ÚČETNICTVÍ STÁTU IV. část Převodový můstek 1 Převodový můstek Zákonný rámec: Český účetní standard č. 702 Příloha k ČÚS č. 702 2 Český účetní standard č. 702 Otevírání a uzavírání účetních knih 3. Postup účetní jednotky k 1. lednu 2010 3.1. Účetní jednotka uzavírá účetní knihy k 31.12.2009 v souladu s příslušnými ustanoveními vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění ČÚS č. 502. 3.3. Při otevření účetních knih k 1.1.2010 musí navazovat stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasiva účtu 491 Počáteční účet rozvažný na stav účtu 962 Konečný účet rozvažný), a to v souladu s převodovým můstkem, zajišťujícím též bilanční kontinuitu. 3
Český účetní standard č. 702 3.2. Účetní jednotka k 1.lednu 2010 a) Sestaví účetní rozvrh podle 78 vyhlášky, b) Stanoví převodový můstek v souladu se vzorem uvedeným v příloze tohoto standardu a c) Otevře účetní knihy v souladu s příslušnými ustanoveními vyhlášky a ČÚS účinnými k 1.1.2010 4 Účtová třída 0 Převodový můstek je rozšířená o syntetické účty (SÚ) 015, 044, 045, 053 a 068 zrušené účty 026, 064 a 065 úpravy názvu účtů (ostatní, jiný) 5 Účtová skupina 01 - DNM K podstatné změně nedošlo Obsahové vymezení DNM 11 vyhlášky Účet 015 - Povolenky na emise a preferenční limity - v účetnictví ÚSC a PO se neužívá 6
Účtová skupina 02 - DHM odpisovaný K podstatné změně v SU nedošlo Nová je závazná analytika účtu 021 00xx až 01xx - Bytové domy a bytové jednotky 02xx - Budovy pro služby obyvatelstvu 03xx - Jiné nebytové domy a nebytové jednotky 04xx - Komunikace a veřejné osvětlení 05xx - Jiné inženýrské sítě 06xx až 09xx - Ostatní stavby 7 Účtová skupina 03 - DHM neodpisovaný V návaznosti na přílohu 5 došlo k závazné analytice účtu 031 - pozemky 00xx až 01xx - stavební pozemky 02xx - lesní pozemky 03xx - zahrady, pastviny, louky rybníky 04xx - zastavěná plocha, 05xx až 09xx - ostatní pozemky 8 Účtová skupina 04 - Nedokončený a pořizovaný dlouhodobý majetek Doplněné účty 044 - Uspořádací účet technického zhodnocení DNM 045 - Uspořádací účet technického zhodnocení DHM Podle 14 vyhlášky se na tyto účty účtují náklady, jejichž jednotlivé ocenění je nižší než stanovená hranice. Pokud jsou podmínky splněny nejpozději k rozvahovému dni, zvýši se o toto ocenění hodnota majetku. Pokud podmínky splněny nejsou, převede se tato hodnota do nákladů. 9
Účtová skupina 05 - poskytnuté zálohy na DM V této účtové skupině byl nově pořízen účet 053 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek K jiné změně nedošlo 10 Účtová skupina 06 - Dlouhodobý finanční majetek Nový účet 068 - Termínované vklady dlouhodobé Obsahové vymezení položek této účtové skupiny je v 17 11 Účtová skupina 07,08 - Oprávky k DNM a DHM Účty oprávek jsou členěny v návaznosti na majetkové účty DNM a DHM účtové skupiny 01 a 02 Účty účtové skupiny 03 se neodpisují a proto k nim nejsou účty oprávek V rozvaze se stavy na těchto účtech uvádějí v kolonce korekce 12
Účtová třída 1 - Zásoby a opravné položky Nově stanovené účty účtové skupiny 15 opravné položky k DNM 16 opravné položky k DHM 17 opravné položky k DFM 18 opravné položky k zásobám 19 opravné položky k pohledávkám O opravných položkách se v r. 2010 neúčtuje s výjimkou opravných položek k pohledávkám. 13 Účtová třída 2 - Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky Účtová skupina 21 zrušena, účty na konci účetního období nevykazují zůstatek Účty 211, 217 a 218 zrušeny bez náhrady Účty 213, 214 nahrazeny účtem 572 Účty 215, 216 nahrazeny účty 6xx 14 Účtová skupina 22 - Bankovní účty OSS a běžné účty státních fondů ČÚS 703 - Transfery v odst. 3.3 stanovuje: V případě transferů poskytovaných formou limitu výdajů se informace o otevření limitu výdajů nepovažuje za významnou, nestanoví-li jiný právní předpis nebo účetní jednotka jinak O otevření limitu výdajů ÚSC neúčtuje 15
Účtová skupina 23 - Bankovní účty ÚSC Účet 231 - ZBÚ se převede na: 231 ZBÚ ÚSC 244 Termínované vklady krátkodobé 068 Termínované vklady dlouhodobé Účet 232 a 235 - zrušen Účet 236 - Běžné účty fondů ÚSC 16 Účtová skupina 24 - Ostatní bankovní účty Účet 241 - Běžný účet - zůstává pro účtování hospodářské činnosti Účet 244 - Termínované vklady krátkodobé - nový účet Účet 245 - Jiné běžné účty - zůstává pro účtování cizích a sdružených prostředků 17 Účtová skupina 25, 26 a 28 Účtová skupina 25, 26 a 28 je bez důležitých změn (Byl zrušen účet 259 - Pořízení krátkodobého finančního majetku) Obsahové vymezení jednotlivých položek zůstalo nezměněno. Došlo k upřesnění názvu Ostatní a jiný 18
Účtová skupina 27 - Návratné finanční výpomoci (NFV) Účtová skupina 27 - návratné finanční výpomoci (NFV) byla zrušena a zůstatky účtů 271, 273, 274, a 275 se převedou na účet 316 - Poskytnuté NFV krátkodobé účet 462 - Poskytnuté NFV dlouhodobé účet 277- Poskytnuté NFV fyzickým osobám se převede na účet 377 - ostatní krátkodobé pohledávky a účet 469 - ostatní dlouhodobé pohledávky účet 272 - Přijaté NFV se převede na účet 326 - Přijaté NFV krátkodobé účet 452 - Přijaté NFV dlouhodobé 19 Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy Zásadní změny v účtové třídě: Pohledávky se rozčlenily na krátkodobé (3xx) a dlouhodobé (46x) Účet 316 - Poskytnuté NFV krátkodobé, změna obsahového vymezení účtu Účet 325 - Závazky z dělené správy a kaucí, změna v obsahovém vymezení účtu 20 Účtová skupina 37 - Jiné krátkodobé pohledávky a závazky Účty 371 až 374 nově zřízené účty pro účtování pohledávek a závazků vyplývajících z přijímaných nebo poskytovaných dotací Účet 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky Účet 378 - Ostatní krátkodobé závazky 21
Účtová skupina 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv Přechodné účty aktiv a pasiv převedou zůstatek v případech účtování hospodářské činnosti Účet 386 - Kurzové rozdíly aktivní Účet 387 - Kurzové rozdíly pasivní převeden na účet 405 - Kurzové rozdíly 22 Účtová skupina 39 - Vnitřní zúčtování a vyrovnávací účty Účet 391 - opravná položka k pohledávkám se převádí na syntetické účty účtové skupiny 19 Účty 395 a 396 - obsahové vymezení zůstava nezměněno 23 Účtová třída 4 - Jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky a pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování V této účtové třídě vznikly nové účty: Účtová skupina 40 - Jmění účetní jednotky a upravující položky Účtová skupina 46 - Dlouhodobé pohledávky Převedly se účty z účtové třídy 9 Účtová skupina 41, 43, 44 a 45 se převedla z účtu 91, 93, 94 a 95 24
Účtová skupina 40 - Jmění účetní jednotky a upravující položky Účet 401 - Jmění (převod účtu tř. 9) Účet 403 - Nový účet na přijaté investiční dotace Účet 405 - Kurzové rozdíly (převod účtů 386 a 387) Účet 406 - Oceňovací rozdíly při změně metody (zůstatek se nepřevádí, použije se při účtování v průběhu roku) Účet 408 - Opravy chyb minulých let 25 Účtová skupina 46 - Dlouhodobé pohledávky Nově zřízené účty dlouhodobých pohledávek, na které se převedou zůstatky dlouhodobých pohledávek účtové skupiny 31 - Pohledávky a účtové skupiny 27 - Návratné finanční výpomoci roku 2009 26 Účtová třída 7 a 8 Účtová třída 7 a 8 - Vnitroorganizační účetníctví zůstává nezměněna Územní samosprávné celky využívají tyto účtové třídy v omezené míře 27
Účtová třída 9 - Fondy, výsledek hospodaření, dlouhodobé úvěry a půjčky, rezervy, závěrkové a podrozvahové účty, rok 2009 Účty a) účtové skupiny 90 byly zrušeny a zůstatky převedeny na nové účty účtové skupiny 40 b) účtové skupiny 91, 93, 94 a 95 byly převedeny na účty účtové skupiny 41, 43, 44 a 45 28 Účtová skupina 90, rok 2009 Účet 901 - Fond dlouhodobého majetku se převede na účet: 401 Jmění účetní jednotky a 403 Dotace na pořízení DM (078 a 088 Oprávky k drobnému DNM a DHM) Účty 902, 903, 933, 964 a 965 se převedou na účet 401. 29 Účtová třída 9 - Podrozvahové účty, rok 2010 Oproti roku 2009 je podrozvahová evidence závazná a musí se používat účty podle směrné účtové osnovy Účtová skupina 90 - Majetek účetní jednotky (bývalá operativní evidence dlouhodobého majetku a evidence najatého majetku nebo majetku ve výpůjčce) 30
Účtová třída 9 - Podrozvahové účty, rok 2010 Účtová skupina 92 - Podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou Účtová skupina 96 - Podmíněné závazky z důvodu užívání cizího majetku Vyhláška v 79 - Přechodná ustanovení odst. 7 stanovuje povinnost uvádět v příloze účetní závěrky tyto hodnoty až za období od 1.1.2011. 31 Účtová třída 9 - Podrozvahové účty, rok 2010 Účtová skupina 93, 94, 95 - Další podmíněné pohledávky a ostatní podmíněná aktiva Účtová skupina 97 a 98 - Další podmíněné závazky a ostatní podmíněná pasiva Tyto podrozvahové účty jsou povinné již od 1.1.2010. Protože se jedná o nové účty, nebudou se převádět zůstatky, ale bude se nově účtovat od 1.1.2010. 32 Děkujeme za pozornost a těšíme se na setkání na dalších videokurzech a seminářích. Vaši Alena a Peter Kučerovi 33