APLIKOVANÉ PRÁVO 1/2004 MICHAL RADVAN Slučitelnost právní úpravy silniční daně v České republice s právními akty Evropské unie Oblast daňového práva je jednou z nejdynamičtěji se rozvíjejících oblastí nejen českého práva. Po poslední novele zákona o silniční dani (zákon č. 102/2004 Sb., kterým se mění zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 248/ /1992 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech, ve znění pozdějších předpisů) můžeme konstatovat, že přinejmenším silniční daň je dnes již plně slučitelná s právem Evropských společenství. Daň silniční je přímou majetkovou daní, jejímž účelem je zdanění užívání pozemních komunikací silničními motorovými vozidly v České republice. Smyslem je tedy vybrat od držitelů těchto vozidel jakýsi příspěvek na údržbu a obnovu silniční sítě. Charakteristickým znakem je odstupňování výše tohoto příspěvku v závislosti na opotřebování vozovek jednotlivými druhy vozidel. Daň silniční byla v České republice zavedena 1. ledna 1993 a od té doby je až do dneška upravena zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční. Před tímto datem u nás vybírána nebyla, jistou podobnost bychom však mohli nalézt v dani z motorových vozidel. Od roku 1993 byl zákon o dani silniční nesčetněkrát novelizován, přičemž se více či méně jednalo o kosmetické úpravy z důvodu drobných upřesnění jednotlivých ustanovení zákona či lobby autodopravců. Z pohledu práva ES byl významný rok 1996, kdy byl nově definován pojem kombinované dopravy (zákon č. 143/1996 Sb.). Svoz a rozvoz kontejnerů a výměnných nástaveb ISO je totiž spojen s institutem slevy na dani jakožto nepřímé podpory rozvoje kombinované dopravy. Právní úprava ES (konkrétně Směrnice 1999/62/ES) se promítla i do novely zákona o dani silniční vyhlášené ve Sbírce pod číslem 207/2002. Obsahem bylo rozšíření předmětu daně o vozidla těžší než 12 tun určená výlučně k přepravě nákladů. Dílčí změny nastaly i v okruhu vozidel od daně osvobozených. Výnos ze silniční daně je příjmem Státního fondu dopravní infrastruktury a činí ročně cca 5 až 6 mld. Kč. Finance v tomto fondu mají sloužit na opravu poničených silnic a železnic a na výstavbu nových dopravních cest. Další příjmy fondu plynou z Fondu národního majetku (cca 20 mld. Kč, avšak za dva roky tento zdroj ubude), ze spotřebních daní z minerálních olejů (13,1 mld. Kč, uvažuje se o na- APLIKOVANÉ PRÁVO 1/2004 75
výšení prostředků), z dálničních známek (2,2 mld. Kč) a ze státního rozpočtu (2,8 mld. Kč) 1). Předmětem daně silniční jsou taková silniční motorová vozidla, která jsou vyrobená za účelem provozu na pozemních komunikacích pro přepravu osob, zvířat nebo věcí, a jejich přípojná vozidla. Aby tato vozidla podléhala silniční dani, musí splňovat dvě následující podmínky: 1. vozidlo musí být registrováno a provozováno v České republice (je tak respektována praxe států EU zdaňovat vozidla pouze ve státě registrace a vypuštěním vozidel registrovaných v zahraničí a provozovaných na území České republiky z předmětu daně je splněno závazné pravidlo Směrnice ES č. 199/62/ES), 2. vozidlo musí být používáno nebo určeno k podnikání nebo k jiné samostatně výdělečné činnosti, případně používáno v přímé souvislosti s podnikáním, eventuálně k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daní z příjmů. Výjimku z tohoto pravidla tvoří vozidla s celkovou hmotností více než 12 tun, pokud jsou v České republice registrována a jsou určena výlučně k přepravě nákladů. Taková vozidla jsou předmětem daně vždy. Není však vyloučeno, aby poplatník požádal Ministerstvo financí o snížení daně za účelem odstranění tvrdosti zákona. Ostatně takové řešení připouští i článek 6 bodu 2 Směrnice č. 199/ /62/ES. Na druhou stranu existují určité skupiny motorových vozidel, která nejsou předmětem daně a silniční dani nepodléhají. Jedná se o speciální pásové automobily (např. rolby používané k úpravě svahů v lyžařských střediscích), zemědělské a lesnické traktory a jejich přípojná vozidla, samojízdné a přípojné pracovní stroje a nemotorové pracovní stroje, nebo nemotorová vozidla tažená nebo tlačená pěšky jdoucí osobou. Dále se silniční daň neplatí z vozíků pro invalidy s motorickým pohonem, pokud jejich šířka nebo délka přesahuje jeden metr, jejich konstrukční rychlost převyšuje 6 km.h -1 nebo jejich maximální přípustná hmotnost převyšuje 450 kg, a z vozidel se zvláštní registrační značkou (trvale manipulační vozidla, historická vozidla, vozidla pro zkušební účely apod.). Rovněž všechna další silniční vozidla, která nejsou používána nebo určena k podnikání nebo k jiné samostatně výdělečné činnosti, případně používána v přímé souvislosti s podnikáním, eventuálně k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daní z příj- mů, silniční dani nepodléhají. Pro praxi je vždy nezbytné určit, kdo je povinen daň platit, z jehož kapsy jsou peníze vybírány. Tuto osobu nazýváme poplatníkem. Naopak osobou plátce je ten, kdo je povinen peníze vybrané od poplatníka odvést správci daně. V případě silniční daně je poplatníkem i plátcem tatáž osoba, konkrétně taková fyzická nebo právnická osoba, která je provozovatelem vozidla a je zapsána v technickém průkazu. Může jím být rovněž i osoba, která užívá vozidlo, v jehož technickém průkazu je osoba, která zemřela, případně zanikla nebo byla zrušena. Z toho vyplývá, že poplatníkem bude nejčastěji majitel vozidla, není to však podmínkou. 1) Baroch P. Oprava silnic a železnic vyjde na 300 miliard. www.ihned.cz. 76 APLIKOVANÉ PRÁVO 1/2004
V praxi je poměrně běžné, že provozovatel odhlásí vozidlo z evidence dopravního inspektorátu v důsledku jeho prodeje, ale změna na nového provozovatele nebyla dosud vyznačena v technickém průkazu vozidla. V těchto případech zůstává poplatníkem silniční daně až do doby přepisu v technickém průkazu původní provozovatel vozidla. 2) Zvláštním případem je využívání vozidla v zaměstnaneckém poměru. Pokud zaměstnavatel vysílá svého zaměstnance na pracovní cestu a proplácí mu cestovní náhrady, přičemž zaměstnanec použije svůj automobil, případně přípojné vozidlo, je poplatníkem silniční daně zaměstnavatel. Pokud však zaměstnanec používá předmětné vozidlo i ke své vlastní podnikatelské činnosti, je poplatníkem daně tento zaměstnanec. Zákon výslovně řeší i situaci, kdy existuje více poplatníků k jednomu vozidlu. V takovém případě se uplatňuje princip solidarity tyto osoby platí daň společně a nerozdílně. Stejně jako jiné daňové zákony připouští zákon o dani silniční jistá osvobození od placení silniční daně. Ta jsou nejčastěji motivována veřejnou prospěšností účelu, k němuž jsou vozidla používána. Při osvobození jsou respektovány i ekologické aspekty či mezinárodní smlouvy. Z těchto důvodů jsou od placení daně silniční osvobozena (byť jsou předmětem daně) vozidla užívaná k veřejnému prospěchu (vozidla Policie ČR, vozidla požární ochrany, vozidla záchranných služeb (zdravotnické, důlní a horské), vozidla poruchové služby plynárenských a energetických zařízení, vozidla provozovaná ozbrojenými silami, vozidla civilní obrany a vozidla, která jsou mobilizační rezervou nebo pohotovostní zásobou. Tato vozidla musí být vybavena zvukovým výstražným zařízením a zvláštním výstražným světlem modré barvy zapsanými v technickém průkazu. Mnohá zdravotnická vozidla však těmito zařízeními vybavena nejsou a rozhodné je jejich označení v technickém průkazu jako vozidla sanitní, ambulantní apod. Další skupinu osvobození tvoří ekologická vozidla, tedy vozidla na elektrický pohon a vozidla zabezpečující osobní linkovou vnitrostátní přepravu (především tedy autobusy) za splnění podmínky, že ujedou pro tento účel více než 80 % kilometrů z celkového počtu kilometrů jimi ujetých ve zdaňovacím období. Osvobozena od daně jsou i vozidla určená k údržbě komunikací, jako jsou samosběrová (zametací) vozidla, vozidla správců komunikací nebo osob pověřených správcem komunikací používaná výlučně k zabezpečení sjízdnosti a schůdnosti pozemních komunikací (s výjimkou osobních automobilů) a značkovače silnic. Mezi další osvobozená vozidla patří vozidla diplomatických misí a konzulárních úřadů, pokud je zaručena vzájemnost, a vozidla se zpravidla méně než čtyřmi koly zapsaná v technickém průkazu jako kategorie L1 (především motocykly) 2) U každého vozidla je posuzováno, zda splňuje podmínky stanovené v zákoně. Pokud je splňuje, je vozidlo předmětem daně silniční a jeho držitel (nikoliv vlastník) je poplatníkem daně silniční. Poplatník se své daňové povinnosti nezbaví prodejem vozidla. I u prodaného vozidla v takovém případě platí daň držitel vozidla zapsaný v technickém průkazu vozidla. Rozsudek Krajského soudu v Ústí nad Labem ze dne 29. 5. 2002, sp. zn. 16 Ca 323/2001. APLIKOVANÉ PRÁVO 1/2004 77
a jejich přípojná vozidla. Z hlediska povinnosti platit silniční daň je nezbytné určit přesné datum, kdy vzniká daňová povinnost k dani silniční. Jedná se o kalendářní měsíc, v němž byly splněny rozhodné skutečnosti, tedy měsíc, kdy bylo vozidlo registrováno a zároveň bylo používáno nebo určeno k podnikání nebo k jiné samostatně výdělečné činnosti, případně používáno v přímé souvislosti s podnikáním, eventuálně k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daní z příjmů. Při odpadnutí těchto rozhodných skutečností daňová povinnost k dani silniční v příslušném kalendářním měsíci zaniká. Výslovně je v zákoně upraven přechod daňové povinnosti v případě změny v osobě provozovatele vozidla. Původnímu poplatníkovi zaniká povinnost uplynutím kalendářního měsíce, který předchází před kalendářním měsícem vzniku daňové povinnosti novému poplatníkovi. Pokud v průběhu zdaňovacího období (kalendářního roku) vznikne nebo zanikne daňová povinnost, činí pak daň 1/12 roční daňové sazby za každý kalendářní měsíc, v němž byly splněny rozhodné skutečnosti pro placení silniční daně. Poplatník, který splňuje rozhodné skutečnosti pro placení silniční daně, je povinen splnit svou registrační povinnost k dani silniční vůči místně příslušnému správci daně ve lhůtě splatnosti nejbližší zálohy na daň. Pro výpočet silniční daně je nezbytné znát základ daně a příslušnou sazbu, protože právě kombinací těchto pojmů jsme schopni správně stanovit daňovou povinnost. Základ daně u daně silniční se liší podle druhu zdaňovaných vozidel: u osobních automobilů (s výjimkou osobních automobilů na elektrický pohon) je základem daně zdvihový objem motoru v cm 3, u návěsů tvoří základ daně součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počet náprav, u ostatních vozidel největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav. Kombinace počtu náprav a hmotnosti vozidla se používá z ryze pragmatických důvodů: vozidlo s větším počtem náprav opotřebovává vozovku méně než vozidlo o téže hmotnosti s menším počtem náprav. Sazba daně silniční je stanovena pevnou (fixní) částkou. Platí pro každé vozidlo samostatně a odvozuje se z údajů uvedených v technických dokladech k příslušnému vozidlu. Pro skupinu osobních automobilů činí roční sazba daně při zdvihovém objemu motoru: do 800 cm 3 1 200 Kč nad 800 cm 3 do 1250 cm 3 1 800 Kč nad 1 250 cm 3 do 1 500 cm 3 2 400 Kč nad 1 500 cm 3 do 2 000 cm 3 3 000 Kč nad 2 000 cm 3 do 3 000 cm 3 3 600 Kč nad 3 000 cm 3 4 200 Kč Pro skupiny návěsů a ostatních vozidel činí roční sazba daně: 78 APLIKOVANÉ PRÁVO 1/2004
při počtu náprav hmotnosti 1 náprava do 1 tuny 1 800 Kč nad 1 t do 2 t 2 700 Kč nad 2 t do 3,5 t 3 900 Kč nad 3,5 t do 5 t 5 400 Kč nad 5 t do 6,5 t 6 900 Kč nad 6,5 t do 8 t 8 400 Kč nad 8 t 9 600 Kč 2 nápravy do 1 tuny 1 800 Kč nad 1 t do 2 t 2 400 Kč nad 2 t do 3,5 t 3 600 Kč nad 3,5 t do 5 t 4 800 Kč nad 5 t do 6,5 t 6 000 Kč nad 6,5 t do 8 t 7 200 Kč nad 8 t do 9,5 t 8 400 Kč nad 9,5 t do 11 t 9 600 Kč nad 11 t do 12 t 10 800 Kč nad 12 t do 13 t 12 600 Kč nad 13 t do 14 t 14 700 Kč nad 14 t do 15 t 16 500 Kč nad 15 t do 18 t 23 700 Kč nad 18 t do 21 t 29 100 Kč nad 21 t do 24 t 35 100 Kč nad 24 t do 27 t 40 500 Kč nad 27 t 46 200 Kč 3 nápravy do 1 tuny 800 Kč nad 1 t do 3,5 t 2 400 Kč nad 3,5 t do 6 t 3 600 Kč nad 6 t do 8,5 t 6 000 Kč nad 8,5 t do 11 t 7 200 Kč nad 11 t do 13 t 8 400 Kč nad 13 t do 15 t 10 500 Kč nad 15 t do 17 t 13 200 Kč nad 17 t do 19 t 15 900 Kč nad 19 t do 21 t 17 400 Kč nad 21 t do 23 t 21 300 Kč nad 23 t do 26 t 27 300 Kč nad 26 t do 31 t 36 600 Kč ad 31 t do 36 t 43 500 Kč nad 36 t 50 400 Kč 4 a více náprav do 18 t 8 400 Kč nad 18 t do 21 t 10 500 Kč nad 21 t do 23 t 14 100 Kč nad 23 t do 25 t 17 700 Kč nad 25 t do 27 t 22 200 Kč nad 27 t do 29 t 28 200 Kč nad 29 t do 32 t 33 300 Kč APLIKOVANÉ PRÁVO 1/2004 79
nad 32 t do 36 t 39 300 Kč nad 36 t 44 100 Kč. Vznikne-li nebo zanikne-li daňová povinnost v průběhu zdaňovacího období (kalendářního roku), činí pak daň 1/12 roční daňové sazby za každý kalendářní měsíc, v němž byly splněny rozhodné skutečnosti pro placení silniční daně. V případě, že se jedná o osobní automobil zaměstnance použitý k vykonání pracovní cesty a zaměstnavatel proplácí zaměstnanci cestovní náhrady, je oprávněn uplatnit speciální sazbu daně silniční ve výši 25 Kč za každý započatý den použití automobilu, samozřejmě za předpokladu, že je to pro poplatníka zaměstnavatele výhodnější. U vozidel určených pro činnost výrobní povahy v rostlinné výrobě (Standardní klasifikace produkce ČSÚ, kód 01.41.11 Práce výrobní povahy v rostlinné výrobě) lze základní sazbu daně snížit o 25 %. Podmínkou je, aby takové určení vozidla bylo uvedeno v technickém průkazu a aby poplatníkem daně byla osoba provozující zemědělskou výrobu. Z hlediska sazby jsou zvýhodněny s výjimkou osobních automobilů vozidla splňující daná ekologická kriteria. Na základě toho u vozidel splňujících limity úrovně EURO 2 stanovené předpisy Evropské hospodářské komise OSN 49-02 B (směrnice 91/542/B/EHS, směrnice 96/1/ES) a Evropské hospodářské komise OSN 83-04 B, C (směrnice 96/69/ES, směrnice 98/77/ES), se sazba daně snižuje o 60 % do 31. prosince 2005 a u vozidel splňujících limity úrovně EURO 3 a limity vyšší úrovně stanované předpisy Evropské hospodářské komise OSN R 83-05 (směrnice ES 1999/102, směrnice ES 2001/1, směrnice ES 2001/100, směrnice ES 2002/80) a Evropské hospodářské komise OSN R 49-03 (směrnice ES 1999/96, směrnice ES 2001/27), popřípadě dalšími předpisy Evropské hospodářské komise OSN a směrnicemi ES, se sazba daně snižuje o 66 % do 31. prosince 2006. Údaj o tom, že vozidlo splňuje určité limity, musí být uveden v technickém průkazu vozidla nebo v samostatném dokladu vydaném výrobcem vozidla či jeho pověřeným zástupcem (akreditovaným dovozcem). Výše uvedené použití snížených sazeb daně není možné kombinovat. Tak, jak zákonodárce zvýhodňuje provozovatele nově registrovaných vozidel, postihuje i poplatníky v případě vozidel registrovaných v České republice do 31. prosince 1989. Tito jsou povinni platit zvýšenou sazbu daně silniční o 15 %. Na jednu skutečnost si však musí dát poplatníci pozor: přestavba vozidla, která má za následek změnu základu daně a roční sazby daně, nemění daňovou povinnost v průběhu zdaňovacího období (kalendářního roku). Daň, záloha na daň a případná sleva na dani se za každé vozidlo zaokrouhluje na celé koruny nahoru. V těch případech, kdy je vozidlo podléhající silniční dani používáno v kombinované dopravě, má poplatník možnost uplatnit slevu na dani silniční. V případě silniční daně se kombinovanou dopravou rozumí přeprava zboží v jedné a téže přepravní jednotce (nejčastěji ve velkém kontejneru, příp. ve výměnné nástavbě či odvalovacím kontejneru) nebo v nákladním automobilu, přívěsu, návěsu s tahačem i bez tahače, při které se využije též železniční nebo vnitrozemská vodní doprava. Podmínkou je, že úsek po železnici nebo vnitrozemské vodní cestě přesahuje 80 APLIKOVANÉ PRÁVO 1/2004
vzdálenost 100 kilometrů vzdušnou čarou a počáteční nebo konečný úsek přepravy tvoří přeprava po pozemní komunikaci. Snahou zákonodárce bylo v tomto případě zvýhodnit ekologické možnosti dopravy nákladů, proto se stanoví, že přeprava po silnici musí proběhnout pouze mezi místem nakládky nebo vykládky zboží a nejbližší železniční stanicí vhodnou k překládce nebo překladištěm kombinované dopravy, a pokud se jedná o vodní dopravu, mezi místem nakládky nebo vykládky zboží a vnitrozemským přístavem, jestliže tato vzdálenost nepřesahuje 150 kilometrů vzdušnou čarou. Definice kombinované dopravy a rovněž navazující ustanovení zákona týkající se slevy na dani silniční jsou převzaty ze Směrnice ES č. 92/106/EHS. Výše slev je odstupňována podle počtu jízd, které vozidlo uskuteční v kombinované dopravě po železnici v průběhu kalendářního roku: více než 120 jízd sleva 90 % daně, od 91 do 120 jízd sleva 75 % daně, od 61 do 90 jízd sleva 50 % daně, od 31 do 60 jízd sleva 25 % daně. U vozidla používaného výlučně k přepravě v počátečním nebo konečném úseku kombinované dopravy činí sleva na dani 100 %. Je-li vzdálenost ujetá po železnici územím České republiky delší než 250 kilometrů, započítává se pro účely slevy na dani taková jízda jako dvě jízdy. Nárok na slevu na dani prokazuje poplatník přepravními doklady s potvrzenými údaji překladiště kombinované dopravy, případně nakládací a vykládací železniční stanice vhodné k překládce, nebo vnitrozemského přístavu. Uplatní ji u místně příslušného správce daně. Správa a řízení ve věcech daně silniční a sankce za nesplnění daňových povinností se řídí zákonem č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, v aktuálním znění. V případě vydání platebního výměru, resp. dodatečného platebního výměru, nemá správce daně povinnost uvádět ve výměru základ daně. Daňové přiznání k dani silniční podává poplatník do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období, ve kterém mu vznikla daňová povinnost. Na tento termín nemá vliv ani skutečnost, že přiznání místo poplatníka zpracovává daňový poradce nebo se jedná o přiznání v průběhu konkurzního řízení. Do přiznání je nutné uvést všechna vozidla včetně vozidel osvobozených, s výjimkou vozidel diplomatických misí a konzulárních úřadů. Výši daně si vypočítá každý poplatník sám a daň je povinen zaplatit ve lhůtě pro podání daňového přiznání, tedy do 31. ledna příslušného kalendářního roku. Silniční daň se platí zálohově ve čtyřech ročních splátkách zálohách ke dni 15. dubna, 15. července, 15. října a 15. prosince. Zálohy na daň silniční se vypočtou ve výši 1/12 příslušné roční sazby daně za každý měsíc, ve kterém trvala (příp. vznikla nebo zanikla) daňová povinnost. Rozhodným obdobím je přitom kalendářní čtvrtletí bezprostředně předcházející měsíci, ve kterém je záloha daně splatná. Zálohy na daň silniční se neplatí v případech, kdy vozidlo splňuje podmínky pro osvobození. V případě použití vozidla zaměstnance k pracovní cestě není možné kombinovat výše popsaný způsob placení zálohy se speciální sazbou daně v průbě- APLIKOVANÉ PRÁVO 1/2004 81
hu jednoho zdaňovacího období (kalendářního roku). Každý poplatník má povinnost vést si evidenci o zaplacených daních a zálohách na daň, a to odděleně pro každé vozidlo zvlášť. Závěrem bych si dovolil konstatovat, že úprava silniční daně je k dnešnímu dni plně kompatibilní s legislativou Evropských společenství. Zákon je zpracován komplexně a kvalitně, dílčí změny můžeme v budoucnu očekávat u jednotlivých možností osvobození a snad i u slev na dani. Domnívám se, že návrhy nebudou přicházet od českých zákonodárců, spíše můžeme očekávat zásahy ze strany Evropské unie. Michal Radvan The compatibility of the legal road tax regulation in the Czech Republic with the legal acts of the European Union The compatibility of the legal road tax regulation in the Czech Republic with the legal acts of the European Union The author states that the current version of the road tax in the Czech Republic is fully compatible with the law of European Communities. The subjects of the road tax are road motor vehicles, manufactured to operate on roads, to transport persons, animals and objects, and their connected vehicles. In order for these vehicles to be subject to the road tax, they must be registered and operated in the Czech Republic and used or designated for business, or used in direct connection with business or other gainful activities. Vehicles of over 12 tons are always subject to the road tax. The requirement of the European Union to tax vehicles only in the country where they are registered is respected. Some vehicles are exempt from the road tax (police cars, fire protection cars, ambulances, electrically driven vehicles and other, so called environment-friendly, vehicles). Similarly, motorcycles and diplomatic corps vehicles are exempt from taxes, providing there is a contractually granted reciprocity, etc. Old vehicles (1989 and vehicles manufactured before this date) are subject to a higher tax (the road tax is increased by 15 per cent). The tax return for the road tax is always submitted on 31 January of the corresponding calendar year at the latest. 82 APLIKOVANÉ PRÁVO 1/2004