Novela zákona o dani z príjmov účinná od Ing. Vladimír Ozimý daňový poradca

Novela zákona o dani z príjmov účinná od 1. 1. 2015 Ing. Vladimír Ozimý daňový poradca

Finančný prenájom

Definícia finančného prenájmu [ 2 písm. s)] Finančným prenájmom je obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak 1. vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu a 2. doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa 26 ods. 1 a nie menej ako tri roky alebo ak je predmetom prenájmu pozemok, doba trvania nájmu pozemku je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 4, pričom pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok,

3. doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne, 4. doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne, 5. doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6.

Úprava základu dane ( 17 ods. 24) Pri vyčíslení základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo: k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa 2 písm. s) u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podľa 19 ods. 3 písm. b), d), e) alebo písm. g). Toto ustanovenie sa po prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie začínajúce 1. 1. 2015.

Spätný lízing [ 17 ods. 33 písm. b)] Súčasťou základu dane je výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme, účtovaný na účet výnosov budúcich období; 1 ) následné zúčtovanie výnosov budúcich období podľa osobitného predpisu 1 ) počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do základu dane nezahŕňa. Podľa 52zd ods. 4 sa toto ustanovenie prvýkrát uplatní pri predaji majetku, z ktorého výnos sa účtuje po 31. 12. 2014.

Príklad: Spoločnosť obstarala budovu v máji roku 2008 za cenu 300 000 eur. Určila si odpisový plán na dobu 30 rokov, a to rovnomerne mesačne vo výške 834 eur. V apríli roku 2015 sa rozhodla budovu predať formou spätného lízingu cez banku za cenu 270 000 eur. Lízing bude na 25 rokov.

Rok Cena Účtovný odpis Účtovná zostatková cena Daňový odpis Daňová zostatková cena 2008 300 000 6 672 293 328 15 000 285 000 2009 10 008 283 320 15 000 15 000 2010 10 008 273 312 15 000 255 000 2011 10 008 263 304 15 000 240 000 2012 10 008 253 296 15 000 225 000 2013 10 008 243 288 15 000 210 000 2014 10 008 233 380 15 000 195 000 2015 2 502 230 878

P. č. Text Suma MD D 1. Predaj budovy 270 000 311 641 2. 30a vyňatie výnosu nad zostatkovou cenou 39 122 641 384 3. Vyradenie majetku 230 878 541 081 4. Vyradenie majetku 300 000 081 021

17 ods. 33 písm. b) znamená, že hodnota 39 122 eur sa zahrnie do základu dane v čase predaja budovy na spätný lízing. Hodnota rozpusteného výnosu v nasledujúcich rokoch bude odpočítateľnou položkou od základu dane. Opäť sa roztvárajú nožnice medzi účtovníctvom a tvorbou základu dane. V tomto prípade bude firma sledovať 25 rokov, aby omylom nezahrnula do základu dane výnos, ktorý bol zdanený v čase predaja. Samozrejme, spoločnosť bude musieť upraviť základ dane aj o hodnotu rozdielu medzi daňovou zostatkovou cenou a účtovnou zostatkovou cenou. P. č. Text Suma MD D Rozpustenie časti výnosu 1 179 (39 122 / 25 / 12 x 9) 384 641

Odpisovanie majetku obstaraného formou finančného prenájmu: Ruší sa zvýhodnené odpisovanie majetku počas doby trvania finančného prenájmu. Právo odpisovať bude mať naďalej daňovník, ktorý obstará majetok formou finančného prenájmu, ale bude môcť uplatniť len buď rovnomernú, alebo zrýchlenú metódu odpisovania ( 26 ods. 8). Zohľadní sa 17 ods. 34 zákona (bližšie k odpisovaniu majetku). Výhoda sa v tomto prípade ponechá len v tom, že sa bude môcť vybrať jedna z metód odpisovania, čo v ostatných prípadoch bude možné len pri majetku zaradenom v odpisovej skupine 2 a 3.

Staršie zmluvy - 52zd ods. 1 zákona o dani z príjmov definuje, že ustanovenia týkajúce sa finančného prenájmu sa uplatnia aj na zmluvy uzavreté od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2014, okrem zmeny doby trvania týchto zmlúv, ktorú je možné vykonať len po vzájomnej dohode nájomcu a prenajímateľa a v rozsahu vyplývajúcom zo skrátenia alebo predĺženia doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 zákona.

Operatívny prenájom od 1. 1. 2015

Úprava základu dane [ 17 ods. 24 písm. b)] Po skončení nájmu bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci ku kúpe prenajatej veci za kúpnu cenu nižšiu, ako je jej zostatková cena podľa 25 ods. 3, sa základ dane zvýši o kladný rozdiel už uplatneného nájomného v daňových výdavkoch a odpisov, ktoré by mohol vlastník uplatniť z tohto majetku počas trvania nájomnej zmluvy podľa 27 a o tento rozdiel sa zvýši vstupná cena obstarávaného majetku. Toto ustanovenie sa po prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie začínajúce 1. 1. 2015 ( 52zd ods. 2).

Úprava základu dane ( 17 ods. 35) u nájomcu: Základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 (osobné motorové vozidlá) so vstupnou cenou ( 25) 48 000 eur a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období. Väzba na 17 ods. 19 písm. a) ZDP nájomné sa limituje do výdavkov jeho úhradou.

Čo sa teda porovnáva: 1. Základ dane a výška limitovaného nájomného (LN) 14 400 eur na počet mesiacov na motorové vozidlá v hodnote vyššej ako 48 000 eur, ak: ZD < LN, potom je nutné upraviť základ dane nasledovne: Nájomné v ZD - LN = Rozdiel zvyšujúci ZD ZD > LN, základ dane sa neupravuje.

Príklad: Spoločnosť si v máji 2015 prenajala tri motorové vozidlá v hodnote, ktorých vstupná cena bola vyššia ako 48 000 eur (dve autá v kategórii 29.10.2). Nájomné na každé motorové vozidlo bolo v hodnote 1 500 eur mesačne. Základ dane vykázala spoločnosť vo výške 15 000 eur.

Spoločnosť v roku 2015 zahrnula do základu dane nájomné za dve motorové vozidlá z kategórie 29.10.2 v hodnote 24 000 (1 500 x 8 x 2) od mája 2015, pričom sa predmetná skutočnosť posudzuje len na motorové vozidlá 29.10.2 v hodnote vyššej ako 48 000 eur. Je to viac ako hodnota nájomného limitujúceho v 17 ods. 35 (14 400 / 12 x 8 x 2), čo je hodnota 19 200 eur. Limit 14 400 eur je ročný, pričom sa vychádza z počtu mesiacov. Spoločnosť vykázala základ dane 15 000 eur, čo je menej ako hodnota 19 200 eur. Preto musí upraviť základ dane o rozdiel uplatneného nájomného a hodnoty limitovaného nájomného, čo je suma 4 800 eur (24 000 19 200).

Príklad: Spoločnosť si v máji 2015 prenajala tri motorové vozidlá v hodnote, ktorých vstupná cena bola vyššia ako 48 000 eur (dve autá v kategórii 29.10.2). Nájomné na každé motorové vozidlo bolo v hodnote 1 500 eur mesačne. Základ dane vykázala spoločnosť vo výške 15 000 eur. Novembrové a decembrové nájomné zaplatí spoločnosť až v januári 2016.

Nájomné v ZD = 18 000 (1 500 x 6 x 2) do hodnoty sa teda nezahrnie nezaplatené nájomné, ktoré nie je daňovým výdavkom [ 17 ods. 19 písm. a)]. Je to menej ako hodnota nájomného limitujúceho v 17 ods. 35 (14 400 / 12 x 8 x 2), čo je hodnota 19 200 eur. Limit 14 400 eur je ročný, pričom sa vychádza z počtu mesiacov. Spoločnosť vykázala základ dane 15 000 eur, čo je menej ako hodnota 19 200 eur. Nie je dôvod na úpravu základu dane, pretože uplatnené nájomné je nižšie, ako je hodnota limitovaného nájomného.

Odpisy u prenajímateľa [ 19 ods. 3 písm. a)]: Daňovým výdavkom sú odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku ( 22 až 29), okrem hmotného majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, pričom neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 do výšky príjmov z prenájmu,

Príklad: Spoločnosť okrem iného prenajíma 2 motorové vozidlá, ktoré má zaradené v majetku od januára roku 2014. Automobily boli obstarané v hodnote 20 000 eur, t. j. ročný daňový odpis je 5 000 eur na jednotlivé motorové vozidlo. Rok Výnosy z nájomného - 1. auto Výnosy z nájomného 2. auto Daňové odpisy (1. auto) Daňové odpisy (2. auto) Rozdiel nezahrnutý do ZD 2015 7 000 3 000 5 000 5 000 2 000 (2. auto) 2016 4 000 4 000 5 000 5 000 2 000 (1 000 + 1 000) 2017 9 000 7 000 5 000 5 000 0 Douplatňo vaný rozdiel 2018 3 000 8 000 5 000 5 000 2 000 (1. auto) 2019 5 000 3 000 6 000

Zákon vôbec nezohľadňuje skutočnosť, že dôvodom nižšieho príjmu z prenájmu môže byť aj skutočnosť, že sa daňovníkovi nepodarí prenajať motorové vozidlo (ekonomické hľadisko). Týka sa to akéhokoľvek prenajatého majetku (operatívny lízing). Douplatňovanie odpisov je možné až po uplynutí doby odpisovania, t. j. nezohľadňuje skutočnos, že aj skôr môže byť výnos z prenájmu vyšší ako daňové odpisy.

Zmeny v odpisovaní od 1. 1. 2015

Prerušenie odpisovania ( 22 ods. 9) Daňovník naďalej bude môcť dobrovoľne prerušiť odpisovanie. Rozširuje sa okruh situácií, kedy bude musieť daňovník povinne prerušiť odpisovanie. Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa 30a a 30b, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období: a) v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru (otázka je, čo je myslené pod týmto pojmom, dôvodová správa to bližšie nešpecifikuje) nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní.

Prerušenie odpisovania ( 22 ods. 9) Príklad k písm. a): Daňovník (tlačiarenská spoločnosť) používa na svoje podnikanie rôzne tlačiarne. Zakúpil generátor pre prípad výpadku elektrickej energie, aby zabezpečil plynulý chod tlače. Generátor v roku 2015 sa nepoužil, lebo nedošlo k výpadku elektrickej energie. Napriek tomu ide o daňový odpis, ktorý nemusí byť prerušený, lebo ide o majetok poistného charakteru.

Prerušenie odpisovania ( 22 ods. 9) Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa 30a a 30b, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období: b) ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.

Prerušenie odpisovania ( 22 ods. 9) Príklad k písm. b): Daňovník k 1. 4. 2015 zmení kalendárny rok na hospodársky rok. V roku 2016 sa spoločnosť rozhodla od 1. 7. prejsť opäť na kalendárny rok.

Prerušenie odpisovania ( 22 ods. 9) P. č. Zdaňovacie obdobie 1. 1. 1. 2015 31. 3. 2015 Uplatní 2. 1. 4. 2015 31. 3. 2016 Uplatní 3. 1. 4. 2016 30. 6. 2016 Uplatní 4. 1. 7. 2016 31. 12. 2016 5. 1. 1. 2017 31. 12. 2017 Uplatnenie odpisu/prerušenie Prerušenie Uplatní

Prerušenie odpisovania ( 22 ods. 9) Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa 30a a 30b, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období: c) v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby 111a ) alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, 111b ) a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad 107 ) rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, 111a ) o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku 111b ) alebo vydá kolaudačné rozhodnutie. Toto ustanovenie platí od 1. 3. 2009.

Prerušenie odpisovania ( 26 ods. 11) Prerušenie odpisovania a zmenu prerušenia odpisovania podľa 22 ods. 9 nemožno uplatniť pri výkone daňovej kontroly podľa osobitného predpisu a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola.

Vylúčené z odpisovania ( 23) Z 23 ods. 2 sa vylučuje písm. c), ktoré definovalo, že daňovo nebolo možné odpísať inventúrne prebytky hmotného majetku a nehmotného majetku zistené pri inventarizácii. Takýto majetok sa odpisoval len účtovne ( 21 opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92), nie však daňovo.

Rok Text Suma MD D 12/20 15 12/20 15 12/20 15 12/20 15 12/20 15 Spoločnosť na základe inventarizácie objavila stroj zaradený v druhej odpisovej skupine 10 000 (ROC) 022 384 Odpis zariadenia 550 551 082 Rozpustenie do výnosov 550 384 648 Odpis zariadenia 2 400 551 082 Rozpustenie do výnosov Daňový odpis 139 2 400 384 648

Vylúčené z odpisovania ( 23) zmena Ak by išlo o rok 2014, bude vstupovať do základu dane len výnos inventarizačného prebytku. V roku 2015 už bude daňovým výdavkom odpis tohto inventarizačného prebytku, pričom je tam väzba na 17 ods. 3 písm. j), kde je zadefinované, že inventarizačný prebytok odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii sa nezahŕňa v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa osobitného predpisu; tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa 26 a vo výške odpisu podľa 27. V príklade teda vo výške 139 eur a rozdiel bude odpočítateľnou položkou od základu dane. Účinnosť ustanovenia je od 1. 1. 2015.

24 ods. 8 zavádza výšku odpisu podľa princípu 19 ods. 2 písm. t). Pri odpisovaní majetku sa do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu zahŕňa ročný odpis v rovnakej percentuálnej výške, v akej uplatňuje daňovník výdavky (náklady) podľa 19 ods. 2 písm. t) (bližšie zmeny v daňových výdavkoch). V praxi to znamená, že ak sa nebude preukazovať použitie, bude daňovým odpisom len hodnota 80 %.

Vstupná a zostatková cena ( 25) Súčasťou vstupnej ceny [ 25 ods. 5 písm. c)] bude aj daň z pridanej hodnoty, na ktorú nevznikne nárok pri pomernom odpočítavaní (koeficient) - nebude nárok sa rozhodnúť uplatniť to do výdavkov podľa 19 ods. 3 písm. k) druhý bod (z tohto ustanovenia to vypadáva). Zostatkovou cenou na účely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [ 19 ods. 3 písm. a)], okrem zostatkovej ceny podľa 28 ods. 2 písm. b), pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa 17 ods. 34 a 19 ods. 2 písm. t), sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa 27 alebo 28.

Príklad: Spoločnosť v máji 2015 si objednala hmotný majetok v hodnote 10 000 eur bez DPH a z toho 2 000 eur je DPH. Uplatňuje koeficient 0,7. Dátum Text Suma MD D 5. 5. 2015 Obstaranie HM a) Základ dane 10 000 042 b) DPH 1 400 343 c) Bez nároku 600 042 d) Spolu 12 000 321

Príklad: Spoločnosť má v obchodnom majetku osobné motorové vozidlo (29.10.2) s hodnotou vyššou ako 48 000 eur, a to vo výške 60 000 eur, ktoré obstarala v januári 2014. Ročný odpis v roku 2015 je vo výške 15 000 eur, pričom právo na uplatnenie vzniklo len vo výške 12 000 eur. Podľa 17 ods. 34 (bližšie k problematike úpravy základu dane) upravila základ dane o 3 000 eur. V roku 2016 sa spoločnosť rozhodla predať toto motorové vozidlo za hodnotu 33 000 eur.

Rok Vstupná cena Odpis Daňový výdavok zahrnutý do ZD Daňová zostatková cena 2014 60 000 15 000 15 000 45 000 0 Rozdiel 2015 60 000 15 000 12 000 30 000 3000 2016 60 000 0 30 000 (ZC) 0 0 Spoločnosť na jednej strane nemôže zahrnúť celý odpis na účely zákona do ZD, t. j. ak by sme vychádzali zo všeobecnej definície zostatkovej ceny (VC odpisy), zahrnula by si rozdiel v čase predaja (od 1. 1. 2015 väzba na 19 ods. 3 písm. a) bližšie k daňovým výdavkom), v tomto prípade ZC je hodnota medzi VC odpisy vypočítané rovnomernou metódou bez ohľadu na zahrnutie a uznanie v základe dane.

Príklad: Spoločnosť má v obchodnom majetku motorové vozidlo v hodnote 30 000 eur. Rozhodla sa uplatňovať pravidlo 24 ods. 8 zákona o dani z príjmov vo väzbe na 19 ods. 2 písm. t) a uplatňuje do daňových výdavkov odpis vo výške 80 %. V roku 2016 ho predala za cenu 17 000 eur.

Rok Vstupná cena Odpis Daňový výdavok zahrnutý do ZD Daňová zostatková cena 2014 30 000 7 500 7 500 22 500 0 Rozdiel 2015 30 000 7 500 6 000 15 000 1 500 2016 30 000 0 15 000 (ZC) 0 0

Odpisové skupiny ( 26 ods. 1): Odpisová skupina Doba odpisovania 1 4 roky 2 6 rokov 3 8 rokov 4 12 rokov 5 20 rokov 6 40 rokov

Kam zaradiť budovu (do 5. alebo 6. odpisovej skupiny)? Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2; to neplatí pre hmotný majetok podľa odsekov 6 a 7 (časové odpisovanie foriem, lomov...). Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Zákon sa odvoláva na 43a stavebného zákona (pozemné stavby a inžinierske stavby). Súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku. Pri postupe uplatnenom podľa 22 ods. 15 sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok, s výnimkou jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené v prílohe č. 1.

Metóda odpisovania: Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania ( 27). Metódou zrýchleného odpisovania ( 28) môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania. Upozornenie (väzba na 26 ods. 8 ZDP): Pri finančnom prenájme sa takisto môže daňovník rozhodnúť, či bude majetok odpisovať rovnomerne alebo zrýchleným spôsobom. Od 1. 1. 2015 sa za iný majetok už nepovažuje technické zhodnotenie vykonané na majetku obstaranom formou finančného prenájmu (dôvodom je zmena odpisovania). TZ sa zahrnie do vstupnej ceny podľa pravidiel zákona pri jeho zaradení.

Metóda odpisovania: Upozornenie: Pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. decembra 2014, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú ( 52zd ods. 6). Na účely rovnomerného odpisovania zostáva princíp výpočtu, t. j. OC/doba odpisovania a na účely zrýchleného odpisovania sa dopĺňajú do tabuľky odp. skupina 2 a 3, pričom princíp koeficientu zostáva, t. j. v prvom roku je totožný s rokmi odpisovania, v ďalších rokoch sa navyšuje o jedno a pri zvýšenej vstupnej cene platí koeficient rokov odpisovania.

Príklad: Spoločnosť má administratívnu budovu, ktorú používa výlučne na administratívu. Budova bola zakúpená v roku 2011 za cenu 200 000 eur. Spoločnosť zaradila budovu do štvrtej odpisovej skupiny a začala ju odpisovať. Budovu odpisovala zrýchlenou metódou.

Rok Metóda Výpočet Odpis Zostatková cena 2011 Zrýchlene 200 000 / 20 10 000 190 000 2012 Zrýchlene (190 000 x 2) / (21-1) 2013 Zrýchlene (171 000 x 2) / (21-2) 2014 Zrýchlene (153 000 x 2) / (21-3) 19 000 171 000 18 000 153 000 17 000 140 000 2015 Rovnomerne 200 000 / 40 5 000 135 000 2016 Rovnomerne 200 000 / 40 5 000 130 000 2017 Rovnomerne 200 000 / 40 5 000 125 000

Daňová strata

Od 1. 1. 2015 sa vypúšťa z 30 zákona o dani z príjmov slovíčko najviac, čím sa dosiahne status, že daňovú stratu bude môcť uplatniť daňovník len rovnomerne počas štyroch po sebe nasledujúcich období.

Daňovník si do roku 2019 neuplatnil stratu z roku 2014 vo výške 11 000 eur a z roku 2015 vo výške 5 000 eur. Rok Daňová strata Základ dane Umorenie straty Neuplatnená DP 2014 20 000 2015 20 000 5 000 (2014) 2016 9 000 9 000 1 000 (2014) 2017 15 000 10 000 0 2018 4 000 10 000 (2014, 2015) 2019 50 000 6 000

Zmeny v daňových výdavkoch od 1. 1. 2015

Upravuje sa všeobecná definícia daňového výdavku v 2 písm. i) ZDP. Definícia znie: Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve 1 ) daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak.

19 ods. 1 rozširuje daňovú uznateľnosť výdavkov u zamestnávateľa. Od 1. 1. 2015 budú daňovým výdavkom aj nenárokovateľné plnenia zamestnancov, ktoré sa upravia v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo internom predpise zamestnávateľa, ktoré budú u zamestnanca zakladať zdaniteľný príjem podľa 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d), pričom zákon sa odvoláva na Zákonník práce a zákon o cestovných náhradách.

Príklad: Zamestnávateľ si upravil so zamestnancom v pracovnej zmluve, že mu poskytne bezodplatne byt na účely bývania v mieste sídla spoločnosti, kde má zamestnanec vykonávať svoju prácu. Pracovná zmluva bola uzavretá 1. 4. 2015. Na základe tejto skutočnosti bude nájomné hradené zamestnávateľom zúčtované na ťarchu účtu 518 Ostatné služby daňovým výdavkom podľa 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov a u zamestnanca pôjde o príjem zo závislej činnosti. Príklad: Zamestnávateľ určil v kolektívnej zmluve (v internom predpise), že zamestnancovi vzniká nárok na stravné v tuzemsku v hodnote: a) V pásme od 5 12 hod. 7 eur b) V pásme od 12 do 18 hod. 10 eur c) V pásme nad 18 hod. 14 eur U zamestnanca pôjde o príjem zo závislej činnosti, a to v rozsahu nad nárokovateľné stravné podľa zákona, pričom u zamestnávateľa bude daňovým výdavkom plná výška vyplateného stravného.

19 ods. 2 písm. c) siedmy bod daňovým výdavkom sa stáva poistné a príspevky zamestnanca z navýšeného nepeňažného plnenia podľa 5 ods. 3 písm. d) a preddavky na daň zrazené podľa 35 z tohto navýšeného nepeňažného plnenia.

Od 1. 1. 2015 SZČO, ktorá používa vlastné osobné motorové vozidlo na podnikanie (nezaradené v obchodnom majetku), bude môcť uplatniť podľa 19 ods. 2 písm. e) bod 1 náhradu za km jazdy len v prípade, že toto motorové vozidlo nebolo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zaradené a odpisované ako obchodný majetok. Daňovník, ktorý mal v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zahrnuté motorové vozidlo v obchodnom majetku, uplatní pri vlastnom osobnom motorovom vozidle buď len náhradu za spotrebu PHL, alebo bude postupovať paušálom podľa bodu 2, t. j. do výšky 50 % z hodnoty nakúpených PHL.

Odpis pohľadávky [ 19 ods. 2 písm. h)] bude daňovo uznaný pri splnení podmienok uvedených v bode 1 až 5 za predpokladu, že: a) pôjde o pohľadávku, ktorá bola zahrnutá do základu dane ako zdaniteľný príjem (štandardné daňové subjekty) vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane (od 1. 1. 2015 je príslušenstvo zdaniteľný príjem v čase účtovania v PÚ), b) pôjde o bankové inštitúcie a poskytovateľov spotrebiteľských úverov v hodnote nesplatenej pôžičky, c) pri postúpených pohľadávkach bude možné odpísať len uhradenú postúpenú pohľadávku, d) naďalej zostáva princíp, ak bola zahrnutá pohľadávka v PÚ a daňovník prešiel na JÚ. Ďalšia zmena sa týka ustanovenia 19 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Od 1. 1. 2015 sa vypúšťa znenie ustanovenia vo väzbe k pohľadávkam, ustanovenie bude obsahovať iné znenie daňového výdavku (prevádzkovateľ hazardných hier). Na základe tejto skutočnosti už nebude platiť možnosť odpisu pohľadávky s hodnotou do 332 eur, ak bola po splatnosti viac ako 2 roky a celková hodnota pohľadávok k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nepresiahne sumu 332 eur. To znamená, že od 1. 1. 2015 sa bude na pohľadávky nízkej hodnoty uplatňovať buď postup podľa ods. 2 písm. h), alebo r). Zhoršuje sa možnosť pohľadávky nižšej hodnoty odpísať v rýchlejšom časovom slede [bude sa uplatňovať 19 ods. 2 písm. r)].

19 ods. 2 písm. i) - výdavky (náklady) prevádzkovateľa hazardnej hry na vecné ceny do lotériovej hry tomboly 88aa ) do výšky príjmov z predaja žrebov, pričom každá lotériová hra tombola sa posudzuje samostatne.

Zavádza sa nové ustanovenie 19 ods. 2 písm. t) ZDP [väzba na 2 písm. i)] daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa 21 ods. 1 písm. i), výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa 5 ods. 3 písm. a), a to: vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Príklad: Spoločnosť kúpila 10 notebookov pre svojich zamestnancov na pracovné účely. Ide o obchodných zástupcov, ktorých pracovná náplň je predaj výrobkov spoločnosti. Notebook bol za cenu 500 eur bez DPH. Na základe tejto skutočnosti zahrnula spoločnosť do základu dane hodnotu 80 % z ceny notebooku, pretože sa rozhodla nepreukazovať reálne využitie. Otázka vyvstáva, čo je dostatočný dôkaz (unesenie dôkazného bremena), že sa majetok využíva výlučne na podnikanie, t. j. ide o stopercentný daňový výdavok. Postačuje smernica zamestnávateľa? 19 ods. 2 písm. t) je postavený tak, že ak daňovník chce uplatniť inú hodnotu (vyššiu) ako 80 %, mal by tieto skutočnosti reálne preukázať. Ak by daňovník vykonával údržbu a zhodnocovanie týchto notebookov, rovnako by uplatnil princíp 19 ods. 2 písm. t), t. j. 80 % ako pri obstaraní samotných notebookov.

Princíp paušalizácie výdavkov [ 19 ods. 2 písm. t)] sa nebude týkať: poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely zamestnanca, čím sa potvrdzuje skutočnosť, že zdanenie je zabezpečené práve 1 %, výdavkov na nehnuteľnosť, výdavkov súkromnej povahy [ 21 ods. 1 písm. i)] v preukázanej výške od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Otázka, ktorá tu vzniká, je skutočnosť, že kto prinúti daňový subjekt preukazovať využívanie majetku v menšej miere ako 80 %? Zákon tento postup neukladá ako povinnosť a daňovník sa môže rozhodnúť postupovať buď podľa prvého, alebo druhého bodu.

Zostatková cena pri vyradení hmotného a nehmotného majetku bude uznaná do daňových výdavkov pri jeho predaji, okrem predaja: a) osobných automobilov (29.10.2) b) motorových vozidiel používaných na snehu (29.10.52) c) rekreačných a športových člnov (30.12.) d) lodí a plavidiel (30.11.) e) lietadiel a kozmických lodí (30.3.) f) motocyklov (30.91) g) bicyklov a kolesových vozidiel bez motora (30.92.1) h) budov a stavieb zaradených v odpisovej skupine 6 (bytové, nebytové a administratívne budovy). Pri predaji týchto majetkov sa bude zahŕňať predajná cena len do výšky príjmu z predaja. Strata sa nebude uznávať. Likvidácia zostáva nezmenená pri dlhodobom majetku (rozdiel oproti zásobám pozri nedaňové výdavky).

Vstupná cena pri neodpisovanom majetku zostáva daňovým výdavkom v plnej výške, okrem: a) umeleckých diel, ktoré nie sú súčasťou stavieb a budov, b) hnuteľných národných kultúrnych pamiatok, 113 ) c) povrchových a podzemných vôd, lesov, jaskýň, meračské značky, signály a iné zariadenia vybraných geodetických bodov a tlačové podklady štátnych mapových diel, d) predmetov múzejnej hodnoty a galerijnej hodnoty, e) pozemkov nedotknutých ťažbou. V týchto prípadoch sa zahrnie do výšky príjmu v ZD. Od 1. 1. 2015 vypadáva obmedzenie do výšky zdaniteľného príjmu v prípade, ak ide o predaj hmotného majetku u veriteľa, ktorý nadobudol vlastnícke právo v dôsledku zabezpečenia záväzku prevodom práva počas zabezpečenia tohto záväzku.

19 ods. 3 písm. n) - členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa v úhrne do výšky 5 % zo základu dane (bolo 0,5 promile zo zdaniteľných príjmov), najviac však do výšky 30 000 eur ročne (bolo 66 388 eur). 19 ods. 3 písm. p) - odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávky najviac do výšky 50 % vymoženej pohľadávky.

Opravné položky a rezervy od 1. 1. 2015

Pre banky a zdravotné poisťovne bude možnosť tvoriť opravné položky rovnako len k nepremlčaným pohľadávkam [ 20 ods. 2 písm. d) a f)], tak ako to platí u klasických obchodných pohľadávok. Tvorba opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní, vrátane pohľadávky z istiny z nesplatenej pôžičky u daňovníka podľa odseku 4 a u daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v poskytovaní spotrebiteľských úverov, 102 ) je daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávok (postúpené pohľadávky) prihlásených v lehote určenej podľa osobitného predpisu 38 ) vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane.

Rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná (so zmenou platnou od 1. 1. 2015): Text MD Predkontácia D Nevyčerpané dovolenky zamestnancov 521 Nevyčerpané dovolenky štatutárov 522 Poistné k nevyčerpaným dovolenkám 524 Rezerva na mzdu pre zamestnanca pri uplatňovaní konta pracovného času vrátane poistného 521,524 323 (451) Rezervy na nevyfakturované dodávky a služby (daňovo uznaná je tvorba rezerv na náklady) do 31. 12. 2014 Rezervy na zostavenie, overenie, zverejnenie ÚZ a výročnej správy a na zostavenie DP - do 31. 12. 2014 5xx (04x, 112, 132) 518 (548) 323

Ostatné rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná, sú rezervy na: Vyprodukované emisie, Lesnú pestovnú činnosť, vychádzajúc z projektu na obdobie do doby zabezpečenia mladého lesného porastu potvrdeného odborným lesným hospodárom Likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským spôsobom

Rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom Uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí Nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom

Účelovú finančnú rezervu podľa zákona č. 514/2008 Z. z. o nakladaní s odpadom z ťažobného priemyslu a o zmene a doplnení niektorých zákonov (uzavretie úložiska, jeho monitorovanie po jeho uzavretí, rekultivácia úložiska a rekultivácia územia ovplyvneného úložiskom)

Nedaňové výdavky od 1. 1. 2015

Daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval, 1 ) výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané, a ďalej a) výdavky (náklady) na obstaranie hmotného majetku, nehmotného majetku ( 22) a hmotného majetku a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania ( 23), b) výdavky na zvýšenie základného imania vrátane splácania pôžičiek, c) úplatky alebo iné neoprávnené výhody poskytnuté inej osobe priamo alebo sprostredkovane aj vtedy, ak v príslušnom štáte je poskytnutie takéhoto úplatku alebo inej neoprávnenej výhody obvykle tolerované, d) výdavky na vyplácané podiely na zisku vrátane podielov na zisku (tantiém) členov štatutárnych orgánov a ďalších orgánov právnických osôb,

e) výdavky (náklady) presahujúce limity ustanovené týmto zákonom alebo osobitnými predpismi 15 ) a výdavky (náklady) vynaložené v rozpore s týmto zákonom alebo s osobitnými predpismi, 103 ) okrem výdavkov (nákladov) vynaložených zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom (od 1. 1. 2015) väzba na 19 ods. 1, f) výdavky prevyšujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou 17 ods. 3 písm. e), pričom výdavky a príjmy sa posudzujú v úhrne za všetky zariadenia, g) výdavky na technické zhodnotenie ( 29 ods. 1) a výdavok, ktorý sa považuje za technické zhodnotenie ( 29 ods. 2),

h) výdavky na reprezentáciu, okrem výdavkov na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet, pričom za reklamné predmety sa nepovažujú darčekové reklamné poukážky,(pričom za reklamné predmety sa nepovažujú: darčekové reklamné poukážky, tabakové výrobky,okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom činnosti, alkoholické nápoje,okrem alkoholických nápojov podľa osobitného predpisu ( 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. - tiché víno, šumivé víno, tichý fermentovaný nápoj a šumivý fermentovaný nápoj), v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane; uvedené sa nevzťahuje na daňovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti) od 1. 1. 2015,

Príklad: Spoločnosť sa v roku 2015 rozhodla dať prezent (reklamný predmet) svojim obchodným partnerom, pričom nakúpili a) 100 fliaš po 15 eur/fľaša tvrdého alkoholu (whisky) b) 100 fliaš po 7 eur/fľaša vína Spoločnosť vykázala základ dane 15 000 eur. 5 % hodnoty ZD je suma 750 eur. Daňovým výdavkom pre spoločnosť bude reklamný predmet víno v plnej výške, t. j. 700 eur. Tvrdý alkohol ako reklamný predmet je nedaňový výdavok.

i) výdavky na osobnú potrebu daňovníka vrátane výdavkov (nákladov) na ochranu osoby daňovníka a blízkych osôb daňovníka, na ochranu majetku daňovníka, ktorý nie je súčasťou obchodného majetku daňovníka, a majetku blízkych osôb daňovníka; toto ustanovenie sa nepoužije na výdavky (náklady) podľa 19 ods. 2 písm. e) a p), j) výdavky (náklady) vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane, k) výdavky (náklady) na nákup vlastných akcií vo výške sumy prevyšujúcej nominálnu hodnotu akcií.

Ďalšie nedaňové výdavky (ods. 2): a) zvýšenia dane, prirážky k poistnému platenému na zdravotné poistenie, úroky platené za obdobie odkladu platenia dane a cla, penále a pokuty s výnimkou zaplatených zmluvných pokút, b) prirážky k základným sadzbám poplatkov za znečisťovanie ovzdušia a za ukladanie odpadov, 104 ) c) prirážky k základným odplatám za vypúšťanie odpadových vôd, d) tvorba rezervného fondu a ostatných účelových fondov okrem povinného prídelu do sociálneho fondu podľa osobitného predpisu,

e) manká a škody 1 ) presahujúce prijaté náhrady s výnimkou uvedenou v 19 ods. 3 písm. g), stratného v maloobchodnom predaji na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru určených daňovníkom a s výnimkou nezavinených úhynov zvierat, ktoré nie sú na účely tohto zákona hmotným majetkom; škodou nie je preukázaný úhyn alebo nutná porážka zvieraťa zo základného stáda, f) zostatková cena trvale vyradeného hmotného majetku a nehmotného majetku s výnimkou uvedenou v 19 ods. 3 písm. b) až d),

g) daň podľa tohto zákona, h) dane zaplatené za iného daňovníka, i) daň z pridanej hodnoty u platiteľov tejto dane s výnimkou prípadov uvedených v 19 ods. 3 písm. k) a s výnimkou dodatočne vyrubenej dane z pridanej hodnoty za minulé zdaňovacie obdobia účtovanej ako náklad, j) tvorba rezerv a tvorba opravných položiek s výnimkou podľa 20, k) rozdiel medzi hodnotou pohľadávky a nižším príjmom z jej postúpenia pri postúpení nadobudnutej pohľadávky ďalšiemu postupníkovi, okrem postúpenej pohľadávky alebo jej nesplatenej časti, ak táto pohľadávka spĺňa podmienku na tvorbu opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa 20 ods. 10 až 12 (pri ktorej sa za daňový výdavok považuje obstarávacia cena len do výšky tvorby opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa 20 ods. 10 až 12 rok 2015), l) výdavky poskytovateľa zdravotnej starostlivosti 37aa ) vzťahujúce sa k peňažnému plneniu a nepeňažnému plneniu prijatému podľa 17 ods. 31(od držiteľa, okrem výdavkov súvisiacich s vykonávaním klinického skúšania od 1. 1. 2015),

m) paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok, 78a ) zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania u dlžníka (výdavky voči daňovníkovi z nezmluvného štátu prechádzajú do 17 ods. 19), Príklad: Spoločnosť v roku 2015 zaplatila úroky z omeškania v hodnote 10 000 eur. Ide o nedaňový výdavok a pripočítateľnú položku k základu dane. U veriteľa pôjde o zdaniteľný príjem v čase účtovania, ak ide o podvojné účtovníctvo (ruší sa podmienka inkasa platby), tak ako budú vstupovať do výsledku hospodárenia.

n) výdavky (náklady) vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru 1. z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpečného podľa osobitného predpisu [ 2 písm. h) zákona č. 250/2007 Z. z. o ochrane spotrebiteľov)], bezpečným výrobkom je výrobok, ktorý za bežných alebo rozumne predvídateľných podmienok používania, inštalácie alebo údržby nepredstavuje po dobu určenú výrobcom alebo po dobu obvyklej použiteľnosti nebezpečenstvo pre spotrebiteľa alebo jeho používanie predstavuje pre spotrebiteľa vzhľadom na bezpečnosť a ochranu zdravia len minimálne nebezpečenstvo, alebo svojimi vlastnosťami zodpovedá požiadavkám podľa osobitného predpisu, 4 ) nebezpečným výrobkom je výrobok, ktorý nespĺňa požiadavky uvedené v písmene g); za nebezpečný výrobok nemožno považovať výrobok iba preto, že bol do obehu uvedený bezpečnejší výrobok,

2. likvidáciou z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže, že pred uplynutím tejto doby vykonal opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného znižovania ceny, okrem bezodplatného odovzdania zásob potravín Potravinovej banke Slovenska a liekov, ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis podľa osobitného predpisu ( pri liekoch na predpis zákon neumožňuje znižovať cenu týchto liekov).

Príklad: Spoločnosť predáva tovar s obmedzenou trvanlivosťou. Podľa obchodných podmienok sa týždeň pred uplynutím tejto trvanlivosti znižuje cena na 50 % predajnej ceny. Keď nepredá tieto zásoby, môže ich zlikvidovať a zahrnúť do základu dane obstarávaciu cenu zásob. Riešenie: Nie, nie je to možné, lebo nie je naplnená podmienka 21 ods. 2 písm. n), t. j. spoločnosť nepreukazuje postupné znižovanie ceny.

Príklad: Spoločnosť predáva tovar s obmedzenou trvanlivosťou. Podľa obchodných podmienok sa týždeň pred uplynutím tejto trvanlivosti znižuje cena na 50 % predajnej ceny a v deň uplynutia trvanlivosti znižujú na cenu 30 %. Keď nepredá tieto zásoby, môže ich zlikvidovať a zahrnúť do základu dane obstarávaciu cenu zásob. Riešenie: Áno, ide o daňovo uznanú likvidáciu, ktorá nespadá do 21 ods. 2 písm. n), pretože spoločnosť preukazuje postupné znižovanie ceny.

3. bez stanovenej doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže príjem z ich predaja od 1. 1. 2015). Príklad: Spoločnosť má tovar, ktorý nepodlieha exspirácii, ale módnym trendom. Na základe tejto skutočnosti má na sklade nepredajné ležiaky, ktoré chce vyradiť. Je takáto likvidácia daňovo uznaná? Riešenie: Nie je, pretože daňovník musí preukázať príjem z predaja, pričom zákon neurčuje limit, len skutočnosť, že došlo k jeho predaju a nie k likvidácii, prípadne bezodplatnému poskytnutiu.

Úprava základu dane po 1. 1. 2015

17 ods. 3 písm. g) ruší sa viazanosť príjmu k nedaňovému výdavku ako odpočítateľná položka. Takýto príjem (výnos) bude vstupovať do základu dane v čase jeho účtovania. Do tohto ustanovenia zákona sa zavádza zahrnovanie zmarenej investície do základu dane počas 36 mesiacov od mesiaca, kedy sa zúčtuje zmarená investícia do nákladov, pričom nesmie ísť o škodu.

Príklad: Spoločnosť urobila úkony na vybudovanie administratívnej budovy (geologické práce, úprava pozemku, stavebné riešenia), za ktoré zaplatila hodnotu 10 000 eur bez DPH. Bolo to v roku 2014. V roku 2015 v máji sa spoločnosť rozhodla z dôvodu finančných problémov nerealizovať túto stavbu a zrušila investíciu. Dátum Text Suma MD D 2014 Obstarávacie náklady 05 2015 Zrušenie investície 10 000 042 321 10 000 548 042 Zrušená investícia bude vstupovať do ZD vo výške v roku 2015 8/36, r. 2016 12/36, r. 2017 12/36 a r. 2018 4/36 z hodnoty 10 000 eur.

69 ods. 2 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 (postupy účtovania) definuje, že ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov budú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov účtovnej jednotky, napríklad náklady na súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrickú energiu, možno pri účtovaní postupovať takto: a) ak sa zistia pred zaúčtovaním príslušných účtovných dokladov nároky, ktoré majú napríklad zamestnanci, spoločníci alebo členovia účtovnej jednotke uhradiť, sumy takých nárokov sa zaúčtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy, b) ak sa nezistia tieto sumy pred účtovaním príslušných účtovných dokladov, účtujú sa tieto sumy na príslušné účty v účtovej triede 5; o dodatočne prijaté náhrady alebo vyúčtované nároky na ne na účtoch v účtovej triede 3 sa znížia zachytené náklady v účtovej triede 5, c) v účtovných jednotkách, ktoré poskytujú služby, napríklad v cestovných kanceláriách, vo verejnom stravovaní, sa v nákladoch v účtovej triede 5 účtujú celé sumy faktúr alebo iných dokladov a tržby za poskytnuté služby sa účtujú v účtovej triede 6. V prípade nedaňových výdavkoch a ich refakturácie je vhodné vopred poznať, v akej miere prislúchajú inej účtovnej jednotke a účtovať ich cez zúčtovacie vzťahy, čím sa spoločnosť vyhne účtovaniu do výnosov.

Aj na tuzemské závislé osoby sa bude viazať povinnosť transferového ocenenia podľa 18 ZDP vo väzbe na 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov. Takže ruší sa podmienka transferového oceňovania len na zahraničné závislé osoby. Závislou osobou je blízka osoba alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba.

Blízkou osobou je príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel; iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu.

Ekonomickým alebo personálnym prepojením účasť osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo v ktorých má táto osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel, pričom účasťou na 1. majetku alebo kontrole sa rozumie viac ako 25 % priamy alebo nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel na základnom imaní alebo na hlasovacích právach, pričom nepriamy podiel sa vypočíta súčinom percentuálnej výšky priamych podielov vydelených stami a takto vypočítaný výsledok sa vynásobí stami a nepriamy odvodený podiel sa vypočíta súčtom nepriamych podielov; nepriamy odvodený podiel sa použije len na výpočet výšky účasti jednej osoby na majetku alebo kontrole inej osoby, ak táto jedna osoba má účasť na majetku alebo kontrole niekoľkých osôb, z ktorých každá má účasť na majetku alebo kontrole tej istej inej osoby; ak výška nepriameho odvodeného podielu presahuje 50 %, všetky osoby, prostredníctvom ktorých sa jeho výška počítala, sú ekonomicky prepojené bez ohľadu na skutočnú výšku ich podielu, 2. vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov alebo členov dozorných orgánov obchodnej spoločnosti alebo družstva k tejto obchodnej spoločnosti alebo družstvu.

Iným prepojením obchodný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.

Súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení sú ( 17 ods. 19): kompenzačné platby vyplácané podľa osobitného predpisu u ich dlžníka, výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku; zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie, výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka, pričom u veriteľa sa takéto príjmy (výnosy) zahrnú do základu dane po prijatí úhrady (firma zameraná na marketingové služby bude zdaňovať len reálny príjem a nie výnos).

Príklad: Spoločnosť prenajíma motorové vozidlá, pričom nájomnú zmluvu má dojednanú so splatnosťou pozadu. Za mesiac december je prenájom motorového vozidla splatný do 15. 1. 2016. Na základe tejto skutočnosti u prenajímateľa účtujúceho v PÚ pôjde o zdaniteľný príjem v čase účtovania do výnosov, t. j. v roku 2015 a u nájomcu pôjde o daňový výdavok až v čase úhrady, t. j. v roku 2016. Pre nájomcu teda nastáva problém s pripočítateľnou a odpočítateľnou položkou k základu dane (náklad sa nerovná daňovému výdavku v jednom zdaňovacom období).

Súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení sú ( 17 ods. 19): odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv, 79a ) najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu; tento limit sa nevzťahuje na banku a pobočku zahraničnej banky, 94 ) Exportno-importnú banku Slovenskej republiky, 95 ) poisťovňu a pobočku zahraničnej poisťovne, zaisťovňu a pobočku zahraničnej zaisťovne a subjekt podľa osobitného predpisu, 79b ) výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa 16 ods. 1 vyplácaných, poukazovaných alebo pripisovaných v prospech daňovníka nezmluvného štátu a po splnení povinností ustanovených v 43 ods. 11 alebo 44 ods. 3 pre daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, ak mu takéto povinnosti vznikli [vo väzbe k tejto skutočnosti došlo k úprave 16 ods. 1 písm. c), kedy zdrojom príjmov na území SR budú len služby poskytnuté na území SR, aj keď nie sú vykonávané prostredníctvom stálej prevádzkarne].

Súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení sú: výdavky (náklady) na poradenské a právne služby (u poskytovateľa v čase účtovania výnosov, ak účtuje v sústave PÚ), výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov 1 ) zahrnované do základu dane rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené.

Príklad: Spoločnosť v decembri 2015 získala v hodnote 50 000 eur certifikát na dobu 10 rokov. K úhrade certifikátu došlo 21. 1. 2016. Spoločnosť v roku 2015 zúčtovala certifikát zápisom 518/321, pričom pôjde v celej výške o pripočítateľnú položku k základu dane. Následne od januára počas 36 mesiacov bude zahrnovať výdavok do základu dane vo výške 12/36 z hodnoty 50 000 eur za tri roky (2016, 2017, 2018).

Príklad: Spoločnosť v decembri 2015 získala v hodnote 50 000 eur certifikát na dobu 2 rokov od 1. 12. 2015 do 30. 11. 2017. K úhrade certifikátu došlo 21. 1. 2016. Spoločnosť v roku 2015 zúčtovala certifikát zápisom 518/321, pričom pôjde v celej výške o pripočítateľnú položku k základu dane. Následne od januára počas 23 mesiacov bude zahrnovať výdavok do základu dane vo výške 12/23 (2016) a 11/23 (2017) z hodnoty 50 000 eur.

Luxusné osobné motorové vozidlá nad hodnotu 48 000 eur ( 17 ods. 34) Základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou ( 25) 48 000 eur a viac podľa 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur spôsobom podľa 27, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur. Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci [v tomto prípade sa aplikuje limit odpisov podľa 19 ods. 3 písm. a) pozri slide operatívny prenájom]. Na účely porovnania základu dane a rovnomerných odpisov z ceny 48 tis. eur sa posudzuje k ročnému odpisu bez ohľadu na zaradenie (mesiac). Ten sa posudzuje už na účely vyčíslenia rozdielu medzi skutočnou výškou odpisu a odpisu z hodnoty 48 tis. na počet mesiacov (platí pre prvý rok, kedy sa ročný odpis počíta od mesiaca, kedy sa zaradí automobil).

Preklad R = OA(VC 48 000) OA(VC = 48 000) R = rozdiel zvyšujúci základ dane OA(VC 48 000) - skutočne uplatnené daňové odpisy motorových vozidiel v KP 29.10.2 vypočítané rovnomernou metódou zo vstupnej ceny 48 000 eur a viac OA(VC = 48 000) daňové rovnomerné odpisy vypočítané z hodnoty 48 000 eur, vynásobené počtom motorových vozidiel, ktorých vstupná cena je 48 000 eur a viac Tento vzorec sa použije len v prípade, že: ZD < PA(VC 48 000) x (DO z ceny 48 000) ZD = základ dane PA(VC 48 000) = počet áut s cenou 48 000 eur a viac (DO z ceny 48 000) = rovnomerný daňový odpis z ceny 48 000 eur

Príklad: Daňovník vykázal základ dane za rok 2015 v hodnote 50 000 eur. V obchodnom majetku má od januára 2015 zaradené osobné motorové vozidlá v ocenení 60 000 eur (na jeden kus) v počte 6 ks, ktoré patria do KP 29.10.2. ZD = 50 000 PA(VC 48 000) x (DO z ceny 48 000) = 6 x (48 000/4) = 72 000 eur 50 000 < 72 000 Je splnená podmienka na uplatnenie 17 ods. 34. R = (60 000 : 4 x 6) (48 000 : 4 x 6) = 90 000 72 000 = 18 000 eur Suma 18 000 eur bude pripočítateľnou položkou k základu dane.

17 ods. 36 - v zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník stal mikro účtovnou jednotkou podľa osobitného predpisu 1 ) a v predchádzajúcom zdaňovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia zmenu reálnej hodnoty cenných papierov, o ktorej účtoval ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa základ dane: zvýši o hodnotu účtovanú do nákladov a odúčtovanú na účet nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet neuhradená strata minulých rokov, zníži o hodnotu účtovanú do výnosov a odúčtovanú na účet nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet neuhradená strata minulých rokov. Po prvýkrát sa toto ustanovenie použije pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2014, t. j. aj za kalendárny rok 2014 ( 52zd ods. 9).

Pravidlá nízkej kapitalizácie

Týka sa výlučne závislých právnických osôb (rezidentov aj nerezidentov so stálou prevádzkarňou v SR) účtujúcich v systéme PÚ, IFRS [ 17 ods. 1 písm. b) a c)]. Závislosť sa testuje aj na prípady, kedy spoločnosť má podmienku, že poskytne dlžníkovi (nezávislej osobe) úver za predpokladu, že veriteľovi tento úver poskytne závislá osoba. Poskytnutie pôžičiek a úverov medzi závislými osobami Prvýkrát sa toto ustanovenie uplatní pri úrokoch plynúcich zo zmlúv pri podaní DP za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. 1. 2015. Do hodnoty nákladových úrokov sa nezahrnú úroky, ktoré vstupujú do obstarávacej ceny majetku. Princíp nízkej kapitalizácie sa neuplatní na bankový a poistný (zaisťovací) sektor, lízingové spoločnosti a faktoringové spoločnosti. Pre účely tohto pravidla sa bude posudzovať hodnota úrokov v nákladoch, ktorá nesmie prekročiť sumu 25 % zo súčtu vo vzorci.

Vzorec nízkej kapitalizácie: NK je, ak 0,25x < hodnota nákladových úrokov X = (VH z r. 100 + účtovné odpisy + nákladové úroky) Hodnota úrokov nad sumu 0,25x nie je daňovo uznaná.

Príklad: Spoločnosť má prijatú pôžičku vo výške 1 000 000 eur od matky v Českej republike (môže byť aj SR), kde majú dojednané úrokové zaťaženie 11,5 % p.a. Spoločnosť v roku 2015 zaplatila na úrokoch (562) hodnotu 100 000 eur. Na účely NK vykázala spoločnosť nasledovné údaje: VH z r. 100 250 000 eur Odpisy zahrnuté vo VH 75 000 eur Úroky 100 000 eur Súčtom predmetných veličín dosiahla hodnotu 425 000 eur. 25 % z tejto hodnoty je suma 106 250 eur. Spoločnosť môže ponechať v základe dane celú hodnotu úrokov, pretože daňovo sa neuznáva na účely nízkej kapitalizácie, len úroky nad hodnotu 106 250 eur.

Odpočet výdavkov na výskum a vývoj rok 2015

Upravuje to nové ustanovenie 30c. Daňovník uplatňujúci výhody z 30b (daňovú úľavu) a daňovník, ktorý je držiteľom osvedčenia o spôsobilosti vykonávať VV, ktorého cieľom je predaj výsledkov VV, nemôže uplatniť toto ustanovenie. Právo takéhoto uplatnenia zníženia základu dane bude uplatňovať PO a FO ( 6 ods. 1 a 2), ktorá bude realizovať vývoj a výskum, pričom toto ustanovenie sa neuplatní: a) ma VV, na ktoré bola poskytnutá úplná alebo čiastočná dotácia z verejných financií, b) na služby, licencie a nehmotné výsledky obstarané externe, okrem SAV, vysokých škôl, orgánov štátnej správy a podnikateľských subjektov patriacich do 7 písm. d) zákona č. 172/2005 Z. z. (zamerané na výskum a vývoj), a certifikáciu vlastných výrobkov.

Vzorec: ZZD = ZD DS 25 % VV 25 % M 25 % rvv ZZD znížený základ dane o výdavky VV ZD základ dane DS daňová strata 25 % VV 25 % z výdavkov na výskum a vývoj v bežnom zdaňovacom období 25 % M 25 % z miezd a ostatných pracovných nárokov podľa 19 ods. 2 písm. c) vrátane poistného hradeného zamestnávateľom za zamestnancov, ktorí sa zúčastňujú na VV, pričom musí byť mladší ako 26 rokov, je občanom EÚ, ukončil denné štúdium pred menej ako 2 rokmi 25 % rvv 25 % z rozdielu pri navýšení výdavkov VV oproti predchádzajúcemu zdaňovaciemu obdobiu

Podmienkou je, že ide o daňové výdavky [ 2 písm. i)], ktoré sa evidujú oddelene (analytika), pričom percentuálny podiel sa vypočítava len z hodnoty nákladov (výdavkov), ktoré súvisia s VV. Ak súvisia s realizáciou projektu VV len sčasti, uplatní sa percentuálny odpočet len z rozdielu medzi celkovými výdavkami a výdavkami nesúvisiacimi s realizáciou projektu. Ďalšou podmienkou je fakt, že musí byť vypracovaný projekt VV ( 30c ods. 6 - obsah), projekt VV musí byť podpísaný pred začatím realizácie oprávnenou osobou a FR SR alebo správca dane je oprávnený žiadať, aby daňovník predložil projekt VV do 8 dní od doručenia výzvy.

Na účely uplatnenia odpočtu podľa 30c bude viesť FR SR zoznam daňových subjektov. Ak by hodnota výpočtu 25 % bola vyššia, ako je základ dane po znížení daňovej straty, môže si tento rozdiel douplatniť v nasledujúcich 4 bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (zákon nehovorí o rovnomernosti). Ak dôjde k predaju výsledkov VV, ruší sa právo odpočtu podľa 30c a daňový subjekt bude musieť podať dodatočné daňové priznanie do konca tretieho kalendárneho mesiaca po mesiaci, kedy zistil túto skutočnosť (mesiac predaja) a v tejto lehote doplatiť daň za každé ZO, v ktorom si uplatnil zvýhodnený odpočet podľa 30c ods. 1.

Závislá činnosť po 1. 1. 2015

V 5 sa ods. 3 dopĺňa písmenom d), z ktorého vyplýva, že príjmom zamestnanca je aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane; zamestnávateľ toto nepeňažné plnenie, okrem príjmov podľa ods. 1 písm. j) a k) ZDP (t. j. odmena za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie, predsedu, člena a zapisovateľa komisie pre referendum a sčítacieho komisára a nepeňažné plnenie poskytnuté od bývalého zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, poberateľovi predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateľovi výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku alebo osobe, na ktorú prešlo právo na tieto plnenia) a 5 ods. 3 písmena a) ZDP (poskytnutie motorového vozidla zamestnávateľa zamestnancovi aj na súkromné použitie), môže navýšiť na sumu vypočítanú podľa prílohy č. 6 k ZDP, pričom za príjem zo závislej činnosti zamestnanca sa v tomto prípade považuje takto navýšené nepeňažné plnenie. Postup podľa 5 ods. 3 písm. d) ZDP v znení účinnom od 1. januára 2015 sa prvýkrát použije pri výpočte nepeňažného príjmu poskytnutého zamestnancovi po 31. decembri 2014. Ide o skutočnosť, že zákon ukladá v takomto prípade platiť preddavky na daň z príjmov podľa 35 ZDP zamestnávateľovi za zamestnanca, ak sa rozhodne uplatniť tento postup ( 35 ods. 6).

5 ods. 7 písm. l) od dane z príjmov u zamestnanca bude oslobodený? aj nepeňažný príjem poskytnutý od zamestnávateľa do výšky 200 eur, ak je jeho podnikaním poľnohospodárska výroba. Ak bude hodnota vyššia, bude sa zdaňovať len hodnota nad túto sumu, pričom sa testuje takýto nepeňažný príjem od všetkých zamestnávateľov počas zdaňovacieho obdobia.

Ostatné zmeny u FO po 1. 1. 2015

8 zákona o dani z príjmov zavádza ako výdavok z predaja nehnuteľnosti aj: 1. úhradu za prevod členských práv a povinností spojených s prevodom práva užívania nájomného družstevného bytu, 2. úroky z hypotekárneho úveru 37b ) alebo stavebného úveru 37c ) súvisiace s obstaraním tejto nehnuteľnosti alebo úroky z účelového úveru na bývanie, ktorý má v zmluvných podmienkach uvedené obstaranie tejto nehnuteľnosti, okrem úrokov, ktoré boli uplatnené ako daňový výdavok počas zaradenia tejto nehnuteľnosti do obchodného majetku, pričom rovnako sa budú posudzovať aj iné poplatky súvisiace s poskytnutým úverom.

8 zákona o dani z príjmov zavádza ako výdavok z predaja obchodného podielu (s.r.o., k.s.) a členského podielu (družstvo), ak boli nadobudnuté bezodplatne, cenu určenú vo výške reprodukčnej obstarávacej ceny. Z peňažných a nepeňažných plnení podľa odseku 1 písm. l) (od držiteľa) sa daň vyberá podľa 43, okrem príjmov z vykonávania klinického skúšania. 37ab ) Výšku nepeňažného plnenia je povinný držiteľ oznámiť príjemcovi tohto plnenia v lehote do pätnásteho dňa po uplynutí kalendárneho štvrťroka, v ktorom nepeňažné plnenie poskytol, a správcovi dane v lehote a spôsobom podľa 43 ods. 17. Predmetom dane bude aj príjem z nemajetkovej ujmy [ 8 ods. 1 písm. n)] [väzba na 9 ods. 2 písm. i], kde to je vylúčené z oslobodenia.

Oslobodzuje sa v 9: odmena poskytnutá Ministerstvom spravodlivosti Slovenskej republiky oznamovateľovi protispoločenskej činnosti podľa osobitného predpisu [ods. 2 písm. aa)], nepeňažné plnenie poskytnuté držiteľom vo forme účasti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanca alebo zdravotníckeho pracovníka na sústavnom vzdelávaní podľa osobitného predpisu; 59ia ) za účasť na sústavnom vzdelávaní sa nepovažuje hodnota stravy, ubytovania a dopravy poskytnutá v súvislosti s týmto vzdelávaním [ 9 ods. 2 písm. x)].

52zd ods. 7 - daňový bonus podľa 33 sa zvyšuje k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia rovnakým koeficientom, ako sa zvyšovala suma životného minima 39a ) k 1. júlu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Tento postup sa po prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie 2015. Ustanovenie 52 ods. 48 sa od 1. januára 2015 neuplatňuje.

Zmeny v preddavkoch na daň z príjmov po 1. 1. 2015

Mení sa u FO definícia poslednej známej daňovej povinnosti, ktorá sa uplatňuje na účely preddavkov ( 34 ods. 5). Poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov v preddavkovom období podľa odseku 1 je daň vypočítaná zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa 5, 6 ods. 1 a 2 zníženého o daňovú stratu a príjmov podľa 6 ods. 3 a 4 uvedeného v poslednom daňovom priznaní, zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane podľa 11 ods. 2 písm. a) platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, o daňový bonus a o daň vybranú podľa 43, odpočítavanú ako preddavok na daň.

34 ods. 10 - daňovník, ktorého základ dane tvorí súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa 5 a 6, neplatí preddavky na daň, ak čiastkový základ dane z príjmov podľa 5 tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkových základov dane podľa 5 a 6. Ak čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti tvorí 50 % a menej, preddavky na daň sa platia v polovičnej výške. Bude sa teda skúmať podiel ZD zo závislej činnosti na základoch dane 5 a 6, pričom 7 a 8 sa nebude zohľadňovať. Do začatia preddavkového obdobia podľa 34 v roku 2015 platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31. decembra 2014.

42 ods. 2 - daňovník, ktorého daň v predchádzajúcom zdaňovacom období vypočítaná podľa odseku 6 presiahla 2 500 eur a nepresiahla 16 600 eur, platí štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške 1/4 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka a ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka. Daňovník vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.