DAŇOVÁ EVIDENCE Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti: Formou vedení DEV (DEV = daňovou evidencí) Formou vedení UČE (UČE = účetnictví) Formou paušálních výdajů (PV) Právní předpisy zákon o daních z příjmů ( 7b) upravuje obsah daňové evidence, oceňování majetku a závazků účetní předpisy (zákon o účetnictví, prováděcí vyhláška 500/2002 Sb.) obsahové vymezení majetku a závazků zákon o zdravotním a sociálním pojištění zákoník práce upravuje pracovně právní vztahy, cestovní náhrady apod. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím Daňová evidence Účetnictví je upraveno zákonem o daních z příjmů ( 7) s je upraveno zákonem o účetnictví, vyhláškou č. využitím dalších předpisů 500/20002 Sb., a dalšími právními předpisy mohou ji vést jen fyzické osoby, které nejsou účetní jednotkou poskytuje informace o příjmech a výdajích a o majetku a závazcích podnikatele výsledek hospodaření se zjišťuje jako rozdíl příjmů a výdajů zahrnovaných do základu daně vedou ho povinně právnické osoby a fyzické osoby, které jsou účetní jednotkou poskytuje komplexní informace o hospodaření a finanční situaci účetní jednotky výsledek hospodaření se zjišťuje jako rozdíl výnosů a nákladů Příjmy skutečně přijatá peníze do pokladny nebo na bankovní účet Výdaje skutečně vydané peníze z pokladny nebo z bankovního účtu Výnosy oceněné výkony podniku Náklady spotřeba hospodářských prostředků, cizích výkonů (služeb) a práce zaměstnanců Osoby, které vedou DEV, ÚČE, PV: DEV: mohou vést fyzické osoby, které se nestaly účetní jednotkou (např. živnostníci, komerční právníci, tlumočníci, apod.) ÚČE: musí vést právnické osoby (např. obchodní společnosti: S.R.O., K.S., A.S., V.O.S.) a fyzické osoby, které se staly účetní jednotkou PV: FO, která má pouze tzv. záznamní povinnost vede jen záznamy o příjmech, eviduje své pohledávky a daňové odpisy, které však v tomto případě nejsou daňově uznatelným výdajem
Od 1.1. 2008 nejsou daňově uznatelným nákladem ani výdaje na zaplacené zdravotní a sociální pojištění. Fyzická osoba se stane účetní jednotkou v těchto případech: Pokud za předcházející kalendářní rok přesáhne částku obratu 25 milionu korun (obrat = zjednodušeně příjmy, není zisk), např. obrat překročen za rok 2012, účetní jednotkou je od 1. 1. 2013, povinnost vést ÚČE má od 1. 1. 2014 Pokud se zapíše do obchodního rejstříku (obchodní rejstřík = seznam podnikatelských firem, vedený u rejstříkového soudu) Pokud se dobrovolně rozhodne vést ÚČE DAŇOVÁ EVIDENCE svým způsobem navazuje na jednoduché účetnictví, které bylo v České republice zrušeno v roce 2004. Jednoduché účetnictví bylo k 1. lednu 2004 zrušeno zůstává jen účetnictví, kterým se v zákoně o účetnictví rozumí pouzepodvojné účetnictví. Jednoduché účetnictví tedy zaniklo, ale fyzické osoby (FO), které chtějí vést evidenci na podobných principech, jako bylo jednoduché účetnictví, mohou vést tzv. daňovou evidenci (DE), a to podle 7b zákona o daních z příjmu. Daňová evidence je určena pro ty subjekty, které nejsou účetní jednotkou ve smyslu Zákona o účetnictvíč.563/91sb. Hlavní úkoly DE Zákon o daních z příjmů stanoví obsah DE, nestanoví však formu a způsob jejího vedení DE musí vést údaje o příjmech a výdajích v členění potřebném pro zjištění základu daně základ daně je zdaněn daní z příjmů fyzických osob o majetku a závazcích k poslednímu dni zdaňovacího období se musí zjistit skutečný stav na základě inventarizace u zásob, hmotného majetku, pohledávek a závazků o provedené inventarizaci musí být vyhotoven inventarizační zápis Funkce daňové evidence: Podnikatel má přehled o hospodaření svoji firmy Usnadňuje rozhodování podnikatele při řízení podniku Umožňuje kontrolu hospodaření (inventarizace) Slouží jako důkazní prostředek při vedení sporu Slouží při výpočtu daně z příjmu
Zásady vedení DE za stav DE odpovídá podnikatel DE musí být vedena po celou dobu, po kterou je provozována podnikatelská nebo jiná výdělečná činnost neúčtuje se podvojně odděleno je účtování o peněžním hospodaření od evidence majetku, mezd, pohledávek a závazků evidence se vede v chronologickém (podle data) uspořádání podle jednotlivých účetních dokladů Daňová evidence podnikatelů může obsahovat: deník příjmů a výdajů knihu pohledávek a závazků karty dlouhodobého majetku karty zásob karty pro zapisování nepeněžních transakcí mzdovou evidenci pokladní knihu evidenci stálých plateb knihu jízd Evidence příjmů a výdajů (peněžní deník) Tvoří hlavní součást daňové evidence. Zápisy se provádějí v deníku příjmů a výdajů, kde se zachycují jednak peněžní příjmy a výdaje, tzv. skutečné platby, a jednak nepeněžní transakce, které snižují rozdíl mezi příjmy a výdaji. Kromě této evidence, mohou někteří podnikatelé uplatnit tzv. paušální výdaje pro výpočet daně z příjmů FO. Paušální výdaje jsou nejjednodušším způsobem uplatnění výdajů v daňovém přiznání. Podnikatel totiž nemusí vést daňovou evidenci a výdaje stanoví procentem z dosažených příjmů. Výše výdajových paušálů se odvíjí od druhu příjmu. Od roku 2010 činí: 80 % z řemeslných příjmů a z příjmů z podnikání v zemědělství, 60 % z volných, vázaných a koncesovaných živností, 40 % z příjmů z jiného podnikání podle zvláštních předpisů nebo z jiné samostatné výdělečné činnosti, 30 % z příjmů z pronájmu neprovozovaného podnikatelem.
Deník musí být veden tak, aby bylo zřejmé, zda se jedná o: příjmy zahrnované do základu daně přijaté peníze za prodej výrobků, zboží nebo služeb příjmy nezahrnované do základu daně peněžité vklady podnikatele do firmy, úvěry výdaje zahrnované do základu daně platby za materiál, energie, zboží, služby výdaje nezahrnované do základu daně osobní spotřeba podnikatele, splátky úvěrů, nákup dlouhodobého majetku, zdravotní a sociální pojištění příjmy zahrnované do základu daně příjmy z prodeje výrobků, zboží nebo služeb připsaný úrok na BÚ náhrada škody od pojišťovny příjmy z prodeje materiálu, DM výdaje zahrnované do základu daně nákup materiálu, zboží mzdy zaměstnanců cestovné hovorné za telefon kancelářské potřeby úroky z úvěrů nájemné energie pracovní oblečení příjmy nezahrnované do základu daně DPH na výstupu u plátce daně vklady podnikatele do firmy přijaté úvěry a půjčky přijaté peněžní dary vrácení nadměrného odpočtu DPH výdaje nezahrnované do základu daně nákup dlouhodobého majetku daň z příjmu podnikatele DPH na vstupu u plátce daně osobní spotřeba podnikatele výdaje na reprezentaci splátky úvěrů a půjček
Výpočet základu daně a daňové povinnosti Jestliže má podnikatel příjmy podle 7 a 8 zákona o daních z příjmu, zjistí se daňový základ jako rozdíl mezi daňovými příjmy a výdaji podle peněžního deníku (rozdíl sloupců 7 a 8 peněžního deníku) Postup při výpočtu daňové povinnosti Dílčí základ daně z podnikání a z jiné daňové příjmy daňové výdaje výdělečné činnosti podle 7 Dílčí základ daně z kapitálového majetku nezdaněné úroky z vkladů na podnikatelském podle 8 účtu a poskytnutých půjček Základ daně součet dílčích základů podle 7 a 8 - uplatněná výše ztráty dle 5 Základ daně po odečtení ztráty - nezdanitelná část základu daně 15 - položky odčitatelné od základu daně 34 Základ daně snížený o nezdanitelné části a odčitatelné položky (zaokrouhlený na stovky dolů) Daň 16 (15% pro rok 2014) - slevy 35, 35ba +/- daňové zvýhodnění na nezaopatřené děti 35c, 35d Daň po slevách a daňovém zvýhodnění - zaplacené zálohy Doplatek/Přeplatek Kniha pohledávek a závazků Slouží podnikateli k přehledu o tom, kdo a kolik dluží jemu a kolik dluží on. Podrobnost zvolené evidence se odvíjí od rozsahu a složitosti podnikatelské činnosti. Do knihy pohledávek a závazků se zapisuje vždy, pokud dochází ke vzniku, změně nebo zániku pohledávek a závazků. Karty dlouhodobého majetku Majetek rozdělujeme na hmotný a nehmotný majetek. Nehmotný majetek vymezuje zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. a dále Vyhláška č. 500/2002 Sb. a České účetní standardy, do nehmotného majetku ještě patří technické zhodnocení od částky, které upravuje zákon o daních z příjmů. Co patří do hmotného majetku je v zákoně o daních z příjmů přesněji Zákon č. 586/1992 Sb. Dále samostatné movité věci, jejichž cena je vyšší než 40 tisíc a s delší dobou použitelnosti než 1 rok. Každý majetek má svoji kartu. V kartě dlouhodobého majetku mají být tyto náležitosti: název nebo popis dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a drobného dlouhodobého nehmotného majetku, popř. číselné označení,
ocenění majetku; pokud byl majetek pořízen zcela nebo z části z dotace, nebo z peněžního daru, uvede se i výše a druh finančního zdroje, datum a způsob pořízení (nabytí vlastnického práva), způsob využití majetku v členění podle druhu činností účetní jednotky, datum uvedení do užívání v případě dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého hmotného majetku zejména pořizovaného postupně např. u staveb a budov pořizovaných výstavbou, údaje o zvoleném způsobu daňových odpisů dlouhodobého hmotného majetku, částky daňových odpisů za zdaňovací období a zůstatkovou cenu po odpočtu daňových odpisů, zřízené zástavní právo, věcné břemeno, popř. jiné závazky váznoucí na majetku, datum a způsob vyřazení, ostatní údaje nutné pro identifikaci majetku. Evidence zásob Zásoby bez ohledu na způsob jejich nabytí se sledují v knize zásob (na kartách zásob). K datu inventarizace účetní jednotka prokáže stav zásob v hmotných jednotkách a stanoveným způsobem je ocení. V účetních jednotkách provozujících maloobchodní činnost, při které je technicky obtížné vedení skladních karet podle jednotlivých položek zásob (např. prodej potravin), se za záznamy o zásobách považují i jiné vhodné způsoby, které prokazují celkový stav zásob, např. kontrola korunou. Zvolený způsob záznamů o zásobách účetní jednotka srozumitelně popíše a popis uloží jako účetní písemnost. Na kartách zásob se zachycuje též hmotný majetek v ocenění od 3 000 Kč včetně do částky stanovené zákonem o daních z příjmů, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok, a to se zřetelným označením, že se jedná o drobný hmotný majetek.