DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
VY_32_INOVACE_07_3_03_ EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
upravuje postup správců daní, práva a povinnosti daňových subjektů a třetích osob, které jim vznikají při správě daní správa daně je postup, jehož cílem je správné zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady základem pro zjištění a stanovení výše daně je daňové přiznání, hlášení nebo vyúčtování 3
předmětem správy daní jsou daně, které jsou příjmem státního rozpočtu, nebo snížením veřejného rozpočtu tzv. vratka veřejný rozpočet - státní rozpočet, rozpočet územního samosprávného celku, rozpočet státního fondu, rozpočet EU daň peněžité plnění daňová povinnost vzniká okamžikem, kdy nastaly skutečnosti, které jsou předmětem daně 4
Správce daně: při správě daní postupuje v souladu s platnou legislativou a uplatňuje svou pravomoc k účelům, k nimž je mu svěřena osoby zúčastněné na správě daní a správce daně vzájemně spolupracují postupuje bez zbytečných průtahů při dokazování hodnotí důkazy dle vlastní úvahy vychází ze skutečného obsahu právního jednání 5
Správce daně: správa daní je neveřejná je správní orgán v rozsahu, jaký je mu stanoven zákonem Pravomoc správce daně: vede daňová řízení provádí vyhledávací činnost kontroluje plnění povinností osob zúčastněných na správě daní vyzývá ke splnění povinností zabezpečuje placení daní 6
Úřední osoby: prostřednictvím nich správce daně vykonává svou pravomoc zaměstnanec, bezprostředně se podílející na výkonu pravomoci prokazuje se služebním průkazem správce daně na požádání poskytne informaci, kdo je úřední osobou v dané věci 7
Místní příslušnost: u fyzické osoby její místo pobytu (trvalé bydliště u občana ČR, u cizince adresa hlášeného místa pobytu), není-li možné zjistit tak se jedná o místo, kde se obvykle zdržuje u právnické osoby její sídlo (adresa, která je zapsaná v obchodním rejstříku, nebo adresa, kde skutečně sídlí) je-li předmětem nemovitost, správcem daně je ten, kde se nemovitá věc nachází 8
Dožádání: místně příslušný správce daně může dožádat jiného správce daně o provedení úkonů nebo dílčích řízení, které by sám mohl provést jen s obtížemi nebo s vynaložením neúčelných nákladů Delegace: na žádost daňového subjektu nebo z podnětu správce daně lze delegovat místní příslušnost na jiného věcně příslušného správce daně 9
Daňový subjekt: osoba, která je zákonem za daňový subjekt označena (poplatník nebo plátce daně) má práva a povinnosti správné zjištění a stanovení daně, jejich úhrada další osoby např. osoba spravující pozůstalost, svěřenecký správce Třetí osoby: jiné osoby než daňový subjekt, které mají práva a povinnosti při správě daní (např. na základě plné moci) 10
Lhůty: správce daně stanoví daňovému subjektu rozhodnutím lhůtu pro úkon při správě daní lhůta je minimálně 8 dnů lhůta počíná běžet dnem, který následuje po dni, kdy došlo ke skutečnosti určující počátek běhu lhůty ze závažných důvodů, na základě žádosti povolí správce daně prodloužení lhůty, pokud byla žádost podána před uplynutím lhůty 11
Doručování: správce daně doručuje písemnost: při ústním jednání nebo jiném úkonu elektronicky (datové schránky) provozovatelem poštovních služeb (do vlastních rukou) úřední osobou pověřenou doručováním jiným orgánem veřejnou vyhláškou (osobě neznámého pobytu nebo sídla) 12
Mlčenlivost: úřední osoby a osoby zúčastněné na správě daní jsou vázány povinností mlčenlivosti (co se při správě daní dozvěděly) povinnost mlčenlivosti se nevztahuje na informace veřejně známé zprostit mlčenlivosti může daňový subjekt správce daně nebo jinou osobu zúčastněnou na jednání, ohledně údajů, které se ho týkají, a údajů, které byly využity při dokazování jeho povinnosti při správě daní (musí uvést rozsah údajů a účel zproštění) 13
Dokumentace: protokol záznam o ústních podáních a jednáních obsahuje: předmět jednání místo jednání, čas o začátku a skončení jednání označení správce daně a úřední osoby, která úkon provedla údaje o osobách, které se úkoly zúčastnily průběh jednání, označení dokladů a listin odevzdaných či předložených k nahlédnutí poučení a vyjádření poučených osob návrhy a výhrady zúčastněných osob a správce daně 14
Úřední záznam: sepíše správce daně, v případě důležitých úkonů, které nejsou součástí protokolu, zachytí skutečnosti z ústních sdělení, oznámení,obsahů telefonických hovorů Spis: písemnosti týkající se práv a povinností daňového subjektu (písemnosti obsahující podání, písemná vyhotovení rozhodnutí, protokoly, úřední záznamy, datové zprávy) daňový subjekt do něho může nahlížet 15
Podání: podává jej osoba zúčastněná na správě daní správci daně lze jej učinit písemně, ústně do protokolu - podepisuje ho osoba, která podání činí, datovou zprávou v případě, že není podepsáno uznávaným elektronickým podpisem, je povinnost do 5 dnů odevzdat správci daně potvrzení opatřené podpisem daňového subjektu se činí u příslušného správce daně 16
Jednací jazyk: český písemnosti vyhotovené v jiném než českém jazyce musí být předloženy v originálním znění a současně v překladu do českého jazyka ten, kdo neovládá jazyk, v jakém je jednání vedeno, má právo na tlumočníka zapsaného v seznamu tlumočníků 17
Vyhledávací činnost: provádí ji správce daně bez součinnosti s daňovým subjektem vyhledává důkazní prostředky a daňové subjekty a zjišťuje plnění jejich povinností při správě daní v rámci této činnosti správce daně ověřuje úplnost evidence a registrace daňových subjektů, zjišťuje údaje týkající se příjmů, majetkových poměrů, shromažďuje a zpracovává informace, opatřuje nezbytná vysvětlení, provádí místní šetření. 18
Místní šetření: může ho provádět správce daně správce daně vyhledává důkazní prostředky a provádí ohledání u daňových subjektů správce daně může přizvat osobu, je-li její přítomnost podle povahy věci potřebná o průběhu je sepsán protokol nebo úřední záznam správce daně může pořizovat obrazový nebo zvukový záznam o skutečnostech z průběhu úkonu 19
Daňová kontrola: předmětem jsou daňové povinnosti, tvrzení daňového subjektu nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně provádí se u daňového subjektu nebo na místě, kde je to vzhledem k účelu kontroly nejvhodnější správce daně předmět daňové kontroly prověřuje ve vymezeném rozsahu 20
Daňová kontrola daňový subjekt: je povinen umožnit správci daně zahájení a provedení daňové kontroly má právo být přítomen jednání se svými zaměstnanci nebo dalšími osobami, předkládat v průběhu daňové kontroly důkazní prostředky, vyvracet pochybnosti vyjádřené správcem daně je povinen zajistit vhodné místo a podmínky k provádění daňové kontroly, poskytovat nezbytné informace, předložit důkazní prostředky, umožnit jednání s kterýmkoli zaměstnancem, nezatajovat důkazní prostředky, které má k dispozici 21
o zahájení, průběhu a ukončení daňové kontroly sepíše správce daně zprávu o daňové kontrole obsahuje výsledek kontrolního zjištění, včetně hodnocení důkazů zjištěných v průběhu daňové kontroly a odkaz na protokoly nebo úřední záznamy správce daně seznámí daňový subjekt s výsledkem kontrolního zjištění, daňový subjekt se k němu může vyjádřit zprávu o daňové kontrole podepisuje kontrolovaný daňový subjekt a úřední osoba 22
Postup k odstranění pochybností: má-li správce daně konkrétní pochybnosti o správnosti, průkaznosti nebo úplnosti podaného řádného daňového tvrzení, dodatečného daňového tvrzení a dalších písemností vyzve daňový subjekt k odstranění těchto pochybností ve výzvě uvede své pochybnosti tak, aby se daňový subjekt k nim vyjádřil, neúplné údaje doplnil, nejasnosti vysvětlil, nepravdivé údaje opravil nebo pravdivost údajů prokázal lhůta k odstranění pochybností je nejméně 15 dnů 23
o průběhu postupu k odstranění pochybností sepíše správce daně protokol nebo úřední záznam nedojde-li o odstranění pochybností a výše daně nebyla prokázána, sdělí správce daně daňovému subjektu výsledek postupu k odstranění pochybností nespolupracuje-li daňový subjekt se správcem daně, může správce daně stanovit daň podle pomůcek 24
Vznik registrační povinnosti: registrační povinnost vzniká daňovému subjektu pokud mu vznikne povinnost podat přihlášku k registraci k jednotlivé dani Přihláška k registraci: v přihlášce k registraci uvede daňový subjekt předepsané údaje potřebné pro správu daní dojde-li ke změně údajů uvedených v přihlášce k registraci, je třeba změnu oznámit do 15 dnů správci daně správce daně rozhodne o registraci do 30 dnů 25
Daňové identifikační číslo: obsahuje kód CZ u fyzické osoby rodné číslo u právnické osoby identifikační číslo 26
Řádné daňové tvrzení: podává ho každý daňový subjekt, kterému to ukládá zákon, nebo kterého vyzve správce daně daňový subjekt má povinnost zde vyčíslit daň a uvést předepsané údaje daň je splatné v poslední den lhůty stanovené pro podání řádného daňového tvrzení 27
podává se za zdaňovací období zdaňovací období: nejméně 12 měsíců podává se do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období které činí 12 měsíců podává se do konce prvního měsíce, jímž začíná běh zdaňovacího období je-li kratší než 1 rok, podává se do 25 dnů po uplynutí zdaňovacího období nevznikne-li za zdaňovací období daňovému subjektu povinnost k dani, sdělí tuto skutečnost ve lhůtě pro podání daňového přiznání správci daně 28
Opravné daňové přiznání: před uplynutím lhůty k podání daňového přiznání může daňový subjekt nahradit daňové přiznání, které již podal v řízení se postupuje podle tohoto opravného daňového přiznání Vyměření daně: daň lze vyměřit na základě daňového přiznání nebo z moci úřední 29
Dodatečné daňové přiznání: zjistí-li daňový subjekt, že daň má být vyšší než poslední známá daň, je povinen podat do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém to zjistil, dodatečné daňové přiznání a ve stejné lhůtě daň uhradit zjistí-li daňový subjekt, že daň má být nižší než poslední známá daň, je povinen podat do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém to zjistil, dodatečné daňové přiznání uvede se zde pouze rozdíl oproti poslední známé dani, den zjištění, důvody jeho podání 30
Doměření daně: daň lze doměřit na základě dodatečného daňového přiznání nebo z moci úřední správce daně doměří daň ve výši rozdílu poslední známé daně a částky nově zjištěné daně na základě doměřovacího řízení z moci úřední lze doměřit daň pouze na základě daňové kontroly je-li doměřená daň vyšší než daň dodatečně tvrzená daňovým subjektem, rozdíl je splatný v náhradní lhůtě 15 dnů ode dne právní moci dodatečného platebního výměru 31
nebylo-li podáno řádné daňové tvrzení, vyzve správce daně daňový subjekt k jeho podání a stanoví náhradní lhůtu. Nevyhoví-li daňový subjekt této výzvě ve stanovené lhůtě, může správce daně vyměřit daň podle pomůcek daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru záloha na daň se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru pro výpočet úroku náležejícího za 1 den se při použití repo sazby ČNB za rok považuje 365 dnů 32
daň nelze stanovit po uplynutí lhůty pro stanovení daně, která činí 3 roky lhůta pro stanovení daně počne běžet dnem, v němž uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení lhůta se prodlužuje o 1 rok, pokud v posledních 12 měsících před uplynutím dosavadní lhůty došlo k podání dodatečného daňového tvrzení, které vedlo k doměření daně, oznámení rozhodnutí o stanovení daně 33
Evidence daní: předmětem evidence, kterou vede správce je zaznamenávání vzniku, stanovení, splnění popř. jiného zániku daňových povinností údaje jsou evidovány na osobních daňových účtech osobní daňový účet je veden pro jednotlivé daňové subjekty a pro každý druh daně na žádost daňového subjektu správce daně vystaví potvrzení o stavu jeho osobního daňového účtu 34
Nedoplatek daně: částka daně, která není uhrazena, a již uplynul den splatnosti této daně nebo neuhrazené příslušenství daně hradí ho daňový subjekt jako svůj daňový dluh správce daně může daňový subjekt upozornit na nedoplatky po uplynutí lhůty pro placení (doba 6 let) nedoplatek zaniká 35
Přeplatek: jedná se o částku, o kterou úhrn plateb převyšuje úhrn předpisů správce daně může převést přeplatek na úhradu případného nedoplatku stejného daňového subjektu na jiném osobním účtu o převedení přeplatku správce daně daňový subjekt vyrozumí daňový subjekt může správce daně požádat o vrácení přeplatku 36
Posečkání: na žádost daňového subjektu nebo z moci úřední může správce daně povolit posečkání úhrady daně, případně rozložení jejich úhrady o žádosti správce daně rozhodne do 30 dnů od dne jejího podání je-li žádosti vyhověno, v rozhodnutí se stanoví doba posečkání za dobu povoleného posečkání nevzniká daňovému subjektu povinnost uhradit úrok z prodlení 37
Způsob placení daně: platí se příslušnému správci daně v české měně bezhotovostně, hotovostně, kolkovými známkami, stanoví-li tak zákon, přeplatkem na jiné dani daňový subjekt je povinen uvést, na kterou daň je platba určena, a správce daně ji na tuto daň přijme (předčíslí jednotlivých daní) za den platby se považuje, kdy úřední osoba platbu převzala, nebo den, kdy byla platba připsaná na účet správce daně 38
Ručení: nedoplatek je povinen uhradit také ručitel, pokud mu zákon povinnost ručení ukládá a pokud ho správce daně vyzve k úhradě nedoplatku ve stanovené lhůtě ručiteli lze vydat výzvu, pokud nebyl nedoplatek uhrazen daňovým subjektem, ačkoliv o tento nedoplatek byl upomenut ručitel se proti výzvě může odvolat ke správci daně, odvolání má odkladný účinek v rozhodnutí o odvolání lze nedoplatek snížit 39
Zálohy: daňový subjekt je povinen platit zálohy na daň ve výši a lhůtách stanovených zákonem nebo rozhodnutím správcem daně jestliže daň ještě není známa a neuplynul den její splatnosti po skončení zdaňovacího období se uhrazené zálohy na daň započítávají na úhradu splatné daně periodicita placení a výše zálohy se stanoví na základě poslední známé dani 40
Způsoby vymáhání nedoplatků: správce daně může nedoplatek vymáhat daňovou exekucí vymáhat prostřednictvím soudního exekutora uplatnit v insolvenčním řízení přihlásit do veřejné dražby správce daně zvolí způsob vymáhání nedoplatku tak, aby výše nákladů spojených s vymáháním, které bude daňový subjekt povinen uhradit, nebyla ve zjevném nepoměru k výši nedoplatku 41
Daň vybíraná srážkou: plátce daně, který je povinen vybrat nebo srazit daň je povinen daň vybíranou srážkou odvést ve stanovené lhůtě a výši zanikne-li povinnost plátce daně vybírat daň srážkou před uplynutím kalendářního roku, je plátce daně povinen podat vyúčtování za jeho uplynulou část do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž byl naposledy povinen odvést daň vybíranou srážkou 42
Pokuta: správce daně může uložit pořádkovou pokutu do 50 000 Kč tomu, kdo závažně ztěžuje správu daní (bez dostatečné omluvy nevyhoví ve stanovené lhůtě výzvě, neuposlechne pokynu úřední osoby, chová se urážlivě k úřední osobě i po předchozím napomenutí) pokutu za nepodání daňového přiznání, ačkoliv měl tuto povinnost, nebo podá po stanovené lhůtě a toto zpoždění je delší než 5 pracovních dnů ve výši nejméně 500 Kč 43
Děkuji za pozornost 44
POUŽITÁ LITERATURA Marková, H., Daňové zákony, úplná znění platná k 1.1.2014. 23. vydání Praha: Grada Publishing, a.s., 2014. 272 s. ISBN 978-80-274-5171-9 Vlastní zápisky, náčrty a schémata 45