N_KA Kontrola a audit - zopakování látky - praktický příklad - ukončení předmětu Václav Kupec
4 Audit účetní závěrky etické požadavky, týkající se auditu IV. Blok
4.1 Externí audit účetní závěrky - audit závěrky Získat přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významnou (materiální) nesprávnost způsobenou podvodem nebo chybou, (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 16) - podaný výrok, což auditorovi umožní vydat výrok o tom, zda je účetní závěrka ve všech významných (materiálních) ohledech sestavena v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 16) - další informace, v souladu s auditorovými zjištěními vydat zprávu auditora k účetní závěrce a poskytnout další informace vyžadované standardy. (Schránil Tvrdoň,2010,s.17) 3/16
4.2 Výsledky externího auditu - přiměřená jistota Jestliže auditor nemůže získat přiměřenou jistotu a vydání výroku s výhradou ve zprávě auditora není za daných okolností pro předpokládané uživatele účetní závěrky dostatečné, (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 17) - odmítnutí výroku, musí v souladu se standardy ISA buď výrok odmítnout, (Schránil Tvrdoň,2010,s.17) - odstoupení od zakázky, nebo pokud mu to příslušné právní nebo regulatorní předpisy umožňují, od zakázky odstoupit. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 17) 4/16
4.3Účetní závěrka - účetní závěrka strukturované zobrazení historických finančních informací, včetně přílohy, jehož cílem je v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví informovat o ekonomických zdrojích účetní jednotky nebo o jejích závazcích k určitému datu (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 19) - příloha závěrky Příloha účetní závěrky obvykle obsahuje popis významných účetních pravidel a další vysvětlující informace. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 19) - účetní výkaz Výraz účetní závěrka se obvykle používá pro kompletní účetní závěrku obsahující všechny složky stanovené příslušným rámcem účetního výkaznictví, může se jím ovšem rozumět i jednotlivý účetní výkaz. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 19) 5/16
4.4 Účetní výkaznictví - příslušný rámec účetního výkaznictví Rámec účetního výkaznictví, v souladu s nímž vedení, a pokud je to relevantní, osoby pověřené správou a řízením, sestavují účetní závěrku, (Schránil Tvrdoň,2010,s.17) - charakter účetní jednotky a který je přijatelný s ohledem na charakter účetní jednotky a cíle její účetní závěrky nebo který je vyžadován právním předpisem. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 17) - věrné zobrazení Výraz rámec věrného zobrazení se používá pro rámec účetního výkaznictví,který vyžaduje dodržování jím stanovených požadavků (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 17) 6/16
4.5 Etické požadavky - týká se auditu účetní závěrky Auditor je povinen dodržovat všechny etické požadavky relevantní pro zakázky na audit účetní závěrky, včetně požadavků týkajících se jeho nezávislosti. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 20) 7/16
4.6 Profesní skepticismus - profesní skepticismus Auditor je povinen plánovat a provádět audit s profesním skepticismem s vědomím, že mohou existovat okolnosti, v jejichž důsledku bude účetní závěrka významným (materiálním) způsobem zkreslena. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 20) 8/16
4.7 Odborný úsudek - odborný úsudek Auditor je povinen při plánování a provádění auditu účetní závěrky uplatňovat odborný úsudek. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 20) 9/16
4.8 Důkazní informace - dostatečné a vhodné důkazní informace Aby auditor mohl získat přiměřenou jistotu, je povinen shromáždit dostatečné a vhodné důkazní informace, jejichž prostřednictvím sníží auditorské riziko na přijatelnou úroveň. To mu umožní dojít k přiměřeným závěrům, na jejichž základě vydá výrok auditora. (Schránil Tvrdoň,2010,s.21) 10/16
4.9Soulad se standardy - provádění auditu Auditor je povinen dodržovat všechny standardy relevantní pro daný audit. Standard je pro daný audit relevantní, pokud je účinný a pokud u daného auditu existují okolnosti, které standard upravuje. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) - znění standardů Auditor je povinen se seznámit s úplným zněním každého relevantního standardu,včetně jeho aplikační a vysvětlující části, aby rozuměl jeho cílům a dokázal správně uplatňovat jeho požadavky. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) - soulad se standardy Auditor nesmí ve své zprávě uvést, že audit byl proveden v souladu se standardy, pokud nedodržel požadavky tohoto standardu a všech ostatních standardů relevantních pro daný audit. (Schránil Tvrdoň, 2010,s.21) 11/16
4.10 Cíle standardů - cíle uvedené v jednotlivých standardech Pro účely splnění svých obecných cílů je auditor povinen při plánování a provádění auditu používat cíle uvedené v příslušných standardech při zohlednění vzájemných vztahů mezi jednotlivými standardy a na jejich základě: (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) -a) rozhodne, zda je v zájmu splnění cílů stanovených ve standardech nutné nad rámec auditorských postupů vyžadovaných standardy provést nějaké další postupy (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) -b) posoudí, zda shromáždil dostatečné a vhodné důkazní informace. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) 12/16
4.11 Dodržování standardů - dodržování relevantních požadavků uvedených ve standardech Auditor povinen dodržovat všechny požadavky standardu, s výjimkou případů, kdy s ohledem na podmínky daného auditu: (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) -a) žádné ustanovení daného standardu ISA není relevantní (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) -b) požadavek není relevantní, protože je podmíněn existencí určité podmínky, která v daném případě není naplněna. (Schránil Tvrdoň, 2010,s.21) 13/16
4.12 Odchýlení od standardů - výjimečné případy Auditor může ve výjimečném případě považovat za nutné odchýlit se od relevantního požadavku určitého standardu. (Schránil Tvrdoň, 2010,s.21) - případové řešení V takové situaci musí provést alternativní auditorské postupy, jejichž prostřednictvím splní cíl tohoto požadavku. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) - potřeba odchýlení Potřeba odchýlit se od relevantního požadavku může nastat pouze v případě, že se požadavek týká provedení nějakého konkrétního auditorského postupu, přičemž tento postup by vzhledem ke konkrétním podmínkám daného auditu nevedl k dosažení cíle tohoto požadavku. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) 14/16
4.13 Nesplnění cíle - nesplnění cíle Jestliže není možné splnit cíl relevantního standardu, auditor musí posoudit, zda mu tato okolnost brání v dosažení obecných cílů, takže je nucen v souladu se standardy svůj výrok modifikovat nebo od zakázky odstoupit (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) - odstoupení od zakázky umožňují-li odstoupení od zakázky právní nebo regulatorní předpisy. Nesplnění cíle představuje významnou záležitost, kterou auditor musí zdokumentovat. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) 15/16
Shrnutí - audit závěrky Získat přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významnou (materiální) nesprávnost způsobenou podvodem nebo chybou, (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 16) - etické požadavky Auditor je povinen dodržovat všechny etické požadavky relevantní pro zakázky na audit účetní závěrky, včetně požadavků týkajících se jeho nezávislosti. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 20) - soulad se standardy Auditor je povinen dodržovat všechny standardy relevantní pro daný audit. Standard je pro daný audit relevantní, pokud je účinný a pokud u daného auditu existují okolnosti, které standard upravuje. (Schránil Tvrdoň, 2010, s. 21) 16/16