Příručka k uplatňování mezinárodních auditorských standardů při auditu malých a středních účetních jednotek - Druhý díl Praktická část

Transkript

1 17.7 Případové studie Rozsah testování Bližší informace o případových studiích naleznete v kapitole 2 druhého dílu Úvod k případovým studiím. Případová studie A Dephta Furniture, Inc. Stanovení rozsahu testování Navržení dalších postupů Pohledávky Níže je ukázán program auditu pro pohledávky, který používá statistický vzorek pohledávek. Dephta Furniture, Inc. Pohledávky Auditorské postupy Klient: Dephta Furniture, Inc. POSTUPY 1. Analytické postupy Vypracovat očekávání pro výši zůstatků pohledávek ke konci účetního období s použitím informací získaných na základě znalosti účetní jednotky. Prošetřit významné změny nebo trendy v následujících oblastech: Zůstatek pohledávek. Stáří pohledávek podle odběratele. Denní obrat na účtu pohledávek. Kreditní zůstatky na účtu pohledávek. Jiné neočekávané odchylky. Vysvětlit. Jiné (pohledávky z jiného než obchodního styku). Dokumentovat zjištění. 2. Soupis Získat podrobný soupis pohledávek (včetně údajů o splatnosti) ke konci účetního období: a) Zkontrolovat aritmetickou správnost a odsouhlasit na hlavní knihu. Ověřované tvrzení Práci provedl: (iniciály) Auditní Komentář CEA MAG C.120 Pohledávky meziročně vzrostly o 60 %. E MAG C.110 Také doba obratu pohledávek vzrostla, a to z 39 dnů na 45 dnů. 242

2 b) Zkontrolovat jména a částky podle saldokonta. c) Zeptat se pracovníků zabývajících se pohledávkami, zda se vyskytly případy, kdy: byly odběrateli poskytnuty zvláštní výhody, upraveny prodejní podmínky, proběhly transakce se spřízněnými stranami, byly významně překročeny vnitřní úvěrové limity. 3. Opravné položky k pochybným pohledávkám Zajistit, aby se opravná položka k pochybným pohledávkám vztahovala ke konkrétním účtům a byla přiměřená: a) Prověřit saldokonto pohledávek podle jejich stáří a porovnat ho s minulými účetními obdobími. b) Prověřit platby přijaté po skončení účetního období (získat, bude-li to možné, saldokonto pohledávek podle jejich stáří ke konci účetního období s údajem o následném přijetí platby). 4. Zaúčtování do správného období Provést a dokumentovat testy ověřující zaúčtování do správného období. Ověřované tvrzení E A Práci provedl: (iniciály) MAG MAG Auditní Komentář Z diskuse s Arjanem a Karlou vyplynulo, že prodejní podmínky se pro jednotlivé odběratele liší, ale jsou schváleny Arjanem. CV MAG C.120 Objem pohledávek po lhůtě splatnosti nad 60 dnů vyjádřený procentem z prodeje oproti minulému období vzrostl. AV MAG Prověřit spolu s Arjanem soupis pohledávek po lhůtě splatnosti a zajistit podrobné informace o opravné položce. A MAG C.115 Pro účely testů časového rozlišení opatřit soupis vráceného zboží. V minulém roce bylo několikrát vráceno poměrně velké množství zboží. Podmínky pro vrácení zboží v případě prodeje na smlouvu byly prověřeny v rámci testů tržeb. Viz auditní Všechny účetní zápisy provedené kolem konce účetního období byly prověřeny - viz auditní

3 TESTY VĚCNÉ SPRÁVNOSTI VÝBĚR VZORKU Ověřované tvrzení Práci provedl: (iniciály) Auditní Komentář S1. Rozšířená konfirmace Vybrat 15 konfirmací účtů uvedených v kontrolním seznamu pro konfirmaci pohledávek. Shrnout výsledky a vysvětlit rozdíly zjištěné prozkoumáním podpůrné a dotazováním. TESTY KONTROL EA MAG C.200 Žádný ROZŠÍŘENÉ TESTY pro identifikovaná konkrétní rizika podvodu E1. Konfirmace pohledávek (riziko podvodu) a) Ověřit vzorek jmen, adres a faxových/telefonních čísel vybraných odběratelů podle telefonního seznamu nebo seznamu firem s cílem zajistit, že se jedná o existující firmy. b) Zvážit možnost zkontrolovat informace o odběratelích prostřednictvím jejich webových stránek nebo jiným on-line způsobem navíc k zaslání konfirmace k ověření údajů o zůstatcích účtu a prodejních podmínek. Ptát se na vedlejší ujednání nebo zvláštní podmínky. c) Zvážit možnost akceptace pouze (podepsaných) kopií originálů konfirmací. E2. Opravné položky k pochybným pohledávkám a) Otestovat vzorek 10 plateb přijatých bankou po skončení účetního období. b) Prověřit všechny dobropisy vystavené po skončení účetního období. Zvážit možnost prověrky souborů odběratelů, resp. podpůrné. c) Prověřit všechny odpisy pohledávek po skončení účetního období a ujistit se, že v předchozím období nebyly tyto pohledávky pochybné. EA MAG C.200 Ověřeno pět jmen, adres a faxových čísel z vybraných konfirmací. Nebyly zjištěny žádné nesrovnalosti. Telefonicky kontaktováni dva odběratelé za účelem ověření a konfirmace údajů o prodeji na smlouvu a smluvních podmínek. Nebyly zjištěny žádné nesrovnalosti. V MAG C.121 Nebyly zjištěny žádné nesrovnalosti. Po skončení účetního období byly vydány dva dobropisy, které ale nejsou významné (materiální). Odběratelé položky vrátili, jelikož při převzetí se ukázalo, že jsou poškozené. Není jasné, zda k poškození došlo při přepravě nebo zda byly expedovány již poškozené položky. 244

4 Testy věcné správnosti Výběr vzorku V následující části je uveden návrh testu statistického vzorku pro určení existence a správnosti zůstatků pohledávek. Jako zdrojový dokument pro odběratele vybrané ke konfirmaci byly zvoleny faktury, protože někteří maloobchodníci naznačili, že nepotvrdí zůstatky ke konci účetního období. Existence a správnost pohledávek se určí metodou statistického výběru vzorku (za použití výběru podle peněžních jednotek). Otázka Cíl testu Riziko významné (materiální) nesprávnosti (RMM) u relevantních tvrzení Základní soubor, který bude testován Odpověď Peněžní hodnota základního souboru Prokázat existenci a správnost pohledávek pomocí výběru vzorku zůstatků účtu pohledávek a zasláním konfirmačních dopisů Existence = střední riziko Správnost = nízké riziko Zůstatky účtu pohledávek ke konci účetního období Specifické položky, které budou hodnoceny samostatně Snížení rizika získané pomocí testování provozní účinnosti vnitřního kontrolního systému Střední Snížení rizika získané pomocí jiných postupů, např. postupů vyhodnocení rizik Faktor spolehlivosti, který se použije (redukovaný o snížení rizika získané z jiných zdrojů) Omezené Významnost (materialita) Test kontrol plánovaný pro výnosy/ pohledávky/přijaté platby; proto se použije interval spolehlivosti 75 % nebo 1,4 Očekávané odchylky ve vzorku Žádné Odhad velikosti vzorku Specifické položky budou testovány samostatně. Dvě pohledávky za spřízněnými stranami, jedna v částce za Kalyani Dephtou a druhá v částce za Vinjayem Sharmaou, by se měly konfirmovat samostatně. Zbývající zůstatek účtu pohledávek z obchodního styku v částce ( ) bude nutné otestovat na existenci a správnost prostřednictvím konfirmací pohledávek. Jelikož někteří odběratelé nemohou zůstatky následně konfirmovat, konfirmace pohledávek se provede na základě konfirmování faktur a: intervalu výběru přesnost (významnost (materialita)) faktor spolehlivosti Є 1.4 (75%) = Є velikosti vzorku základní soubor interval výběru vyloučit konkrétní položky vyčleněné k samostatnému vyhodnocení Є Є = 13 Vzhledem k tomu, že jednotky vzorku v tomto základním souboru budou tvořeny fakturami, vzorek obsahuje 245

5 13 faktur, které budou vybrány ke konfirmaci, plus dva výše zmíněné zůstatky transakcí mezi spřízněnými stranami. Výběr faktur, které budou testovány Výběr faktur a odběratelů ke konfirmaci se uskuteční na základě faktur, které budou vybrány podle peněžních jednotek. Pro zbývající zůstatek účtu pohledávek z obchodního styku v částce je jako výchozí bod zvolena částka 913. Použitím intervalu výběru bylo vybráno 13 faktur. Případová studie B Kumar & Co. Stanovení rozsahu testování Navržení dalších postupů Pohledávky Program auditorských postupů pro společnost Kumar: Zůstatek Účet pohledávek Základní postupy: Postup Analytické postupy Provést analytické postupy pro zůstatek, stáří a poměrové ukazatele účtu pohledávek a porovnat trendy a výsledky s minulým obdobím. Soupis Získat soupis pohledávek (včetně údajů o splatnosti) a zkontrolovat aritmetickou správnost, odsouhlasit na hlavní knihu a dále spolu s Ruby na soupisu zkontrolovat zůstatky transakcí se spřízněnými stranami. Zkontrolovat stáří pohledávek podle pěti faktur vybraných na základě úsudku a ujistit se o správnosti vykázaného stáří. Opravné položky Zajistit ve spolupráci s Rajem podrobné informace o opravné položce a zkontrolovat stáří. Projednat vymahatelnost pohledávek, které jsou více než 90 dnů po splatnosti. Získat soupis plateb přijatých do ukončení testů událostí po datu účetní závěrky. Kdo práci provedl, auditní Tvrzení CEA C.110 A C.105 C.105 V C.120 Comments Denní obrat na účtu pohledávek vzrostl za poslední dva roky z 58 dnů na 106 dnů. Hlavní příčinou je zvýšení objemu pohledávek za společností Dephta. Soupis souhlasí s hlavní knihou a žádné chyby nebyly zjištěny ani u stárnutí a kontrol aritmetické správnosti. Nebyly zjištěny žádné důkazní informace. Prověřit spolu s Arjanem soupis. Byly zjištěny pouze dvě pohledávky po lhůtě splatnosti více než 90 dnů. Jejich výše činí a jsou za společností Dephta. Podle Raje jsou vymahatelné a budou brzy uhrazeny. Některé faktury byly zaplaceny až po skončení účetního období. 246

6 Postup Zaúčtování do správného období Prověřit vzorek 10 faktur před a po konci účetního období a zdokumentovat další testy časového rozlišení s cílem zjistit, zda transakce byly zaúčtovány ve správném období. Ověřit u vybraných transakcí důkazní informace o tom, že zboží bylo odesláno před koncem účetního období. Konfirmace Provést konfirmaci u všech účtů transakcí se spřízněnými stranami. Na základě úsudku vybrat 60 % zůstatků pohledávek (s výjimkou výše uvedených zůstatků transakcí se spřízněnými stranami). Před odesláním žádostí o konfirmaci ověřit na vzorku jmen a adres správnost údajů o společnostech. U konfirmací, které nám byly zaslány zpět faxem, telefonicky ověřit konfirmační údaje. U konfirmací, které se nám nevrátily, provést alternativní postupy. Kdo práci provedl, auditní Tvrzení A C.122 EA C.130 Comments V tomto případě ani u testování časového rozlišení při účtování výnosů nebyly zjištěny žádné chyby. Všechny účetní zápisy provedené kolem konce účetního období byly prověřeny - viz auditní 626. U pohledávky za společností Dephta proběhla konfirmace a také sesouhlasení zůstatků podle auditní. Vrátilo se nám jen 45 % konfirmací, proto jsme provedli alternativní postupy. Testy věcné správnosti Výběr vzorku Vzhledem k střední míře rizika byl vzorek konfirmací rozšířen a provedeny testy věcné správnosti. Rozšířené testy věcné správnosti Vzhledem k riziku potlačení vnitřních kontrol vedením byly u vzorku odeslaných konfirmací zkontrolovány jména a adresy. U konfirmací, které nám byly zaslány zpět faxem, byla správnost konfirmačních údajů ověřena telefonicky. 247