Dlouhodobý majetek. Ing. Lubomír Vrána, MBA a Ing. Petr Mašek

Transkript

1 Dlouhodobý majetek Ing. Lubomír Vrána, MBA a Ing. Petr Mašek

2 Dlouhodobý majetek - struktura Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý neodepisovaný majetek

3 Dlouhodobý nehmotný majetek Výsledky výzkumu Ocenitelná práva Software Drobný dlouhodobý nehmotný majetek

4 Dlouhodobý hmotný majetek Stavby bytové domy - budovy pro služby obyvatelstvu - jiné nebytové domy - komunikace a veřejné osvětlení - inženýrské sítě Samostatné movité věci a soubory movitých věcí - zdravotnické přístroje Drobný dlouhodobý hmotný majetek DDHM

5 Dlouhodobý neodepisovaný majetek Pozemky stavební pozemky, lesní pozemky, zahrady, pastviny, zastavěné plochy atd. Kulturní památky

6 Rozložení nákladů v nemocnicích Účetní dělení : - materiál, léky 20% - 35% - energie 2% - 4% - služby 4% - 6% ( částečně) - osobní náklady 45% - 55% - odpisy 5% - 7% - ostatní náklady 5% - 10% Opravy, údržba, revize a odpisy ( stavb, TZB a zdravotnické techniky ) představují cca 9% z celkových nákladů zdravotnického zařízení

7 Dlouhodobý majetek - zahraničí InEK Kalkulace investičních nákladů Kapitálové náklady v Německu, Anglii a USA tvoří 8% z celkových nákladů nemocnice jsou černou skříňkou v nemocničním účetnictví, výpočtové metody jsou nepřesné, nejsou srovnatelné, mají nízkou manažerskou relevanci a v mnoha zemích jsou přizpůsobeny provozním kalkulacím.

8 Řešení kapitálových nákladů v zahraničí Německo (InEK) G DRG - neřeší dlouhodobý majetek, kalkulační příručka zařazuje odpisy dlouhodobého majetku k DRG jako nerelevantní náklad - kapitálové náklady jsou řešeny samosprávnými partnery ( 16 zemských vlád, federálem z daní) - úkol vlády byl zpracován ( ) a od roku 2013 testován kapitálový model, který by odstranil nedostatky systému a zprůhlednil chybějící kapitálové prostředky cca 50 miliard EUR

9 Řešení kapitálových nákladů v zahraničí Švýcarsko (SwissDRG AG) Vydalo Kalkulační příručku - v části 3.3. str.27 je uvedeno náklady na používání dlouhodobého majetku jsou v DRG uznatelné, a to: Odpisy a kalkulované úroky dlouhodobého majetku. Jako odpisovou metodu lze použít kalkulační odpisy, které se rozdělí na část připadající na obnovu dlouhodobého majetku a úrokovou část a část na údržbu základního kapitálu. Odpisy představují variabilní náklady při oceňování léčby a započítávají se podle času využití přístroje Uplatňují se i odpisy nemocničních budov. Odpisy nepřímé infrastruktury se neuplatňují.

10 Řešení kapitálových nákladů v zahraničí Rakousko Příručka pro dokumentaci nákladových dat v nemocnicích financovaných spolkovými zeměmi, část str.18 se uvádí: Pro kalkulaci nákladů na hospitalizační případy se uplatňují rovnoměrné účetní odpisy( t.j. bez přecenění na reprodukční ceny). Pokud ovšem nemocnice používá plně odepsaný majetek v souladu s částí pokračuje se v jeho odepisování podle dosavadních ročních odpisů.

11 Závěr: Přiřazení nákladů na hospitalizační případ: - odpisy vztažené k času výkonu: - účetní s různými úpravami - kalkulované Nepřiřazení nákladů na hospitalizační případ: - kapitálové náklady vyčleněny mimo DRG dotace přidělovány rozhodnutím správních orgánů, je zpracován a testuje se kapitálový model

12 Řešení dlouhodobého majetku v ČR V MINULOSTI V rámci stanovení relativních vah jednotlivých DRG skupin v akutní lůžkové péči se vycházelo z finančního účetnictví referenčních nemocnic, tzn., že do výpočtu nákladového ocenění vstupovaly účetní odpisy, případně účetní odpisy snížené o výši použitého fondu.

13 Odpisy Účetní odpisy vychází ze zákona č.563/1991 Sb. a vyhlášky 410/2009 Sb. pro příspěvkové organizace a vyhlášky 500/2002 Sb. pro obchodní společnosti Pořizovací cena vychází ze skutečných nákladů na pořízení Dobu odepisování si stanoví majitel Výhody: prokazatelné, všeobecně akceptovatelné, administrativně jednoduché Nevýhody: výchozí pořizovací cena je značně nižší než reprodukční,, zapůjčený majetek se neodepisuje, majetek pořízený z dotace odepisuje pouze příspěvková organizace, zdroje odepsaného majetku již byly v účetnictví vytvořeny Funkce odpisů: nákladová přenáší hodnotu dlouhodobého majetku do hodnoty produkce střádací - představuje akumulaci peněžních prostředků na reprodukci oceňovací reálné ocenění dlouhodobého majetku

14 Řešení dlouhodobého majetku v ČR V MINULOSTI Důsledek použití účetních odpisů: - podhodnocení oceňovaných hospitalizačních případů - nesprávné stanovení relevantních vah v rámci DRG skupin, kdy je z větší části využíván zdrav. přístroj

15 Řešení dlouhodobého majetku v ČR V SOUČASNOSTI Návrh využití kalkulovaných odpisů Kalkulované odpisy : vychází ze závazných předpisů a kalkulačního vzorce stanoveného regulačními orgány či trhem Funkce: stanovení kalkulovaných nákladů na produkt. Za určitých okolností je vhodné stanovit kalkulované odpisy odlišné od odpisů účetních či daňových Výhoda: pořizovací cena se může rovnat reprodukční ceně, pro stejnou kategorii dlouhodobého majetku je stanovena shodná doba odepisování Nevýhoda: metoda je subjektivní i při oceňování majetku znalcem V současné době je ustanovena pracovní skupina na MF ČR, která se mimo jiné zabývá stanovením : - pořizovací ceny DM - doby odepisování DM

16 Dlouhodobý hmotný majetek Stavby

17 Stanovení ceny stavby a doby odepisování Možnosti řešení : 1.Účetní 2.Ocenění stavby podle zákona č.151/1997 Sb.,a vyhláška 441/2013 Sb. 3.Ocenění stavby objemovou studií podle Českého stavebního standardu 4.MZ ČR Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely

18 Stanovení ceny stavby 1.Účetní Účetní odpisy : dle zákona č.563/1991 Sb. a vyhlášky 410/2009 Sb. pro příspěvkové organizace a vyhlášky 500/2002 Sb. pro obchodní společnosti - v účetnictví máme pořizovací cenu ze skutečně vynaložených finančních prostředků ( u obchodní společnosti bez dotace) - dobu odepisování si stanoví majitel Daňové odpisy : dle zákona č.586/1992 Sb. - v účetnictví pořizovací cena ze skutečně vynaložených finančních prostředků ( bez dotace ) - doba odepisování je stanovena zákonem podle odpisové skupiny

19 Stanovení ceny stavby 2.Ocenění stavby podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhláška 441/2013 Sb. Základní cena za m3 obestavěného prostoru budovy a jejího standartního vybavení. Nutno však hodnotit další vlivy: situaci na trhu,vlastnické vztahy,změny v okolí s vlivem na prodejnost, vliv právních vztahů, povodňové riziko, polohový koeficient,opotřebení jejich částí Způsoby : Výnosový Nákladový Porovnávací Kombinací jednotlivých metod

20 Stanovení ceny stavby 3.Ocenění stavby objemovou studií podle Českého stavebního standardu Katalog obsahuje všechny základní údaje realizované stavby v členění podle objektů s rekapitulacemi podle stavebních dílů a řemesel podložených položkovým rozpočtem Tato struktura informací umožní vybrat stavbu obdobnou zamýšlené investici a tuto dále modifikovat tak, aby byla co nejblíže Vašemu záměru, změnou celkového objemu nebo kapacity stavby, jednotlivých objektů i skladby stavebních dílů. Ocenění staveb podle účelových měrných jednotek je nejjednodušším způsobem stanovení předpokládaných cen staveb. Protože se odvíjí od staveb realizovaných v minulosti a slučuje ceny různorodých (zejména co do standardu) stavebních objektů je nezbytné k této ceně přistupovat pouze jako k informativnímu materiálu, většinou jde o propočty k ekonomickým prognózám.

21 Stanovení ceny stavby Ocenění stavby objemovou studií podle Českého stavebního standardu Účelové měrné jednotky Pro výpočet cenových ukazatelů byly stanoveny jako základní měrné jednotky hodnoty společné pro všechny druhy staveb příbuzných oborů stavebnictví bez ohledu na jejich účel. Takovýmito jednotkami jsou :» u oborů pozemního stavitelství m3 obestavěného prostoru /m3op/» u oborů liniových staveb m délky trasy (m DT)» u oborů inženýrských staveb m2 upravované plochy (m2 UP)

22 Stanovení ceny stavby Ocenění stavby objemovou studií podle Českého stavebního standardu Odchylka skutečné budoucí ceny od propočtu podle cenových ukazatelů může u konkrétních staveb dosahovat až 25%, a to podle technické a technologické náročnosti realizace konkrétní stavby a podle standardu případně nadstandardu jejího vybavení. Běžná odchylka se kterou je nutno kalkulovat je ±15%. Cenové ukazatele vyjadřují hodnotu Základních rozpočtových nákladů (ZRN). Neobsahují tedy žádné vedlejší rozpočtové náklady (VRN), které je nutno v rámci propočtu dokalkulovat podle konkrétních podmínek zamýšlené stavby (vlivy území, zařízení staveniště, případně jiné vlivy mající vztah k ceně stavby) a neobsahují rovněž žádnou rezervu nezbytnou ke korekci předpokládané chybové odchylky. Ceny podle cenových ukazatelů jsou cenami bez DPH.

23 Ocenění stavby objemovou studií podle Českého stavebního standardu JKSO průměr konstrukčně materiálová charakteristika Budovy občanské výstavby Budovy pro zdravotní péči Budovy pro komunální služby a osobní Budovy pro výuku a výchovu Budovy pro vědu, kulturu a osvětu Budovy pro tělovýchovu Budovy pro řízení, správu a administrativu Budovy pro společné ubytování a rekreaci Budovy pro obchod a společné stravování Budovy pro sociální péči

24 Stanovení ceny stavby 4.MZ ČR - Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely Metodika pro výpočet stavebních nákladů je založena na následujících principech: Základní cena za metr 3: Ceny jsou stanoveny podle oddělení, a rozděleny na: stavební část nezdravotnickou a zdravotnickou technologii Dle dostupných informací z MZ ČR metoda není dále rozpracovávána a ceny nejsou delší dobu aktualizovány

25 Porovnání způsobů stanovení ceny stavby za m3 A) Ocenění stavby podle zákona č.151/1997 Sb.,a vyhláška č. 441/2013 Sb. B) Ocenění stavby objemovou studií podle Českého stavebního standardu C) MZ ČR- Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely -Ad. A) podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhláška č. 441/2013 Sb. Příloha č.8 budova pro zdravotnictví základní cena za m3 obestavěného prostoru budovy a její standardní vybavení 2740 Kč/m3. Bez použití koeficientů a opotřebení 0% - Ad.B)Ocenění stavby objemovou studií podle Českého stavebního standardu budova pro zdravotnictví : Základní rozpočtované náklady stavby v cenách 2016 činní 6942 Kč/m3 Vedlejší rozpočtované náklady stavby jsou 10% tj. 694 Kč/m3 Celková cena m Kč/m3

26 Porovnání způsobů stanovení ceny stavby C) MZ ČR- Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely ceny jsou stanoveny podle oddělení, a rozděleny na: stavební část, nezdravotnickou a zdravotnickou technologii lůžkové oddělení : stavební část Kč/m3 nezdrav. technologie Kč/m3 operační trakt : stavební část Kč/m3 nezdrav. technologie Kč/m3

27 Porovnání způsobů stanovení ceny stavby (ceny bez DPH) -CENA za m3 podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhláška č. 441/2013 Sb. Příloha č.8 základní cena za m3 obestavěného prostoru budovy a její standardní vybavení 2740 Kč/m3 - ocenění stavby objemovou studií celková cena m3 bez zdravotnických technolgií 7632 Kč/m3 - MZ ČR - Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely Celková cena bez zdravotnických technologií Kč/m3

28 Porovnání způsobů stanovení ceny stavby Závěr ke stanovení ceny stavby : Stanovení ceny na stavbu zdravotnického zařízení podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhlášky 441/2013 Sb. možno použít pouze metodu nákladovou s určitými modifikacemi a úpravou koeficientů. Metoda by byla podstatně cenově i časově náročnější. Stanovení ceny na stavbu zdravotnického zařízení podle objemové studie a metodiky MZ ČR vychází obdobně. Metoda objemové studie je každoročně aktualizována,což je její významná přednost.

29 Stanovení ceny stavby (odpisy) Pro potřeby stanovení návrhů kalkulací dlouhodobého majetku - stavby, byly shromážděny evidenční údaje k a použity ze 17 RN v 5.odpisové skupině, kam spadá většina staveb byla evidována -účetní pořizovací cena Kč. - zůstatková pořizovací cena Kč - roční účetní odpisy Kč - roční daňové odpisy Kč - rozdíl účetních a daňových odpisů Kč

30 Údaje z referenčních nemocnic - - stanovení ceny (odpisů) budova č rok zař azení poř izovací cena vypoč tená cena odpisy úč etní odpisy daň ové odpisy kalkulované Komentář Budova č.1 - zař azena v roce 2011, poř izovací cena 93 mil. Kč z toho 5 mil.kč z vlastní ch prostř edků Budova č.2 zař azena v roce 1927, poř izovací cena 27 mil. Vč etně technické - ho zhodnocení z dotace. Reprodukč ní cena 7x vyšší než cena poř í zení Budova č.3 zař azena v roce 1995 poř izovací cena 27 mil. vč etně technické - ho zhodnocení. Poř í zena z vlastní ch prostř edků. Reprodukč ní cena 6,5x vyšší než cena poř í zení Budova č.4 zař azena v roce 1989 poř izovací cena 30 mil. vč etně technické - ho zhodnocení. Poř í zena z vlastní ch prostř edků. Reprodukč ní cena 7x vyšší než cena poř í zení.

31 Přiřazení nákladů na výkon Závěr - stavby: Doporučujeme přiřadit náklady na případy přes kalkulované odpisy představující variabilní náklady při oceňování léčby a započítané podle času využití. Kalkulované odpisy jsou stanoveny z reprodukční ceny podle Českých stavebních standardů a doba odepisování budov podle Českého účetního standardu Zůstává otevřena otázka odepisování nepřímé infrastruktury Výhody: -odstranění podhodnocených oceňovaných hospitalizačních případů - nemusíme řešit majetkové poměry ( vlastník - poskytovatel péče) - nemusíme řešit zdroj financování ( vlastní prostředky dotace)

32 Dlouhodobý hmotný majetek Samostatné movité věci a soubory movitých věcí

33 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Stanovení pořizovací ceny movitého majetku (odpisy) Možnosti řešení : 1.Účetnictví 2.Zatřídění movitých věcí podle číselníku ( UMDNS, GMDN, )

34 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 1.Účetnictví - účetní odpisy Zdravotnická technika je odepisována podle Českého účetního standartu a zatříděna podle kódu Standardní klasifikace produkce (SKP) - daňové odpisy Zatřiďování výrobků a služeb dle Klasifikace produkce (CZ-CPA) v souvislosti se stanovením výše DPH, přenesením daňové povinnosti a odpisovými skupinami

35 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 1.Účetnictví Pro potřeby stanovení návrhů kalkulací dlouhodobého majetku byla sebrána data v požadované struktuře z 25 RN s evidovaným stavem k Po validaci dat bylo možno použít data ze 17 RN s počtem majetkových karet Z celkového počtu položek bylo tj. 52,85% položek s nulovou zůstatkovou cenou Ve 2.odpisové skupině, kam spadá většina zdravotnických přístrojů byla evidována -účetní pořizovací cena Kč. - zůstatková pořizovací cena Kč - roční účetní odpisy Kč - roční daňové odpisy Kč - rozdíl účetních a daňových odpisů Kč

36 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 1.Účetnictví účetní a daňové odpisy nám do stanovení nákladů na případ vnášejí nepřesnosti v podobě podhodnocení nákladů na případy používáním: - již odepsané zdravotnické techniky 52,8%. - rozdílnou dobou odepisování (účetní odpisy) - podle druhu odpisů a druhu organizace rozdílné započítávání dotací do ceny pořízení - nelze určit průměrnou pořizovací cenu druhů zdravotnické techniky jelikož členění podle SKP nebo CZ- CPA je velice hrubé

37 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 2.Zatřídění movitých věcí podle číselníku ( UMDNS,GMDN ) Byl rozeslán dotazník na RN ohledně používání číselníku zdravotnické techniky, jeho druhu a časového období. Odpověď jsme obdrželi od 19 zdravotnických zařízeních. Použití číselníků : UMDNS - 2 GMDN Většina zdravotnických zařízeních uvedla zákon č. 268/2014 Sb., Zákon o zdravotnických prostředcích, který třídí zdravotnické prostředky do rizikových skupin. Na základě 78 odst.2 zákon č. 268/2014 Sb. vede SUKL Registr zdravotnických prostředků (RZPRO). K jednotlivým případům jsou přidělovány identifikace podle GMDN, což by mohlo být do budoucna využito.

38 Kategorizace zdravotnické techniky Řešena v rámci grantového projektu MZ ČR pro rok 2016 Kategorizace a ocenění zdravotnické techniky a zdravotnických prostředků Fáze III Kritické zhodnocení kategorizace na základě projektu Podpora systematizace přístrojů (POSYP) a vytvoření nového systému s těmito požadavky: a) Mezinárodně standardizovaný systém (minimálně na základě ČSN EN ISO 15225, snaha o konkrétní navázání na Global Medical Device Nomenclature) b) Skupiny definované na základě oblasti využití nebo technologie c) Rozšiřitelný a parametrizovatelný pro potřeby ČR (možné podrobnější členění, definování vlastností/parametrů zpřesňujících popis přístroje) d) Dlouhodobě udržovatelný ve spolupráci s odbornou veřejností V návaznosti na kategorizaci bude vytvořen nezávislý systém pro stanovení referenčních cen v jednotlivých skupinách přístrojů Možnosti použití v úhradových mechanismech ve zdravotnickém systému ČR a pro analýzy spojené s nastavením politiky rozvoje zdravotní péče

39 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Zapůjčené movité věci Dále byl řešen zapůjčený dlouhodobý majetek užívaný při poskytování zdravotních služeb - celková pořizovací cena zapůjčeného DM v podrozvahové evidenci Kč - počet položek DM v podrozvahové evidenci počet položek u kterých není uvedena odpisová skupina

40 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Závěr - samostatné movité věci a soubory movitých věcí Doporučujeme přiřadit náklady na případy přes kalkulované odpisy představující variabilní náklady při oceňování léčby a započítané podle času využití. Kalkulované odpisy by měli být stanoveny z průměrné pořizovací ceny podle kategorizace zdravotnické techniky a doby odepisování podle Českého účetního standardu CÚS Zůstává otevřena problematika drobného dlouhodobého hmotného majetku Výhody: -odstranění podhodnocených oceňovaných hospitalizačních případů - nemusíme řešit majetkové poměry ( vlastník - poskytovatel péče) - nemusíme řešit zdroj financování ( vlastní prostředky dotace)

41 Dlouhodobý hmotný majetek Pozemky

42 Pozemky Většinu pozemků vlastní stát. Ve výjimečných případech se pozemky pouze směňují. Nedochází k nákupu pozemků a výstavbě nových nemocnic na zelené louce Ceny pozemků se dlouhodobě zvyšují Nemocnice z pozemků neplatí daň Z výše uvedených důvodů není nutno rozpouštět cenu pozemku do případů DRG ( ověřeno i v zahraničních modelech, které neřeší ani jejich údržbu)

43 Rekapitulace Návrh řešení dlouhodobého majetku

44 Kalkulace nákladů dlouhodobého majetku Pro objektivní hodnocení nákladovosti v oblasti nejen zdravotnické techniky, ale i budov a ostatního dlouhodobého majetku je navrženo pro oceňování výkonů vycházet z kalkulovaných odpisů Plánovaný vývoj Metodika V1 Kalkulace odpisů dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení, upravené o výši dotace Doba odpisování dle daňové skupiny Metodika V2 Stavby Standardizovaná pořizovací cena Standardizovaná doba odepisování Samostatné movité věci a soubory movitých věcí část zdravotnické techniky Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení, upravené o výši dotace Standardizovaná doba odepisování Samostatné movité věci a soubory movitých věcí ostatní Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení Doba odpisování dle účetní skupiny

45 Kalkulace nákladů dlouhodobého majetku Plánovaný vývoj Metodika V3 Stavby Standardizovaná pořizovací cena, Standardizovaná doba odepisování Samostatné movité věci a soubory movitých věcí část zdravotnické techniky Pořizovací cena stanovená dle kategorizace zdravotnické techniky Doba odpisování stanovena dle kategorizace zdravotnické techniky Samostatné movité věci a soubory movitých věcí ostatní Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení Doba odpisování dle účetní skupiny

46 Rekapitulace Rozpracované hlavní úkoly v oblasti dlouhodobého majetku V současné době nebyl řešen dlouhodobý nehmotný majetek Je otevřena otázka drobného dlouhodobého majetku Započítávání odpisů infrastruktury do případů DRG Upřesnění kategorizace zdravotnické techniky

47 Děkuji za pozornost a FN Hradec Králové a nemocnici Benešov za spolupráci