6) Auditorské předpisy

Transkript

1 6) Auditorské předpisy Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech Mezinárodní auditorské standardy (ISA International standars on auditing) Statut KA, Jednací řád sněmu, Volební řád sněmu, Kárný řád, Zkušební řád, Disciplinární řád, Příspěvkový řád, Zkušební řád, Etický kodex, AUDIT_PR2 1

2 6.1. Zákon č. 93/2009 Sb. o auditorech 1 Předmět úpravy Tento zákon zapracovává příslušné předpisy Evropských společenství a upravuje postavení a činnost statutárních auditorů, auditorských společností a asistentů auditora, postavení a působnost Komory auditorů České republiky (dále jen Komora ) a Rady pro veřejný dohled nad auditem (dále jen Rada ) AUDIT_PR2 2

3 2 Vymezení pojmů a) Povinný audit ověření účetní závěrky nebo konsolidované ÚZ, zda podává věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví v souladu s právními předpisy a příslušným rámcem účetního výkaznictví (pokud vyžaduje jiný právní předpis zákon o účetnictví) b) Ověřením výroční zprávy nebo konsolidované VZ, zda údaje obsažené ve VZ, které popisují skutečnosti, jež jsou též předmětem zobrazení v ÚZ, jsou v souladu c) Auditorská činnost provádění povinného auditu, přezkoumání hospodaření (státní správa), ověřování účetních záznamů, ověřování jiných ekonomických informací c) k) Auditor (statutární) fyzická osoba, auditorská společnost (právnická osoba), které mají oprávnění provádět auditorskou činnost, l) Síť rozsáhlejší struktura vztahů nebo osob (spolupráce, sdílení výnosů a nákladů, společný majitel nebo vedení, společná koncepce, postupy řízení kvality, obchodní strategii, značku, sdílení kapacit) m) propojená osoba společný majitel společně ovládaná nebo řízena AUDIT_PR2 3

4 4 Vydávání auditorského oprávnění KA vydá auditorské oprávnění FO, která: a) Získá vysokoškolské vzdělání v rámci akreditovaného bakalářského nebo magisterského studijního programu (diplom) b) Je plně svéprávná (od 18 let, občanský průkaz) c) Je bezúhonná (výpis z evidence Rejstříku trestů) d) Absolvovala po dobu alespoň 3 let odbornou praxi v pracovním poměru jako asistent auditora nebo odbornou praxi v obdobné pracovní pozici v jiném členském státě, (pracovní smlouva, výpis ze seznamu), min. 35 hod. týdně e) Nevykonává činnost, na niž se vztahuje omezení (jiné podnikání, čestné prohlášení) f) Složila auditorskou zkoušku g) Nemá nedoplatky na daních, zdravotním a sociálním pojištění (potvrzení) h) Složila slib auditora AUDIT_PR2 4

5 5 Na žádost Komora vydá auditorské oprávnění též obchodní společnosti: a) Fyzické osoby, které budou provádět povinné audity jejím jménem, jsou statutárními auditory b) Většinou hlasovacích práv v ní disponuje auditorská společnost nebo statutární auditoři c) Většinu členů jejího statutárního orgánu tvoří statutární auditoři (pokud 2 osoby, aspoň jeden) d) Členové jejího statutárního orgánu jsou bezúhonní e) Není na základě pravomocného rozhodnutí soudu v úpadku f) Nevykonává činnost na níž se vztahují omezení (výdělečná činnostpodnikání; kromě správy vlastního majetku, vědecké a pedagogické, poradenské činnosti, likvidátora, insolvenčního správce, znalce, mediátora) g) Nemá nedoplatek na daních, pojištění, h) Je bezúhonná KA zapíše do rejsříku a přidělí evidenční číslo AUDIT_PR2 5

6 6 pozastavení výkonu auditorské činnosti 7 zákaz auditorské činnosti 8 Auditorská zkouška je zaměřena na tyto oblasti: a) Všeobecná účetní teorie a zásady, b) Právní požadavky a standardy vztahující se k přípravě účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky, c) Mezinárodní účetní standardy, d) Finanční analýza, e) Nákladové a manažerské účetnictví, f) Řízení rizik a vnitřní kontrola, g) Provádění povinného auditu a profesní znalosti, h) Právní požadavky a profesní standardy vztahující se k povinnému auditu a statutárním auditorům i) Mezinárodní auditorské standardy, případně další vydané KA j) Profesní etika a nezávislost AUDIT_PR2 6

7 8 (pokračování) Dále se auditorská zkouška zaměřuje také na znalosti: Právo obchodních společností a správa a řízení obchodních společností, insolvenční právo, finanční právo, občanské a obchodní právo, pracovní právo a právo sociálního zabezpečení, informační a výpočetní systémy, podniková, všeobecná a finanční ekonomie, matematika a statistika, zásady finančního řízení podniků. (3) Možnost požádat o uznání vysokoškolské zkoušky.. (ne více než 5 let), rozhoduje KA (4) Auditorskou zkoušku tvoří dílčí zkoušky. Má písemnou formu, v českém jazyce (5) Auditorská zkouška musí být vykonána do 5 let ode dne konání první dílčí zkoušky. Výše poplatku za přihlášku k dílčí zkoušce nesmí být vyšší než 6 tis. Kč. (nyní dle zkušebního řádu...3 tis. Kč, rozdílová 5 tis. Kč celkem 12 dílčích zkoušek, tj. 36 tis. Kč AUDIT_PR2 7

8 9 Průběžné vzdělávání Statutární auditoři jsou povinni účastnit se programu průběžného vzdělávání s cílem zvyšovat si teoretické a profesní znalosti. Max. 60 hodin ročně, nyní 40 hodin ročně 10 Auditoři z jiných členských států Rejstřík auditorů 13 Etický kodex (samostatná kapitola) 14 Nezávislost auditora (součást etického kodexu) 15 Povinnost mlčenlivosti (součást etického kodexu) 16 Cena za audit nesmí být ovlivněna poskytováním doplňkových služeb nebo podmíněna dalšími skutečnostmi, které ohrožují nezávislost, nestrannost nebo kvalitu. 17 Určení auditora a smlouva o povinném auditu Statutární auditora (pro ověření ÚZ ze zákona) určuje nejvyšší orgán společnosti tj. nejčastěji valná hromada., př. dozorčí orgán. Povinnost oznámit odstoupení od smlouvy Radě včetně důvodů 18 Auditorské standardy Auditoři jsou povinni je dodržovat AUDIT_PR2 8

9 19 Povinný audit konsolidované účetní závěrky Konsolidující účetní jednotka určuje auditora skupiny. Auditor skupiny prověří rozsah a způsob provedení auditorské činnosti ostatních auditorů 20 Zpráva auditora (samostatná kapitola) Zprávu auditora projedná auditor s řídícím orgánem. 20a Spis auditora Auditor vede spis o průběhu auditorské činnosti Auditor uchovává spis nejméně 10 let ode dne vyhotovení zprávy auditora. Právo nahlížet do spisu mají: auditor skupiny, výkonný výbor a prezident KA, dozorčí a kárná komise KA, členové Prezidia, ČNB, soud, orgány činné v trestním řízení, týká-li se auditora. AUDIT_PR2 9

10 21 Práva a povinnosti auditora (1) Auditor je povinen: dodržovat vnitřní předpisy KA, dodržovat MAS, nenařizovat změny a opravy údajů vykázaných ú.j., platit povinný příspěvek, spolupracovat s Radou při výkonu veřejného dohledu. (2) Ú.j. je povinna poskytnout auditorovi součinnost. Auditor je oprávněn požadovat, aby mu ú.j. poskytla veškeré jím požadované doklady a jiné písemnosti, informace a vysvětlení. - Auditor je oprávněn být přítomen inventarizaci majetku a závazků (může si vyžádat i mimořádnou inventarizaci) - Auditor je oprávněn vyžádat si písemné ověření k přístupu k informacím vedeným o ú.j. u bank, dlužníků a věřitelů (u.j. je povinna vyhovět) AUDIT_PR2 10

11 (3) Zjistí-li auditor v ú.j., jejíž činnost podléhá státnímu dozoru nebo dohledu ČNB, skutečnosti, které a) Nasvědčují tomu, že došlo k porušení jiných právních předpisů upravující podmínky její činnosti, b) Mají zásadní negativní vliv na její hospodaření, c) Mohou ohrozit její časově neomezené trvání, nebo d) Mohou vést k vyjádření výroku s výhradami, zápornému výroku nebo odmítnutí, je povinen neprodleně písemně informovat příslušný orgán státního dozoru nebo ČNB. + Zjistí-li skutečnosti, o kterých se lze domnívat, že mohou naplnit skutkovou podstatu hospodářského trestného činu úplatkářství nebo trestných činů proti majetku, jsou povinni neprodleně písemně informovat řídící a kontrolní orgán nebo zastupitelstvo územního samosprávného celku. /jedná se o subjekty veřejného zájmu/ AUDIT_PR2 11

12 22 Pojištění odpovědnosti za škodu (auditor musí být pojištěn) 23 Omezení podnikání auditora Auditor nesmí vykonávat další výdělečnou činnost mající znaky podnikání, kromě: Správa vlastního majetku Vědecká, pedagogická, publicistická, literární, umělecká činnost Vedení účetnictví nebo provozování ekonomické, poradenské a organizační činnosti Daňové poradenství Výkon funkce insolvenčního správce, likvidátora Činnost znalce Činnost mediátora 24 Kontrola kvality Organizuje a řídí KA v souladu s dozorčím řádem Kontrola postupů dle MAS a standardů KA, dodržování etického kodexu Minimálně 1x za 6let, popř. 1x za 3 roky (pokud je prováděn audit subjektu veřejného zájmu) 25 Kárná opatření napomenutí, veřejné napomenutí, pokuta do výše 1 mil. Kč (popř. 5 mil. Kč, i výše, je-li subjekt veřejného zájmu), zákaz výkonu činnosti (max. na 5 let), trvalý zákaz AUDIT_PR2 12

13 28 30 Asistent auditora Fyzická osoba zapsaná v seznamu asistentů auditora Způsobilost, bezúhonnost, vzdělání Odborná praxe - aktivně vykonává auditorskou činnost déle než 3 roky Komora a její orgány sněm, výkonný výbor, dozorčí komise, kárná komise Veřejný dohled Rada, prezidium Audit subjektů veřejného zájmu Auditor musí zveřejnit způsobem umožňující dálkový přístup do 3 měsíců po skončení účetního období výroční zprávu a průhlednosti, která obsahuje: Info o právní formě a vlastnících Popis struktury řízení Popis vnitřního systému řízení kvality auditora Údaj poslední kontrole kvality KA Seznam subjektů veřejného zájmu Vyjádření o nezávislosti Vyjádření o vzdělávání auditorů Finanční info o postavení auditorské společnosti na trhu AUDIT_PR2 13

14 44 Výbor pro audit auditoři ze třetích zemí závěrečná a přechodná ustanovení Novela zákona o účetnictví (od ) Subjekt veřejného zájmu: a) Ú.j. se sídlem v ČR, která je obchodní společností a je emitentem investičních cenných papírům přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu, b) Ú.j. se sídlem v ČR, která je bankou, spořitelním a úvěrním družstvem, pojišťovnou nebo zajištovnou, penzijní společnosti nebo zdravotní pojištovnou. Kategorizace účetních jednotek AUDIT_PR2 14

15 kategorie ú.j. k rozvahovému dni aktiva celkembrutto roční úhrn čistého obratu průměrný počet zamětnanců mikro nepřekračuje 2 kritéria 9 mil. Kč 18 mil. Kč 10 malá není mikro a nepřekračuje 2 kr. 100 mil. Kč 200 mil. Kč 50 střední není m,m a nepřekračuje 2 kr. 500 mil. Kč 1 mld. Kč 250 velká překračuje 2 kr. + subjekt v.z. 500 mil. Kč 1 mld. Kč 250 Kritéria pro ověření ÚZ auditorem: Velké účetní jednotky vždy Střední účetní jednotky - vždy Malé, pokud dosáhli hodnot (2 účetní období za sebou): Aktiva celkem 40 mil. Kč Roční úhrn čistého obratu 80 mil. Kč Průměrný počet zaměstnanců v průběhu 50 - a.s. a svěřenecký fond 1 kritérium - Ostatní (s.r.o., družstvo, spolek, nadace, nadační fond, ústav, aj.) 2 kritéria AUDIT_PR2 15

16 1. citát na závěr: Potíže ekonoma: V teorii musí ekonom ignorovat valnou většinu skutečného života; v praktickém ekonomickém životě pak musí ignorovat valnou většinu teorií. Ekonom žije ve zvláštním stavu schizofrenie. Teoretizující ekonom musí zapomenout na skutečný svět, jinak se ve svých modelech daleko nedostane. Když má však ekonom hovořit o praktické ekonomii, odhazuje sofistikovaný nepotřebný teoretický aparát. Používá logiku, jíž se dostává i (zkušenému) sedlákovi. Tomáš Sedláček AUDIT_PR2 16