Zadání: Strojírenský podnik Gewehr vyrábí tři výrobky, resp. zakázky,,. Organizačně je provoz členěn na tato hospodářská střediska: Technická kontrola Obrobna Nástrojárna Montáž Lakovna Z evidence jsou známé informace o rozpočtované režii, kapacitě, pracnosti zakázek, přímých nákladech, využití kapacity. Informace shrnují tabulky níže uvedené: Tab. 1: vé náklady, kapacita Tab. 2: Pracnosti výkonů [Nh,hod] Rozpočtovaná režie [tis. Kč] - - 1 Kapacita Efektivní fond využitelný [tis. Nh] Technická kontrola 7 000 8 Obrobna 4 000 4 Nástrojárna 11 000 16 Montáž 2 000 6 Lakovna 3 000 9 CELKEM 27 000 43 Technická kontrola Obrobna Nástrojárna Montáž Lakovna 0 400 90 300 90 200 600 200 800 0 150 200 100 400 200 Tab. 3: Přímé náklady [tis. Kč] Manipulace Přímý materiál Kooperace CELKEM 90 100 200 390 300 500 400 1 200 200 100 0 300 Tab. 4: Skutečné využití Efektivní Odvedeno Neplánované fond Skutečně ztráty využitý odpracováno [tis. hod] [tis. hod] [tis. hod] Režie skutečná [tis. Kč] Technická kontrola 0,2 7,5 7,0 7 200 Obrobna 0,1 3,4 3,0 3 500 Nástrojárna 0,1 15,5 15,0 10 500 Montáž 0,4 5,5 5,0 2 500 Lakovna 0,2 8,4 8,0 3 500 CELKEM 1,0 40,3 38,0 27 200 Úkoly: a) Spočítejte plánované HNS (hodinové nákladové sazby) v hospodářských střediscích. b) Spočtěte plánovanou kalkulaci výkonů. c) Vyhodnoťte vliv tzv. určujících faktorů (jsou vyjádřené koeficienty, jejichž význam vysvětlete).
Vypracování: a) Výpočet plánované HNS hospodářských středisek: Tab. 5: Rozpočtovaná režie [tis. Kč] Efektivní fond využitelný [tis. Nh] HNS [tis. Nh/tis. Kč] Technická kontrola 7 000 8 Obrobna 4 000 4 Nástrojárna 11 000 16 Montáž 2 000 6 Lakovna 3 000 9 CELKEM 27 000 43 b) Plánovaná kalkulace zakázek Tab. 6: náklady na výkony [tis. Kč] Technická kontrola Obrobna Nástrojárna Montáž Lakovna náklady ( ) Příklad výpočtu pro výkon (zakázku) : Technická kontrola: Obrobna: Nástrojárna: Montáž: Lakovna: Tab. 7: Celkové náklady na výkony [tis. Kč] náklady Přímé náklady Náklady CELKEM Zadání Tab. 3 - - 2
Controllingová aplikace s využitím vlivu významných faktorů Smysl: Jednotlivými faktory násobíme HNS plánovanou, kterážto je takto významnými faktory zatížena. Lze proto vyjádřit: HNS sk = HNS pl k 1 k 2 k 3 k 4 Vysvětlení a popis významu faktorů: a) faktor změny ve využití disponibilního časového fondu k 1 (k ZK ) koeficient změny disponibilní kapacity b) faktor vlivu neplánovaných ztrát k 2 (k ZT ) koeficient neplánovaných ztrát c) faktor vlivu produktivity k 3 (k PK ) koeficient produktivity d) faktor vlivu výše režijních nákladů áé á áé á! čě #é é k 4 (k RN ) koeficient odchylky skutečných režií od režií plánovaných Tab. 8: Přehled faktorů $ ž čá ž čá áá Technická kontrola HRS pl. (i) [Kč / Nh, hod.] k 1 k 2 k 3 k 4 HRS skut. (i) [Kč / Nh, hod.] Obrobna Nástrojárna Montáž Lakovna Příklady výpočtů velikosti koeficientů: Technická kontrola: k 1 =... k 2 =... k 3 =... k 4 =... - - 3
Manažerské controllingové hodnocení: Vysvětlení proveďte na příkladu hospodářského střediska Technická kontrola resp. Obrobna (ad 3): Postup: 1. Porovnání HRS skutečné a plánované: Skutečnost = Plán = Rozdíl = Skutečnost je vyšší (nižší) o..%. 2. Vyjádření vlivu faktorů, působících na vznik spočtené odchylky: Pozn.: hodnoty faktorů podle Tab. 8 jsou buď > 1 nebo < 1, pozor na správnou interpretaci: k 1 ( ZK):... =..Kč/hod, význam +(-)...% k 2 ( ZT):... =..Kč/hod, význam +(-)...% k 3 ( PK):... =..Kč/hod, význam +(-)...% k 4 ( RN):... =..Kč/hod, význam +(-)...% 3. Příklad výpočtu k 4 v hospodářském středisku Obrobna: k 4 ( RN):. =.....Kč/hod, význam +(-)...% Kalkulace skutečných režijních nákladů na zakázku k : / %& '() *+%, )- )- kde: n počet středisek (zde n=5) RN SKk skutečné režijní náklady k-té zakázky HNS SKi skutečné hodinové režijní náklady i-tého střediska p ki pracnost zakázky (výkonu) v i-tém středisku -0 Tab. 9: Kalkulace skutečných režijních nákladů na jednotlivé zakázky [tis. Kč] Technická kontrola Obrobna Nástrojárna Montáž Lakovna náklady CELKEM - - 4
Příklad výpočtů pro hospodářské Obrobna: Pracnost výkonu v Obrobně =. [Nh, hod.] (viz Tab. 2) HNS SK2 =.. [Kč / Nh, hod.] (viz Tab. 8) náklady výkonu v Obrobně =..[tis. Kč] Tab. 10: Výsledná kalkulace na zakázky [tis. Kč] RN celkem Přímé náklady CELKEM - - 5