NOVÉ POJETÍ ZPRÁVY AUDITORA 23. listopadu 2016 Petr Kříž prezident www.fee.be Connect with European Professional Accountants @FEE_Brussels 1
FEE 50 institucí téměř 1 milión účetních profesionálů 37 zemí 28 členských států EU 2
FEE: Hlas Evropské profese 3
Požadavky EU & ISA: pro VŠECHNY zprávy auditora Účetní směrnice EU 2013, minimální požadavky na obsah, účinné od poloviny června 2015 Směrnice EU 2014 ke zvýšení kvality statutárního auditu, účinná pro období začínající po 17. červnu 2016 ISA 700 (revidovaný), účinný pro období končící 15. prosince 2016 a později Jiné revidované ISA: 570, 705, 706, 720 https://belgiumstjohn.files.wordpress.com/2014/09/flag-tree-final.jpg 4
Požadavky EU & ISAs: pro zprávy auditora pro SVZ Nařízení EU 2014 o auditu subjektů veřejného zájmu (PIE), účinné od 17. června 2016 ISA 701 (nový), účinný pro kotované subjekty účinný od 15. prosince 2016 ISA a Nařízení EU Regulation obsahují klíčová opatření: k posílení nezávislosti statutárních auditorů, ke zvýšení informační hodnoty zpráv auditora, & ke zlepšení pochopení a vhledu do procesu auditu z pohledu investorů/uživatelů. https://belgiumstjohn.files.wordpress.com/2014/09/flag-tree-final.jpg 5
ISA 700 Formulace výroku a zpráva o účetní závěrce ISA 700: minimální obecné požadavky pro všechny Využití profesního úsudku k formulaci výroku Vyjasnění odpovědnosti stran Nová sekce řešící ostatní informace, např. zprávu vedení Informace týkající se předpokladu trvání http://meopinion.com/img/opinion-head.png 6
Požadavky EU & ISA k předpokladu trvání ISA 570 požadují, aby auditor zajistil důkazy, formuloval svůj názor a vyjádřil se k předpokladu trvání při sestavení závěrky EU/ISA Stanovisko k významné nejistotě o předpokladu trvání POUZE pokud auditor dojde k názoru, že tato významná nejistota nastala Zveřejnění předpokladů managementem je klíčové Může se rovněž stát KZA (viz dále) ISA byla doplněna o popis odpovědnosti stran Bude nutno dále posílit standardy ke zprávě auditora? http://www.proprofs.com/flashcards/topic/images/p18muelilklsp1glheuutr61ntn3.jpg 7
Požadavky nařízení EU ke zprávě auditora pro SVZ Nejvýznamnější posuzovaná rizika významné nesprávnosti (vč. nesprávností z podvodů) Shrnutí reakce auditora na tato rizika V relevantních případech, klíčová zjištění vyplývající z těchto rizik Zveřejnění neauditorských služeb (nejsou-li jinak součástí výroční zprávy), povinné rotace auditorské firmy a společného auditu http://ec.europa.eu/internal_market/imi-net/images/news/news12.jpg 8
ISA 701 Komunikace Klíčových záležitostí auditu (KZA) ve zprávě nezávislého auditora pro kotované subjekty Zveřejněné KZA vybrány ze zprávy pro výbor pro audit: - oblasti vyššího rizika významné nesprávnosti, - oblasti významných nesnázi při auditu, - vliv významných událostí během auditu. Objasnění profesního úsudku ve zprávě auditora Ve zprávě auditora se uvádějí nejvýznamnější KZA Včetně rizika podvodu... https://aniketmehta.files.wordpress.com/2013/02/opinions-of-people-2.jpeg 9
ISA 701 Komunikace Klíčových záležitostí auditu (KZA) ve zprávě nezávislého auditora pro kotované subjekty Vyjasnění vztahu mezi KZA a požadovanými zveřejněními k předpokladu trvání (jemná hranice) FEE nadále sleduje dopady nařízení EU a nových ISA Optimální praxe se vyvíjí Prostor pro experimenty! http://az616578.vo.msecnd.net/files/2015/11/02/635820425033867420717463913_opinion.gif 10
Nová struktura zprávy auditora pro SVZ Nadpis (oslovení) Výrok Předmět auditu: Co bylo ověřeno Východisko pro výrok auditora (významnost, rozsah auditu?) KZA: popis & přístup auditora Odpovědnost vedení a auditora Zpráva o ostatních požadavcích http://az616578.vo.msecnd.net/files/2015/11/02/635820425033867420717463913_opinion.gif 11
Benchmarking existujících přístupů k aplikaci KZA v bankovnictví Nizozemí: +/- KZA (regulační otázky, pokud relevantn pro audit) Spojené království: Široký rozsah vykazovaných KZA (2-10 KZA, průměrně 5) Generický text Prezentace v různých formátech (souvislý text, tabulky či diagramy) Stručný popis, méně spocifický Specifičtější popis (s odkazy do Široce srovnatelný výběr KZA a účetní závěrky) textace v rámci odvětví Podrobný popis přístup auditora / Společná zjištění: provedených postupů Zaměření na účetní výkaznictví včetně procesů a interních kontrol KZA zaměřeny na IT / infrastrukturu, ocenění úvěrů, ostatní finanční nástroje, odloženou daňovou pohledávku a spory 12
Briefing Paper FEE ke komunikaci auditora Únor 2015 Online: bit.ly/1zatsre 13
Porovnání ISA a Předpisů EU k auditu: řada podobností Požadavky EU a ISA na zprávu jsou slučitelné, nikoliv však shodné, očekává se, že výstupem bude jedna zpráva auditora Shodné požadavky na podpis zprávy auditora a identifikaci partnera odpovědného za předmětnou zakázku Obě normy povolují uvedení záležitostí, které nejsou obsaženy v účetní závěrce Nicméně, zpráva auditora nemá být původním zdrojem informací o auditovaném subjektu http://www.copy-insel.de/tl_files/bilder/holzstempel.jpg / http://s3.amazonaws.com/libapps/accounts/45085/images/eulaw.jpg 14
Porovnání ISA a Předpisů EU k auditu: v čem se zaměření liší? Když EU hovoří o nutnosti komunikovat nesrovnalosti, odpovídá to požadavku komunikovat dopady podvodů ve zprávě podle ISA EU požaduje zveřejnit neauditorské služby, informace o povinné rotaci auditorské firmy a o společném auditu, které bude třeba doplnit do auditorské zprávy sestavené podle ISA ISA 720 Ostatní informace má širší záběr než požadavky EU vůči zprávám vedení EU vyžaduje navíc doplňující zprávu pro výbory pro audit. http://www.copy-insel.de/tl_files/bilder/holzstempel.jpg / http://s3.amazonaws.com/libapps/accounts/45085/images/eulaw.jpg 15
KZA podle ISA vs. Kritické záležitosti auditu v USA (CAM) KZA podle ISA jsou úzce harmonizovány s americkými návrhy na CAM -> Žádné rozdíly neexistují mimo úzce právních ohledů Zlepšení zprávy auditora, které: omezuje nepochopení při aplikaci obou standardů, poskytuje novou úroveň transparentnosti informovaným uživatelům o záležitostech vztahujících se k auditu posiluje dialog uživatelů s osobami odpovědnými za správu a řízení korporací. http://www.keglerbrown.com/content/uploads/2015/10/us-eu.jpg 16
Další otázky, které bude třeba zohlednit Porušení nezávislosti vyplývající z jakýchkoli zakázaných neauditorských služeb (chybějící koncept významnosti?) Soulad: zprávy auditora a spis auditora Uživatelé nebudou mít prospěch z rozdílných interpretací mezi ISA a Nařízením EU k auditu Zveřejnění použité hladiny významnosti https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/archive/b/b6/20120915090948!rubik's_cube_v3.svg/2000px-rubik's_cube_v3.svg.png 17
Dotazy a podněty? 18
Zůstaňte v kontaktu Website FEE Měsíční e-newsletter FEE Federation of European Accountants @FEE_Brussels @FEE_SMP 19