Mezinárodní auditorské standardy - ISA (pokračování)

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "Mezinárodní auditorské standardy - ISA (pokračování)"

Matěj Esterka
před 7 lety
Počet zobrazení:

1 Mezinárodní auditorské standardy - ISA (pokračování) 6) ISA 300 Plánování auditu účetní jednotky - Každý audit musí být naplánován (včetně auditu malé firmy) - Plánují se tyto činnosti: dodržení etických požadavků, obeznámení se s podmínkami zakázky (smlouva), stanovení týmu, termíny, strategii auditu, auditorské postupy, vyhodnocení rizik, stanovení materiality, - Auditor aktualizuje a mění celkovou strategii auditu a plán auditu i během auditu dle potřeby. - Auditor může shrnout celkovou strategii auditu do memoranda, který obsahuje zásadní rozhodnutí (rozsah, načasování, provádění auditu) 7) ISA 315 Identifikace a vyhodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti na základě znalosti účetní jednotky a jejího prostředí - Cílem auditora je identifikovat a vyhodnotit rizika významné (materiální) nesprávnosti na úrovni účetní závěrky nebo tvrzení (na úrovni transakcí, zůstatků) 1

2 - Podmínky a události, které mohou naznačovat rizika významné (materiální) nesprávnosti: - Činnost v regionech, které jsou ekonomicky nestabilní (vysoká inflace, znehodnocené měny) - Činnost, která podléhá nepředvídatelným změnám trhu (termínované obchody) - Činnost, která podléhá vysokému stupni složité regulace - Problémy v oblasti nepřetržitého trvání účetní jednotky a likvidity, popř. ztráta významných zákazníků - Omezená dostupnost kapitálového a úvěrového financování - Změny v odvětví, v němž účetní jednotka působí - Změny dodavatelského řetězce - Vývoj a nabídka nových produktů nebo služeb, přesun do nových oblastí činností - Rozšíření nových regionů - Změny účetní jednotky (akvizice, reorganizace, aj.) - Účetní jednotky nebo obchodní segmenty, kterou budou prodány - Existence složitých aliancí a společných podniků - Významné transakce se spřízněnými osobami - Nedostatek pracovníků v oblasti účetnictví - Změny klíčových pracovníků, včetně odchodu - Nedostatky ve vnitřním kontrolním systému - Strategie IT nekonzistentní s podnikatelskou strategií - Změny prostředí IT, nové systémy IT - Šetření regulatorních orgánů a FÚ 2

3 - výskyt nesprávností v minulosti, historie chyb, velký objem oprav - Značný počet nerutinních a nesystematických transakcí, mimo jiné transakce v rámci skupiny, transakce s velkým objeme výnosů ke konci období - Transakce, které jsou zaznamenány na základě úmyslu vedení účetní jednotky (refinancování úvěrů, aktiva určena k prodeji, klasifikace obchodovatelných CP) - Použití nových účetních pravidel - Oceňování v účetnictví složitými postupy - Neukončené soudní spory, podmíněné závazky (prodejní záruky, finanční záruky, závazky v souvislosti s ochranou životního prostředí) 8) ISA 320 Významnost (materialita) při plánování a provádění auditu - Dokumentace: a) Významnost (materialitu) pro účetní závěrku jako celek b) Případně úroveň nebo úrovně významnosti pro určité skupiny transakcí, zůstatky účtů nebo zveřejněné údaje c) Prováděcí významnost d) Jakékoli přehodnocení významnosti a) c) v průběhu auditu 3

4 Stanovení významnosti v praxi - zjednodušeně: 0,5 1,5 % celkových aktiv brutto 5 10% zisku před zdaněním z běžné činnosti 0,5 1,5 % (3%) z tržeb % může být nižší, avšak nemělo by být vyšší 8) ISA 330 reakce auditora na vyhodnocená rizika - Pojmy: a) Testy věcné správnosti auditorské postupy navržené k odhalení významných nesprávností na úrovni tvrzení zahrnují: - Testy detailních údajů (skupiny transakcí, zůstatků účtů a zveřejněných údajů) - Analytické testy věcné správnosti b) Testy kontrol auditorské postupy navržené k posouzení provozní účinnosti kontrol při prevenci nebo odhalování a opravách významných nesprávností na úrovni tvrzení 4

5 9) ISA 501 Důkazní informace specifické aspekty vybraných položek a) Zásoby (pokud jsou významné) - Účast na fyzických inventurách zásob s cílem: zhodnotit pokyny a postupy vedení pro zaznamenávání a kontrolování výsledků fyzické inventury Sledování pokynů při inventuře Provést inspekci zásob (existence + zastaralost, poškozenost, ) Provést přepočítání fyzického stavu Auditorské postupy prověřující finální inventurní záznamy s cílem určit, zda přesně odrážejí skutečné výsledky inventury zásob Kontrola záznamů změn mezi datem inventur a účetní závěrkou (Pokud není auditor přítomen fyzické inventuře, provede alternativní postupy, případně vydá modifikovaný výrok) Konsignační sklady: audit si vyžádá konfirmaci nebo provede inspekci b) Soudní spory a nároky - Dotazován vedení, případně dalších osob (interního právníka) - Posouzení zápisů - Posouzení nákladů na právní služby Pokud nelze získat dostatečné informace modifikovaný výrok 5

6 9) ISA 505 Externí konfirmace - Důkazní informace získané jako přímá písemná odpověď auditorovi od třetí strany v podobě listinné nebo elektronické - Pro ověření pohledávek a závazků, bankovní konfirmace (zůstatky na účtu, úvěry a jiné), konfirmace s pojišťovnami, FÚ, OSSZ, ZP, právní 10) ISA 530 Výběr vzorku - Výběr vzorků pro účely auditu použití auditorských postupů u méně než 100% položek základního souboru (přičemž všechny jednotky mají šanci být vybrány) - Statistický výběr vzorku náhodný výběr položek vzorku nebo uplatnění teorie pravděpodobnosti - Nestatistický výběr vzorku auditor vybírá položky vzorku na základě vlastního odborného úsudku - Metody výběru vzorku náhodný výběr (pomocí počítačového generátoru), systematický výběr (např. každá 50. položka), výběr podle peněžitých jednotek, namátkový výběr, blokový výběr 6

7 11) ISA 560 Události po datu účetní závěrky Události mezi datem účetní závěrky a datem zprávy auditora Auditorské postupy: Dotazování vedení, popř. jiných osob Seznámení se s případnými zápisy z jednání vlastníků, porad vedení Seznámení se s posledními mezitímními účetními závěrkami 12) ISA 570 Předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky (going concern) Na účetní jednotku se pohlíží jako na subjekt, který bude v dohledné budoucnosti pokračovat ve své činnosti. Neplatí pro situaci, kdy má vedení v úmyslu účetní jednotku zlikvidovat nebo ukončit provoz, resp. nemá jinou možnost. Je-li použit předpoklad, jsou aktiva a pasiva zaúčtována způsobem, který předpokládá, že účetní jednotka bude schopna v rámci své běžné činnosti realizovat svá aktiva a uhradit své závazky. Příklady událostí (okolností), které mohou zpochybnit předpoklad Závazky nebo krátkodobé závazky jsou vyšší než aktiva Termínované cizí zdroje s blížící se splatností (nedostatek prostředků na úhradu) + použití krátkodobých cizích zdrojů na financování dlouhodobých aktiv 7

8 - Náznaky, že věřitelé ukončí svou podporu - Záporné provozní peněžní toky - Nepříznivé klíčové finanční ukazatele - Ztráty z provozní činnosti - Opožděné nebo pozastavené platby dividend - Neschopnost hradit závazky vůči věřitelům ve lhůtě splatnosti - Neschopnost dodržovat podmínky úvěrových smluv - Přechod dodavatelů od dodavatelského úvěru k prodeji za hotové - Neschopnost zajistit financování vývoje nových produktů nebo jiných důležitých investic - Ztráta klíčových členů vedení bez náhrady - Ztráta důležitého trhu, odběratele - Potíže s pracovní silou - Nástup nového, úspěšného konkurenta - Právní spory a z nich plynoucí vysoké nároky poškozených - Změna státní politiky - Katastrofy 8

9 Vzor výroku: Základ pro výrok s výhradou Platnost úvěrových smluv společnosti končí a lhůta pro úhradu nesplacené části úvěru vyprší Společnosti se nepodařilo projednat změnu splatnosti přijatých úvěrů ani získat náhradní financování. Tato skutečnost svědčí o tom, že existuje významná nejistota, která by mohla zásadním způsobem zpochybnit schopnost společnosti nepřetržitě trvat, a že společnost proto nemusí být schopna v rámci běžného podnikání realizovat svá aktiva nebo dostát svým závazkům. V účetní závěrce (ani v její příloze) není tato skutečnost zveřejněna v plném rozsahu. Výrok s výhradou Podle našeho názoru, s výhradou týkající se neúplnosti údajů zveřejněných v účetní závěrce, jak je popsáno v odstavci obsahujícím základ pro výrok s výhradou, účetní závěrka ve všech významných ohledech věrně zobrazuje finanční pozici společnosti XYZ k a její finanční výkonnost a peněžní toky za rok 2010 v souladu s českými účetními předpisy. Citáty na závěr (kapitalismus po česku) Co považuji za největší neúspěch ekonomické transformace 90. let? Nevznikl žádný skutečný domácí velký kapitál. Nemáme boháče minulosti (Škoda, Křižík, Baťa, ) máme jenom zbohatlíky Zprivatizovat státní monopol je výnosné, ale do historie tím člověk nevstoupí, nic nového nevytvoří. Amerika je založena na tvořivém kapitalismu, kde se zbohatne díky geniálnímu vynálezu či technické inovaci (Gates, Brin, ). V parazitním kapitalismu se bohatne díky tomu, že člověk je ve správné chvíli na správném místě, má správné konexe a ví, jak to chodí se státními zakázkami. Největším malérem české ekonomiky tedy nebyla dobrodružství devadesátých let, ale skutečnost, že se nepodařilo vytvořit dobré prostředí pro budoucí Křižíky,... Český sen je něco výhodně zprivatizovat anebo dostat korýtko. To nevede ke zdravému růstu. Pavel Kohout 9

Podobné dokumenty

MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 510 OBSAH. Předmět standardu... 1 Datum účinnosti... 2 Cíl... 3 Definice... 4 Požadavky

MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD PRVNÍ AUDITNÍ ZAKÁZKA POČÁTEČNÍ ZŮSTATKY (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo po tomto datu) Úvod OBSAH Odstavec