, v účtovnej závierke, ktorú zostavuje podnikateľ k , označí x riadna ; označenie obdobia, za ktoré zostavuje účtovnú závierku podnikateľ, ktorý účtoval v sústave JÚ počas celého účtovného obdobia 2016 (kalendárneho roku 2016), uvedie obdobie od 01/2016 do 12/2016. Ak začal podnikať napríklad , uvedie obdobie od 07/2016 do 12/2016; bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie podnikateľ, ktorý podnikal a viedol účtovníctvo (neviedol daňovú evidenciu a ani evidenciu pri paušálnych výdavkoch) počas celého predchádzajúceho roka, uvedie obdobie od 01/2015 do 12/2015. Ak podnikateľ začal podnikať napríklad a účtoval v sústave JÚ, uvedie obdobie od 10/2015 do 12/2015. Podnikateľ, ktorý v roku 2015 nepodnikal alebo podnikal a viedol daňovú evidenciu podľa 6 ods. 11 ZDP, alebo si uplatnil paušálne výdavky podľa 6 ods. 10 ZDP, túto časť nevyplňuje; podpisový záznam FO podpis osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva sa už neuvádza. Podpisový záznam FO, ktorá je ÚJ, sa uvádza len v účtovnej závierke predloženej v listinnej podobe. Pri ukladaní účtovnej závierky v elektronickej podobe sa podpisový záznam neuvádza. 78 Vo videoškolení Ochrana osobných údajov pre obce od rozoberá lektorka problematiku ochrany osobných údajov v obciach.

81 Jednoduché účtovníctvo Výkazy platné pre účtovnú závierku, ktorú budú podnikatelia účtujúci v JÚ zostavovať k , nedostanú na daňovom úrade tak ako daňové priznanie, aj keď tvoria súčasť daňového priznania, ale si ich musia kúpiť v špecializovaných predajniach alebo ich nájdu na internetovej stránke MF SR alebo na internetovej stránke Daňového riaditeľstva SR Na zostavenie účtovnej závierky môžu použiť aj výkazy z uvedenej internetovej stránky. Účtovné výkazy sa odovzdávajú spolu s daňovým priznaním dane z príjmov FO na daňový úrad, lebo podľa 22 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ zostavená účtovná závierka sa predkladá v jednom vyhotovení miestne príslušnému daňovému úradu v termíne pre podávanie daňového priznania k dani z príjmov. Podnikatelia registrovaní platitelia dane z pridanej hodnoty (ďalej DPH) odovzdávajú daňové priznanie s účtovnými výkazmi elektronicky. 4.4 Podklady pre vykonanie účtovnej závierky Podkladom pre vykonanie účtovnej závierky sú podľa 22 Postupov účtovania v JÚ: údaje z účtovných kníh sústavy JÚ, t. j. údaje z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov a z pomocných účtovných kníh, v ktorých podnikateľ v roku 2016 účtoval, údaje z vykonanej inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. 4.5 Zásady vedenia účtovníctva pre účely zobrazenia v účtovnej závierke Podnikateľ má povinnosť postupovať pri účtovaní a zostavovaní účtovnej závierky v zmysle ustanovenia 7 ZÚ: účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o jeho finančnej situácii. Zobrazenie účtovnej závierky je verné, ak obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnosti a je v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Zobrazenie v účtovnej závierke je pravdivé, ak sú pri ňom použité účtovné zásady a účtovné metódy, ktoré vedú k dosiahnutiu verného zobrazenia skutočnosti v účtovnej závierke; používať v jednom účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady; používať účtovné zásady a účtovné metódy spôsobom, ktorý vychádza z predpokladu, že bude nepretržite pokračovať vo svojej činnosti; účtovať o majetku a záväzkoch, príjmoch a výdavkoch v účtovných knihách a zobrazovať ich v účtovnej závierke. 4.6 Postup prác pri zostavení účtovnej závierky Aby bolo ustanovenie 7 ZÚ dodržané, musí podnikateľ vykonať práce, ktoré okrem iného zabezpečia úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia ZD a reálny obraz o majetku a záväzkoch. To znamená, že by mal k vykonať postupne tieto práce: prípravné práce účtovnej závierky, ktorými sú kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh, ak nevykonával dôslednú kontrolu v priebehu účtovného obdobia; inventarizáciu majetku a záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v súlade s ustanovením 29 a 30 ZÚ; zaúčtovať uzávierkové účtovné operácie podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ; FINANČNÉ RIADITEĽSTVO INFORMUJE Informácia k odpisom prenajatého hmotného majetku Podľa 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú aj odpisy hmotného a nehmotného majetku, okrem hmotného majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie. Ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba sčasti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahrnovaných do daňových výdavkov prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v 26 ods. 1 a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov z prenájmu. Obsah: Určenie výšky príjmov (výnosov) z prenájmu Určenie výšky príjmov (výnosov) z prenájmu v nadväznosti na spôsob úhrady prevádzkových nákladov zo strany nájomcu Odpis nehnuteľnosti, ktorej časť vlastník prenajíma a časť využíva na účely svojho predmetu podnikania Odpis nehnuteľnosti, ktorá je určená výlučne na prenájom Odpis nehnuteľnosti, ktorú vlastník časť roka prenajíma a časť roka využíva na účely svojho predmetu podnikania Prenájom bočnej steny alebo strechy Prenájom majetku obstaraného z dotácií 79 1/2017

82 Jednoduché účtovníctvo Výpočet odpisu hmotného majetku u daňovníka, ktorý prenajíma niekoľko majetkov Zaokrúhľovanie odpisov Technické zhodnotenie prenajatého majetku zaradenie do odpisovej skupiny Príklad: Daňový odpis budovy, ktorej časť vlastník využíva na účely svojho predmetu podnikania a časť určenú na prenájom rekonštruuje Vlastník nehnuteľnosti využíva časť nehnuteľnosti na vlastné účely a časť nehnuteľnosti prenajíma. V danom zdaňovacom období však časť nehnuteľnosti, ktorá je určená na prenájom, nebola prenajatá počas celého zdaňovacieho obdobia z dôvodu rekonštrukcie priestorov. V akej výške si v danom zdaňovacom období vlastník budovy môže uplatniť daňové odpisy? Daňovník si v danom zdaňovacom období môže uplatniť do daňových výdavkov iba pomernú časť odpisu nehnuteľnosti zodpovedajúcu časti nehnuteľnosti využívanej na vlastné podnikateľské účely. Pomernú časť odpisu nehnuteľnosti prislúchajúcu k časti prenajímanej nehnuteľnosti si v danom zdaňovacom období nemôže uplatniť z dôvodu nedosiahnutia žiadneho príjmu (výnosu) z prenájmu nehnuteľnosti. Príklad: Výška výnosov z prenájmu v podvojnom účtovníctve Daňovník právnická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva odpisuje osobný automobil zaradený do 1. odpisovej skupiny so vstupnou cenou eur. Ročný odpis predstavuje sumu eur. Daňovník uvedený osobný automobil prenajíma, dohodnuté nájomné je eur ročne, z ktorého v roku 2016 nájomca zaplatí len eur. V akej výške si môže daňovník právnická osoba uplatniť daňový odpis osobného automobilu v roku 2016? Prenajímateľ právnická osoba si v roku 2016 môže daňový odpis z osobného automobilu uplatniť v plnej výške, pretože na príslušnom účte výnosov, uzatvoriť peňažný denník podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 2 Postupov účtovania v JÚ, uviesť súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov; zistiť výsledok hospodárenia za rok 2016 podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 3 Postupov účtovania v JÚ. Výsledkom hospodárenia je rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami (príjmy ovplyvňujúce ZD) a daňovými výdavkami (výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD) po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií; uzatvoriť ostatné účtovné knihy sústavy JÚ podľa 8 ods. 4 písm. b) Postupov účtovania v JÚ, t. j. knihu pohľadávok, knihu záväzkov a pomocné účtovné knihy, v ktorých podnikateľ v roku 2016 účtoval, a uviesť súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav k ; z údajov z účtovných kníh a z výsledkov inventarizácie zostaviť podľa 22 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ účtovnú závierku, ktorá okrem všeobecných náležitostí obsahuje aj účtovné výkazy, Výkaz o príjmoch a výdavkoch a Výkaz o majetku a záväzkoch. 5. Príklad na zostavenie účtovnej závierky Na modelovom príklade z podnikateľskej praxe si ukážeme, ako by mal postupovať podnikateľ, ktorý v roku 2016 účtoval v sústave JÚ, pri uzatváraní účtovných kníh a zostavení účtovnej závierky k Zadanie Podnikateľ podniká ako FO na základe živnostenského listu. Účtuje v sústave JÚ. Zamestnáva 2 zamestnancov, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu. V obchodnom majetku má zaradený hmotný majetok, ktorý eviduje v knihe dlhodobého majetku. Postup podnikateľa pri uzatváraní účtovných kníh a zostavení účtovnej závierky k Podnikateľ uzatvára účtovné knihy a zostavuje účtovnú závierku k Postupne realizuje tieto práce: 1. vykoná prípravné práce účtovnej závierky, 2. vykoná inventarizáciu majetku a záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, 3. zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie, 4. uzatvorí peňažný denník, 5. zistí výsledok hospodárenia za účtovné obdobie 2016, 6. uzatvorí všetky ostatné účtovné knihy, v ktorých v roku 2016 účtoval, 7. zostaví účtovnú závierku, ktorá okrem všeobecných náležitostí bude obsahovať aj účtovné výkazy Výkaz o príjmoch a výdavkoch a Výkaz o majetku a záväzkoch. 1. Prípravné práce účtovnej závierky Prípravné práce účtovnej závierky sú práce, ktoré by mal podnikateľ vykonať pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií, aby mohol prípadné nezrovnalosti a chyby, ktoré zistí, odstrániť. Podnikateľ, ak tak nerobil postupne v priebehu účtovného obdobia (kalendárneho roku), by mal: skontrolovať, či prevody peňažných prostriedkov v pokladnici a na bankových účtoch k súhlasia s konečnými stavmi peňažných prostriedkov v pokladnici a v banke k , zaúčtovať všetky príjmové a výdavkové pokladničné doklady a finančné operácie na bankovom účte nielen do peňažného denníka, ale aj do ostatných účtovných kníh, ak tak už neurobil, 80 Lektorka vo videoškolení Ochrana osobných údajov v školách a školských zariadeniach od vymedzuje základné pojmy a uvádza aj príklady informačných systémov.

83 Jednoduché účtovníctvo porovnať zostatky finančných prostriedkov v pokladnici a na bankových účtoch so zostatkami uvedenými v peňažnom denníku a zistené chyby odstrániť, skontrolovať správnosť účtovania v peňažnom denníku v stĺpcoch príjmy ovplyvňujúce ZD, hlavne skontrolovať, či v týchto stĺpcoch nemá zaúčtovanú položku, ktorá nepodlieha dani z príjmov FO, aby si zbytočne nezvyšoval daň, obdobne postupovať pri kontrole stĺpcov, v ktorých sú zaúčtované daňové výdavky, aby si neoprávnene neznížil výšku dane z príjmov FO, lebo v prípade kontroly by musel daň spolu s penále doplatiť. 2. Inventarizácia Povinnosť vykonať inventarizáciu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov ukladá podnikateľovi 6 ods. 3 ZÚ. Inventarizáciou overuje, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Je to porovnanie skutočného stavu jednotlivých druhov majetku so stavom v účtovníctve. Vykonaním inventarizácie zabezpečí podnikateľ preukázateľnosť účtovníctva. Podnikateľ vykonal inventarizáciu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov k a rozdiely nezistil. 3. Zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií Podnikateľ zaúčtuje do peňažného denníka tieto uzávierkové účtovné operácie: odpisy hmotného majetku, storno darovaných zásob, opravu chýb, ktoré zistil pri kontrole účtovných dokladov. Odpisy hmotného majetku k Výšku daňových odpisov, ktoré zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou zvýši ZD a zníži daň z príjmov FO za rok 2016, zistí z knihy dlhodobého majetku. Časť knihy DHM Por. číslo Názov Dátum obstarania OC v VC v OR v ZC v 1. Počítač s príslušenstvom Šijací stroj PPX Šijací stroj KM Žehliaci stroj KLK Šijací stroj PPO Malý nákladný automobil Osobný automobil SPOLU Odpisy podnikateľ zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu, podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, na základe interného účtovného dokladu, ktorého súčasťou je aj vyššie uvedená tabuľka. Odpisy vo výške zaúčtuje do peňažného denníka ako: výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom , výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Ostatné výdavky ktorý je aj súčasťou základu dane právnickej osoby v roku 2016, a to bez ohľadu na úhradu tohto nájomného v príslušnom zdaňovacom období, má zaúčtovaný výnos z prenájmu prislúchajúci k roku 2016 vo výške eur. Celú informáciu k odpisom prenajatého hmotného majetku nájdete v infoservise Finančnej správy. AKTUÁLNE ŠKOLENIA PORADCU PODNIKATEĽA Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2016, ročná uzávierka v mzdovej učtárni a legislatívne zmeny od Lektor: Ing. Iveta Matlovičová Bratislava Tak ako každý rok, opäť očakávajú zamestnávateľov povinnosti spojené s vyrovnaním daňovej povinosti z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov, ktoré boli počas roka zdaňované preddavkovým spôsobom. Akým spôsobom a v akých lehotách je zamestnávateľ povinný postupovať a splniť si zákonom uložené povinnosti? Cieľom seminára je získať informácie, ako postupovať pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmu zo závislej činnosti s ukážkami na konkrétnych príkladoch, oboznámiť sa s povinnosťami mzdovej učtárne v súvislosti s ukončením roka 2016 a s legislatívnymi zmenami v zdravotnom a sociálnom poistení. Informácienatel.čísle , bonus@pp.sk, v sekcii vzdelávanie. VYBERÁME Z VAŠICH OTÁZOK Nárok na daňový bonus pri šudentovi VŠ Zamestnankyňa predložila zamestnávateľovi na uplatnenie daňového bonusu potvrdenie o návšteve školy dieťaťa (študenta 1. ročníka vysokej školy) v školskom roku 2015/2016. V januári neurobil skúšky, ukončil školu, zamestnankyňa sa informovala u zamestnávateľa, ako postupovať ďalej. Zamestnávateľovi ale nakoniec neoznámila ukončenie v poberaní daňového bonusu. Ako má zamestnávateľ postupovať? 81 1/2017

84 Jednoduché účtovníctvo Odpoveď: Zamestnanec si môže uplatniť nárok na daňový bonus na vyživované dieťa, ktoré s ním žije v spoločnej domácnosti. Za vyživované dieťa sa považuje nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa. Nezaopatreným dieťaťom je okrem iného dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom. Zamestnanec si nárok na daňový bonus uplatňuje prostredníctvom podpísaného tlačiva Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa 36 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. V tomto dokumente vyhlasuje, že spĺňa zákonom stanovené podmienky na priznanie daňového bonusu, takže zodpovednosť za správnosť a úplnosť údajov je na zamestnancovi. Zároveň je povinný predložiť zamestnávateľovi doklady v zmysle ustanovenia 37 ods. 2 zákona o dani z príjmov, a to rodný list dieťaťa, v prípade skončenia povinnej školskej dochádzky aj potvrdenie zo školy. Prípadne si daňový bonus môže uplatniť predložením dokladu z úradu práce o poberaní prídavku na vyživované dieťa. Keďže zamestnanec na začatie uplatňovania daňového bonusu vyššie uvedené povinnosti splnil, zamestnávateľ nie je následne oprávnený skúmať iné skutočnosti. Je základnou povinnosťou zamestnanca v prípade, že sa zmenia podmienky nároku na daňový bonus (dieťa sa už nepripravuje sústavne na povolanie štúdiom), aby túto zmenu oznámil zamestnávateľovi prostredníctvom vyhlásenia najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala. Správca dane v prípade kontroly vyvodí dôsledky voči zamestnancovi, daňovníkovi, ak si neoprávnene uplatňoval daňový bonus. Ak sa dieťa zamestnanca prestalo pripravovať na povolanie štúdiom, zamestnanec je povinný oznámiť túto skutočnosť písomne vo vyhlásení najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala. Storno darovaných zásob Podnikateľ v máji 2016 daroval škole, ktorú navštevujú jeho deti, časť zásob materiálu (látka, nožnice, nite, gombíky a zipsy) za 500. Materiál škola použila na šitie kostýmov na školské vystúpenie. Materiál daroval na základe darovacej zmluvy, ktorú uzavrel s obdarovaným. Zníženie zásob materiálu zaúčtoval dňa do knihy zásob. Dňa do peňažného denníka neúčtoval, lebo k žiadnej finančnej operácii nedošlo. Darované zásoby mal v čase obstarania zaúčtované ako daňový výdavok, preto musí znížiť daňové výdavky o výšku darovaných zásob (zásoby nemá, nemôže s nimi dosahovať zdaniteľné príjmy). Zníženie zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1d. Postupov účtovania v JÚ. Účtovať bude takto: do výdavkov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca Výdavky celkom - 500, do výdavkov v druhovom členení výdavkov celkom do stĺpca Zásoby Účtovať bude na základe interného účtovného dokladu, kde uvedie dôvod účtovania a priloží darovaciu zmluvu. Oprava chýb, ktoré zistil pri kontrole účtovných dokladov Pri kontrole účtovných dokladov, ktorú podnikateľ pred zaúčtovaním uzávierkových účtovných operácií vykonal, zistil tieto chyby v účtovaní: dňa zaúčtoval nákup materiálu vo výške 2 200, správne malo byť 2 150, rozdiel činí 50, dňa zabudol zaúčtovať zaplatené poštovné vo výške 2,55 pri úhrade faktúry za dodaný materiál, ktorú uhrádzal poštovou poukážkou, dňa zaúčtoval príjem za predaný hotový výrobok v hodnote dvakrát. Opravu chýb zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkové účtovné operácie: a) rozdiel vo výške 50, t. j. zníženie daňových výdavkov o 50, zaúčtuje podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1d. Postupov účtovania v JÚ ako: výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom - 50, výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Zásoby -50, b) zaplatené poštovné 2,55 zaúčtuje, podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, ako: výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom 2,55, výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Služby 2,55, c) príjem 2 100, ktorý zaúčtoval dvakrát, opraví tak, že zaúčtuje, podľa 8 ods. 4 písm. a) bod 1b. Postupov účtovania v JÚ, zníženie zdaniteľných príjmov o čiastku Zníženie zdaniteľných príjmov zaúčtuje ako: príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkom , príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Predaj výrobkov a služieb Uzatvorenie peňažného denníka Ďalším krokom, ktorý podnikateľ vykoná, je uzatvorenie peňažného denníka v súlade s ustanovením 8 ods. 4 písm. a) bod 2 Postupov účtovania v JÚ. Podnikateľ bude postupovať tak, že zistí celkové príjmy a celkové výdavky podľa ich členenia v peňažnom denníku. K zistil v peňažnom denníku tieto kumulované údaje: 82 Ing. Vladimír Ozimý vo videoškolení Právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty u platiteľa rozoberá tovar a služby s nárokom na odpočítanie dane, prijaté tovary a služby bez nároku na odpočítanie dane, ako aj nárok na odpočítanie dane zahraničnou osobou.

85 Jednoduché účtovníctvo peňažné prostriedky v hotovosti v členení na príjmy a výdavky, príjmy sú ,98, výdavky sú ,58, peňažné prostriedky na bankových účtoch v členení na príjmy a výdavky, príjmy sú ,99, výdavky sú ,35, priebežné položky v členení na príjmy a výdavky, príjmy sú vo výške , výdavky sú , príjmy celkom zahrnované do ZD v členení na predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatné príjmy, príjmy celkom sú vo výške ,11, predaj tovaru je 0, predaj výrobkov a služieb je ,11 a ostatné príjmy sú 0, výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení na zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky, tvorba SF a ostatné výdavky, výdavky celkom sú ,28, zásoby sú vo výške ,03,službysú4280,mzdy14100, poistné a príspevky sú v hodnote 6 858,10, tvorba SF je celkom 540, ostatné výdavky sú ,15, prehľad o príjmoch, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú ZD z príjmov, príjmy sú celkom , prehľad o výdavkoch, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú ZD z príjmov, výdavky sú vo výške Zistenie výsledku hospodárenia Pri účtovaní v sústave JÚ je výsledkom hospodárenia ZD, ktorý podnikateľ zistí priamo z peňažného denníka. Údaje pre výpočet prevezme zo stĺpcov Príjmy celkom a Výdavky celkom. Tieto sumy sú aj podkladom pre výpočet dane z príjmov FO za rok ZD = stĺpec Príjmy celkom - stĺpec Výdavky celkom (v ) ZD = , ,28 = 7 701,83 6. Uzatvorenie ostatných účtovných kníh Podnikateľ uzavrie ostatné účtovné knihy v súlade s ustanovením 8 ods. 4 písm. b) Postupov účtovania v JÚ tak, že zistí súhrnné sumy prírastkov, súhrnné sumy úbytkov a konečný stav k Údaje, ktoré zistí a overí fyzickou a dokladovou inventúrou, bude potrebovať pri zostavení účtovnej závierky k : v knihe pohľadávok zistil konečný stav pohľadávok k vo výške ; v knihe záväzkov zistil konečný stav záväzkov k , výška záväzkov je ; z knihy dlhodobého hmotného majetku zistí ZC majetku k , ZC je ; v knihe zásob zistí výšku zásob k Zásoby, overené fyzickou inventúrou, v členení potrebnom pre účtovný výkaz o majetku a záväzkoch sú , z toho zásoby materiálu sú v hodnote a zásoby nedokončenej výroby vo výške ; z pokladničných kníh zistí konečný stav peňažných prostriedkov k , stav pokladnice je 2 182,40 ; z kníh účet v banke zistí konečný stav peňažných prostriedkov na bankových účtoch k Stav na bankových účtoch k = 1 313,64 ; podnikateľ uzavrie aj mzdové listy, ktoré počas roka 2016 viedol pre zamestnancov; z knihy SF zistí konečný stav SF k , ktorý uvádza v účtovnom výkaze o majetku a záväzkoch na riadku 17 spolu s ostatnými záväzkami. Konečný stav SF k , overený dokladovou inventúrou, je 540. POZNÁMKA Ak by podnikateľ účtoval v peňažnom denníku ručne, odporúčam mu vykonať tieto základné skúšky správnosti: 1. skúška správnosti: stĺpec Príjmy celkom = stĺpec Predaj tovaru + stĺpec Predaj výrobkov a služieb + stĺpec Ostatné príjmy ,11 = , skúška správnosti: stĺpec Výdavky celkom = stĺpec Zásoby + stĺpec Služby + stĺpec Mzdy + stĺpec Poistné a príspevky + stĺpec Tvorba SF + stĺpec Ostatné výdavky ,28 = , , ,15 POZNÁMKA V prípade, že ÚJ eviduje pohľadávky a záväzky v cudzej mene, prepočíta ich podľa 24 ods. 2 ZÚ na eurá referenčným výmenným kurzom (ďalej RVK) určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou (ďalej ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (ďalej NBS) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Denný kurz ECB je uverejňovaný denne na internetových stránkach NBS. POZNÁMKA Zásoby uvádza podnikateľ v účtovnom výkaze o majetku a záväzkoch, tak ako ich eviduje v knihe zásob, t. j. v nákupných cenách. Ak je registrovaný ako platiteľ DPH, zásoby uvádza v nákupných cenách bez DPH. POZNÁMKA Podľa 6 ods. 13 Postupov účtovania v JÚ sa v knihe účet v banke účtuje stav a pohyb peňažných prostriedkov na účte v banke. Ak má ÚJ otvorených niekoľko účtov v eurách a niekoľko účtov v cudzej mene, otvorí pre každý účet knihu účet v banke pre každý druh meny. V knihe účet v banke v cudzej mene účtuje v eurách a v cudzej mene. POZNÁMKA Podľa 6 ods. 12 Postupov účtovania v JÚ sa v pokladničnej knihe účtuje stav a pohyb peňažných prostriedkov v hotovosti s výnimkou cenín. Ak má ÚJ otvorených niekoľko pokladníc 83 1/2017

86 Jednoduché účtovníctvo (v eurách a aj v cudzej mene), otvorí pre každú pokladnicu pokladničnú knihu. V pokladničnej knihe otvorenej pre cudziu menu sa účtuje v eurách a v cudzej mene. Konečný stav v knihách pokladnice v cudzej mene overený fyzickou inventúrou prepočíta ÚJ podľa 21 ods. 2 ZÚ na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka RVK vyhláseným ECB alebo NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. POZNÁMKA Podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH, má povinnosť odoslať daňové priznanie dane z príjmov FO za rok 2016 so všetkými prílohami, t. j. aj výkazom o príjmoch a výdavkoch a s výkazom o majetku a záväzkoch elektronicky. SPEKTRUM Novela zákona o konkurze pomôže 40-tisíc nezamestnaným Novela zákona o konkurze a reštrukturalizácii ovplyvní aj inštitút osobného bankrotu. Poslanci návrh tejto novely rezortu spravodlivosti schválili 141 hlasmi. Podľa Žitňanskej by zmeny mali pomôcť napríklad 40-tisíc nezamestnaným, voči ktorým sú vedené exekúcie, ako aj 60-tisíc dôchodcom. Zbaviť dlhov sa bude môcť dlžník buď konkurzom, alebo prostredníctvom splátkového kalendára. V prípade konkurzu odovzdá na speňaženie majetok a následne súd rozhodne o oddlžení. V prípade splátkového kalendára si dlžník ponechá časť majetku, ale v stanovenom období vypláca sumu, ktorú určí súd. Zostatok dlhu bude nevymáhateľný. Určité pohľadávky (tzv. nedotknuteľné) však bude musieť dlžník splácať aj po oddlžení (napr. pohľadávky maloletého dieťaťa na výživné, pohľadávky zo zodpovednosti za škodu spôsobenú na zdraví), pretože vzhľadom na ich povahu, resp. dôvod vzniku, nie je dôvod takéto pohľadávky dlžníkovi odpúšťať. Domáhať sa zbavenia dlhov jedným z uvedených spôsobov bude môcť dlžník iba raz za 10 rokov. Zdroj: SITA 7. Zostavenie účtovnej závierky Podnikateľ zostaví účtovnú závierku podľa 22 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ z údajov z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov, z pomocných účtovných kníh a z údajov vykonanej inventarizácie. V zmysle ustanovenia 17 ods. 4 ZÚ účtovná závierka v sústave JÚ okrem všeobecných náležitostí obsahuje aj Výkaz o príjmoch a výdavkoch a Výkaz o majetku a záväzkoch. Účtovnú závierku predloží podľa 22 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ v jednom vyhotovení miestne príslušnému daňovému úradu spolu s daňovým priznaním k dani z príjmov FO v termíne pre podanie daňového priznania dane z príjmov FO, t. j. do (resp. do alebo ). Výkaz o príjmoch a výdavkoch Údaje, ktoré podnikateľ prenáša do účtovného výkazu o príjmoch a výdavkoch, prenáša z konečných súčtov jednotlivých stĺpcov peňažného denníka. Vždy to musia byť koncové súčty zistené za celé účtovné obdobie, t. j. súčty zistené až po zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií. V stĺpci 1 uvádza údaje o príjmoch a v stĺpci 2 uvádza údaje o výdavkoch za bežné účtovné obdobie, t. j. za rok 2016, zistené k Údaje vo výkaze uvádza v celých eurách. PRÍJMY riadok 01, Predaj tovaru do riadka sa uvádza údaj z peňažného denníka zo stĺpca Predaj tovaru. Podnikateľ tovar v roku 2016 nepredával a ani neúčtoval v peňažnom denníku o predaji tovaru, preto riadok nevypisuje; riadok 02, Predaj výrobkov a služieb do riadka vpíše údaj z peňažného denníka zo stĺpca Predaj výrobkov a služieb zaokrúhlený na celé eurá, t. j. hodnotu ; riadok 03, Ostatné príjmy do riadka sa vpisuje údaj z peňažného denníka zo stĺpca Ostatné príjmy, kde sa účtujú všetky zdaniteľné príjmy, pre ktoré nie je náplň v stĺpcoch 01 a 02; riadok 04, Príjmy celkom údaj sa prenesie z peňažného denníka zo stĺpca Príjmy celkom. Údaj zistený z peňažného denníka musí byť rovnaký ako údaj, ktorý sa rovná súčtu riadkov 01, 02 a 03. Príjmy celkom sa uvádzajú aj do daňového priznania dane z príjmov FO ako príjem v zmysle 6 ZDP. Podnikateľ vpíše do riadka 04 sumu Skúška správnosti: riadok 01 + riadok 02 + riadok 03 = riadok = VÝDAVKY riadok 05, Zásoby do riadka sa vpisuje údaj prenesený z peňažného denníka zo stĺpca Zásoby. Údaj sa uvedie tak ako všetky ostatné údaje, vrátane uzávierkových účtovných operácií, vždy v celých eurách. Podnikateľ vpíše sumu ; riadok 06, Služby do riadka sa vpisuje údaj prebratý z peňažného denníka zo stĺpca Služby. Podnikateľ vpíše hodnotu ; riadok 07, Mzdy do riadka sa vpisuje údaj z peňažného denníka zo stĺpca Mzdy. Údaj tvoria hrubé mzdy všetkých zamestnancov vyplatené v roku Hrubé mzdy = čisté mzdy + odvody do ZP a SP za zamestnancov + daň zo závislej činnosti. Podnikateľ vpíše sumu ; riadok 08, Platby poistného a príspevkov do riadka podnikateľ napíše údaj prebratý z peňažného denníka zo stĺpca Poistné a príspevky (sú to platby odvodov do ZP a SP za zamestnancov a aj za podnikateľa). V riadku 08 sa môžu uvádzať len skutočne zaplatené odvody do ZP a SP. Ak podnikateľ nezaplatil napríklad odvod do ZP, platbu nemôže mať zaúčtovanú v peňažnom denníku, tzn. nie je uvedená vo výkaze o príjmoch a výdavkoch. Neuhradená platba do ZP sa uvádza vo výkaze o majetku 84 Školíme vás radi vyberte si to najlepšie školenie pre seba na

87 Jednoduché účtovníctvo a záväzkoch na riadku záväzky za bežné účtovné obdobie. Podnikateľ vpíše do riadka 08 sumu ; riadok 09, Tvorba SF do riadka sa vpisuje údaj prebratý z peňažného denníka zo stĺpca Tvorba SF. Podnikateľ vpíše sumu 540 ; riadok 10, Ostatné výdavky do tohto riadka sa vpíše údaj prebratý z peňažného denníka zo stĺpca Ostatné výdavky. V uvedenom stĺpci sú najčastejšie zaúčtované uzávierkové účtovné operácie. Podnikateľ vpíše sumu ; riadok 11, Výdavky celkom riadok tvorí súčet riadkov 05 až 10. Riadok 11 musí byť totožný s údajom uvedeným v peňažnom denníku v stĺpci Výdavky celkom. Údaj sa uvádza aj v daňovom priznaní dane z príjmov FO za rok Podnikateľ napíše sumu Skúška správnosti: riadok 05 + riadok 06 + riadok 07 + riadok 08 + riadok 09 + riadok 10 = riadok = riadok 12, Rozdiel príjmov a výdavkov údaj, ktorý sa vpisuje do tohto riadka, je rozdiel medzi riadkom 04 a riadkom 11. Rozdiel príjmov a výdavkov za účtovné obdobie roku 2016 predstavuje výsledok hospodárenia, t. j. ZD. Podnikateľ vpíše do riadka 12 sumu Skúška správnosti: riadok 04 - riadok 11 = riadok = Výkaz o majetku a záväzkoch Údaje do výkazu Výkaz o majetku a záväzkoch čerpá podnikateľ z účtovných kníh, ktoré v priebehu účtovného obdobia 2016 viedol, t. j. z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov a z pomocných účtovných kníh, ktoré overil inventarizáciou. Údaje vpisuje do jednotlivých riadkov výkazu v celých eurách. Pri zostavovaní účtovnej závierky k bude vo výkaze uvádzať: vstĺpci1majetok za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie, t. j. majetok zistený v účtovníctve k Údaje preberie z účtovnej závierky, ktorú zostavoval k (z výkazu o majetku a záväzkoch zo stĺpca 2); vstĺpci2majetok za bežné účtovné obdobie, t. j. majetok zistený v účtovníctve k ; vstĺpci3záväzky za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie, t. j. záväzky zistené v účtovníctve k Údaje preberie z účtovnej závierky, ktorú zostavoval k zo stĺpca 4; vstĺpci4záväzky za bežné účtovné obdobie, t. j. záväzky zistené v účtovníctve k MAJETOK riadok 01, Dlhodobý nehmotný majetok do riadka vpisuje údaj prebratý z knihy dlhodobého majetku v účtovných zostatkových cenách, overený fyzickou inventúrou. Podnikateľ nemá v obchodnom majetku evidovaný žiaden takýto majetok, preto riadok 01 nevypisuje; riadok 02, Dlhodobý hmotný majetok do riadka sa vpisuje údaj zistený v knihe dlhodobého majetku v účtovných zostatkových cenách, overený fyzickou inventúrou. Podnikateľ eviduje majetok v ZC = Údaj vpíše do riadka 02; riadok 03, Dlhodobý finančný majetok v riadku sa vykazuje údaj prebratý z knihy dlhodobého finančného majetku v ocenení podľa 25 alebo 27 ZÚ, overený fyzickou, prípadne dokladovou inventúrou. FINANČNÉ RIADITEĽSTVO INFORMUJE Staré kolky platia dlhšie Dopredaj fliaš alkoholu so starými kontrolnými známkami (kolkami) sa predlžuje. Ide už o štvrté predĺženie tohto termínu. Koniec roka 2016 mal byť definitívny koniec pre staré kontrolné známky na spotrebiteľské balenia liehu (fľaše s alkoholom). Novela zákona však odsunula tento termín o dvanásť mesiacov na december budúceho roka. Nové kolky na tabak a alkohol sa začali používať v októbri Odvtedy už legislatívne skončila možnosť označiť starými kolkami škatuľky cigariet, na alkohole však táto možnosť ostáva aj naďalej. Schválením znenia novely zákona 530/2011 Z. z. dňa sa predĺžil dopredaj do 31. decembra Na väčšine fliaš s alkoholom v obchodoch už však nájdete nové kontrolné známky, ktoré tlačí štátna tlačiareň Mincovňa Kremnica. Od spustenia nových pravidiel pred viac ako dvomi rokmi si ich firmy, ktoré alkohol vyrábajú, distribuujú či dovážajú, objednali viac ako 200 miliónov kusov. Finančná správa spoločne s novými kontrolnými známkami spustila úplnú novinku systém na overovanie zo strany občanov. Aplikácia Superkolky je zadarmo na stiahnutie do smartfónov alebo sa dá použiť na klasickom počítači. Spotrebiteľovi po naskenovaní QR kódu, alebo zadaní 12-miestneho kódu ukáže, aký výrobok sa ukrýva za konkrétnym kolkom. Aj takýmto spôsobom si môže overiť, či zakúpený výrobok je originál. Zdroj: Externý newsletter FS 24/2016 ZRNKO MÚDROSTI Nezáleží na tom, čo máš pred menom a čo za menom, ale či to uprostred stojí za to. P. ROSSO 85 1/2017

88 Jednoduché účtovníctvo ŠTATISTICKÝ ÚRAD SR PRIEMERNÉ CENY POHONNÝCH LÁTOK V SR (v EUR za 1 l) ZA ROK 2016 PODĽA MESIACOV Referenčné obdobie 2016 Benzín natural 95 oktánový Názov výrobku Benzín natural LPG 98 oktánový Motorová nafta január 1,166 1,357 0,584 0,977 február 1,132 1,324 0,566 0,946 marec 1,146 1,350 0,565 0,985 apríl 1,204 1,415 0,564 0,998 máj 1,224 1,431 0,567 1,041 jún 1,256 1,462 0,562 1,080 júl 1,211 1,412 0,563 1,051 august 1,205 1,411 0,561 1,035 september 1,228 1,435 0,557 1,061 október 1,243 1,445 0,552 1,091 PRIEMERNÉ CENY POHONNÝCH LÁTOK V SR V ROKU 2016 (TÝŽDENNÉ) (v EUR za 1 l) Referenčné obdobie 2016 Benzín natural 95 oktánový Názov výrobku Benzín natural LPG 98 oktánový Motorová nafta 1. týždeň 1,166 1,353 0,586 0, týždeň 1,156 1,350 0,580 0, týždeň 1,144 1,335 0,570 0, týždeň 1,141 1,332 0,569 0, týždeň 1,164 1,358 0,565 0, týždeň 1,129 1,321 0,566 0, týždeň 1,118 1,308 0,567 0, týždeň 1,117 1,310 0,567 0, týždeň 1,117 1,314 0,568 0, týždeň 1,125 1,332 0,563 0, týždeň 1,148 1,355 0,562 0, týždeň 1,169 1,375 0,568 1, týždeň 1,170 1,376 0,564 1, týždeň 1,192 1,405 0,564 0, týždeň 1,195 1,405 0,565 0, týždeň 1,213 1,426 0,564 0, týždeň 1,217 1,425 0,564 1, týždeň 1,219 1,426 0,566 1, týždeň 1,218 1,426 0,567 1, týždeň 1,220 1,425 0,569 1, týždeň 1,238 1,446 0,567 1, týždeň 1,258 1,465 0,565 1, týždeň 1,268 1,476 0,560 1, týždeň 1,254 1,457 0,560 1, týždeň 1,250 1,455 0,562 1, týždeň 1,250 1,455 0,563 1, týždeň 1,230 1,431 0,563 1, týždeň 1,210 1,410 0,563 1, týždeň 1,206 1,410 0,564 1, týždeň 1,196 1,396 0,562 1, týždeň 1,192 1,395 0,562 1, týždeň 1,191 1,396 0,562 1, týždeň 1,209 1,415 0,564 1, týždeň 1,227 1,438 0,557 1, týždeň 1,227 1,435 0,557 1, týždeň 1,226 1,435 0,556 1, týždeň 1,235 1,444 0,555 1, týždeň 1,231 1,445 0,561 1, týždeň 1,219 1,418 0,556 1, týždeň 1,215 1,419 0,554 1, týždeň 1,237 1,445 0,550 1, týždeň 1,257 1,445 0,552 1, týždeň 1,262 1,470 0,553 1,110 Pri dlhodobých termínovaných vkladoch vykazuje podnikateľ údaje z peňažného denníka z prehľadu o peňažných prostriedkoch na účtoch v bankách. Riadok 03 podnikateľ nevypisuje, lebo nemá takýto majetok; riadok 04, Zásoby celkom, súčet riadok tvorí súčet riadkov 05 až 07. Podnikateľ vpíše sumu ( ); riadok 05, Materiál v riadku sa uvádza konečný stav zásob materiálu k overený fyzickou inventúrou. Údaj čerpá z knihy zásob. Podnikateľ vpíše sumu ; riadok 06, Tovar v riadku sa uvádzajú zásoby tovaru overené fyzickou inventúrou, zistené z knihy zásob tovaru. Podnikateľ zásoby tovaru nemá, preto riadok 06 nevypisuje; riadok 07, Nedokončená výroba, výrobky, zvieratá, ostatné vriadku sa uvádzajú konečné stavy zásob nedokončenej výroby, výrobkov, zvierat a ostatných zásob zistené k , overené fyzickou inventúrou. Podnikateľ uvedie v riadku 07 zásoby nedokončenej výroby a zásoby hotových výrobkov sumu ; riadok 08, Pohľadávky do riadka vpisuje údaj, ktorý zistí ako stav pohľadávok evidovaných v knihe pohľadávok k V riadku sa vždy uvádzajú konečné zostatky jednotlivých dlžníkov overené dokladovou inventúrou. Podnikateľ zistil výšku pohľadávok k z knihy pohľadávok. Do riadka vpíše sumu ; riadok 09, Krátkodobý finančný majetok, súčet riadok je súčtom súm uvedených na riadkoch 10 až 12. Podnikateľ vpíše sumu ( ); riadok 10, Peniaze a ceniny do riadka vpíše údaj prevzatý z peňažného denníka z prehľadu o peňažných prostriedkoch v hotovosti a o ceninách. Podnikateľ údaj, ktorý bude vpisovať do riadka 10, vypočíta ako rozdiel stĺpcov peňažného denníka Peňažné prostriedky v hotovosti príjmy a Peňažné prostriedky v hotovosti výdavky. Do riadka vpíše sumu Zostatok peňažných prostriedkov v hotovosti skontroloval fyzickou inventúrou; riadok 11, Účty v bankách do riadka sa vpisuje údaj z peňažného denníka, a to rozdiel stĺpcov Peňažné prostriedky na bankových účtoch príjmy a Peňažné prostriedky na bankových účtoch výdavky. Podnikateľ vpíše sumu Zostatok peňažných prostriedkov na bankových účtoch skontroloval dokladovou inventúrou; riadok 12, Ostatný krátkodobý finančný majetok riadok podnikateľ nevypisuje, lebo v obchodnom majetku takýto majetok nemá; riadok 13, Priebežné položky (+/-) do riadka sa vpisujú údaje z peňažného denníka zo stĺpcov Priebežné položky. Podnikateľ nebude riadok vypisovať, pretože aj v stĺpci Priebežné položky príjmy, aj v stĺpci Priebežné položky výdavky má rovnakú hodnotu v ; riadok 14, Opravná položka k nadobudnutému majetku (aktívna) do riadka sa vpisuje údaj z knihy opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku, ak je položka aktívna. Podnikateľ riadok nevypisuje; riadok 15, Majetok celkom riadok je súčtom riadkov / Podnikateľ vpíše sumu Skúška správnosti: riadok 01 + riadok 02 + riadok 03 + riadok 04 + riadok 08 + riadok 09 +/- riadok 13 + riadok 14 = riadok = ZÁVÄZKY riadok 16, Rezervy v riadku sa vykazuje údaj z knihy rezerv, a to konečný stav vytvorených a nevyčerpaných rezerv overený dokladovou inventúrou. Podnikateľ riadok nevypisuje, lebo rezervy netvorí; 86 Potrebujete vyškoliť svojich zamestnancov priamo u vás vo firme? Pre viac informácií o témach In-house školení píšte na puskarova@pp.sk alebo volajte

89 Jednoduché účtovníctvo riadok 17, Záväzky do riadka sa vpisuje konečný zostatok záväzkov k zistený z knihy záväzkov a overený dokladovou inventúrou. Súčasťou riadka je aj zostatok SF, ktorý zistí z knihy SF. Podnikateľ vpíše sumu ( ); riadok 18, Úvery do riadka sa vpisuje zostatok nesplateného úveru od banky alebo iných subjektov k Údaj sa zistí z knihy záväzkov a overí dokladovou inventúrou. Podnikateľ riadok nevypisuje, lebo žiaden úver nečerpá; riadok 19, Opravná položka k nadobudnutému majetku (pasívna) v riadku sa vykazuje údaj z knihy opravnej položky k nadobudnutému majetku, ak je položka pasívna. Podnikateľ riadok 19 nevyplňuje; riadok 20, Záväzky celkom, súčet riadok je súčtom riadkov 16 až 19. Súčet riadkov 16 až 19 je ; riadok 21, Rozdiel majetku a záväzkov sumu, ktorá sa vpisuje do riadka 21, dostane podnikateľ ako rozdiel riadka 15 a riadka 20, tzn. sumu Skúška správnosti: riadok 15 - riadok 20 = riadok = Podnikateľ, ktorý zostavuje prvú účtovnú závierku po svojom vzniku, v účtovnom výkaze o majetku a záväzkoch podľa 22 ods. 5 Postupov účtovania vjúúdajevstĺpci1a3nevykazuje. 6. Rady a odporúčania Na záver uvádzame rady a odporúčania, ktoré by mali byť nápomocné podnikateľovi, ktorý účtuje v sústave JÚ, pri spracovaní účtovnej závierky k : v účtovnej závierke sa prezentujú všetky skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva počas celého účtovného obdobia Preto je nutné, aby každý podnikateľ venoval pozornosť všetkým účtovným knihám, v ktorých účtuje a v ktorých v priebehu roku 2016 účtoval. Účtovné knihy sú zdrojom údajov a informácií potrebných pre zostavenie účtovnej závierky; podmienkou správneho zostavenia účtovnej závierky je aj vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov k Inventarizáciou podnikateľ overí, či stav majetku, záväzkov a ich rozdielu v účtovníctve zodpovedá skutočnosti; ak údaje vo výkazoch účtovnej závierky vypisuje podnikateľ ručne, je nutné, aby ich vypisoval paličkovým písmom, prípadne v PC na stránkach finančnej správy; výkazy môže vytlačiť tlačiarňou, a ak údaje vypisuje ručne, vypisuje ich vždy tmavomodrou alebo čiernou farbou; číselné údaje je nutné zarovnávať sprava, ostatné údaje, napríklad meno, adresa a podobne, zľava; riadky, pre ktoré nemá náplň, sa nevypisujú, t. j. nechávajú sa prázdne; nikdy sa do účtovných výkazov nevpisujú pomlčky, nuly a podobne; výkazy je nutné vždy vypisovať čitateľne; každý vypísaný výkaz by mal podnikateľ ešte raz prepočítať, čím sa vyhne chybám, ktoré môžu vzniknúť pri vypisovaní a prepisovaní výkazu; podnikateľ by si mal urobiť kópiu účtovného výkazu. Výkaz môže v budúcnosti potrebovať napríklad pri žiadosti o poskytnutie úveru na podnikateľské účely, ale aj úveru na súkromné účely (úver zo stavebnej sporiteľne alebo hypotekárny úver), pri žiadosti o poskytnutie Referenčné obdobie 2016 Benzín natural 95 oktánový POZNÁMKA Názov výrobku Benzín natural LPG 98 oktánový AKTUÁLNE ŠKOLENIA PORADCU PODNIKATEĽA Motorová nafta 44. týždeň 1,248 1,450 0,552 1, týždeň 1,224 1,426 0,550 1, týždeň 1,218 1,426 0,549 1, týždeň 1,219 1,425 0,549 1,072 Poznámka: ceny sú zisťované vrátane spotrebnej dane a DPH Zdroj: Daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb za rok 2016 (praktický príklad na novom tlačive) a podanie účtovnej závierky Lektor: Ing. Vladimír Ozimý Bratislava Žilina Nitra Košice Prešov Banská Bystrica Každoročné starosti s podaním daňového priznania sa opäť blížia. Príďte na školenie s Ing. Vladimírom Ozimým, ktorý na vzore nového tlačiva prakticky ukáže, ako vyplniť daňové priznanie. Venovať sa bude i predĺženiu lehoty na podanie DP, daňovej licencii, položkám zvyšujúcim a znižujúcim základ dane a rozdeleniu zisku od Rozoberať bude aj zostavenie účtovnej závierky pre mikro, malú i veľkú účtovnú jednotku a upozorní na sankcie z nepodania účtovnej závierky či riziká voči obchodným spoločnostiam. Informácienatel.čísle , bonus@pp.sk, v sekcii vzdelávanie. To isté platí aj pre podnikateľa, ktorý v roku 2015 účtoval v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len PÚ), lebo podľa bodu 16 vysvetliviek k výkazu o majetku a záväzkoch sa v stĺpcoch 1 a 3 účtovného výkazu o majetku a záväzkoch u podnikateľa, ktorý v bezprostredne predchádzajúcom období účtoval v sústave PÚ, nevykazujú žiadne údaje. Podnikateľ, ktorý v roku 2015 uplatňoval pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO za rok 87 1/2017

90 Jednoduché účtovníctvo 2015 paušálne výdavky podľa 6 ods. 10 ZDP alebo viedol v roku 2015 daňovú evidenciu podľa 6 ods. 11 ZDP, nebol v roku 2015 ÚJ, preto stĺpce 1a3vovýkaze o majetku a záväzkoch nevypisuje. SPEKTRUM Odmeny exekútorov z exekúcií sa výrazne znížia Odmeny exekútorov z exekúcií sa výrazne znížia vďaka schválenej novele exekučného poriadku. Odmena exekútora pri exekúcii zameranej na vymáhanie peňažných nárokov sa určí ako percento z vymáhanej sumy a výšku vymáhanej sumy nemôže presiahnuť. Súčasná právna úprava vytvára stav, keď pri dlžných sumách často výrazne presahuje odmena exekútora výšku pôvodnej pohľadávky. Aj to spôsobuje, že sociálne slabé skupiny obyvateľstva sa neúmerne zadlžujú. To sa týka aj náhrady trov konania, ktoré nemôžu byť vyššie, ako je vymáhaný nárok. Zdroj: SITA finančného lízingu, pri žiadosti o poskytnutie dotácie na novovytvorené pracovné miesto a podobne; pri zostavovaní výkazu o majetku a záväzkoch k bude podnikateľ prenášať údaje z výkazu, ktorý zostavil k , zo stĺpcov 2 a 4 do stĺpcov 1 a 3, preto je nutné, aby si urobil kópiu; účtovná závierka tvorí povinnú prílohu daňového priznania k dani z príjmov FO a podnikateľ ju predkladá na miestne príslušný daňový úrad spolu s daňovým priznaním; podnikatelia, ktorí sú registrovaní ako platitelia DPH, majú povinnosť odoslať daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2016 spolu s účtovnými výkazmi elektronicky; účtovnú závierku nemá podnikateľ FO, povinnosť zverejniť, napríklad uložiť do registra, ako je to pri obchodných spoločnostiach; podnikateľ je povinný zabezpečiť ochranu účtovnej dokumentácie proti strate, zničeniu alebo poškodeniu a tiež ochranu použitých technických prostriedkov, nosičov informácií a programového vybavenia pred ich zneužitím, zničením, neoprávnenými zásahmi a neoprávneným prístupom k nim; podnikateľ je povinný uchovávať účtovnú závierku po dobu 10 rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týka. 7. Zoznam príloh Príloha č. 1: Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve k Ing. Jarmila Strählová 88 Ročný prístup k videoškoleniam zo mzdovej oblasti zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Ukážky na Objednávanie na

91 Jednoduché účtovníctvo 89 1/2017

92 Vyhľadávač DaÚ 2016 Rubrika Názov článku Číslo/strana Príklad/vzor Daň z príjmov Daň z pridanej hodnoty Novinky v zdaňovaní príjmov od časť úpravy v zdaňovaní FO 1/2 13/0 Povinnosti zamestnávateľov po ukončení roku /22 1/0 Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov FO za rok /2 33/1 Novinky v zdaňovaní príjmov od časť technické rezervy v poisťovníctve, daňová licencia 2/13 4/0 Ukončenie roka právnickej osoby 2/22 20/0 Ukončenie roka fyzickej osoby 2/48 30/0 Zmeny v podávaní daňového priznania po /71 10/0 Platenie preddavkov v roku /2 22/0 Novinky v zdaňovaní príjmov od časť Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté držiteľom poskytovateľom zdravotnej starostlivosti 3/14 19/0 Technické zhodnotenie hmotného majetku 3/34 19/0 Bežné povinnosti zamestnávateľov v roku /2 5/0 Novinky v zdaňovaní príjmov od časť Oceňovanie, pohľadávky, daňové výdavky po zaplatení 4/9 5/0 Zdaňovanie príjmov zo športovej činnosti a sponzorského 4/28 16/0 Medzinárodné zdaňovanie príjmov od /40 3/0 Pôžičky poskytované zamestnancom z prostriedkov zamestnávateľa 4/57 5/1 Daňový bonus v roku /2 3/0 Novinky v zdaňovaní príjmov od časť Odpisy 5/9 17/0 Automobil a výdavky podnikateľa 5/24 11/0 Daň vyberaná zrážkou 6/2 14/0 Vplyv reštrukturalizácie na daň z príjmov 6/13 4/0 Evidencia podnikajúcej fyzickej osoby 6/21 4/0 Ceny a výhry z daňového hľadiska 7/2 24/0 Životné minimum od /2 0/0 Predaj motorového vozidla zaradeného do obchodného majetku 8/6 19/0 Peňažné a nepeňažné príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti 8/16 0/0 Reštrukturalizácia z daňového a účtovného hľadiska 9/2 13/0 Dobrovoľníci a daň z príjmov 9/22 1/0 Zmeny pripravované v zákone o dani z príjmov od /2 0/0 Transferové oceňovanie transakcie medzi blízkymi osobami 10/5 9/0 Zdaňovanie príjmov zo závislej činnosti vo vzťahu k zahraničiu 10/17 15/0 Vybrané osobitosti s podmienkou zaplatenia pri zisťovaní základu dane 11/2 8/0 Špecifické prípady pri platení daňovej licencie 11/7 9/0 Výdavky súvisiace s majetkom využívaným aj na súkromné účely 11/17 14/0 Schválené zmeny zákona o DPH od 1. januára /32 2/0 Osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby 2/79 15/0 Registrácia za platiteľa DPH a odpočítanie dane, Nadmerný odpočet 3/47 17/0 Kontrolný výkaz k DPH zmena od /40 0/0 Práva a povinnosti v súvislosti s registráciou pre DPH 7/15 11/0 Automobil daňové režimy z hľadiska DPH 8/30 7/0 Prenesenie daňovej povinnosti pri stavebných prácach 9/28 14/0 Odpočítanie dane z tovarov a služieb pri registrácii 9/40 16/0 Novinky v DPH v roku /26 3/0 Účtovná závierka podnikateľov v podvojnom účtovníctve za rok /34 1/1 Zmeny v postupoch účtovania od a od /58 7/0 Podvojné účtovníctvo Pohľadávky oceňovanie, odpis, pohľadávky z obchodného styku 10/30 7/0 Jednoduché účtovníctvo Inventarizácia pokladnice + interná firemná smernica 11/29 0/1 Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve za rok /48 1/1 90 Zabezpečíme vyškolenie vašich zamestnancov na odbornú tému šitú na mieru priamo u vás vo firme a v prípade záujmu zo školenia pripravíme videozáznam. Pre dohodnutie tém a termínov volajte

93 Jednoduché účtovníctvo Rubrika Názov článku Číslo/strana Príklad/vzor Predaj podniku fyzickej osoby 3/56 3/0 Účtovanie občianskych združení v sústave JÚ 5/49 1/0 Evidencia podnikajúcej FO účtovanie v jednoduchom účtovníctve 7/31 1/10 Správa daní Zmeny v daňovom poriadku od roku /39 0/0 Mzdy a odvody Verejná správa Z judikatúry SR Relax podnikateľa Ostatné Povinnosti poistenca a jeho právo na úhradu zdravotnej starostlivosti 2. časť 1/68 10/0 Zvýšenie max. sumy nemocenskej dávky a podmienky jej vyplácania 7/46 6/0 Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie za rok /38 16/0 Sociálne zabezpečenie, daňové a administratívne povinnosti počas vysielania zamestnanca na výkon prác 8/63 7/0 Kontrola nelegálneho zamestnávania a dodržiavania pravidiel vyslania zamestnanca na výkon prác pri poskytovaní služieb 9/47 10/0 Zákon o odpadoch a obce 3/69 0/0 Informačný systém športu a financovanie športu zo štátneho rozpočtu 6/31 15/0 Nepriznaný príjem nepriznanie nezaúčtovaných daňových výdavkov 1/87 Pokuta uložená po vyhlásení konkurzu 1/89 Výdavky súvisiace s chovom jazdeckých koní 2/89 Nevydanie osvedčenia o registrácii pre DPH 3/76 Školenie zamestnancov a odpočítanie DPH 4/75 Prepadnutie tovaru (liehu) v prospech štátu 4/77 Pochybenie v rozhodnutí daňového úradu vo výroku rozhodnutia 5/78 Nepreukázanie poskytnutia poradenských služieb 6/75 Dokazovanie a zneužitie práva 7/73 Uplatnenie metódy vyňatia príjmov 7/75 Miestne zisťovanie ako dôkazný prostriedok 8/76 Dôkazné bremeno daňovníka v súvislosti s daňovými výdavkami 9/76 Určenie dane podľa pomôcok 10/76 Nepriznanie oslobodenia od DPH z deklarovaného intrakomunitárneho dodania tovaru 11/76 Pohodových desatoro 6/77 Znalosťami proti strachu 7/77 Vzorec šťastia podľa vedcov 8/74 Efektívny životný štýl (Carpe diem) 9/74 Lepší postoj viacej zdravia 10/74 Ako zistiť, čo na nás štát chystá 1/83 0/0 Daňové tabu vybrané otázniky praxe 5/66 0/0 Zákon o trestnej zodpovednosti právnických osôb 6/48 1/0 Osobné financie rozvíjať plánovaním 6/63 0/0 Náhrady za používanie motorového vozidla zamestnanca pri pracovných cestách 7/55 10/0 Interná smernica Použitie motorového vozidla zamestnanca na pracovnú cestu 7/63 0/3 Nehnuteľnosti podnikateľa I., II., III. 9/56; 10/41; 11/41 Elektronická registračná pokladnica 10/61 22/0 Refakturácia dane z motorových vozidiel 11/48 3/0 Virtuálna registračná pokladnica 11/52 9/0 Daňová sústava v SR a jej vplyv na účtovníctvo 11/58 6/0 Pracovný pomer/dohoda/živnosť čo je výhodnejšie? 11/69 1/0 Priemerné ceny pohonných látok v SR 11/75 Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene za október /80 Plánovací kalendár na rok /obálka Vážení zákazníci, dovoľujeme si vám pripomenúť, že časopis si môžete pozrieť na našej internetovej stránke aj v elektronickej verzii, ku ktorej máte ako predplatitelia tlačenej verzie voľný prístup. Zároveň máte možnosť v našom e-shope ( zakúpiť si ďalšie produkty nášho vydavateľstva či už v elektronickej, alebo tlačenej podobe. 49/0 1/

94 Európska centrálna banka Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene NOVEMBER 2016 Platnosť Štát Mena Ut St Št Pi So-Ne Po Ut St Št Pi So-Ne Po Ut St Št Pi So-Ne Po Ut St Št Pi So-Ne Po Ut St USA USD 1,1025 1,1095 1,1064 1,1093 1,1062 1,1038 1,1022 1,0895 1,0904 1,0777 1,0765 1,0702 1,0717 1,0629 1,0631 1,0617 1,0602 1,0548 1,0592 1,0588 1,0576 1,0635 Japonsko JPY 115,57 114,62 114,25 114,24 115,4 115,66 114,54 116,4 115,96 116,27 116,55 117,25 117,12 116,95 117,59 117,74 118,04 119,43 119,73 119,25 119,48 120,48 Bulharsko BGN 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 1,9558 Česká rep. CZK 27,024 27,022 27,021 27,021 27,021 27,021 27,027 27,022 27,054 27,026 27,03 27,036 27,05 27,035 27,032 27,044 27,027 27,034 27,039 27,044 27,045 27,06 Dánsko DKK 7,4389 7,4395 7,4406 7,4412 7,4408 7,4418 7,4417 7,4414 7,4423 7,4425 7,4434 7,4422 7,4419 7,4399 7,4409 7,4399 7,4398 7,4373 7,438 7,4389 7,4391 7,4403 V. Británia GBP 0, , , , ,8904 0, ,8903 0, , , , ,8611 0, , , , , ,848 0, , , ,8525 Maďarsko HUF 307,73 308,06 307,88 306,13 306,05 305,57 304,95 307,3 309,25 310,13 309,97 310,59 309,36 309,49 309,13 308,89 310,04 310,46 309,33 310,65 311,48 311,51 Poľsko PLN 4,3085 4,3255 4,3186 4,3188 4,3301 4,3283 4,3388 4,3588 4,4081 4,406 4,4245 4,4433 4,4448 4,4429 4,4307 4,4205 4,4154 4,4239 4,419 4,4194 4,4299 4,4483 Rumunsko RON 4,5055 4,5028 4,4988 4,4995 4,4988 4,5073 4,505 4,5023 4,516 4,5183 4,514 4,5198 4,5187 4,515 4,5105 4,5117 4,5165 4,51 4,514 4,515 4,5172 4,504 Švédsko SEK 9,88 9,891 9,9068 9,963 9,9833 9, ,0025 9,909 9,861 9,8095 9,851 9,8328 9,8368 9,8243 9,8145 9,7973 9,7863 9,7658 9,784 9,7798 9,7668 9,7538 Švajčiarsko CHF 1,0823 1,0787 1,0787 1,0774 1,0789 1,0778 1,0793 1,0762 1,0732 1,0739 1,0758 1,0738 1,0737 1,0711 1,0727 1,073 1,0731 1,0727 1,0736 1,0751 1,0752 1,0803 Nórsko NOK 9,0213 9,0735 9,0575 9,1098 9,1035 9,0753 9,1193 9,0733 9,1148 9,135 9,0848 9,072 9,0878 9,1038 9,0843 9,0563 9,068 9,0858 9,069 9,0848 9,0765 9,019 Chorvátsko HRK 7,508 7,513 7,514 7,5135 7,514 7,51 7,5048 7,5045 7,513 7,5105 7,5158 7,5195 7,5228 7,532 7,5368 7,53 7,528 7,5303 7,5318 7,5368 7,5368 7,5378 Rusko RUB 69, , , , ,475 70,404 69, , , , , , , , ,169 67,96 68, , , , , ,4209 Turecko TRY 3,4195 3,458 3,4431 3,493 3,5068 3,4993 3,5215 3,528 3,5471 3,5478 3,5307 3,5541 3,5712 3,5798 3,5757 3,5717 3,5944 3,6136 3,6523 3,6282 3,6267 3,6372 Austrália AUD 1,4341 1,4479 1,4434 1,4438 1,4397 1,4332 1,4336 1,4336 1,4338 1,4276 1,424 1,4333 1,4359 1,4376 1,4424 1,4352 1,4294 1,4274 1,423 1,4194 1,421 1,4291 Brazília BRL 3,5239 3,5967 3,572 3,5996 3,5445 3,5364 3,5565 3,5815 3,7208 3,7153 3,7006 3,6791 3,655 3,6049 3,5667 3,5497 3,586 3,5909 3,6394 3,5909 3,6009 3,6118 Kanada CAD 1,473 1,484 1,4814 1,4901 1,4813 1,4756 1,4798 1,4689 1,4711 1,459 1,456 1,4425 1,4389 1,4365 1,4308 1,423 1,426 1,4232 1,429 1,4242 1,4232 1,4233 Čína CNY 7,4631 7,4983 7,4832 7,4955 7,4941 7,4919 7,4771 7,4065 7,4198 7,3759 7,3816 7,362 7,3621 7,3156 7,3293 7,31 7,3157 7,2988 7,3295 7,315 7,2972 7,3205 Hongkong HKD 8,5504 8,604 8,581 8,6034 8,58 8,5597 8,5467 8,4495 8,4593 8,3607 8,3504 8,302 8,3133 8,245 8,2457 8,2341 8,2232 8,1819 8,2153 8,2117 8,2024 8,2489 Indonézia IDR 14385, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,08 Izrael ILS 4,2134 4,2334 4,2207 4,2197 4,2173 4,2069 4,1896 4,1841 4,1782 4,1499 4,1358 4,1269 4,135 4,1163 4,1138 4,1041 4,1055 4,0886 4,1047 4,0829 4,068 4,085 India INR 73, ,971 73,846 74, ,844 73, , , , ,08 72, ,847 72,735 72,217 72,449 72,509 72, , , ,761 72, ,859 Južná Kórea KRW 1258, , , , , , , , ,2 1263, , , , , , ,9 1248,2 1246, , , , ,37 Mexiko MXN 20,818 21,495 21, , , ,489 21, , , , , , , , , , ,834 21,885 21, ,757 21, ,8775 Malajzia MYR 4,6006 4,6366 4,6331 4,6661 4,6644 4,6562 4,6688 4,6883 4,7342 4,687 4,6604 4,6554 4,6962 4,681 4,6989 4,6938 4,7122 4,7043 4,7203 4,7249 4,7232 4,7496 Nový Zéland NZD 1,5342 1,5232 1,5134 1,5169 1,5116 1,506 1,5065 1,5132 1,5163 1,5193 1,5144 1,5179 1,5143 1,5073 1,5081 1,5033 1,5039 1,5096 1,504 1,4991 1,4912 1,4911 Filipíny PHP 53,228 53,639 53,556 53,837 53,892 53,684 53,78 53,358 53,473 52,993 52,888 52,83 53,13 52,687 52,884 52,878 52,899 52,723 52,801 52,785 52,664 52,913 Singapur SGD 1,5308 1,536 1,5332 1,5357 1,5376 1,5347 1,5365 1,5348 1,5359 1,5259 1,5202 1,5174 1,518 1,5107 1,5125 1,5126 1,5136 1,5107 1,5132 1,5114 1,5113 1,5179 Thajsko THB 38,61 38,783 38,691 38,803 38,728 38,589 38,516 38,307 38,491 38,226 38,103 38,003 37,981 37,744 37,708 37,653 37,743 37,635 37,76 37,662 37,756 37,919 Juhoafrická republika ZAR 14,879 14, , , , , , , , , ,268 15, , ,279 15, , , , , , , , Nepremeškajte konferencie týkajúce sa dôležitých legislatívnych zmien, na ktorých okrem bohatého programu v podaní renomovaných lektorov nechýbajú zvučné mená z najvyšších miest a príslušných orgánov. Sledujte

95 PLÁNOVACÍ KALENDÁR 1. polrok 2017 MESIAC DNI TÝŽDŇOV TÝŽDEŇ DEKÁDA MESIAC ŠTVRŤROK POLROK P U S Š P S N číslo prac. dní číslo prac. dní pracovných prac. dní prac. dní dní hodín hodín hodín 21 +1* * 21 +2* ** 157,5 165** I * , ** ** ** II * ** 157,5 172,5** ,5** I * ** 457,5 487,5** Na základe zákona NR SR č. 241/1993 Z. z. v znení zákonov č. 201/1996 Z. z., č. 156/1998 Z. z., č. 285/1999 Z. z., č. 396/2000 Z. z. a č. 442/2001 Z. z. sú v roku 2017 schválené tieto štátne sviatky (ŠS) a ďalšie dni pracovného pokoja (DDPP): 1. január 6. január 14. apríl 17. apríl 1. máj 8. máj 5. júl Deň vzniku Slovenskej republiky (ŠS) Zjavenie Pána (Traja králi a vianočný sviatok pravoslávnych kresťanov) (DDPP) Veľkýpiatok(DDPP) Veľkonočný pondelok (DDPP) Sviatok práce (DDPP) Deň víťazstva nad fašizmom (DDPP) sviatok svätého Cyrila a svätého Metoda (ŠS) 29. august 1. september 15. september 1. november 17. november 24. december 25. december 26. december ** 937,5 975** výročie SNP (ŠS) DeňÚstavySlovenskejrepubliky(ŠS) Sedembolestná Panna Mária (DDPP) sviatok Všetkých svätých (DDPP) Deň boja za slobodu a demokraciu (ŠS) Štedrý deň (DDPP) prvý sviatok vianočný (DDPP) druhý sviatok vianočný (DDPP) 2. polrok 2017 MESIAC DNI TÝŽDŇOV TÝŽDEŇ DEKÁDA MESIAC ŠTVRŤROK POLROK P U S Š P S N číslo prac. dní číslo prac. dní pracovných prac. dní prac. dní dní hodín hodín hodín 20 +1* 22 +1* 19 +2* * 19 +2* ** ,5** III * ** ,5** ** 142,5 157,5** ** ** ** 142,5 157,5** ** 457,5 487,5** IV * ** 457,5 487,5** Rok má 365 dní, z ktorých je 247 pracovných. Rok má 1976 pracovných hodín (á 8 hod.) alebo 1 914,25 pracovných hodín (á 7,75 hod.) alebo 1 852,5 pracovných hodín (á 7,5 hod.). *) Platený sviatok **) Fond pracovného času vrátane platených sviatkov (pri 8-hodinovom, resp. 7,5-hodinovom prac. čase) II * ** **

96 Najväčšia databáza odborných kurzov na Slovensku 150 vzdelávacích spoločností, viac ako kurzov! Odborné kurzy z oblastí: Obchod Marketing Manažment Dane a účtovníctvo Firemná legislatíva