Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů o budoucím období. Komora auditorů České republiky

Transkript

1 Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů o budoucím období Komory auditorů České republiky Obsah 1. Návrhy a změny vnitřních předpisů Komory auditorů ČR Vnitřní předpis pro kontinuální profesní vzdělávání auditorů...2 Směrnice pro odbornou praxi asistentů auditora...6 Auditorský standard č. 52 změna účinnosti Auditorský standard č Standard ISQC 1 upřesnění účinnosti Strategie Komory auditorů ČR Priority činnosti Komory auditorů ČR v letech Návrh rozpočtu pro rok 2013 a důvodová zpráva Návrh rozpočtu Komory auditorů ČR pro rok Důvodová zpráva k návrhu rozpočtu na rok Komora auditorů České republiky Praha, březen 2013

2 1. NÁVRHY A ZMĚNY VNITŘNÍCH PŘEDPISŮ KOMORY AUDITORŮ ČR VNITŘNÍ PŘEDPIS PRO KONTINUÁLNÍ PROFESNÍ VZDĚLÁVÁNÍ AUDITORŮ Vnitřní předpis pro kontinuální profesní vzdělávání auditorů (dále jen KPV ) stanoví obsahové a organizační formy průběžného vzdělávání a způsoby jeho realizace. Vychází z 9 zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech v platném znění, z obecných zásad KPV, jež byly schváleny na VI. sněmu Komory auditorů České republiky (dále jen KA ČR ) v roce 1997 a z mezinárodního vzdělávacího standardu IFAC IES č. 7: Program celoživotního vzdělávání a kontinuální rozvoj profesní způsobilosti. 1 Zaměření a cíle KPV (1) KPV je jednou z forem komplexní péče o rozvoj auditorské profese. V souladu s Etickým kodexem KA ČR je Jjeho hlavním smyslem je v duchu Etického kodexu KA ČR soustavně prohlubovat odbornou kvalifikaci auditorů a zajistit jejich pravidelnou informovanost o aktuálním vývoji a změnách v oboru auditorské činnosti i v oborech souvisejících. (2) Určujícím prvkem veškeré vzdělávací aktivity v rámci KPV je trvalé úsilí a motivace k celoživotnímu vzdělávání, s dosažením zejména následujících cílů: a) udržovat a zvyšovat synteticky chápané obecně ekonomické a účetní znalosti a odbornou způsobilost auditorů, vést je k uplatňování nových postupů a technik, jejichž cílem je zkvalitnění výkonu auditorské profese, b) napomáhat v rámci profese k efektivnímu poznávání metod a forem výkonu auditorské činnosti používaných ve státech Evropské unie; k tomu zejména prohloubit znalosti jejich právní úpravy, jakož i postupů vyplývajících z mezinárodních účetních a auditorských standardů, c) seznamovat auditory s novými právními předpisy, podávat jejich erudovaný výklad s ohledem na konkrétní uplatnění v auditorském prostředí, zvyšovat úroveň právního vědomí a trvale rozvíjet stavovské hodnoty, etiku a postoje auditora. (3) Auditoři jsou primárně zodpovědni za rozvoj a udržování své způsobilosti, a to nejen v kontextu svých povinností, ale zejména se zřetelem na specifika svého profesního zaměření. 2 Organizace, struktura a formy KPV (1) KPV organizuje a zajišťuje Institut vzdělávání auditorů KA ČR. (dále jen Institut ). (2) K naplnění stanoveného rozsahu KPV se auditoři účastní především vzdělávacích akcí pořádaných Institutem KA ČR. (3) Do stanoveného rozsahu KPV mohou auditoři započítat i svoji účast na jiných vzdělávacích formách a činnostech za předpokladu, že tyto formy a činnosti budou z hlediska odborné úrovně tématickým a obsahovým zaměřením kvalitativně srovnatelné s akcemi uvedenými v odstavci 2. Obsahové zaměření vzdělávacích aktivit, které je možné započítat do KPV, je dáno tématickými okruhy stanovenými pro složení auditorské zkoušky dle 8 zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech. (4) Za jiné vzdělávací formy a činnosti se při splnění podmínek uvedených v odstavci 3 považují a) přednášky a semináře pořádané jinými institucemi, zejména odborně spřízněnými profesními společenstvími a vysokými školami, v rámci jejich programů dalšího profesního vzdělávání, b) samostatná aktivní lektorská činnost v oborech spojených s auditorskou profesí, c) vlastní původní odborná publikační činnost v oborech spojených s auditorskou profesí, d) vzdělávání formou e-learningu (jen e-learningové kurzy garantované KA ČR), e) ostatní akce a činnosti, jejichž obsah a rozsah je schválen výkonným výborem. 3 Rozsah KPV (1) Stanovený rozsah KPV činí nejméně 40 hodin v kalendářním roce pro každého auditora, který je zapsán v seznamu auditorů vedeném KA ČR. V případech, kdy je auditor nově zapsán do seznamu auditorů po složení 2 Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů

3 auditorské zkoušky v průběhu období, na které se vztahuje povinnost KPV, se stanovený rozsah KPV úměrně krátí, a to podle počtu měsíců. Měsíc, ve kterém byla provedena změna, se započítává do období, na které se nevztahuje povinnost KPV. (2) Jiné vzdělávací formy a činnosti ve smyslu 2 odst. 4 se zahrnují do stanoveného rozsahu KPV následujícím způsobem: a) každou přednášku vykonanou v rámci lektorské činnosti lze započítat dvojnásobkem přednášených hodin, b) každou publikaci lze započítat za podmínky, že půjde minimálně o tři normostrany veřejně publikovaného textu v souladu s 2 odst. 4 písm. c). Každou normostranu lze započítat do KPV jednou hodinou. V případě, že zmíněná publikace nedosahuje potřebného rozsahu tří normostran, nelze ji pro tento účel započítat, c) každou jednotlivou přednášku i jednotlivou publikaci lze podle bodů a) a b) započítat pouze jednou ročně; opakované prezentace v průběhu daného kalendářního období se do tohoto počtu nezapočítávají, d) u e-learningových kurzů bude počet hodin pro zápočet do KPV stanoven samostatně pro každý kurz dle problematiky a náročnosti. Podmínkou pro zápočet bude úspěšné absolvování závěrečného testu, který bude součástí každého e-learningového kurzu. Každý e-learningový kurz je možné po jeho úspěšném absolvování započítat stanoveným rozsahem hodin do KPV pouze jednou za kalendářní rok. (3) Pro každý kalendářní rok je výkonný výbor oprávněn stanovit a vyhlásit tzv. prioritní vzdělávací témata, a to nejpozději do 31. prosince (na pro následující kalendářní rok) povinné vzdělávací téma a stanovit. Prioritní vzdělávací témata jsou povinná. Současně s prioritním tématem stanoví výkonný výbor jeho rozsah a lhůtu pro splnění. V případě nesplnění povinného vzdělávacího tématu ve stanoveném rozsahu či lhůtě, převádí se tato povinnost do dalšího období až do jejího úplného splnění a dále je uplatněn postup dle 5 odst. 9. Uložení kárného opatření za nesplnění povinného vzdělávacího tématu v původní řádné lhůtě nebrání kárnému postihu pro případ, že tato povinnost není splněna ani v dalším, bezprostředně navazujícím období. Toto pravidlo se uplatní opakovaně, a to až do úplného splnění povinného vzdělávacího tématu. (4) Auditoři, kteří mají zákaz výkonu auditorské činnosti dle 6 nebo 7 zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech, se mohou účastnit a prokazovat udržování odborné způsobilosti i po dobu zákazu výkonu auditorské činnosti, a to formou průběžného vzdělávání v rozsahu dle odst. 1 a v souladu s vnitřním předpisem pro KPV. (5) NeplníNevyužije-li auditor po dobu zákazu výkonu auditorské činnosti podmínky možnosti stanovené v odst. 4 a trvá-li zákaz výkonu auditorské činnosti déle než pět po sobě jdoucích let, je podmínkou opětovného vydání auditorského oprávnění úspěšné absolvování písemného přezkoušení znalostí v souladu s 6 odst. 2 nebo 7 odst. 7 zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech, a zkušebním řádem KA ČR. NeplníNevyužije-li auditor po dobu zákazu výkonu auditorské činnosti podmínky možnosti stanovené v odst. 4 a trvá-li zákaz výkonu auditorské činnosti maximálně pět po sobě jdoucích let, je auditor povinen prokázat v nejbližším termínu, ve kterém mu opět vznikne povinnost pro odevzdání evidenčního záznamu KPV účast na vzdělávacích akcích či vlastní odbornou aktivitu v souladu s vnitřním předpisem pro KPV, a to v rozsahu 1,5 násobku hodin KPV stanoveného na rok, včetně prioritního povinného tématu určeného pro aktuální kalendářní rok. Rozsah počtu hodin KPV se v tomto případě v závislosti na datu opětovného vydání auditorského oprávnění v průběhu kalendářního roku alikvotně nekrátí. 4 Financování KPV (1) Veškeré náklady spojené s přípravou a realizací akcí KPV jsou hrazeny jednotlivými účastníky. K úhradě nákladů spojených s přípravou a realizací akcí KPV slouží vybrané účastnické poplatky. Výši účastnických poplatků stanovuje výkonný výbor. KA ČR poskytuje auditorům (s výjimkou auditorů, kteří mají zákaz výkonu auditorské činnosti), a asistentům auditora a uchazečům o vykonání auditorské zkoušky přiměřenou slevu, minimálně 20 % z běžné ceny. Výši této slevy stanoví výkonný výbor. 5 Evidence a kontrola KPV (1) Každý auditor zapsaný v seznamu auditorů vedeném KA ČR potvrzuje splnění požadavků na KPV Institutu KA ČR, a to nejpozději do 31. ledna následujícího roku. (2) Aktivity uvedené v 2 odst. 3 a 4 je auditor povinen vhodným způsobem na vyžádání doložit. Auditoři uchovávají doklady prokazující splnění KPV po dobu nejméně pěti let od konce roku, k němuž se vztahují. (3) Potvrzení má formu evidenčního záznamu o účasti auditora na KPV v daném roce; vzor evidenčního záznamu bude je zveřejněn na internetových stránkách KA ČR. a bude v závěru každého roku otiskován v časopise Auditor. Evidenční záznam je možné doručit písemnou nebo elektronickou formou. (4) Evidenci účasti auditorů na jednotlivých vzdělávacích akcích i dalších aktivitách v rámci KPV vede Institut KA ČR. ; eviduje rovněž ty auditory, kteří se do KPV nezapojili nebo svou účast řádně a včas nepotvrdili. Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů 3

4 (5) Pokud auditor splní požadovaný rozsah KPV v rámci účasti na akcích pořádaných Institutem KA ČR, nemusí evidenční záznam vyplňovat tento bude pro účely kontroly plnění KPV generován z evidence Institutu KA ČR. (6) V případě, že se auditor v daném roce nezúčastní forem KPV ve stanoveném rozsahu, převádí se počet hodin, jež mu do tohoto rozsahu chybí, do dalšího kalendářního roku a připočítá zvyšuje se tak k rozsahu KPV stanovenému pro tento následující rok. V případě nesplnění tohoto zvýšeného rozsahu v tomto této povinnosti nejpozději v následujícím roce se postupuje dle odst. 9. V případě, že v daném roce splní auditor více hodin KPV, než stanovuje limit, započítává se mu do plnění příštího roku 50 % hodin přesahujících nad tento limit, maximálně však 20 hodin polovina rozsahu stanoveného pro daný rok (tj. u auditora maximálně 20 hodin). (7) Institut KA ČR každoročně zpracovává strukturu, zaměření a preference využívaných forem KPV a výsledky publikuje v časopise Auditor (včetně zveřejnění jmen těch auditorů, kteří nezaslali evidenční záznam ve stanoveném termínu) a zveřejňuje ve zprávě pro sněm. (8) Dozorčí komise KA ČR v rámci svého dohledu na řádný výkon činnosti auditorů podle zákona č. 93/2009 Sb. kontroluje zapojení auditorů do KPV a dodržování vnitřního předpisu pro KPV. (9) Seznam auditorů, kteří neplní povinnosti stanovené tímto předpisem, po dobu dvou let zjišťuje KA ČR z evidence účasti, bude předán Institutem vzdělávání a tento seznam předává kárné komisi. 6 Vzdělávání asistentů auditora (1) Auditoři a auditorské společnosti zaměstnávající asistenty auditora jsou zodpovědní za jejich vzdělávání a vykazování KPV v řádném termínu KA ČR. (2) Stanovený rozsah KPV pro asistenty auditora činí nejméně 20 hodin v kalendářním roce pro každého asistenta auditora, který se v tomtéž roce a) neúčastnil žádné dílčí auditorské zkoušky (za účast není považováno osvobození od dílčí zkoušky) nebo b) se neúčastnil odborné praxe podle příslušné směrnice KA ČR. (3) Ostatní ustanovení tohoto vnitřního předpisu se na KPV asistentů auditora uplatní přiměřeně. 87 Zrušovacíávěrečná ustanovení Zrušuje se k 31. prosinci 2009 Směrnice pro KPV Komory auditorů České republiky schválená sněmem Komory auditorů České republiky dne 27. listopadu Účinnost Tento vnitřní předpis pro KPV byl schválen sněmem Komory auditorů České republiky dne 23. listopadu 2009 a nabývá účinnosti dne 1. ledna (1) Vnitřní předpis pro KPV schválený sněmem Komory auditorů ČR dne 23. listopadu 2009 pozbývá účinnosti k 31. prosinci (2) Tento vnitřní předpis pro KPV schválený sněmem Komory auditorů ČR dne 22. dubna 2013 nabývá účinnosti k 1. lednu Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů

5 Důvodová zpráva (Vnitřní předpis pro kontinuální profesní vzdělávání auditorů) Tato důvodová zpráva je současně platná pro Směrnici pro odbornou praxi asistentů auditora. Cílem úprav Vnitřního předpisu pro KPV a Směrnice pro odbornou praxi asistentů auditora je zajistit kvalitní přípravu budoucích auditorů a vytvořit podmínky pro činnost asistentů, kteří nehodlají skládat zkoušky auditora. Asistenti auditora nezahrnují pouze osoby, které se připravují na získání auditorského oprávnění, ale také poměrně velkou množinu osob, které neskládají a ani nehodlají skládat zkoušky. Mnozí z nich se prakticky věnují auditorské činnosti jako zaměstnanci auditorů či auditorských společností a svou registraci u Komory jako asistenti auditora berou jako formu přihlášení se k profesi. Skutečnost, že se jedná o poměrně velkou skupinu, potvrzují údaje z evidence níže. Struktura asistentů evidovaných v seznamech KA ČR Počet asistentů zařazených do zkouškového systému: 158 (údaj k ) Počet asistentů celkem: 813 (údaj k ) Současná úprava ve vnitřních předpisech KA ČR vede k tomu, že každý asistent je považován za asistenta, který by měl plnit požadavky odborné praxe. Je vyžadováno vykazování této odborné praxe, aniž by pro dotčeného asistenta mělo toto vykazování jakýkoli přínos. V mnoha případech tak probíhá odborná praxe velmi formálně a evidence je připravována kampaňovitě s obtížně zjistitelnou vazbou na asistentem skutečně provedené činnosti. Předložený návrh proto dává asistentům odbornou praxi jako možnost, nikoli povinnost. Zároveň zpřísňuje požadavky na podmínky řízené praxe, především omezuje možnost řízené praxe u auditorů či auditorských společností, které vykonávají auditorskou činnost ve velmi malém rozsahu, a vyžaduje průběžné vykazování odborné praxe Komoře. Pro skupinu asistentů, kteří neskládají a ani nehodlají skládat zkoušky, je nově zaváděna povinnost profesního vzdělávání asistentů auditora v rozsahu 20 hodin za rok s tím, že tuto povinnost budou mít automaticky splněnu a přehled o průběžném vzdělávání nemusí odevzdávat asistenti, u kterých bude evidována: účast na odborné praxi doložená přehledem odborné praxe 1x ročně, účast na vzdělávacích akcích KA ČR (vč. přípravných kurzů před auditorskou zkouškou), účast na dílčích auditorských zkouškách (minimálně 1 zkouška za rok). Povinnost vykazovat KPV formou evidenčního záznamu by se pak týkala asistentů, kteří nedoloží k 31. lednu daného roku potvrzený Přehled fází odborné praxe (viz návrh změny Směrnice pro odbornou praxi asistenta auditora). Ti by stejně jako auditoři vykazovali vždy k 31. lednu formou evidenčního záznamu KPV svou účast na vzdělávacích aktivitách s tím, že stanovený rozsah KPV je nutné, stejně jako u auditorů, absolvovat prokazatelnou a doložitelnou formou (účast na seminářích, lektorská nebo publikační činnost). S odvoláním na ISQC1 (odst. 29, 31), resp. ISA 220 (odst. 14) odpovědnost za odbornou způsobilost a průběžné vzdělávání asistenta ponese auditor pověřený vedením jeho praxe, vč. případných následků při porušení této povinnosti. Navrhované úpravy bylo třeba zohlednit ve Statutu, kde je zdůrazněna odpovědnost auditorů za vzdělávání a praktickou vzdělávací přípravu asistentů auditora. Hlavní těžiště změn je pak ve Vnitřním předpisu pro kontinuální profesní vzdělávání auditorů a Směrnici pro odbornou praxi asistentů auditora. Na základě požadavku Rady pro veřejný dohled nad auditem byl tento předpis pro KPV, který byl projednán na sněmu v listopadu 2012, doplněn nově o tyto pasáže: 1 vložen nový odst. 3 5 doplněn odst. 2 o větu týkající se doby, po kterou je nutno uchovávat dokumentaci. Pět let bylo stanoveno vzhledem k tomu, že kárně postihovat lze tři roky zpětně a je třeba pokrýt případné převody hodin z předchozích let. Kontrola kvality probíhá nejméně jednou za šest let a pětileté období odpovídá i tomuto. Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů 5

6 SMĚRNICE PRO ODBORNOU PRAXI ASISTENTŮ AUDITORA Preambule Podle zákona č. 93/2009 Sb. o auditorech (dále jen zákon ) jednou z podmínek pro zápis do seznamu auditorů je dle ustanovení 4 odst. 1 písm. d) alespoň tříleté působení žadatele v pracovním poměru u auditora nebo v auditorské společnosti s pracovním úvazkem nejméně 35 hodin týdně nebo po dobu ekvivalentní době tří let, pokud by praxe v rámci týdne byla kratší, kdy pod vedením a dohledem auditora vykonává práce spojené s poskytováním auditorských služeb (asistent auditora). Cílem práce asistenta auditora pod vedením a dohledem auditora je získat dostatečné teoretické a praktické znalosti nezbytné k osvojení si zkušeností potřebných k provádění auditorské činnosti služeb ( 29 zákona). Při výkonu práce je asistent auditora povinen postupovat v souladu se zákonem, Etickým kodexem, Mezinárodními auditorskými standardy, auditorskými standardy vydávanými Komorou auditorů ČR (dále jen Komora ) a vnitřními předpisy Komory. Auditor nebo auditorská společnost, kteří zaměstnávají asistenta auditora, jsou povinni vytvářet takové pracovní podmínky, které asistentovi auditora umožní získání odborné praxe a řádnou přípravu na povolání auditora. Odborná praxe asistenta auditora musí probíhat u auditora, který je oprávněn k provádění auditorské činnosti v některém členském státě a splňuje podmínky určené 29 zákona. 1 K usměrnění činnosti asistentů auditora a jejich vedení a dohledu auditory vydává Komora tuto směrnici pro odbornou praxi asistentů auditora. 1 Odbornoué praxi podle této směrnice podléhají mohou vykonávat osoby, které jsou zapsány v seznamu asistentů auditora vedeném Komorou. 2 Asistenti auditora jsou v souladu s 30 odst. 1 a 4 zákona č.93/2009 Sb., o auditorech povinni hlásit a doložit Komoře písemně prvotně zapisované údaje a dále bez zbytečného odkladu, nejdéle však ve lhůtě do 30 dnů jakoukoliv změnu zapisovaných údajů (zejména viz 4, odst. 1 a 28, odst. 2 zákona). Odpovědnost za řádné plnění této povinnosti má i zaměstnavatel asistenta auditora, což je jednou ze základních podmínek vykonání odpovídajícího dohledu nad řádným průběhem odborné praxe asistenta auditora. Všechny tyto požadované údaje nahlásí zaměstnavatel asistenta auditora Komoře písemně. Povinný příspěvek na činnost Komory ve výši stanovené vnitřním předpisem Komory platí za asistenta auditora jeho zaměstnavatel. Do doby odborné praxe se pro účely 4 odst. 1 písm. d) cit. zákona (zápis do seznamu auditorů) nezahrnuje doba mateřské dovolené, pracovní volno bez náhrady mzdy poskytnuté zaměstnavatelem a doba pracovní neschopnosti přesahující jeden měsíc. Všechny tyto skutečnosti nahlásí zaměstnavatel asistenta auditora Komoře písemně.všechny tyto skutečnosti nahlásí zaměstnavatel asistenta auditora bezodkladně písemně a bez odkladu Komoře. 3 (1) Závazným dokumentem o průběhu odborné praxe je výkaz Přehled fází odborné praxe viz Příloha č. 1. Tento Přehled je závazným programem odborné praxe asistentů auditora před podáním žádosti o zápis do seznamu auditorů dle ustanovení 4 odst. 1 písm. d) zákona. Za jeho splnění a vyhodnocení je odpovědný auditor pověřený vedením odborné praxe, uvedený v dotazníku. (2) Nově registrovaným aasistentům auditora vystaví Komora Přehled na základě prověření jejich žádosti. Asistent auditora ve své žádosti uvede jméno a číslo oprávnění auditora pověřeného vedením odborné praxe a připojí jeho souhlas s odpovědností za vedení odborné praxe. Jsou-li splněny požadavky dle zákona o auditorech a 4 této směrnice, je odborná praxe zahájena k datu žádosti zápisu do seznamu asistentů auditora. Pokud tyto požadavky nejsou splněny, Komora žádost zamítne. 4 Požadavky na auditora pověřeného vedením odborné praxe (1) Auditorem pověřeným vedením odborné praxe se ve smyslu této směrnice rozumí auditor - fyzická osoba nebo pověřený auditor zaměstnanec auditorské společnosti, který aktivně vykonává auditorskou činnost. 1 Povinnost ve vztahu k zaměření přípravy asistentů auditora na složení auditorských zkoušek již v zákoně není! 6 Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů

7 (2) Auditor, vykonávající aktivně auditorskou činnost, vykonává auditorskou činnost v průběhu celého roku jako svou hlavní činnost a má alespoň 3 roky praxe v tomto oboru jako své hlavní činnosti a zabezpečuje rozhodující část činností uvedených v Přehledu. Prokázáním aktivního vykonávání auditorské činnosti auditora je skutečnost, že auditor OSVČ nebo auditorská společnost vykazujíodvádějí příjmy z auditorské činnosti, tj. odvádějí Komoře pohyblivý příspěvek v minimální výši alespoň 500 Kč. (3) Vedením odborné praxe nesmí být pověřen auditor, jemuž bylo uloženo kárné nebo jiné opatření ve smyslu 25 zákona, kdy toto kárné opatření mu nebylo zahlazeno. Kromě toho nesmí být vedením odborné praxe pověřen auditor, který má dočasně zakázán výkon auditorské činnosti. (4) Splnění podmínek uvedených v odst. 1 a 2 ověřuje Komora při prověřování dotazníku, který je jedním z dokladů, které je asistent auditora povinen přiložit k žádosti o zápis do seznamu asistentů auditora. 5 Práva asistenta auditora (1) Asistentu auditora je zaměstnavatelem přidělen auditor, který jeho praxi řídí a odpovídá za ni. Toto právo výběru je omezeno tím, že asistent musí být vždy v pracovním poměru buď u auditora právnické osoby nebo auditora - fyzické osoby. V případě právnické osoby musí být u téže právnické osoby v pracovním poměru (nebo obdobném pracovně právním vztahu) i auditor. (2) Asistent auditora má právo absolvovat praxi v jejím průběhu postupně pod vedením různých auditorů. Změna auditora je možná po provedení pololetního nebo výročního zhodnocení stavu praxe. Výjimkou je vyšší moc, např. dlouhodobá nemoc, změna pracovního poměru, příp. dočasný zákaz výkonu auditorské činnosti apod. (3) Změnu auditora musí asistent neprodleně, nejpozději však ve lhůtě do 30 dnů nahlásit písemně Komoře a toto hlášení doložit nově vyplněným dotazníkem. (4) Pokud asistent auditora přeruší odbornou praxi, může mu být uznána praxe nebo její alikvotní část získaná v průběhu posledních 5 letech ode dne podání žádosti o její uznání. Tato praxe bude uznána po doložení vyplněného a potvrzeného formuláře Přehled fází odborné praxe. (5) Při praxi na obdobné pozici v jiném členském státě předloží žadatel o uznání praxe originál dokladu o absolvování praxe v tomto státě. Tento doklad musí obsahovat popis jednotlivých etap a činností prováděných asistentem auditora během praxe, délku praxe uvedenou v hodinách, uvedení odpovědného auditora a jeho potvrzení stvrzené podpisem o splnění všech požadavků na asistenta auditora. Doklad o uznání odborné praxe se dle 30 odst. 2 v souladu s 11 odst. 5 předkládá Komoře v českém jazyce. (6) Pokud asistent auditora absolvoval praxi před pěti a více lety ode dne podání žádosti o uznání absolvované praxe, nebude mu praxe asistenta auditora uznána. 6 Kontrola průběhu odborné praxe (1) Asistent auditora vede a měsíčně aktualizuje výkaz Přehled fází odborné praxe o průběhu odborné praxe a předkládá jej auditorovi jednou měsíčně v písemné formě. V Přehledu asistent auditora zaznamenává tématický obsah provedené činnosti, případně další údaje stanovené auditorem. Asistent auditora dodržuje formální úpravu Přehledu může být veden v papírové i tehdy, vede-li si tento výkaz v elektronické podobě tak, jak ho obdržel od Komory, přičemž musí být zachováno členění předepsané Komorou.aby umožnil kontrolu plnění jednotlivých fází odborné praxe. (2) Dokumentace o průběhu odborné praxe asistenta auditora je předkládána Komoře na vyžádání. Dokumentací je potvrzená příslušná část Přehledu. Asistent auditora je povinen 1x ročně k 31. lednu běžného roku dodat na Komoru vyplněný a auditorem potvrzený Přehled za uplynulý rok. Asistenti auditora, kteří nepředkládají Komoře Přehled, musí plnit odpovídající povinnosti kontinuálního profesního vzdělávání asistentů auditora v souladu s příslušnou směrnicí Komory pro KPV. Plněním povinností podle předpisu pro kontinuální profesní vzdělávání není dotčena povinnost asistenta auditora při žádosti o zápis do seznamu auditorů doložit splnění absolvované praxe vyplněným Přehledem. (3) Přehled o splnění podmínek odborné praxe Komora archivuje v rámci spisu auditora. 7 Plán odborné praxe zpracovávaný auditorem Plán odborné praxe je dán Přehledem fází odborné praxe. Konkrétní náplň stanoví plánem auditor a současně jej doplní individuálně zpracovaným časovým harmonogramem. Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů 7

8 8 Zásady uplatňované auditorem při vedení odborné praxe asistenta auditora (1) Auditor sestavuje individuální časový harmonogram odborné praxe asistenta. (2) Auditor potvrzuje přehled fází odborné praxe asistenta v jejím průběhu. (3) Auditor provádí dvakrát jedenkrát ročně zhodnocení harmonogramu do Přehledu. O jeho provedení vede písemný záznam. (4) Auditor je odpovědný za obsahovou náplň, hodnotí plnění harmonogramu, vede a archivuje dokumentaci k odborné praxi. (5) V prvním roce odborné praxe přiděluje auditor asistentovi v každodenní práci dílčí úkoly a kontroluje jejich plnění. V druhém roce odborné praxe asistent zpracovává samostatné dílčí úseky a vypracovává podklady pro auditorskou zprávu, kterou auditor ověřuje. Ve třetím roce odborné praxe asistent přistupuje samostatně k celému ověřování a zpracování zprávy pod dohledem auditora. 9 Přechodná a zrušovací závěrečná ustanovení (1) Doba pracovního poměru asistenta auditora zapsaného do seznamu asistentů auditora přede dnem nabytí účinnosti zákona o auditorech č. 93/2009/Sb. se započítává do doby pracovního poměru podle tohoto zákona. (2) Zrušuje se Směrnice pro řízenou praxi asistentů auditora, která byla vyhlášena sněmem dne 22. ledna 2001, novelizována byla sněmem KAČR dne 25. listopadu Tato směrnice nabývá účinnosti dnem schválení sněmem Komory auditorů České republiky dne 23. listopadu (2) Směrnice pro odbornou praxi asistentů auditora schválená sněmem Komory auditorů Čr dne 23. listopadu 2009 pozbývá účinnosti k 21. dubnu (3) Tato Směrnice pro odbornou praxi asistentů auditora schválená sněmem Komory auditorů Čr dne 22. dubna 2013 nabývá účinnosti k 22. dubnu 2013, s výjimkou 6 odst. 2, který nabývá účinnosti k 1. lednu 2014 (s povinností vykazování k 31. lednu 2015). Důvodová zpráva (Směrnice pro odbornou praxi asistentů auditora) viz str Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů

9 PŘEHLED FÁZÍ ODBORNÉ PRAXE ASISTENTA AUDITORA Jméno a příjmení asistenta/ky: Registrační číslo zápisu: (Vyplňuje auditor pověřený vedením odborné praxe asistenta auditora. Za odbornou praxi se považuje účast na provádění auditu účetních závěrek a konsolidovaných účetních závěrek. Potvrďte svým podpisem, zda asistent auditora splnil či nesplnil požadované etapy odborné praxe a uveďte datum.) A: Činnosti před uzavřením smlouvy 1. Posouzení rizika zakázky a reakce na něj 1.1 Posouzení nezávislosti 1.2 Identifikace rizikových faktorů 1.3 Posouzení rizika zakázky 1.4 Rozhodnutí o přijetí nebo pokračovnání auditorské zakázky 1.5 Reakce na vyšší než obvyklé riziko zakázky 1.6 Postup při posuzování a odhalení rizika podvodu 1.7 Audit v prvním účetním období zakázky - počáteční zůstatky 1.8 Průběžné přehodnocení rizika zakázky 2. Stanovení podmínek zakázky 2.1 (Prvotní) poznání klienta 2.2 Projednání podmínek zakázky 2.3 Zjištění očekávání klienta 2.4 Zdokumentování podmínek zakázky 2.5 Změny podmínek smlouvy B: Předběžné plánovací postupy 1. Strategie auditu 1.1 Stanovení strategie auditu 1.2 Stanovení zdrojů 1.3 Změny v strategii auditu v průběhu zakázky 1.4 Komunikace strategie auditu 2. Výběr auditního týmu 2.1 Výběr vhodných pracovníků na auditní zakázku 2.2 Použití odborníků 2.3 Schválení auditního týmu auditorem 2.4 Konzultace 2.5 Delegování pravomocí 2.6 Řízení auditního týmu 2.7 Dohled 2.8 Kontrola 3. Porozumění činnosti a oblasti podnikání klienta 3.1 Informace získané auditorem 3.2 Porozumění vnitřním faktorům ovlivňujícím činnost klienta 3.3 Porozumění vnějším faktorům ovlivňujícím činnost klienta 4. Porozumění vnitřním kontrolám 4.1 Výběr oblastí kontrol pro posouzení v rámci plánování 4.2 Vyhodnocení kontrol v rámci plánování 4.3 Komunikace 5. Porozumění účetnímu systému 5.1 Určení míry závislosti klienta na výpočetní technice 5.2 Popis účetního systému na obecné úrovni 1. rok praxe 2. rok praxe 3. rok praxe A/N* Podpis A/N* Podpis A/ N* Podpis Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů 9

10 5.3 Předběžné závěry o spolehlivosti transakčních cyklů 5.4 Porozumění prostředí výpočetní techniky 5.5 Porozumění kontrolní struktuře výpočetní techniky 5.6 Posouzení vztahující se ke klientovi užívajícím služeb servisních organizací 6. Provádění předběžných analytických postupů 6.1 Získání informací 6.2 Srovnání informací 6.3 Analýza výsledků 7. Stanovení plánovací hladiny významnosti 7.1 Stanovení plánovací hladiny významnosti 7.2 Opětné posouzení plánovací hladiny významnosti 7.3 Hodnocení dopadů nesprávností C: Vytvoření plánu auditu 1. Posouzení rizika na úrovni účetních zůstatků a potenciálních nesprávností 1.1 Rizika identifikovaná v průběhu dalšího plánování 1.2 Rizika identifikovaná v průběhu předběžného plánování 1.3 Rizika spojená s nesystematicky zpracovávanými účetními operacemi 1.4 Rizika spojená s operacemi se zvláštním charakterem 1.5 Zdůraznění potenciálních nesprávností 2. Plánování auditorského postupu 2.1 Rozhodnutí, zda je možné spoléhat se na vnitřní kontroly nebo provést pouze testy věcné správnosti 2.2 Informace generované účetní jednotkou 2.3 Zvážení aspektů zakázky jako celku 3. Plán testů vnitřních kontrol 3.1 Získání informací o systémech a kontrolách 3.2 Identifikace relevantních kontrol 3.3 Plánování testů vnitřních kontrol 4. Plán testů věcné správnosti 4.1 Výběr vhodných testů věcné správnosti 4.2 Kombinování typů testů věcné správnosti 4.3 Stanovení potřebného rozsahu testů věcné správnosti 4.4 Auditované účetní odhady a jejich hodnocení 5. Shrnutí a projednání plánu auditu 5.1 Příprava shrnutí plánování auditu 5.2 Projednání plánu auditu D: Provedení auditu 1. Provádění testů spolehlivosti vnitřních kontrol 1.1 Návrh testů spolehlivosti 1.2 Provádění testů spolehlivosti 1.3 Zhodnocení výsledků testů spolehlivosti 2. Provádění analytických testů věcné správnosti 2.1 Identifikace účetních zůstatků a potenciálních chyb, které budou testovány 2.2 Určení mezní hodnoty 2.3 Identifikace významných rozdílů pro následné prověření 2.4 Prověření rozdílů 2.5 Vyhodnocení výsledků 3. Provádění detailních testů 3.1 Identifikace částky a potenciální chyby 3.2 Identifikace souboru 3.3 Detailní testy (položek, vzorku) 10 Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů

11 3.4 Zhodnocení důkazních informací 3.5 Zhodnocení nesprávností zjištěných při detailních testech 3.6 Projekce chyb 3.7 Vyhodnocení získané a požadované míry jistoty 4. Vyhodnocení výsledků testů věcné správnosti 4.1 Reakce na známé nesprávnosti 4.2 Reakce na pravděpodobné nesprávnosti 4.3 Závěry 5. Posouzení účetní závěrky 5.1 Provádění analytických postupů 5.2 Identifikace informací 5.3 Provádění srovnání 5.4 Vysvětlení významných změn 5.5 Nevysvětlitelné významné změny 5.6 Předpoklady účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách 5.7 Propojené osoby - posouzení transakcí v účetní závěrce 5.8 Srovnatelné informace 5.9 Posouzení přílohy k účetní závěrce 6. Posouzení výroční zprávy 6.1 Posouzení naplnění účelu výroční zprávy 6.2 Posouzení všech náležitostí výroční zprávy 6.3 Posouzení nekonzistencí mezi výroční zprávou a účetní závěrkou klienta 6.4 Předpoklady klienta pokračovat ve svých aktivitách 6.5 Výrok 7. Posouzení zprávy o vztazích 7.1 Identifikace propojených osob 7.2 Kontrola všech náležitostí ve zprávě o vztazích 7.3 Prověření správnosti a úplnosti údajů ve zprávě o vztazích 7.4 Kontrola existence transakcí na podpůrnou smluvní dokumentaci 7.5 Kontrola srozumitelnosti informací 7.6 Kontrola uvedení újmy v případech, kdy k faktické újmě došlo a kontrola kompenzace újmy 7.7 Prohlášení vedení 7.8 Vydání zprávy E: Závěr a vydání zpráv 1. Posouzení následných událostí 1.1 Identifikace událostí do data vyhotovení zprávy auditora 1.2 Identifikace událostí po datu vyhotovení zprávy auditora, ale před zveřejněním účetní závěrky 1.3 Zjištění skutečností po zveřejnění účetní závěrky 2. Získání prohlášení vedení společnosti 2.1 Získání písemného potvzení vedení klienta, že uznává svou odpovědnost za účetní závěrku 2.2 Získání zvláštních prohlášení vedení klienta 2.3 Reakce k odmítnutí poskytnout prohlášení vedení klienta 2.4 Posouzení komunikace s právníky klienta 3. Příprava shrnutí závěrů auditu 3.1 Příprava shrnutí závěrů auditu 4. Revize a kontrola spisu auditora 4.1 Kontrola práce asistenta Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů 11

12 4.2 Nezávislá kontrola (účast) 4.3 Monitorování (účast) 4.4 Řízení kvality (účast) 5. Vydání zprávy auditora 5.1 Zpráva auditora o ověření účetní závěrky 5.2 Dopis pro vedení klienta 5.3 Komunikace osobám pověřeným správou a řízením ZHODNOCENÍ ČINNOSTI Poř. Vyhodnocení plnění harmonogramu Datum Podpis PRACOVNÍ ÚVAZEK Rok Počet hodin týdně Přepočtený počet hodin za rok Počet hodin auditorské činnosti Podpis CELKOVÉ VYHODNOCENÍ Datum a podpis * A = ano, činnost vykonával N = ne, činnost nevykonával 12 Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů

13 AUDITORSKÝ STANDARD KOMORY AUDITORŮ ČESKÉ REPUBLIKY č. 52 PŘEZKOUMÁNÍ HOSPODAŘENÍ ÚZEMNÍCH SAMOSPRÁVNÝCH CELKŮ Ve standardu se mění odstavec 5 tímto způsobem: Datum účinnosti 5. Tento standard je účinný pro přezkoumání hospodaření za kalendářní rok 2011 a období následující. Použití tohoto standardu pro přezkoumání hospodaření za dřívější období je doporučeno. Účinnost dnem schválení sněmem. Tento standard nabývá účinnosti dnem schválení sněmem Komory auditorů České republiky dne 22. dubna Důvodová zpráva (Auditorský standard č. 52 Přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků) Návrh obsahuje úpravu odst. 5 stávajícího auditorského standardu schváleného sněmem KA ČR v roce 2010, v němž byla stanovena účinnost pro přezkoumání hospodaření za kalendářní rok Návrh rozšiřuje účinnost standardu i na období po roce Změna platnosti Auditorského standardu č. 52, který nebyl formálně správný. Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů 13

14 AS č. 56 AUDITORSKÝ STANDARD Ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami (účinný od listopadudubna ) OBSAH Odstavec Úvod Předmět standardu Datum účinnosti...3 Cíle...4 Definice...5 Požadavky Etické požadavky...6 Řízení kvality...7 Dohodnutí podmínek zakázky...8 Plánování a provedení zakázky...9 Významnost (materialita) a riziko zakázky Postupy a důkazní informace...12 Prohlášení odpovědné strany...13 Posuzování událostí po datu zprávy o vztazích mezi propojenými osobami...14 Dokumentace...15 Zpracování zprávy o ověření Obsah zprávy o ověření Aplikační a vysvětlující část Postupy a důkazní informace...a1-a6 Příloha 1: Prohlášení vedení společnosti Příloha 2: Příklady zpráv o ověření zprávy o vztazích mezi propojenými osobami ÚVOD Předmět standardu 1. Tento auditorský standard upravuje povinnosti auditora v souvislosti s ověřováním správnosti údajů o vztazích mezi propojenými osobami, které jsou uvedeny ve zprávě o vztazích, jejíž zpracování ukládá zákon č. 513/1991 Sb., Obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů v 66a Podnikatelská seskupení. Obchodní zákoník ve svých ustanoveních uvádí, že pokud podléhá účetní závěrka zpracovatele zprávy ověření auditorem, je auditor povinen ověřit i správnost údajů uvedených ve zprávě o vztazích. 1. Tento auditorský standard upravuje povinnosti auditora v souvislosti s ověřováním správnosti údajů o vztazích mezi propojenými osobami, které jsou uvedeny ve zprávě o vztazích, pokud její zpracování a ověření auditorem ukládá zvláštní právní předpis. Tento standard může být dále použit při ověřování správnosti údajů o vztazích mezi propojenými osobami, které jsou uvedeny ve zprávě o vztazích, o jejíž ověření byl auditor požádán, ačkoliv takové ověření není předpisy požadováno. 2. Ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami je ověřovací zakázka v pojetí Rámce mezinárodních auditorských standardů, neboť má základní náležitosti ověřovací zakázky stanovené odstavcem 20 tohoto Rámce. Datum účinnosti 3. Tento standard nabývá účinnosti dnem schválení sněmem Komory auditorů České republiky dne listopadudubna CÍLE 4. Auditor má následující cíle: (a) ověřit věcnou správnost údajů ve zprávě o vztazích mezi propojenými osobami, (b) zformulovat názor na to, zda zpráva o vztazích mezi propojenými osobami neobsahuje významné (materiální) věcné nesprávnosti, a (c) jasně tento názor vyjádřit pomocí písemné zprávy obsahující negativní ujištění. 14 Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů

15 Definice 5. Níže uvedený výraz se používá v následujícím významu: zpráva o vztazích mezi propojenými osobami zpráva o vztazích mezi ovládající a ovládanou osobou a o vztazích mezi ovládanou osobou a ostatními osobami ovládanými stejnou ovládající osobou, která je definována v 66a odst. 7 zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník. POŽADAVKY Etické požadavky 6. Auditor je při provádění ověření zprávy o vztazích mezi propojenými osobami povinen jednat v souladu s Etickým kodexem Komory auditorů České republiky. Řízení kvality 7. Auditor je povinen zavést pro jednotlivé zakázky postupy řízení kvality. Dohodnutí podmínek zakázky 8. Auditor je povinen dohodnout podmínky zakázky ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami s vedením, případně s osobami pověřenými správou a řízením. Tato dohoda může být součástí dohody o podmínkách auditní zakázky. Plánování a provedení zakázky 9. Auditor je povinen naplánovat zakázku ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami tak, aby byla provedena efektivně. Významnost (materialita) a riziko zakázky 10. Auditor je povinen při plánování a provádění zakázky ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami posoudit významnost (materialitu) a riziko této zakázky. 11. Auditor je povinen riziko zakázky omezit na přijatelně nízkou úroveň s cílem získat omezenou jistotu o tom, že nezjistil žádné významné (materiální) věcné nesprávnosti údajů uvedených ve zprávě o vztazích mezi propojenými osobami. Postupy a důkazní informace 12. Auditor je povinen získat dostatečné a vhodné důkazní informace, z nichž bude vycházet jeho závěr (viz odstavec A1 A6). Prohlášení odpovědné strany 13. Auditor je povinen získat prohlášení odpovědné strany, pokud jde o významné předpoklady a tvrzení vedení účetní jednotky v souvislosti se zprávou o vztazích mezi propojenými osobami. Příklad prohlášení je uveden v Příloze 1 tohoto standardu. Posuzování událostí po datu zprávy o vztazích mezi propojenými osobami 14. Auditor je povinen posoudit vliv událostí do data zprávy o ověření zprávy o vztazích mezi propojenými osobami na předmětné informace a na zprávu o ověření. Dokumentace 15. Auditor je povinen zdokumentovat záležitosti, které jsou důležité pro poskytování důkazních informací, ze kterých vychází zpráva o ověření, a zdokumentuje také skutečnosti, že zakázka byla provedena v souladu s AS č. 56 Komory auditorů České republiky. Zpracování zprávy o ověření 16. Auditor je povinen posoudit, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace, které podporují závěr vyjádřený ve zprávě o ověření. 17. Zpráva o ověření zprávy o vztazích mezi propojenými osobami musí mít písemnou formu a musí obsahovat jasné vyjádření závěru auditora o předmětných informacích. Obsah zprávy o ověření 18. Zpráva musí obsahovat: název zprávy, příjemce zprávy, název a popis účetní jednotky, jejíž zpráva o vztazích mezi propojenými osobami je ověřována, Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů 15

16 popis předmětu a hledisek ověření (kritérií), účetní období, za které byla ověřovaná zpráva o vztazích mezi propojenými osobami vypracována, definování odpovědnosti auditora a účetní jednotky, odvolávky na použité auditorské standardy, prohlášení, že nebyl prováděn audit, že provedené postupy poskytují menší úroveň jistoty než audit a že se nevydává výrok auditora, odstavec obsahující negativní ujištění, v případě auditorské společnosti obchodní firmu, sídlo, číslo auditorského oprávnění auditorské společnosti, jména a příjmení auditorů, kteří jménem společnosti vypracovali zprávu, čísla auditorských oprávnění auditorů, datum zprávy a podpisy auditorů, v případě auditora OSVČ jméno auditora, číslo auditorského oprávnění auditora, datum zprávy auditora a podpis auditora. 19. Zpráva musí uvádět, zda si auditor nepovšiml něčeho, co by jej vedlo k domněnce, že ověřovaná zpráva o vztazích obsahuje významné (materiální) věcné nesprávnosti. 20. Auditor ve své zprávě vyjádří výhradu, pokud podle něj existují významné věcné nesprávnosti údajů popsaných ve zprávě o vztazích nebo byla schopnost auditora ověřit některé údaje významně omezena, avšak nejsou dány důvody pro záporný závěr nebo pro odmítnutí vyjádření závěru. 21. Auditor ve své zprávě uvede záporný závěr, pokud podle něj existují nesprávnosti údajů uvedených ve zprávě o vztazích, a to tak zásadního charakteru, že ujištění s výhradou by bylo, vzhledem k závažnosti zjištění, nepřiměřené. 22. Auditor ve své zprávě odmítne vyjádřit názor, pokud podle něj byla jeho schopnost ověřit údaje uvedené ve zprávě o vztazích zásadním způsobem omezena. 23. Příklad zprávy o ověření je uveden v Příloze 2 tohoto standardu. APLIKAČNÍ A VYSVĚTLUJÍCÍ ČÁST Postupy a důkazní informace (viz odstavec 12) A1. Při ověřování zprávy o vztazích auditor, prováděl-li audit účetní závěrky, využívá znalostí a informací, které byly získány při auditu účetní závěrky. A2. Auditor při ověřování zprávy o vztazích provede zejména následující postupy: prostudování obsahu zprávy o vztazích a zhodnocení, zda: o informace uvedené ve zprávě o vztazích jsou v souladu s poznatky, které auditor získal v průběhu auditu, o informace jsou ve zprávě o vztazích uvedeny srozumitelně a nezavádějícím způsobem. dotazování vedení účetní jednotky a zhodnocení, zda: o vedení použilo adekvátní postupy k identifikaci a popsání všech propojených osob a vztahů s nimi, o přístup vedení k hodnocení těchto vztahů je rozumný a nezaujatý a přihlíží ke všem aspektům těchto vztahů. provedení testů souladu zprávy o vztazích s ověřovanou účetní závěrkou, kdy: o porovná informace o vztazích s propojenými osobami uvedené v účetní závěrce s informacemi ve zprávě o vztazích. provedení testů správnosti, kdy: o vybere ze zprávy o vztazích vzorek transakcí nebo vztahů s propojenými osobami, o dotazováním získá dostatečné informace o podstatě těchto vztahů, o porovnáním se smlouvami, účetnictvím nebo jinými důkazními informacemi ověří věcnou správnost informací ve zprávě o vztazích. A3. Předmětem ověření auditora je posouzení správnosti uvedených informací o vztazích a transakcích. V tomto smyslu musí posoudit například, zda: informace o zisku/ztrátě z transakce je správná, vztah je popsán správně. A4. Předmětem ověření auditora však není posouzení výhodnosti, nevýhodnosti či újmy. V tomto smyslu auditor neposuzuje například: v jakém rozsahu budou dosaženy očekávané ekonomické přínosy (úspora nákladů, zvýšení tržního podílu apod.) a jsou-li dostatečným protiplněním, zda dojde k očekávanému efektu, zejména nefinančního charakteru (eliminace rizik apod.). A5. Pouze v případě, že by informace o očekávaných výhodách a nevýhodách či újmě byla evidentně zavádějící, je nutno tuto skutečnost považovat za věcnou nesprávnost a zvážit modifikaci zprávy (výhrada z titulu nesouhlasu, případně záporný závěr). A6. Může nastat situace, že po posouzení zprávy, podpůrných podkladů a diskusi s vedením společnosti auditor dospěje k názoru, že vedení společnosti neprovedlo adekvátní analýzu výhod a nevýhod či újmy z provedených transakcí. V takovém případě je nutno zvážit modifikaci zprávy (výhrada z titulu omezení činnosti, případně odmítnutí vyjádření závěru). 16 Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů

17 Příloha 1 Prohlášení vedení společnosti Vážení, jsme si vědomi toho, že musíte vyhovět požadavkům zákona č. 513/1991 Sb., obchodního zákoníku, zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a AS č. 56 Komory auditorů České republiky a že Vaše ověření zprávy o vztazích mezi propojenými osobami společnosti ABC ( společnost ) za rok končící X1 by Vám mělo umožnit vyjádření závěru, zda jste nezjistili žádné významné (materiální) věcné nesprávnosti údajů uvedených ve zprávě o vztazích mezi propojenými osobami. Vážení, jsme si vědomi toho, že musíte vyhovět požadavkům zákona č. xxx (např. zákon o obchodních korporacích), zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a AS č. 56 Komory auditorů České republiky / musíte vyhovět požadavkům zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a AS č. 56 Komory auditorů České republiky, a že Vaše ověření zprávy o vztazích mezi propojenými osobami společnosti ABC ( společnost ) za rok končící X1 by Vám mělo umožnit vyjádření závěru, zda jste nezjistili žádné významné (materiální) věcné nesprávnosti údajů uvedených ve zprávě o vztazích mezi propojenými osobami. Víme, že jsme odpovědni za správnost a úplnost zprávy o vztazích dle par. 66a obchodního zákoníku a tuto zprávu jsme připravili v souladu s ustanoveními zákona. Jsme si vědomi toho, že Vaší povinností je provést ověření v souladu s AS č. 56 Komory auditorů České republiky, a že toto ověření zahrnulo takové procedury, které jste považovali za potřebné pro vydání svého stanoviska. Jsme také srozuměni s tím, že takovéto ověření nemusí nutně odhalit všechny případné nedostatky a nepřesnosti. V souvislosti s Vaším ověřením věcné správnosti údajů ve zprávě o vztazích společnosti za rok končící X1 potvrzujeme, v souladu s naším nejlepším vědomím a po získání příslušných informací od ostatních pracovníků společnosti, následující prohlášení učiněná v průběhu Vašeho zkoumání: 1. Zpřístupnili jsme Vám všechny smlouvy a další podklady, které jste potřebovali za účelem provedení Vašeho ověření. 2. Předložená zpráva o vztazích obsahuje úplné a správné údaje o všech skutečnostech, jejichž zveřejnění zákon požaduje, případně o dalších skutečnostech, jsou-li tyto skutečnosti důležité ke správnému a úplnému posouzení vztahů mezi propojenými osobami. 3. Všechny naše odhady a posouzení výhod a nevýhod, případně újem vyplývajících ze vztahů s propojenými osobami byly provedeny s dostatečnou odbornou péčí a se zohledněním všech nám dostupných informací, rizik a nejistot. 4. Nevyskytly se žádné problémy ze strany propojených osob, jejich akcionářů či zaměstnanců, kteří by zpochybňovali ekonomickou výhodnost uzavřených smluv nebo učiněných právních úkonů, případně nárokovali vznik újmy a požadovali adekvátní protiplnění. 5. Společnost plnila a plní veškeré povinnosti stanovené právními předpisy v oblasti vztahů s propojenými osobami. 6. Po datu zprávy o vztazích nenastaly žádné události, které by vyžadovaly úpravu této zprávy. Podpis statutárního orgánu společnosti Podpis člena vedení společnosti Datum vystavení prohlášení Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů 17

18 Příloha 2 Příklady zpráv o ověření zprávy o vztazích mezi propojenými osobami Negativní ujištění bez výhrad Ověřili jsme věcnou správnost údajů uvedených ve zprávě o vztazích mezi propojenými osobami společnosti ABC za rok končící X1. Za sestavení této zprávy o vztazích je odpovědný statutární orgán společnosti ABC. Naším úkolem je vydat na základě provedeného ověření stanovisko k této zprávě o vztazích. Ověření jsme provedli v souladu s AS č. 56 Komory auditorů České republiky. Tento standard vyžaduje, abychom plánovali a provedli ověření s cílem získat omezenou jistotu, že zpráva o vztazích neobsahuje významné (materiální) věcné nesprávnosti. Ověření je omezeno především na dotazování pracovníků společnosti a na analytické postupy a výběrovým způsobem provedené prověření věcné správnosti údajů. Proto toto ověření poskytuje nižší stupeň jistoty než audit. Audit jsme neprováděli, a proto nevyjadřujemenevydáváme výrok auditora. Na základě našeho ověření jsme nezjistili žádné skutečnosti, které by nás vedly k domněnce, že zpráva o vztazích mezi propojenými osobami společnosti ABC za rok končící X1 obsahuje významné (materiální) věcné nesprávnosti. Výhrada z titulu omezení rozsahu prací Ověřili jsme věcnou správnost údajů uvedených ve zprávě o vztazích mezi propojenými osobami společnosti ABC za rok končící X1. Za sestavení této zprávy o vztazích je odpovědný statutární orgán společnosti ABC. Naším úkolem je vydat na základě provedeného ověření stanovisko k této zprávě o vztazích. Ověření jsme provedli v souladu s AS č. 56 Komory auditorů České republiky. Tento standard vyžaduje, abychom plánovali a provedli ověření s cílem získat omezenou jistotu, že zpráva o vztazích neobsahuje významné (materiální) věcné nesprávnosti. Ověření je omezeno především na dotazování pracovníků společnosti a na analytické postupy a výběrovým způsobem provedené prověření věcné správnosti údajů. Proto toto ověření poskytuje nižší stupeň jistoty než audit. Audit jsme neprováděli, a proto nevyjadřujemenevydáváme výrok auditora. Společnost nám nebyla schopna poskytnout smlouvu mezi společností a XYZ, uvedenou ve zprávě o vztazích mezi propojenými osobami. V důsledku toho nejsme schopni určit, zdali je nutná nějaká úprava údajů ve zprávě mezi propojenými osobami. Na základě našeho ověření jsme, s výhradou případných úprav, které by mohly být zjištěny jako nezbytné, pokud bychom se byli schopni přesvědčit o údajích popsaných v předchozím odstavci, nezjistili žádné skutečnosti, které by nás vedly k domněnce, že zpráva o vztazích mezi propojenými osobami společnosti ABC za rok končící X1 obsahuje významné (materiální) věcné nesprávnosti. Výhrada z titulu nesouhlasu Ověřili jsme věcnou správnost údajů uvedených ve zprávě o vztazích mezi propojenými osobami společnosti ABC za rok končící X1. Za sestavení této zprávy o vztazích je odpovědný statutární orgán společnosti ABC. Naším úkolem je vydat na základě provedeného ověření stanovisko k této zprávě o vztazích. Ověření jsme provedli v souladu s AS č. 56 Komory auditorů České republiky. Tento standard vyžaduje, abychom plánovali a provedli ověření s cílem získat omezenou jistotu, že zpráva o vztazích neobsahuje významné (materiální) věcné nesprávnosti. Ověření je omezeno především na dotazování pracovníků společnosti a na analytické postupy a výběrovým způsobem provedené prověření věcné správnosti údajů. Proto toto ověření poskytuje nižší stupeň jistoty než audit. Audit jsme neprováděli, a proto nevyjadřujemenevydáváme výrok auditora. Společnost ve zprávě neuvedla, že na základě smlouvy mezi společností a sesterskou společností XYZ, nakoupila od sesterské společnosti XYZ poradenské služby v hodnotě XX tis. Kč. Na základě našeho ověření jsme, s výhradou skutečnosti, která je popsána v předchozím odstavci, nezjistili žádné další skutečnosti, které by nás vedly k domněnce, že zpráva o vztazích mezi propojenými osobami společnosti ABC za rok končící X1 obsahuje významné (materiální) věcné nesprávnosti. 18 Dokumenty pro jednání XXII. sněmu auditorů