ŘÁDNÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA 2011 A PŘIPRAVOVANÉ ZMĚNY V OBLASTI ÚČETNICTVÍ VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK OD 1. 1. 2012 Jaroslava Svobodová 30. listopadu 2011
Řádná účetní závěrka 2011 Související právní předpisy: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů,
Ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, související s řádnou účetní závěrkou 2011 4 zejména odst. 8, 6, 7, 8, 17, 18, 19, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 33, 33a, 36, 37a až 37ab
Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů, 1 až 78, Příloha č. 1 Rozvaha, Příloha č. 2 Výkaz zisku a ztráta, Příloha č. 3 Přehled o peněžních tocích, Příloha č. 4 Přehled o změnách vlastního kapitálu, Příloha č. 5 Příloha účetní závěrky, Příloha č. 6 Přehled tvorby a použití fondu privatizace, Příloha č. 7 Směrná účtová osnova
Účetní metody Způsoby oceňování a jejich použití včetně oceňování souboru majetku, Tvorba a použití opravných položek, Způsoby odpisování dlouhodobého majetku, Tvorba a použití rezerv, Časové rozlišení, Kurzové rozdíly, Vzájemné zúčtování
Způsoby oceňování Pořizovací cena, Reprodukční pořizovací cena, Vlastní náklady, Jmenovitá hodnota, Ocenění 1 Kč, Reálná hodnota,
České účetní standardy 701 Účty a zásady účtování na účtech 702 Otevírání a uzavírání účetních knih 703 Transfery 704 Fondy účetní jednotky 705 Rezervy 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek 707 Zásoby 708 Odpisování dlouhodobého majetku
Předmět odpisování u vybraných účetních jednotek Dlouhodobý nehmotný majetek zaúčtovaný v aktivech: SÚ 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje SÚ 013 Software SÚ 014 Ocenitelná práva SÚ 019 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek zaúčtovaný v aktivech: SÚ 021 Stavby SÚ 022 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí SÚ 025 Pěstitelské celky trvalých porostů SÚ 029 Ostatní dlouhodobý hmotný majetek
Postupy účtování Odpisování dlouhodobého majetku vybraných účetních jednotek (netýká se příspěvkových organizací) k 31. 12. 2011 Č. Text v tis. Kč MÁ DÁTI DAL 1. Odpis DNM 10 406 07x 2. Odpis DHM 25 406 08x
Postupy účtování Odpisování dlouhodobého majetku vybraných účetních jednotek v účetním období 2012 Č. Text v tis. Kč MÁ DÁTI DAL 1. Odpis DNM 10 551 07x 2. Odpis DHM 25 551 08x
Účetní závěrka Práce související s řádnou účetní závěrkou lze rozdělit do níže uvedených etap: Účetní uzávěrka (přípravné práce včetně provedení inventarizace majetku a závazků, zjištění zůstatků na jednotlivých syntetických účtech), Účetní závěrka (sestavení jednotlivých částí účetní závěrky a následné uzavření účetní knih převody syntetických účtů na konečný účet rozvažný)
Účetní závěrka Cílem přípravných prací je připravit výstupní účetní informace tak, aby sestavená účetní závěrka zobrazovala: věrně, poctivě, pravdivě, úplně, správně předmět účetnictví a finanční situaci účetní jednotky.
Připravované změny účetní období 2012 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, vzpp., vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, vzpp., vyhlášky č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech), vzpp.,
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Důvodem předložení návrhu zákona jsou zejména změny související: s novou povinností Ministerstva financí zajišťovat metodickou podporu vybraným účetním jednotkám v rámci zjišťování účetních záznamů pro potřeby státu a další související činnosti s využitím centrálního systému účetních informací státu v souladu s usnesením vlády č. 921 ze dne 22. prosince 2010, s využitím centrálního systému účetních informací státu pro monitorovací, zjišťovací a kontrolní činnosti, se způsobem ocenění majetku získaného bezúplatným nabytím v rámci účetních jednotek veřejné sféry, se zpřesněním ustanovení o inventarizaci a se schvalováním účetních závěrek vybraných účetních jednotek.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Připravované úpravy se týkají níže uvedených paragrafů: 1 - zohledňuje reálné požadavky kladené na tento zákon s ohledem na shromažďování účetních záznamů pro potřeby státu, - pro potřeby státu mohou být shromažďovány účetní záznamy i od dalších účetních jednotek, a to na základě tohoto zákona nebo jiného právního předpisu. - rozšíření využívání informací i pro účely monitorovacích, zjišťovacích a kontrolních činností v CSÚIS zvýší efektivnost informací shromažďovaných v CSÚIS, - dochází k rozšíření kompetencí Ministerstva financí, aby zajišťovalo metodickou podporu v rámci zjišťování účetních záznamů pro potřeby státu.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Připravované úpravy se týkají níže uvedených paragrafů: 4 - legislativně zpřesňuje rozsah povinností, jejichž podmínky jsou upravovány technickou vyhláškou o účetních záznamech, a to v souvislosti s předáváním a přebíráním účetních záznamů. zohledňuje reálné požadavky kladené na tento zákon s ohledem na shromažďování účetních záznamů pro potřeby státu, - rozšíření zmocnění pro prováděcí právní předpis v oblasti technické a smíšené formy účetních záznamů vyplývá z objektivních potřeb. Jedná se zejména o zvýšení právní jistoty účetních jednotek při používání těchto forem účetních záznamů v oblasti průkaznosti, přenosu a jejich úschovy. Změna vytvoří podmínky pro další rozvoj elektronizace v oblasti účetnictví. Upřesnění požadavků na průkaznost, zejména u přenosů těchto účetních záznamů, vytvoří podmínky pro komunikaci mezi účetními jednotkami při používání těchto forem účetních záznamů, - rozšíření využívání informací i pro účely monitorovacích, zjišťovacích a kontrolních činností v CSÚIS zvýší efektivnost informací shromažďovaných v CSÚIS, - jsou vytvářeny podmínky, aby byly právním předpisem stanoveny požadavky pro organizaci a způsob zajištění při poskytování součinnosti účetními jednotkami pro schvalování účetních závěrek vybraných účetních jednotek. Tímto způsobem by měly být zajištěny podmínky pro plnění povinností v oblasti schvalování účetních závěrek.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví 6 - zohledňuje požadavky pro předávání účetních záznamů do CSÚIS a přebírání účetních záznamů z CSÚIS, a to v souladu i s jinými právními předpisy. Tyto činnosti budou zajištěny obdobným způsobem jako je stanoven pro vybrané účetní jednotky. - zohledňuje potřebu zajištění součinnosti účetními jednotkami pro schvalování účetních závěrek vybraných účetních jednotek.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví 9 - doplňuje se podmínka pro vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu pro příspěvkové organizace, u nichž o tom rozhodne jejich zřizovatel. Uvedené příspěvkové organizace dále mohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, pokud nebudou součástí konsolidačního celku.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví 21, 22 a 22b - upřesnění předmětných ustanovení zákona o účetnictví v oblasti ověřování výroční zprávy a konsolidované účetní závěrky s ohledem na zajištění souladu s příslušnými ustanoveními směrnice Evropského parlamentu a Rady 2003/51/ES ze dne 18. června 2003, kterou se mění směrnice 78/660/EHS, 83/349/EHS, 86/635/EHS a 91/674/EHS, o ročních účetních závěrkách a konsolidovaných účetních závěrkách některých forem společností, bank a jiných finančních institucí a pojišťoven.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví 25 - důvodem této změny je zajištění kontinuity v oblasti oceňování předmětného majetku a zefektivnění procesu při bezúplatném nabytí tohoto majetku.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví 30 - zpřesnění provádění dokladové inventury, - zpřesnění vztahu mezi inventarizací a inventurami, - nově vymezuje rozhodný den, - prodloužení doby ukončení inventur.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví 31 a 37a - jedná se o legislativně technické úpravy, v souladu s rozšířením ustanovení 1 odst. 1, 4 odst. 8 a 6 odst. 5 bylo i zpřesněno a rozšířeno ustanovení týkající se správních deliktů a vzhledem k navrhovaným změnám v 22 a 22b, resp. vzhledem k úpravě těchto odkazovacích ustanovení.
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Důvodem předložení návrhu vyhlášky jsou zejména změny související: se zpřesněním některých ustanovení v souvislosti s reálným vývojem, potřebami účetních jednotek a kontrolou stanovených povinností, se zajišťováním informací pro účely monitorování a řízení veřejných financí (včetně mezinárodního výkaznictví v oblasti vládní finanční statistiky, metodika ESA 95 a GFS 2001), s úpravami vyplývajícími z potřeb konsolidace účetních závěrek účetních jednotek a sestavení účetních výkazů za Českou republiku a dílčí konsolidační celky státu, s nezbytností úpravy některých ustanovení pro zajištění lepší struktury informací v účetních závěrkách účetních jednotek, se zajištěním souladu s novelizovaným zněním zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, se zpřesněním doposud používaných formulací zejm. v případě obsahových vymezení jednotlivých položek účetní závěrky za účelem zvýšení právní jistoty účetních jednotek.
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Velká část úprav je charakteru ryze formálního, za účelem zvýšení právní jistoty účetních jednotek, případně použití vhodnějšího odborného termínu finančně účetního. Takovými úpravami nedochází k věcným změnám v příslušných ustanoveních, obsahová vymezení položek výkazů zůstávají často téměř beze změn. K úpravám bylo přistoupeno v několika případech také z důvodu implementace požadavků vyplývajících z potřeb statistického zjišťování prováděného Českým statistickým úřadem a ze zjednodušení možnosti konsolidace individuálních účetních závěrek účetních jednotek za účelem sestavení konsolidovaných účetních výkazů za Českou republiku, včetně tzv. dílčích konsolidačních celků státu. Některé věcné úpravy je nezbytné aplikovat z důvodu zajištění souladu s připravovanými (dokončovanými) Českými účetními standardy (vzhledem k délce legislativního procesu a charakteru připomínkového řízení k těmto standardům) nebo s již účinnou novelou zákona. V některých případech si příslušné změny vyžádalo sladění rozpočtové a účetní legislativy tak, aby bylo omezeno vzájemné zasahování těchto legislativ, které mělo většinou negativní dopad na věrné a poctivé zobrazení finanční situace účetních jednotek v účetní závěrce.
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Připravované úpravy se týkají níže uvedených 4 Rozvaha, 5 Výkaz zisku a ztráty, 6 Přehled o peněžních tocích, 7 Přehled o změnách vlastního kapitálu, 11 Dlouhodobý nehmotný majetek, 12 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku,
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Připravované úpravy se týkají níže uvedených 14 Dlouhodobý hmotný majetek, 15 Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku, 17 Dlouhodobý finanční majetek, 18 Opravné položky k dlouhodobému finančnímu majetku, 20 Zásoby,
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Připravované úpravy se týkají níže uvedených 22 Krátkodobé pohledávky, 23 Opravné položky k pohledávkám, 24 Příjmový účet rozpočtového hospodaření (zrušen), 25 Krátkodobý finanční majetek, 26 Vlastní kapitál,
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Připravované úpravy se týkají níže uvedených 28 Výsledek hospodaření, 29 Výdajový účet rozpočtového hospodaření (zrušen) nahrazen: Příjmový a výdajový účet rozpočtového hospodaření, 30 Rezervy, 31 Dlouhodobé závazky, 32 Krátkodobé závazky,
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Připravované úpravy se týkají níže uvedených 33 Náklady z činnosti, 34 Finanční náklady, 35 Náklady na transfery, 36 Náklady ze sdílených daní a poplatků, 37 Výnosy z činnosti, 38 Finanční výnosy, 40 Výnosy z transferů,
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Připravované úpravy se týkají níže uvedených 41 Výnosy ze sdílených daní a poplatků, 42 Výsledek hospodaření, 43 Obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích, 44 Obsahové vymezení přehledu o změnách vlastního kapitálu, 45 Uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze, 46 Přehled tvorby a použití fondu privatizace,
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Připravované úpravy se týkají níže uvedených 48 Uspořádání, označování a obsahové vymezení části přílohy podrozvahové účty, 50 Vyřazené pohledávky, 51 Podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou, 52 Další podmíněné pohledávky a ostatní podmíněná aktiva, 53 Podmíněné závazky z důvodu užívání cizího majetku,
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Připravované úpravy se týkají níže uvedených 54 Další podmíněné závazky a ostatní podmíněná pasiva, 55 Vymezení nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, 56 Vymezení nákladů souvisejících s pořízením cenných papírů a podílů, 59 Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty a ocenění ekvivalencí u cenných papírů a podílů, 60 Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u zajišťovacích derivátů,
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Připravované úpravy se týkají níže uvedených 64 Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u majetku určeného k prodeji, 65 Postup tvorby a použití opravných položek, 66 Odpisování majetku, 67 Postup tvorby a použití rezerv, 69 Metoda časového rozlišení, 71 Metoda oceňování souboru majetku, 72 Některá specifika oceňování podmíněných aktiv a podmíněných pasiv,
Zrušené syntetické účty Číslo sú Název syntetického účtu 066 Půjčky osobám ve skupině 174 Opravné položky k půjčkám osobám ve skupině 454 Závazky z pronájmu 523 Náklady z dávek sociálního zabezpečení 588 Náklady ze sdílené daně silniční 611 Změna stavu nedokončené výroby 612 Změna stavu polotovarů 613 Změna stavu výrobků
Zrušené syntetické účty Číslo sú Název syntetického účtu 614 Změna stavu ostatních zásob 621 Aktivace materiálu a zboží 622 Aktivace vnitroorganizačních služeb 623 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku
Nově stanovené syntetické účty Číslo sú Název syntetického účtu 142 Opravné položky k poskytnutým návratným finančním výpomocím dlouhodobým 144 Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z postoupených úvěrů 146 Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z ručení 149 Opravné položky k ostatním dlouhodobým pohledávkám 227 Účet hospodaření státního rozpočtu 344 Jiné daně a poplatky 471 Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery
Nově stanovené syntetické účty Číslo sú Název syntetického účtu 506 Aktivace dlouhodobého majetku 507 Aktivace oběžného majetku 508 Změna stavu zásob vlastní výroby 516 Aktivace vnitroorganizačních služeb 558 Náklady z drobného dlouhodobého majetku
Upravené názvy syntetických účtů Číslo sú Název syntetického účtu 067 Dlouhodobé půjčky 175 Opravné položky k dlouhodobým půjčkám 191 Opravné položky ke směnkám k inkasu 192 Opravné položky k jiným pohledávkám z hlavní činnosti 193 Opravné položky k poskytnutým návratným finančním výpomocím krátkodobým 283 Krátkodobé závazky z vydaných dluhopisů 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi
Upravené názvy syntetických účtů Číslo sú Název syntetického účtu 347 Závazky k vybraným ústředním vládním institucím 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím 373 Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery 406 Oceňovací rozdíly při prvotním použití metody 408 Opravy minulých období 453 Dlouhodobé závazky z vydaných dluhopisů
Upravené názvy syntetických účtů Číslo sú Název syntetického účtu 552 Prodaný dlouhodobý nehmotný majetek 553 Prodaný dlouhodobý hmotný majetek 557 Náklady z vyřazených pohledávek 571 Náklady vybraných ústředních vládních institucí na transfery 572 Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery 586 Náklady z ostatních sdílených daní a poplatků 643 Výnosy z vyřazených pohledávek 671 Výnosy vybraných ústředních vládních institucí z transferů
Upravené názvy syntetických účtů Číslo sú Název syntetického účtu 672 Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů 688 Výnosy z ostatních sdílených daní a poplatků
Upravené názvy podrozvahových účtů Číslo sú Název syntetického účtu 911 Vyřazené pohledávky 912 Vyřazené závazky 939 Krátkodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí 941 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí 975 Krátkodobé podmíněné závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí 976 Dlouhodobé podmíněné závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí
Postup účtování drobného dlouhodobého nehmotného majetku Č. Text v Kč MD D 1. Předpis závazku za pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku 2. Úhrada závazku za pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku 8000 018 321 8000 321 Bú 3. Zúčtování oprávek 8000 558 078
Postup účtování drobného dlouhodobého hmotného majetku Č. Text v Kč MD D 1. Předpis závazku za pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku 2. Úhrada závazku za pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku 4000 028 321 4000 321 Bú 3. Zúčtování oprávek 4000 558 088
Postup účtování jiného drobného dlouhodobého majetku Č. Text v Kč MD D 1. Předpis závazku za pořízení jiného drobného dlouhodobého majetku 2. Úhrada závazku za pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku 3. Zaúčtování na příslušný podrozvahový účet 2000 558 321 2000 321 Bú 2000 2000 901 902 999 999
vyhláška č. 383/2009 Sb., technická vyhláška o účetních záznamech Důvodem předložení návrhu novely vyhlášky je zajištění informací pro účely monitorování a řízení veřejných financí na základě požadavků vyplývajících z evropského nařízení o Evropském systému národních a regionálních účtů ve Společenství (ESA 95) jakož i nařízení o aplikaci Protokolu o nadměrném rozpočtovém schodku připojeného ke Smlouvě o založení Evropského společenství.