Seminář k účetnictví státu leden - únor 2010 Obsah: 1. Stav vývoje legislativy 1 2. Převodový můstek 1 3. Předávání účetních záznamů a finančních výkazů do CSÚIS 7 4. Nejvýznamnější změny v účetnictví 7 5. Analytické členění syntetických účtů 7 6. Účtování o přijatých transferech 8 6.1 Přijaté transfery ze státního rozpočtu 8 6.1.1 Neinvestiční transfery z kapitoly Všeobecné pokladní správy 9 6.1.2 Souhrnný finanční vztah 10 6.1.3 Neinvestiční transfery ze státního rozpočtu 10 6.1.4 Transfery na sociální dávky 11 6.1.5 Transfery od úřadu práce 12 6.2 Neinvestiční transfery ze státních fondů 12 6.3 Jiné transfery - nástiny účtování 13 6.4 Transfery od kraje 13 6.5 Transfery od obcí 14 6.6 Transfery od regionálních rad 14 6.7 Transfery poskytnuté na období delší než jeden rok 15 6.8 Investiční transfery 15 7. Účtování o poskytnutých transferech 16 8. Účtování o daňových příjmech - třída 1 rozpočtové skladby 17 9. Účtování o nedaňových příjmech - třída 2 rozpočtové skladby 18 10. Účtování o kapitálových příjmech - třída 3 rozpočtové skladby 19 11. Účtování o běžných výdajích - třída 5 rozpočtové skladby 20 12. Účtování o kapitálových výdajích - třída 6 rozpočtové skladby 21 13. Účtování o financování - třída 8 rozpočtové skladby 22 14. Účtování o úvěrech 22 15. Účtování o pokladně 23 16. Účtování o mzdách 24 17. Účtování o sociálním fondu 25 18. Časové rozlišení 27 19. Opravné položky a předpis pohledávek 28 20. Reálná hodnota 29 21. Podrozvahové účty 29 Brno, Krajský úřad JMK, 26. leden - 4. únor 2010
1 1. Stav vývoje legislativy Právní předpisy, které budou od roku 2010 upravovat účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: a dále: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, České účetní standardy - k datu konání školení známy Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 Účty a zásady účtování na účtech Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 702 Otevírání a uzavírání účetních knih Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 703 Transfery Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 704 Fondy účetní jednotky vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech), vyhláška č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti. 2. Převodový můstek Aktuální a plná verze převodového můstku ze dne 31. prosince 2009 je zveřejněna na webových stránkách Ministerstva financí: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dane_ucetni_reforma_v_oblasti_vf.html Dále je umístěn také na webových stránkách kraje pod odkazem, který krajský úřad vytvořil pro účely souhrnného zveřejňování informací k účetnictví státu (www.kr-jihomoravsky.cz - Krajský úřad - Dokumenty odborů krajského úřadu - Odbor ekonomický - Účetní reforma v oblasti veřejných financí - účetnictví státu od roku 2010) http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?pubid=127693&typeid=2 Pro účely tohoto materiálu není uveden plná podoba tohoto převodového můstku, jsou uvedeny pouze ty syntetické účty, kde dochází k významným změnám. K výrazným odlišnostem může docházet u jednotlivých softwarových společností, a to v tom smyslu, v jakém rozsahu a jakým způsobem zakomponují tyto převodové můstky do vlastního prostředí účetního softwaru a umožní tedy tyto převody reálně provést. - 1 -
Směrná účtová osnova 2009 Směrná účtová osnova 2010 Komentář Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek 015 - Povolenky na emise a preferenční limity 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 015 - Povolenky na emise a preferenční limity ÚT 0 rozšířena o SÚ 015, 044, 045, 053, 068, zrušen SÚ 026, 064, 065, úprava názvů SÚ SÚ 015 byl zřízen pro druh nehmotného majetku, který je významně charakterově odlišný od ostatních druhů nehmotného majetku. Převod k 1.1. 2010 povolenek na emise a preferenčních limitů na SÚ 015 Povolenky na emise a preferenční limity. 026 - Základní stádo a tažná zvířata 029 - Ostatní dlouhodobý hmotný majetek Převod SÚ 026 - Základní stádo a tažná zvířata na SÚ 029 044 - Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku SÚ 044 byl stanoven pro účtování případů technického zhodnocení jehož ocenění je nižší než 60 tis Kč. 045 - Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku SÚ 045 byl stanoven pro účtování případů technického zhodnocení jehož ocenění je nižší než 40 tis Kč. 053 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek SÚ 053 stanoven pro účtování případů poskytnutých záloh na dlouhodobý finanční majetek 068 - Termínované vklady dlouhodobé SÚ 068 stanoven pro účtování případů dlouhodobých termínovaných vkladů Účtová třída 1 - Zásoby Účtová třída 1 - Zásoby a opravné položky ÚT 1 rozšířena o ÚS 15, 16, 17, 18, 19, o SÚ opravných položek včetně úpravy názvu ÚS 1 124 - Zvířata 139 - Ostatní zásoby Převod zůstatku účtu 124 - Zvířata k 1. 1. 2010 na SÚ 139 - Ostatní zásoby 139 - Ostatní zásoby V návaznosti na 10 nové vyhlášky byl SÚ stanoven, k 1. 1. 2010 bude na tento SÚ převeden zůstatek zrušeného SÚ 124 - Zvířata Účtová třída 2 - Vztahy ke státnímu rozpočtu, k rozpočtu organizačních složek státu, k rozpočtu územních samosprávných celků a rozpočtové a ostatní finanční účty Účtová třída 2 - Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky Významné zjednodušení a zpřehlednění této ÚS včetně přetřídění majetku resp. závazků z hlediska obsahu na jiné SÚ. 231 - Základní běžný účet územních samosprávných celků 231 - Základní běžný účet 244 - Termínované vklady krátkodobé 068 - Termínované vklady dlouhodobé 259 - Pořízení krátkodobého finančního majetku zrušen převod na 256 - Jiné cenné papíry Zrušení SÚ 259 vyplynulo z zpřesnění postupů účtování (nákladů) k 1. 1. 2010. 271 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci mezi rozpočty 316 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé, 462 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé Nové postupy účtování pomocí SÚ 316 a 462. 272 - Přijaté návratné finanční výpomoci mezi rozpočty 326 - Přijaté návratné finanční výpomoci krátkodobé 452 - Přijaté návratné finanční výpomoci dlouhodobé Nové postupy účtování pomocí SÚ 326 a 452. 273 - Poskytnuté přechodné výpomoci příspěvkovým 316 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé organizacím 462 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé Nové postupy účtování pomocí SÚ 316 a 462. Převod na jednotlivé SÚ v souvislosti s charakterem zůstatku 066 - Půjčky osobám ve skupině 274 - Poskytnuté přechodné výpomoci podnikatelským původního SÚ 274 a obsahovým vymezením nových SÚ 066, 316 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé subjektům 316, 462 462 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé - 2 -
3 275 - Poskytnuté přechodné výpomoci ostatním organizacím 316 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé 462 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé Nové postupy účtování pomocí SÚ 316 a 462. 277 - Poskytnuté přechodné výpomoci fyzickým osobám 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky Upřesnění vzhledem k 19 odst. 7 zákona (dlouhodobé - 469 - Ostatní dlouhodobé pohledávky krátkodobé). Nov postupy účtování pomocí SÚ 377 a 469. Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy SÚ zúčtovacích vztahů je nutné posuzovat z hlediska 19 odst. 7 zákona (dlouhodobé - krátkodobé) 311 - Odběratelé 311 - Odběratelé Na SÚ budou převedeny a účtovány pohledávky za odběrateli v oblasti soukromoprávních vztahů, vč. pohledávek z titulu pronájmu 314 - Poskytnuté provozní zálohy 314 - Krátkodobé poskytnuté zálohy 465 - Dlouhodobé poskytnuté zálohy Úprava názvu viz 19 odst. 7 zákona 315 - Pohledávky za rozpočtové příjmy 316 - Ostatní pohledávky 311 - Odběratelé 315 - Jiné pohledávky z hlavní činnosti 316 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé 311 - Odběratelé 315 - Jiné pohledávky z hlavní činnosti 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky. 324 - Přijaté zálohy 324 - Krátkodobé přijaté zálohy Zpřesnění názvu SÚ 325 - Ostatní závazky 321 - Dodavatelé 378 - Ostatní krátkodobé závazky Převod na jednotlivé SÚ v souvislosti s charakterem zůstatku původního SÚ 315 a obsahovým vymezením nových SÚ 311, 315, 316. Převod zůstatku SÚ 316 v souladu s obsahovým vymezením SÚ 311, 315 a 377. Nově zřízený účet zpřesnění v návaznosti na SÚO. Převod zůstatku SÚ 325 v souladu s obsahovým vymezením SÚ 321 a 378. 358 Pohledávky za účastníky sdružení 351 - Pohledávky za účastníky sdružení Obsahové vymezení zůstává nezměněno 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a podílů 368 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a podílů Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 368 - Závazky k účastníkům sdružení 352 - Závazky k účastníkům sdružení upřesnění struktury a uspořádání SÚO 371 - Krátkodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí nově zřízený SÚ pro zobrazení specifického druhu pohledávek 372 - Krátkodobé závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí nově zřízený SÚ pro zobrazení specifického druhu závazků 373 - Poskytnuté zálohy na dotace nově zřízený SÚ pro zobrazení specifického druhu pohledávek 374 - Přijaté zálohy na dotace nově zřízený SÚ pro zobrazení specifického druhu závazků 378 - Jiné pohledávky 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky Upřesnění názvu (viz 10 návrhu vyhlášky) včetně číselného označení v souladu s SÚO 379 - Jiné závazky 378 - Ostatní krátkodobé závazky Upřesnění názvu (viz 10 návrhu vyhlášky) včetně číselného označení v souladu s SÚO Účtová třída 9 - Fondy, výsledek hospodaření, dlouhodobé úvěry a půjčky, rezervy, závěrkové a podrozvahové účty 901 - Fond dlouhodobého majetku zrušena převod na syntetické účty účtové třídy 4 401 - Jmění účetní jednotky 403 - Dotace na pořízení dlouhodobého majetku V souladu s uspořádáním SÚO. Část zdrojů krytí dlouhodobých aktiv, která odpovídá majetku pořízenému z investičních dotací, bude převedena na SÚ 403 (jedná-li se o identifikovatelné dotace a účetní jednotka má k tomuto dostatečně průkazné podklady). Zbylá část na SÚ 401. U OSS bude zůstatek SÚ 901 převeden na SÚ 403 v plné výši. - 3 -
4 902 - Fond oběžných aktiv 401 - Jmění účetní jednotky 903 - Fond hospodářské činnosti 401 - Jmění účetní jednotky 909 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 407 - Jiné oceňovací rozdíly 917 - Peněžní fondy 419 - Ostatní fondy 918 - Jiné finanční fondy 419 - Ostatní fondy Na nově zřízený SÚ 401 - Jmění účetní jednotky budou v návaznosti na zrušení SÚ 901, 902 a 903 převedeny jejich zůstatky. Na nově zřízený SÚ 401 - Jmění účetní jednotky budou v návaznosti na zrušení SÚ 901, 902 a 903 převedeny jejich zůstatky. Zpřesnění názvu a číselného označení v souladu s SÚO a 10 návrhu vyhlášky Zpřesnění názvu a číselného označení v souladu s SÚO a 10 návrhu vyhlášky Zpřesnění názvu a číselného označení v souladu s SÚO a 10 návrhu vyhlášky 931 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 932 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let 432 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 933 - Převod zúčtování příjmů a výdajů minulých let 401 - Jmění účetní jednotky 432 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let viz převod SÚ 964 a 965. 951 - Dlouhodobé bankovní úvěry 451 - Dlouhodobé úvěry Úprava číselného označení a názvu SÚ v souladu s SÚO 452 - Přijaté návratné finanční výpomoci dlouhodobé Nově zřízený SÚ pro zachycení přijatých dlouhodobých návratných finančních výpomocí 953 - Vydané dluhopisy 453 - Vydané dluhopisy Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 954 - Závazky z pronájmu 454 - Závazky z pronájmu Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 955 - Dlouhodobé přijaté zálohy 455 - Dlouhodobé přijaté zálohy Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 456 - Dlouhodobé závazky z ručení Nově zřízený SÚ pro zachycení specifických závazků 958 - Dlouhodobé směnky k úhradě 457 - Dlouhodobé směnky k úhradě Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 458 - Dlouhodobé závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Nově zřízený SÚ pro zachycení specifických závazků 959 - Ostatní dlouhodobé závazky 459 - Ostatní dlouhodobé závazky Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 961 - Počáteční účet rozvažný 491 - Počáteční účet rozvažný Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 962 - Konečný účet rozvažný 492 - Konečný účet rozvažný Úprava číselného označení SÚ v souladu s SÚO 963 - Účet výsledku hospodaření 493 - Výsledek hospodaření běžného účetního období Úprava číselného označení a názvu SÚ v souladu s SÚO 964 - Saldo výdajů a nákladů 401 - Jmění účetní jednotky 432 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let 965 - Saldo příjmů a výnosů 401 - Jmění účetní jednotky 432 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let Základním postupem je převod zůstatků SÚ 933, 964, 965 na SÚ 401. Účetní jednotka však může zvolit alternativní postup a část zůstatků SÚ 933, 964, 965 převést na SÚ 432, pokud k tomu má dostatečně průkazné podklady. Tento alternativní postup pak musí vysvětlit v Příloze účetní závěrky. - 4 -
Komentáře k převodovému můstku Dlouhodobý majetek vyčlenit z účtu 019 hodnotu povolenek na emise a preferenčních limitů - od 1. 1. 2010 budou mít vlastní účet 015 Povolenky na emise a preferenční limity, zvířata (účet 026) již nemají vlastní účet, převedou se na účet 029, účty 019, 029 - doporučujeme při inventurách zhodnotit, zda obsahově jsou dlouhodobým majetkem, jedním z první účetních zápisů po převodu (tedy zápis nebude součástí převodového můstku, ale účetním případem roku 2010) bude zápis 406 MD / 078 D v hodnotě stavu účtu 018 a zápis 406 MD / 088 D v hodnotě stavu účtu 028, a to pro zajištění kontinuity účtování pro rok 2010. Od 1. 1. 2010 se totiž již bude drobný dlouhodobý majetek pořizovat zápisem 501 (518) MD / 321 D; 321 MD / 231 D (plus rozpočtová skladba) a zároveň 018 MD / 078 D nebo 028 MD / 088 D. Pro Vaši kontrolu bude platit tato rovnost stavu účtu: 018=078; 028=088. Dále (nikoli nutně přímo v převodovém můstku, obecně začátkem roku 2009, nejpozději v účetnictví března 2010) bude potřeba analyticky oddělit a již s novou analytikou převést účet 021 - Stavby v tomto členění: bytové domy a bytové jednotky budovy pro služby obyvatelstvu (školství a vzdělávání, sport a tělovýchova, kultura, zdravotnictví, sociální služby, budovy místní správy, hasičské zbrojnice) jiné nebytové domy a nebytové jednotky komunikace a veřejné osvětlení jiné inženýrské sítě (plynovody, energetické stavby, vodovody a kanalizace, ČOV ) ostatní stavby (např. terénní úpravy, technické rekultivace) Pokud bude stavba sloužit více účelům, volíme zařazení nejprve dle uvedeného způsobu využití v katastru nemovitostí nebo dle převažujícího účelu, případně dle záměru převažujícího užívaní stavby. A rovněž bude potřeba analyticky rozčlenit účet 031 - Pozemky v tomto členění: stavební pozemky (územním plánem nebo již vydanými rozhodnutími a stavebním povolením pozemky určené k zastavění) lesní pozemky zahrady, pastviny, louky, rybníky zastavěná plocha ostatní pozemky Analytické členění staveb a pozemků pro vykazování v příloze účetní závěrky v části G a H je jednotně stanoveno dodavatelem SW pro kraj. Požadavek vyplývá z 45 vyhlášky č. 410/2009, která nahradí vyhlášku č. 505/2002 Sb. Účty 271, 273, 274, 275, 277 Poskytnuté návratné finanční výpomoci (NFV) je třeba udělat rozbor, zda se opravdu jedná o poskytnuté návratné finanční výpomoci (tedy takové půjčky, které mají charakter veřejné podpory nebo zajištění toku hotovosti u přímo řízených organizací, mají nižší úrokové sazby než je obvyklé nebo jsou bezúročné). Je třeba vyčlenit ty půjčky, které ÚSC poskytl založeným společnostem např. za účelem budoucí kapitalizace pohledávek, případně jiným subjektům za účelem řízení likvidity (od 1. 1. 2010 budou tyto půjčky obsahově spadat na účty 066, případně 067), následně všechny poskytnuté NFV evidované na účtech 271, 273, 274, 275 rozdělit na dlouhodobé (sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je delší než jeden rok 19, odst. 7 zákona o účetnictví) a krátkodobé (ostatní). Zjištěné hodnoty budou podkladem pro převod na nové účty: účtová skupina 46; účet 462 - Poskytnuté NFV dlouhodobé a účtová skupina 31; účet 316 - Poskytnuté NFV krátkodobé. Nebereme v úvahu tzv. zbytkovou splatnost, ale zda byly dlouhodobé nebo krátkodobé k datu vzniku. Poskytnuté přechodné výpomoci fyzickým osobám, např. z FRB se budou převádět na účty 377- Ostatní krátkodobé pohledávky nebo 469 Ostatní dlouhodobé pohledávky. - 5 -
6 Účet 272 Přijaté návratné finanční výpomoci všechny přijaté NFV rozdělit na dlouhodobé a krátkodobé. Zjištěné hodnoty budou podkladem pro převod na nové účty: Účtová skupina 45; účet 452 - Přijaté NFV dlouhodobé, a účtová skupina 32; účet 326 - Přijaté NFV krátkodobé. Účty 23X.XX, 24X.XX, běžné účty a základní běžné účty z účtu 23x.xx, 24x.xx vyčlenit termínové vklady a rozdělit je na termínové vklady krátkodobé a dlouhodobé. Nebereme v úvahu tzv. zbytkovou splatnost, ale zda byly dlouhodobé nebo krátkodobé k datu vložení finančních prostředků na termínové vklady. (Účet 244 - Terminované vklady krátkodobé; účet 068 - Termínované vklady dlouhodobé). Účet 314 Poskytnuté zálohy všechny poskytnuté zálohy rozdělit na dlouhodobé a krátkodobé. Poskytnuté zálohy na dobu delší než 1 rok budou mít vlastní účet v účtové skupině 46; účet 465 - Dlouhodobé poskytnuté zálohy. Účty pohledávek 311,315,316,378 (312,313) rozdělit na dlouhodobé a krátkodobé, vyčlenit takové pohledávky, které budou převedena na nové účty účtové osnovy, a to tyto: 317 - Krátkodobé pohledávky z postoupených úvěrů (v případě, že ÚSC převzal úvěry, půjčky, NFV za jinými osobami a zahájil vymáhání asi ne častý případ) 361 - Krátkodobé pohledávky z ručení (v případě, že ÚSC uhradil záruku za třetí osobu a nyní ji pohledává ) 053 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek 363 - Pevné termínové operace a opce 464 - Dlouhodobé pohledávky z postoupených úvěrů 466 - Dlouhodobé pohledávky z ručení (sjednané splátky) 468 - Ostatní dlouhodobé pohledávky účet 316 rozdělit dle obsahu pohledávky na 311,315,377 a případně další účty pohledávek nové směrné účtové osnovy. Účty závazků 321,324,325, 379 rozdělit závazky na dlouhodobé a krátkodobé, kde nejsou odděleny (v účtové skupině 95x již je dlouhodobost zohledněna) vyčlenit takové závazky, které budou převedeny na nové účty účtové osnovy, účet 325 bude třeba rozdělit dle obsahu závazku na účty 321,378, a případně další účty závazků nové směrné účtové osnovy. Na účtu 325 mají zůstat závazky z dělené správy (např. 50% správního poplatku z výherních hracích přístrojů převáděného finančním úřadům, převod poplatků SFŽP za autovraky, převody vymoženého výživného do státního rozpočtu, převáděné vybrané pokuty; jedná se o takové příjmy, na kterých se ÚSC podílí finančně nebo jen transakčně) a dále závazky z přijatých krátkodobých kaucí (nájemné apod.). Převody zdrojových účtu (901,902,903,933,964,965) Z hlediska přípravných prací je vhodné zjistit hodnotu investičních dotací, které sloužili jako finanční zdroj při pořízení dlouhodobého majetku, který je dosud využíván. Alespoň za poslední roky, tam kde je informace významnější a dostupná a prokazatelná. Jedná se tedy o případy, kdy lze výši dotace k určitému majetku prokazatelně zjistit. Tuto hodnotu je třeba k jednotlivým majetkům evidovat např. na kartě majetku a dále součet zjištěných hodnot bude převeden z účtu 401 na účet 403. Tento postup má významný vliv na budoucí výsledky hospodaření v době, kdy ÚSC zahájí odepisování (od roku 2011). Hodnota dotace na pořízení dlouhodobého majetku se bude poměrnou částí rozpouštět do výnosů v časové a věcné souvislosti proti odpisům. Není nutné provést přímo v převodovém můstku, lze provést i dodatečně zápisem 401 MD / 403 D v průběhu roku 2010. Problematika variantního převodového můstku pro účty 933, 964 a 965 na účet 432 je poměrně složitá. Úvahy o použití toto postupu lze ve velmi zjednodušené logice navrhnout tehdy, pokud součet těchto účtů bude vyšší než nula a nemají zůstatky na účtech 955, 959 apod., které byly skutečně finančně přijaty a proúčtovány na účet 217 (tj. "vylepšily účet 933"). - 6 -
7 3. Předávání účetních záznamů a finančních výkazů do CSÚIS Krajský úřad Jihomoravského kraje bude účetní záznamy a finanční výkazy předávat do Centrálního systému účetních informací státu za obce, města, dobrovolné svazky obcí a příspěvkové organizace. Bude tedy zachována kontinuita současného stavu. Z tohoto důvodu bude oddělení financování obcí odboru ekonomického KrÚ JMK podobným způsobem jako doposud sbírat od obcí účetní obraty, od neškolských příspěvkových organizací výkazy v příslušných formátech. Technické aspekty předání dat budou nadále řešeny, zejména agenda zodpovědných/náhradních zodpovědných osob. Příslušné nové či závazné informace budou průběžně sdělovány. 4. Nejvýznamnější změny v účetnictví účetnictví zajištěno formou vkladového výdajového účtu a příjmového účtu - účty 232 a 235 již budou mít charakter účtů ZBÚ, lze je oddělit analytikou, např. 231.20, 231.30 (bude záležet na úpravách v SW, ale zachování analytiky 2X k příjmům a 3X k výdajům by bylo vhodné pro kontrolu použití položek rozpočtové skladby), nebudou již regulace příjmů zápisem 215 MD /217 D, regulace výdajů zápisem 218 MD/ 211 D (218 MD / 212 D), jako souvztažný účet k zápisům, kde bude použita rozpočtová skladba, se musí vždy najít účet závazku nebo pohledávky, kde se využil účet 217, tak se bude hledat výnosový účet, kde účet 218, tak se bude hledat účet nákladový, nebude již proúčtování zdrojů zápisem 211/901, při převodech mezi jednotlivými účty, kde se používá rozpočtová skladba, zůstávají konsolidační položky, ale souvztažným účtem budou vždy peníze na cestě 262, při účtování zdrojů, nákladů a výnosů, kurzových rozdílů Změny ve směrné účtové osnově: třída 9 jen pro podrozvahu, pro vlastní zdroje nové účty ve třídě 4, účty nákladů ve třídě 4 (410,420,430,440,450,460,47X) zrušeny, pro náklady určena třída 5, pro výnosy třída 6, rozdělení pohledávek na dlouhodobé a krátkodobé, zrušení účtů účtové skupiny 20X, 21X,22X, 27X, zrušení účtu zvířata 026,124, pohledávek 316, závazků 325, změny obsahů stávajících účtů třídy 3, zavedení účtů opravných položek k jednotlivým skupinám aktiv (DNM 15X; DHM 16X, FM - 17X; Zásoba -18X; Pohledávky- 19X), povinná náplň podrozvahy (nejpracnější). 5. Analytické členění syntetických účtů vychází z metodiky firmy Gordic, pomocí programu WINUCR Automat bude kraj sbírat data a následně předávat účetní záznamy a finanční výkazy do CSÚIS, změna na čtyřmístnou analytiku první pozice zleva ve čtyřmístné analytice vždy 0, proto např. KEO ukazuje v programu analytiku třímístnou a vodící 0 přidá automaticky při generování dávek, závazné definované analytiky je třeba dodržet, aby byly správně vytvoření účetní výkazy, důležitá změna nastává pro drtivou většinu obcí v analytickým používání účtu 231 - je nedůvodné analyticky členit jeden bankovní účet na více analytik a pokračovat tak v metodice platné do konce roku 2009 (zde rozdělení na okruh základního běžného účtu, příjmového účtu a výdajového účtu bylo zejména z důvodu kontroly regulací), navíc nebude podporováno zřejmě ani programově - tj. program na konci roku automaticky neuzavře příslušné analytiky tak jako doposud. Software Gordic např. zůstatek účtu 231.10 z roku 2009 překlopí v roce 2010 na 231.0010 a na něm je možné pokračovat v účtování všech možných operací. - 7 -
8 6. Účtování o přijatých transferech 6.1 Přijaté transfery ze státního rozpočtu Vznikl nový účet 403 Dotace na pořízení dlouhodobého majetku. Tento účet se váže rozpočtově k následujícím položkám: 4211 Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4212 Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4216 Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4219 Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně 4221 Investiční přijaté transfery od obcí 4222 Investiční přijaté transfery od krajů 4223 Investiční přijaté transfery od regionálních rad 4229 Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně 4213 Investiční přijaté transfery ze státních fondů 4218 Investiční převody z Národního fondu 4231 Investiční přijaté transfery od cizích států 4232 Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4233 Investiční přijaté transfery od Evropské unie Přiřazení účtů 346 349 účet 346 Pohledávky za státním rozpočtem a 347 Závazky ke státnímu rozpočtu pouze za transfery státního rozpočtu např. ministerstvy, VPS, OSFA, národní fond atd. účet 348 Pohledávky za rozpočtem územních samosprávných celků a 349 Závazky k rozpočtům územních samosprávních celků pouze za transfery obcí, DSO, krajů a regionálních rad Přiřazení účtů 377 378 účet 377 Ostatní krátkodobé pohledávky a účet 378 Ostatní krátkodobé závazky za transfery státních fondů, příspěvkové organizace Přiřazení účtu 373 374 (popř. 455) účet 373 - Poskytnuté zálohy na dotace a účet 374 Přijaté zálohy na dotace a účtu 455 Dlouhodobé přijaté zálohy zejména transfery podléhající finančnímu vypořádání s výjimkou příspěvkových organizací Okamžik účtování na účty 346, 347, 377 o pohledávkách vyplývajících z transferů je účtováno v případě, že přijetí rozhodnutí, avíza, dotačního dopisu atd. předchází přijetí platby na bankovní účet - 8 -
9 6.1.1 Neinvestiční transfery z kapitoly Všeobecné pokladní správy položka 4111 - Transfery ze všeobecné pokladní správy ÚZ 98xxx - především volby a poslanecké návrhy, účelové, určení k vypořádání 1. Předpis příjmu - (k vypořádání, tak vždy přes zálohy) Okamžik uskutečnění účetního případu - datum rozhodnutí, avíza platby, nebo jiná informace 346 0xxx 98xxx 100 374 013x 98xxx 100 2. Příjem dotace 231 0xxx 4111 98xxx 100 346 0xxx 98xxx 100 3. Skutečná výše čerpání dotace - vypořádání 374 013x 98xxx 95 OUUP - rozvahový den 671 03xx-06xx 95 4a Vratka dotace v běžném období 374 013x 98xxx 5 231 0xxx 4111 98xxx 5 4b Vratka dotace v následujícím období 374 013x 98xxx 5 (vratka přes kraj na položku 5366) 231 0xxx 6402 5364 98xxx 5 4c Vratka dotace přijaté v roce 2009 401 0933 5 Vratky zejména přes kraj, proto pol. 5366 231 0xxx 6402 5366 98xxx 5 V materiálech Ing. Schneiderové je použit účet 406. Způsob využití podrozvahové evidence 1. Vznik nároku ke státnímu rozpočtu z titulu rozhodnutí o poskytnuté dotaci, nebo z titulu smlouvy (u 4111 nebude časté) 942 - Krátkodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k jiným zdrojům 942 03xx-07xx 100 943 - Dlouhodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k jiným zdrojům 943 03xx-07xx 100 999 0942-0943 100 Při zjištění nezpochybnitelnosti důvodu nároku na transfer - účtování na D 67x souvztažně na MD 388 (377, 34x) a zároveń odúčtování z rozvahy 2. Účet 942 nebo 943 999 0942-0943 100 94x 03xx-07xx 100-9 -
10 6.1.2 Souhrnný finanční vztah položka 4112, bez ÚZ, nepodléhá finančnímu vypořádání 1. Předpis příjmu - okamžik uskutečnění účetního případu - rozpis dotace od KrÚ JMK 346 0xxx 120 671 03xx-06xx 120 2. Měsíční příjem dotace 231 0xxx 4112 12 346 0xxx 12 Pozn.: dotace v rámci SFV, které podléhá finančnímu vypořádání, přes účet 374.013x, k rozvahovému dni zúčtování do výnosů 671.03xx-06xx. 6.1.3 Neinvestiční transfery ze státního rozpočtu položka 4116, ÚZ dle číselníku MF ČR Předpis příjmu - (k vypořádání, tak vždy přes zálohy) 1. Okamžik uskutečnění účetního případu - datum avíza o záloze, avíza platby, jiná listina nebo kdy má ÚJ informaci, že přijme zálohu k transferu ze státního rozpočtu 346 - Pohledávky za státním rozpočtem 346 0xxx xxxxx 90 374 - Přijaté zálohy na dotace 374 013x xxxxx 100 (u sociálních dávek a dalších dotací, kde není jednotlivé rozhodnutí, doporučeno proúčtovat předpis zároveň s přijetím platby - z důvodu zachycení do tabulkové části přílohy - postup dle dokumentace SW) 2. Příjem dotace 231 0xxx 4116 xxxxx 90 346 0xxx xxxxx 90 3. Skutečná výše čerpání dotace - vypořádání 374 013x xxxxx 85 dotace v běžném období OUUP - rozvahový den 671 03xx-06xx 85 4a Vratka dotace v běžném období 374 013x xxxxx 5 231 0xxx 4116 xxxxx 5 4b Vratka dotace v následujícím období 374 013x xxxxx 5 231 0xxx 6402 5364 xxxxx 5 4c Vratka dotace přijaté v roce 2009 401 0933 5 (vratka přes kraj na položku 5366) 231 0xxx 6402 5364 xxxxx 5 V materiálech Ing. Schneiderové je použit účet 406, lze s předpisem 347 Způsob využití podrozvahové evidence Vznik nároku ke státním rozpočtem z titulu rozhodnutí o poskytnuté dotaci, nebo z titulu smlouvy. Když z dokumentu vyplývá spolufinancování z programu EU, je možné, že bude požadována evidence v podrozvaze podílem: např. EU 80%, SR 10%, vlastní podíl 10%, celková dotace tedy 90%, uznatelné náklady 100-10 -
11 1. 939 - Krátkodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k prostředkům EU 941 - Dlouhodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k prostředkům EU 939 03xx-07xx 80 941 03xx-07xx 80 999 0939-0941 80 Při zjištění nezpochybnitelnosti důvodu nároku na transfer - účtování na D 67x souvztažně na MD 388 (377, 34x) a zároveń odúčtování z rozvahy 2. Účet 942 nebo 943 999 0939-0941 80 (účet 939 nebo 941) 9xx 03xx-07xx 80 1. 942 - Krátkodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k jiným zdrojům 943 - Dlouhodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k jiným zdrojům 942 03xx-07xx 10 943 03xx-07xx 10 999 0942-0943 10 Při zjištění nezpochybnitelnosti důvodu nároku na transfer - účtování na D 67x souvztažně na MD 388 (377, 34x) a zároveń odúčtování z rozvahy 2. Účet 942 nebo 943 999 0942-0943 10 94x 03xx-07xx 10 6.1.4 Transfery na sociální dávky položka 4116, ÚZ 13xxx, podléhá finančnímu vypořádání 1. 2. U sociálních dávek a dalších dotací, kde není jednotlivé rozhodnutí, doporučeno proúčtovat předpis zároveň s přijetím platby - z důvodu zachycení do tabulkové části přílohy - postup dle dokumentace SW 346 - Pohledávky za státním rozpočtem 346 0xxx xxxxx 90 374 - Přijaté zálohy na dotace 374 013x xxxxx 90 231 0xxx 4116 xxxxx 90 346 0xxx xxxxx 90 Finanční vypořádání dané dotace za období od 2010 a další - okamžik uskutečnění účetního případu = k rozvahovému dni 671 03xx-06xx 85 374 013x xxxxx 85 3. Vratka dotace v následujícím období 374 013x xxxxx 5 (vrací se přes kraj) 231 0xxx 6402 5366 xxxxx 5 4. Případný příjem doplatku v dalším roce 231 0xxx 4116 xxxxx x (MPSV nebere FV jako FV, ale jako 346 0xxx xxxxx x dotaci, proto položka 4116 a nikoli 2223) - 11 -
12 6.1.5 Transfery od úřadu práce položka 4116, ÚZ 13xxx, poskytnuto zpětně pokud je příspěvek spolufinancován z EU, přijde rozúčtovat podle podílů s nástroji a zdroji 1. Úřady práce nezasílají avíza o poskytnutí jednotlivých plateb, proto není účtováno přes 346 231 0xxx 4116 xxxxx 100 671 03xx-06xx 100 6.2 Neinvestiční transfery ze státních fondů položka 4113, ÚZ 89xxx - 94xxx, podléhají finančnímu vypořádání příklad a použité účty jsou pro české projekty, nikoli spolufinancované z Evropské unie 1. Předpis příjmu - (k vypořádání, tak vždy přes zálohy) Okamžik uskutečnění účetního případu - datum avíza o záloze, avíza platby, jiná listina nebo kdy má ÚJ informaci, že přijme zálohu k transferu ze SF 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky 377 01xx xxxxx 100 374 - Přijaté zálohy na dotace 374 014x xxxxx 100 2. Příjem dotace 231 0xxx 4113 xxxxx 100 377 01xx xxxxx 100 3. Skutečná výše čerpání dotace - vypořádání 374 014x xxxxx 95 dotace v běžném období OUUP - rozvahový den 673 03xx-06xx 95 4a Vratka dotace v běžném období 374 014x xxxxx 5 231 0xxx 4113 xxxxx 5 4b Vratka dotace v následujícím období 374 014x xxxxx 5 231 0xxx 6402 5364 xxxxx 5 4c Vratka dotace přijaté v roce 2009 401 0933 5 JčK - lze předepsat přes 378.01xx 231 0xxx 6402 5364 xxxxx 5 V materiálech Ing. Schneiderové je použit účet 406. Způsob využití podrozvahové evidence 1. Vznik nároku ke státním fondem z titulu rozhodnutí o poskytnuté dotaci, nebo z titulu smlouvy 942 - Krátkodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k jiným zdrojům 942 03xx-07xx 100 943 - Dlouhodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k jiným zdrojům 943 03xx-07xx 100 999 0942-0943 100-12 -
13 Při zjištění nezpochybnitelnosti důvodu nároku na transfer - účtování na D 67x souvztažně na MD 388 (377, 34x) a zároveń odúčtování z rozvahy 2. Účet 942 nebo 943 999 0942-0943 100 94x 03xx-07xx 100 6.3 Jiné transfery - nástiny účtování pro transfery z Národního fondu doporučujeme nahlížet jako na transfery ze státního rozpočtu, tedy s využitím účtu 346; výnos na účet 671; jedná se o evropské prostředky, proto využijeme podrozvahové účty vztažené k prostředkům EU, jiné transfery od rozpočtů ústřední úrovně - např. Vinařský fond - položka 4119 bez ÚZ, opět s využitím účtu 346 a výnosového účtu 671, pro jiné transfery účtované do příjmů na položku 2324 (Fondy mikroprojektů apod.) využijeme účet 377 a výnosový účet 649 (otázka - proč nebyl zvolen účet 674 - Výnosy z ostatních nároků). 6.4 Transfery od kraje položka 4122, účelové znaky 1. Předpis pohledávky dle dat podle uzavřených smluv, rozhodnutí kraje, usnesení.. pokud je sjednáno zálohové plnění (dotace určena k vypořádání), účtujeme o zálohách na účtu 374 348 - Pohledávky za rozpočtem ÚSC 348 0xxx 00xxx 100 374 - Přijaté zálohy na dotace 374 011x 00xxx 100 1.a Příjem zálohy, pokud není předepsána celková výše transferu 231 0xxx 4122 00xxx 100 374 011x 00xxx 100 2. Příjem dotace 231 0xxx 4122 00xxx 100 348 0xxx 00xxx 100 3. Skutečná výše čerpání dotace - vypořádání dotace v běžném období OUUP - rozvahový den 672 03xx-06xx 95 374 011x 00xxx 95 4a Vratka dotace v běžném období 374 011x 00xxx 5 231 0xxx 4122 00xxx 5 4b Vratka dotace v následujícím období 374 011x 00xxx 5 231 0xxx 6402 5366 00xxx 5 4c Vratka dotace přijaté v roce 2009 401 0933 5 JčK - lze předepsat přes 349.0xxx 231 0xxx 6402 5366 xxxxx 5 V materiálech Ing. Schneiderové je použit účet 406. - 13 -
14 Způsob využití podrozvahové evidence 1. Vznik nároku za ÚSC z titulu rozhodnutí o poskytnuté dotaci, nebo z titulu smlouvy 942 - Krátkodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k jiným zdrojům 942 03xx-07xx 100 943 - Dlouhodobé podmíněné pohledávky ve vztahu k jiným zdrojům 943 03xx-07xx 100 999 0942-0943 100 Při zjištění nezpochybnitelnosti důvodu nároku na transfer - účtování na D 67x souvztažně na MD 388 (377, 34x) a zároveń odúčtování z rozvahy 2. Účet 942 nebo 943 999 0942-0943 100 94x 03xx-07xx 100 6.5 Transfery od obcí položka 4121 za žáky, veřejnoprávní smlouvy, smlouvy o spolupráci, pozor na ORG a také ZJ 024 a 028 1. Předpis pohledávky dle dat podle uzavřených smluv; pokud je sjednáno zálohové plnění (dotace určena k vypořádání), účtujeme o zálohách na účtu 374 348 - Pohledávky za rozpočtem ÚSC 348 0xxx 100 672 - Výnosy z nároků na prostředků 672 03xx-06xx 100 rozpočtů ÚSC 2. Příjem dotace 231 0xxx 4121 100 348 0xxx 00xxx 100 přijaté transfery od dobrovolných svazků se účtují podobně (položka 4129), 6.6 Transfery od regionálních rad účtují se podobně jako transfery od státních fondů či státního rozpočtu, položka 4123, účet 674 do výnosů, jako pohledávkový účet se doporučuje účet 348, ačkoliv se nejedná o klasický územní rozpočet, možná bude rozšířena účtována osnova. - 14 -
15 6.7 Transfery poskytnuté na období delší než jeden rok 1. K rozvahovému dni se vždy účtuje dohadný účet aktivní 388 - Dohadný účet aktivní 388 0xxx xxxxx 100 neinvestiční transfer - ve výši uznatelných (způsobilých) nákladů krát alikvotní část 67x 03xx-06xx 100 transferu (např. 80%) investiční transfer - ve výši uznatelných (způsobilých) výdajů na pořízení DM krát alikvotní část transferu (např. 80%) 403 0xxx 100 2. Vypořádání dotace v následujícím roce - zjištěná přiznaná výše dotace poskytovatelem účet 346 - SR, NF 3xx 0xxx xxxxx 98 (102) účet 348 - ÚSC, RRRS, DSO 388 0xxx xxxxx 100 účet 377 - SF, ost. 67x 03xx-06xx -2 u investiční dotace 403 0xxx 2 3. Položku volíme dle obsahů - doplatek transferu položky 41xx, 42xx při finančním vypořádání položky u příjmů 22xx, u výdajů 53xx, souvztažným účtem je pak pohledávka nebo závazek zúčtování přijatá zálohy na transfer krátkodobá záloha 374 0xxx 100 dlouhodobá záloha 455 0xxx 100 pohledávka (346, 348, 377) 3xx 0xxx 98 (102) doplatek transferu od poskytovatele 231 0xxx 6402 22xx nebo 4xxx 2 přeplatek - vratka transferu poskytovateli 231 0xxx 6402 53xx 2 Způsob využití podrozvahové evidence Při zjištění nezpochybnitelnosti důvodu nároku na transfer - účtování na D 67x souvztažně na MD 388 (377, 34x) a zároveń odúčtování z rozvahy 2. Účet 942 nebo 943 999 0xxx 100 94x 03xx-07xx 100 6.8 Investiční transfery účetní postupy stejné, investiční položky, účet výnosů 67x se nahrazuje účtem 403. - 15 -
16 7. Účtování o poskytnutých transferech nadále platí zasílání těchto prostředků do 25. dne v měsíci z důvodu konsolidačních vazeb, používat ORG, tam kde jsou definovány, používat příslušné ZJ a dávat pozor, co je DSO a co ostatní subjekty. 1.a Předpis závazku - transfer na provoz ZŠ- OUUP = den přijetí avíza od obce 572 03xx-09xx 100 349 0xxx 100 1.b Úhrada transferu 349 0xxx 100 231 0xxx 3113 5321 100 2.a Předpis závazku - transfer na technické zhodnocení školy; OUUP - smlouva, avízo... 572 03xx-09xx 100 349 0xxx 100 2.b Úhrada transferu 349 0xxx 100 231 0xxx 3113 6341 100 3.a Předpis závazku - přestupková agenda; OUUP = den přijetí avíza o výši úhrady 572 03xx-09xx 100 349 0xxx 100 3.b Úhrada transferu 349 0xxx 100 231 0xxx 6171 5321 100 4.a Poskytnutí příspěvku na provoz vlastní příspěvkové organizaci; OUUP = sdělení závazných ukazatelů 572 03xx-09xx 100 378 01xx 100 4.b Úhrada transferu 378 01xx 10 231 0xxx 3113 5331 10 5.a Poskytnutí účelového příspěvku příspěvkové organizaci, podléhá finančnímu vypořádání; OUUP = odeslání příspěvku 373 031x 100 231 0xxx 3113 5336 100 5.b Předložené vyúčtování od příspěvkové organizace 572 03xx-09xx 90 373 031x 90 5.c Závěrečné vyúčtování v příštím roce 572 03xx-09xx 10 ponecháno pro použití v PO 373 031x 10 5.d Závěrečné vyúčtování v příštím roce 231 0xxx 6402 2229 10 odvod zřizovateli 373 031x 10 také transfery ostatním organizacím budou účtovány na náklad MD 572. - 16 -
17 8. Účtování o daňových příjmech - třída 1 rozpočtové skladby 1. Sdílené daňové příjmy - bez předpisu - není informace o pohledávce k FÚ na tyto daně - zatřídění na účty výnosů podle předčíslí, tj. druhu daně 231 0xxx 1xxx x daň z příjmů fyzických osob 631 03xx-09xx x daň z příjmů právnických osob 632 03xx-09xx x daň z přidané hodnoty 634 03xx-09xx x daň z nemovitostí 636 03xx-09xx x 2.a Poplatky a odvody v oblasti životního prostředí 315 0xxx x 609 - Jiné výnosy z vlastních výkonů 609 03xx-09xx x 2.b Úhrada poplatků 231 0xxx 13xx x 315 0xxx x 3.a Předpis místních poplatků 315 0xxx x 606 - Výnosy z místních poplatků 606 03xx-09xx x 3.b Úhrada místních poplatků 231 0xxx 13xx x rozlišení na jednotlivé položky 315 0xxx x 4.a Ostatní odvody z vybraných činností a služeb 315 0xxx 609 - Jiné výnosy z vlastních výkonů 609 03xx-09xx x 4.b Úhrada odvodů (6% VHP apod.) 231 0xxx 13xx x 315 0xxx x 5.a Předpis poplatku za autovrak (odvod na Státní fond životního prostředí) 315 0xxx x 325 - Závazky z dělené správy a kaucí 325 0xxx x 5.b Přijetí poplatku za autovrak 231 0xxx 1359 x 315 0xxx x 5.c Odvod poplatku na SFŽP 325 0xxx x 231 0xxx 1359 x 6.a Předpis správního poplatku 315 0xxx x 605 - Výnosy ze správních poplatků 605 03xx-09xx x 6.b Úhrada správního poplatku 231 0xxx 1361 x 315 0xxx x 7.a Předpis poplatku za VHP (50% obec, 50% odvod na finanční úřad 315 0xxx x 605 - Výnosy ze správních poplatků 605 03xx-09xx x/2-17 -
18 325 - Závazky z dělené správy a kaucí 325 0xxx x/2 7.b Úhrada správního poplatku za VHP 231 0xxx 1361 x 315 0xxx x 7.c Odvod 50% poplatků na finanční úřad 325 0xxx x/2 231 0xxx 1361 x/2 9. Účtování o nedaňových příjmech - třída 2 rozpočtové skladby 1.a Předpis příjmů (vydaná faktura) 311 - Odběratelé 311 0xxx x 602 - Výnosy z prodeje služeb 602 03xx-09xx x 1.b Úhrada příjmů 231 0xxx xxxx 2111 x 311 0xxx x 2.a Předpis příjmů (vydaná faktura, dodání výrobků, zboží) 311 0xxx x 601 - Výnosy z prodeje vlastních výrobků 601 03xx-09xx x 604 - Výnosy z prodaného zboží 604 03xx-09xx x 2.b Úhrada příjmů vytěžené dřevo 231 0xxx xxxx 2111 x prodej zboží 231 0xxx xxxx 2112 x 311 0xxx x 3.a Předpis příjmů za věcné břemeno 311 0xxx x 602 03xx-09xx x 3.b Úhrada věcného břemene 231 0xxx 3639 2119 x 311 0xxx x 4.a Příjmy z pronájmu majetku 311 0xxx x 603 03xx-09xx x 4.b Příjmy z pronájmů na ZBÚ pozemků 231 0xxx xxxx 2131 x z pronájmů nemovitostí a jejich částí 231 0xxx xxxx 2132 x z pronájmu movitých věcí 231 0xxx xxxx 2133 x ostatní příjmy z pronájmu 231 0xxx xxxx 2139 x 311 0xxx x 5. Příjmů z úroků 231 0xxx 6310 2141 x 662 - Úroky 662 03xx-09xx x - 18 -
19 10. Účtování o kapitálových příjmech - třída 3 rozpočtové skladby 1.a Prodej pozemků - předpis pohledávky 311 08xx x 647 - Výnosy z prodeje pozemků 647 03xx-09xx x 1.b Vyřazení pozemku z majetku 554 03xx-09xx x (do roku 2010 - pak ještě reálná hodnota) 031 0xxx x 1.c Příjem za prodej pozemků 231 0xxx 3639 3111 x 311 08xx x 2.a Prodej dlouhodobého majetku 311 08xx x 645 - Výnosy z prodeje DNM 645 03xx-09xx x 646 - Výnosy z prodeje DHM 646 03xx-09xx x 2.b Příjmy z prodeje dlouhodobého majetku 231 0xxx xxx 3xxx x 311 08xx x 2.c Vyřazení majetku - doodepsání od roku 2011 552 - Zůstatková cena prodaného DNM 552 03xx-09xx y 553 - Zůstatková cena prodaného DHM 553 03xx-09xx x 08x 07x x y 2.d Vyřazení prodaného majetku z evidence 08x 0xxx x 07x 0xxx y 01x 0xxx y 02x 0xxx x 3.a Vyřazení majetku pořízeného do konce 2009 v roce 2010 - metoda dle Jihočeského kraje 401 0901 x 0xx 0xxx x U majetku vyřazeného v důsledku škody nebo odcizením doporučuje odúčtovat pořizovací cenu na účet 547.03xx-09xx, jelikož ve výnosech na 649.03xx-09xx se očekává protiplnění (pojišťovna apod.). 3.b Vyřazení majetku pořízeného do konce 2009 v roce 2010 - metoda podle Ing. Schneiderové dopočet oprávek od data užívání 406 0xxx x dopočtená zůstatková cena - prodejem 552 03xx-09xx x 02x 0xxx x majetek s dotací dopočet oprávek 406 0xxx x dopočtená zůstatková cena - darem 543 03xx-09xx x pořizovací cena 02x 0xxx x alikvotní rozpuštění dotace ze 403 406 0xxx x rozpuštění alikvotní části dotace do výnosů 648 03xx-09xx x rozpuštění zbytku 403 403 0xxx x - 19 -
20 11. Účtování o běžných výdajích - třída 5 rozpočtové skladby 1.a Přijatá faktura na materiál 501 03xx-09xx x 321 00xx x 1.b Úhrada faktura za materiál přímé spotřeby 321 00xx x 231 0xxx xxxx 513x x 2. Běžné výdaje předpis předpisu 569 03xx-09xx x bankovní poplatky 231 0xxx 6310 5163 x 3.a Předpis závazku za materiál 111 0xxx x 321 00xx x 3.b Převod zásob na sklad 112 0xxx x 111 0xxx x 3.c Spotřeba zásob 501 03xx-09xx x 112 0xxx x 4.a Úhrada zálohy na energie ve 2009 314 0xxx 80 231 0xxx xxxx 515x 80 4.b Vyúčtovací faktura za rok 2009 - spotřeba 90 spotřeba roku 2009 406 0xxx 90 321 00xx 90 zúčtování zálohy 321 00xx 80 314 0xxx 80 úhrada doplatku 321 00xx 10 231 0xxx xxxx 515x 10 4.c Vyúčtovací faktura za rok 2009 - spotřeba 70 spotřeba roku 2009 406 0xxx 70 321 00xx 70 zúčtování zálohy 321 00xx 70 314 0xxx 70 vratka přeplatku 231 0xxx xxxx 2324 10 314 0xxx 10 5.a Úhrady záloh na energie v roce 2010 314 0xxx 80 231 0xxx xxxx 515x 80 5.b Dohadný účet spotřeby energie ve výši uhrazené zálohy (až v průběhu 2010, nelze použít již ve 2009) 502 03xx-09xx 80 389 0xxx 80 5.c Vyúčtování - spotřeba 60 321 00xx 60 389 0xxx 80 502 03xx-09xx -20-20 -
21 5.d zúčtování zálohy k závazku 321 00xx 60 314 0xxx 60 5.e Příjem přeplatku na účet obce 231 0xxx xxxx 2324 20 314 0xxx 20 6.a Přijatá faktura na služby 518 03xx-09xx x 321 00xx x 6.b Úhrada přijaté faktury za služby 321 00xx x 231 0xxx xxxx 51xx x 7.a Předpis závazku ze sociálních dávek (rozhodnutí) 572? 549 03xx-09xx x info ing. Schneiderová 28.1- účet 549 378 01xx x 7.b Úhrada sociálních dávek obyvatelstvu 378 01xx x 231 0xxx 4xxx 5410 xxxxx x 8.a Pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku 501 03xx-09xx x 321 00xx x 8.b Úhrada přijaté faktury 321 00xx x 231 0xxx xxxx 5137 x 8.c Zavedení do majetku 028 0xxx x 088 0xxx x 12. Účtování o kapitálových výdajích - třída 6 rozpočtové skladby 1.a Přijaté faktury za dlouhodobý majetek 04x 0xxx x 321 01xx x 1.b Úhrada přijatých faktur 321 01xx x 231 0xxx xxxx 61xx x 1.c Zavedení do majetku 02x 0xxx x 042 0xxx x - 21 -
22 13. Účtování o financování - třída 8 rozpočtové skladby 1.a Aktivní krátkodobé operace řízení likvidity - výdaje - krátkodobý termínový vklad tuzemský výdaj ze ZBÚ obce 262 01xx x 231 0xxx 8118 x 1.b Příjem na termínovaném vkladu 244 0xxx 8117 x 262 01xx x 2.a Aktivní dlouhodobé operace řízení likvidity - výdaje - dlouhodobý termínovaný vklad tuzemský výdaj na ZBÚ obce 262 01xx x 231 0xxx 8128 x 2.b Příjem na termínovaném vkladu 068 01xx 8127 x 262 01xx x 14. Účtování o úvěrech 1. Dlouhodobý úvěr přijatý na běžný účet obce výpis z běžného účtu obce 231 0xxx 8123 x 262 01xx x výpis z úvěrového účtu 262 01xx x 01xx 451 03xx 05xx 07xx x 2. Čerpání úvěru na investice 2.a předpis dlouhodobého závazku podmíněného závazku ze smluv o dílo 972 03xx-09xx x 999 0972 x 2.b zaúčtování faktury 042 0xxx x 321 01xx x 321 01xx x 231 0xxx xxxx 6121 x 2.c současně se zaúčtováním faktury snížení dlouhodobého podmíněného závazku 972 03xx-09xx x 999 0972 x 3. Splátka úvěru výpis z běžného účtu obce 262 01xx x 231 0xxx 8124 x výpis z úvěrového účtu 451 0xxx x 262 01xx x - 22 -
23 Úvěr přímo čerpaný z úvěrového účtu 1. předpis dlouhodobého závazku podmíněného závazku ze smluv o dílo 972 03xx-09xx x 999 0972 x 2. Zaúčtování předpisu faktury 042 0xxx x 321 01xx x 3. Úhrada faktury přímým čerpáním úvěru 321 01xx x 02xx 451 04xx 06xx xxxx 612x x 4. Současně se zaúčtováním faktury snížení dlouhodobého podmíněného závazku 972 03xx-09xx x 999 0972 x Nápočet položek 8113 a 8123 do výkazu FIN 2-12M by měl být zabezpečen příslušným účetním softwarem. Pokud tomu tak nebude, bude třeba přímé čerpání úvěru proúčtovat přes běžný účet obce 231.0xxx. 15. Účtování o pokladně 1. Převod do pokladny z běžného účtu 262 01xx x 231 0xxx 6171 5182 x 2. Příjem v pokladně 261 01xx x 262 01xx x 3. Příjem v pokladně nepředepsaný 261 01xx x správní poplatek 605 03xx-09xx x 231 0xxx 1361 x 231 0xxx 6171 5182 x 4. Příjem v pokladně předepsaný 261 01xx x místní poplatek za odpad 315 0xxx x 231 0xxx 1337 x 231 0xxx 6171 5182 x 5. Výdaj z pokladny 501 03xx-09xx x 261 01xx x kancelářský materiál 231 0xxx 6171 5139 x 231 0xxx 6171 5182 -x - 23 -
24 16. Účtování o mzdách 1. Hrubé mzdy v hlavní činnosti 521 03xx-09xx x 331 0xxx x 2. Předpis náhrada mzdy za DPN 528 03xx-09xx x 331 0xxx x 3. Srážka zdravotního pojištění ze mzdy 331 0xxx x 336 010x x 4. Srážka sociálního pojištění ze mzdy 331 0xxx x 336 020x x 5. Srážkové daně 331 0xxx x 342 01xx x 6. Zálohové daně 331 0xxx x 342 02xx x 7. Ostatní srážky ze mzdy 331 0xxx x 378 01xx x 8. Předpis pojištění zaměstnavatele zdravotní 524 03xx-09xx x 336 011x x sociální 524 03xx-09xx x 336 021x x 9. Snížení odvodu sociálního pojištění o 1/2 vyplacených náhrad za DPN 336 021x x 524 03xx-09xx -x 10. Odvod zákonné pojištění Kooperativa 549 03xx-09xx x 378 01xx x 378 01xx x 231 0xxx 6171 5038 x - 24 -
25 17. Účtování o sociálním fondu 1. Tvorba fondu dle schválených pravidel převod z běžného účtu obce 548 03xx-09xx x 231 0xxx 6330 5342 x příjem na sociálním fondu 236 0100 4134 x 419 010x x 2. Půjčka zaměstnanci 335 02xx x 236 0100 6171 5660 x splátka půjčky zaměstnancem 236 0100 2460 x 335 02xx x 3. Příspěvek z fondu na stravování 3.a předpis faktury 263 0xxx x 321 00xx x 3.b úhrada faktury z běžného účtu obce 321 00xx x 231 0xxx 6171 5169 x 3.c výdej stravenek zaměstnancům část hrazená rozpočtem obce 518 03xx-09xx x část hrazená zaměstnanci 335 0xxx x část hrazená sociálním fondem 377 01xx x 263 0xxx x 3.d úhrada od zaměstnanců srážkou ze mzdy 331 0xxx x 335 0xxx x proúčtování k datu výplaty na položkách 231 0xxx 6171 5011 x 231 0xxx 6171 5169 -x 3.e převod ze sociálního fondu na výdajová 518 03xx-09xx x 236 0100 6171 5169 x zúčtování fondu 419 011x x 548 03xx-09xx x příjem na běžném účtu obce 231 0xxx 6171 5169 -x 377 01xx x 4. Připsané úroky z účtu 236 0100 6310 2141 x 662 03xx-09xx x 548 03xx-09xx x 419 010x x 5. Poplatky z bankovního účtu 569 03xx-09xx x 236 0100 6310 5163 x 419 011x x 548 03xx-09xx x - 25 -
26 6. Příspěvek na rekreaci - před uhrazením faktury bude od zaměstnance vybrána částka nad výši příspěvku 6.a Předpis faktury 518 03xx-09xx 5 335 0xxx 5 321 00xx 10 6.b Úhrada doplatku zaměstnance 236 0100 6171 5499-5 335 0xxx 5 6.c Úhrada faktury 321 00xx 10 236 0100 6171 5499 10 zúčtování fondu 419 011x 5 548 03xx-09xx 5 7. Příspěvek na kulturní akce 7.a faktura - část sociální fond 518 03xx-09xx x faktura - část zaměstnanci 335 0xxx x 321 00xx x 7.b Doplatek od účastníků 236 0100 6171 5169 -x 335 0xxx x 7.c Úhrada faktury 321 00xx x 236 0100 6171 5169 x zúčtování fondu 419 011x x 548 03xx-09xx x 8. Dary u příležitosti jubilea 8.a Předpis ve mzdových nákladech 543 03xx-09xx x 331 0xxx x 8.b Výplata ve mzdě 331 0xxx x 231 0xxx 6171 5499 x 8.c K datu výplaty převod z sociálního fondu 262 01xx x 236 0100 6171 5499 x zúčtování fondu 419 011x x 548 03xx-09xx x na běžný účet obce 231 0xxx 6171 5499 -x 262 01xx x 9. Penzijní připojištění 9.a předpis ve mzdových nákladech 528 03xx-09xx x 378 01xx x 9.b Převod na účty pojišťoven v rámci mezd 378 01xx x 231 0xxx 6171 5499 x 9.c Převod současně ze sociálního fondu 262 01xx x 236 0100 6171 5499 x zúčtování fondu 419 011x x 548 03xx-09xx x na běžný účet obce 231 0xxx 6171 5499 -x 262 01xx x na účtu 548 zůstává hodnota, která byla převedena nad rámec čerpání běžného roku, účet 548 je tak skutečným nákladovým účtem, účet 648 by se použil tehdy, pokud by v hospodaření rozpočtu vznikl náklad k sociálnímu fondu - prostředky na náklad byly totiž převedeny do fondu, je třeba vyrovnat 2-násobný náklad. - 26 -