Č.j.: VP/S 66/04-160 V Brně dne 22. dubna 2004 Úřad pro ochranu hospodářské soutěže ve správním řízení zahájeném dne 29.3.2004 na základě žádosti Finančního úřadu v Karviné, č.j. 24787/04/367910/0335 ze dne 25.3.2004 o povolení výjimky ze zákazu veřejné podpory podle 6 odst. 1 zákona č. 59/2000 Sb., o veřejné podpoře, v platném znění, ve spojení s 18 zákona č. 71/1967 Sb., o správním řízení (správní řád), v platném znění, rozhodl podle 6 odst. 3 písm. c) zákona č. 59/2000 Sb., o veřejné podpoře, v platném znění, takto : Výjimka ze zákazu veřejné podpory ve prospěch společnosti OKD, a.s., ve formě prominutí příslušenství na dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků, podle 55a zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, v platném znění, kde výše tohoto příslušenství daně činí Kč, přičemž prominutí příslušenství se do výše Kč nepovažuje za veřejnou podporu ve smyslu 2 zákona č. 59/2000 Sb., o veřejné podpoře, v platném znění, se ve výši Kč nepovoluje. Odůvodnění: Úřad pro ochranu hospodářské soutěže (dále jen Úřad ) obdržel dne 29.3.2004 žádost o povolení výjimky (dále jen žádost ) podle 6 odst. 1 zákona č. 59/2000 Sb., o veřejné podpoře, v platném znění (dále jen zákon o veřejné podpoře ), kterou podal Finanční úřad v Karviné dopisem ze dne 25.3.2004, č.j. 24787/04/367910/0335. I. Údaje získané z žádosti o povolení výjimky - orgánem odpovědným za poskytnutí veřejné podpory je Finanční úřad v Karviné, - názvem veřejné podpory je Daňové a sociální zvýhodnění podle 55a, 65 zákona č. 337/1992 Sb., - veřejná podpora je poskytována na základě 55a zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů - formou poskytnutí veřejné podpory jsou daňové úlevy.
II. Podklady pro rozhodnutí - žádost o povolení výjimky s průvodním dopisem č.j. 24787/04/367910/0335, - žádost o prominutí příslušenství daně podaná společností OKD, a.s., - platební výměr na daňové penále č.j., - vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků č.j., - plná moc zástupci ze dne 24.2.2004, - zproštění mlčenlivosti vůči Úřadu. III. Vymezení účastníka řízení Jediným účastníkem řízení o povolení výjimky je v souladu s 3 písm. c) ve spojení s 6 odst. 1 zákona o veřejné podpoře Finanční úřad v Karviné. IV. Charakteristika příjemce podpory Příjemcem podpory je společnost OKD, a.s., člen koncernu KARBON INVEST (dále jen daňový subjekt ), se sídlem Prokešovo náměstí 60/2020, Moravská Ostrava, 728 30 Ostrava, DIČ:, která podniká v oboru své hlavní činnosti podle OKEČ 101000 Těžba černého uhlí a výroba černouhelných briket. Odvod příslušné daně byl prováděn prostřednictvím plátcovy pokladny: Důl Barbora, č. 198, 735 06 Karviná Doly, DIČ:. V. Popis a forma podpory Ke vzniku daňového penále za rok 2003 ve výši Kč došlo na základě pozdních úhrad daňových povinností a záloh vyplývajících z Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků. Zálohy jsou dle 38h odst. 10 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění (dále jen zákon o daních z příjmů ) splatné nejpozději do 20. dne kalendářního měsíce, v němž povinnost srazit zálohy vznikla. Bylo zjištěno, že tyto zálohy byly odváděny správci daně po stanoveném termínu, avšak nejpozději vždy do 27. dne kalendářního měsíce, v němž vznikla povinnost zálohy srazit. Z toho důvodu bylo za pozdní placení záloh předepsáno platebním výměrem č.j. ze dne 9.3.2004 daňové penále ve výši Kč. K pozdním úhradám záloh na dani došlo ze strany daňového subjektu, dle tvrzení Finančního úřadu v Karviné, nedopatřením. Daňový subjekt svou žádostí ze dne 16.12.2002 požádal Finanční úřad v Karviné o stanovení termínu odvodu zálohy na daň na 27. den měsíce. Tak jako v předchozích letech Finanční úřad v Karviné této žádosti vyhověl, a to Rozhodnutím o stanovení lhůty pro odvod záloh ze dne 30.12.2002. S ohledem na předpokládaný převod majetku z útlumových lokalit na státní podnik rozhodlo představenstvo OKD, a.s., v lednu 2003 o vytvoření nové jednotky, Dolu Barbora, ve které byly soustředěny nejen majetky, ale i veškeré sociální nároky zaměstnanců spojené s těžbou v minulosti. Úhrady záloh na daň ze závislé činnosti a funkční požitky byly na Dole Barbora prováděny ve stejných termínech jak bylo stanoveno v Rozhodnutí vydaném pro plátcovy pokladny Důl ČSA a Důl Darkov. Až dodatečně pak daňový subjekt zjistil, že Finanční úřad v Karviné nestanovil termíny úhrad záloh pro OKD, a.s., jako celek, ale jen pro plátcovy pokladny zaregistrované k datu podání žádosti, a že úhrady plátcovy pokladny Důl Barbora jsou považovány za pozdě uhrazené. Takto byly odváděny zálohy pouze v roce 2003. 2
Finanční úřad v Karviné konstatuje, že kromě uvedeného penále nemá plátcova pokladna k 25.3.2004 žádné daňové nedoplatky. V. Právní analýza V 1 odst. 1 zákona o veřejné podpoře je stanoveno, že tento zákon upravuje postup při posuzování slučitelnosti veřejné podpory se závazky vyplývajícími z Evropské dohody (Sdělení č. 7/1995 Sb., o sjednání Evropské dohody zakládající přidružení mezi Evropskými společenstvími a jejich členskými státy na straně jedné a Českou republikou na straně druhé, dále jen Evropská dohoda ). Čl. 64 odst. 1 bod (iii) Evropské dohody stanoví, že neslučitelná s řádným působením této dohody, v míře, jíž může být dotčen obchod mezi Českou republikou a Společenstvím, je jakákoliv veřejná podpora, která narušuje soutěž nebo hrozí jejím narušením v důsledku zvýhodňování některých podnikatelských jednotek nebo výroby určitého zboží. V 2 odst. 1 zákona o veřejné podpoře je stanoveno, že veřejná podpora poskytovaná způsobem narušujícím nebo hrozícím narušení soutěže tím, že zvýhodňuje určité podnikání nebo odvětví výroby, v míře, jíž může být dotčen obchod mezi Českou republikou a členskými státy Evropské Unie, je neslučitelná se závazky České republiky vyplývajícími z Evropské dohody a je zakázána. V 3 písm. a) zákona o veřejné podpoře je stanoveno, že veřejnou podporou se rozumí jakákoliv forma podpory, včetně programů veřejné podpory nebo výhod zvýhodňujících podnikání nebo odvětví výroby poskytovaná Českou republikou, ministerstvem, jiným správním orgánem, orgánem samosprávy nebo poskytovaná z veřejných prostředků. Podle 3 písm. b) zákona o veřejné podpoře patří mezi veřejné prostředky také prostředky státního rozpočtu včetně prostředků splatných a neuhrazených. Podle 55a zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, v platném znění, může Ministerstvo financí ČR rozhodnout o prominutí příslušenství k dani z důvodu odstranění tvrdosti zákona. Vyhláškou č. 299/1993 Sb. zmocnilo Ministerstvo financí ČR k promíjení příslušenství daně územní finanční orgány. V případě promíjení penále má podnikatelský subjekt v důsledku neplacení daně k dispozici volné finanční prostředky, které byl povinen zaplatit organizaci hospodařící s veřejnými prostředky. Veřejnou podporou se obecně rozumí jakékoliv zvýhodnění, které plyne z veřejných prostředků. Dle čl. 24 Oznámení Evropské komise o uplatnění pravidel státní pomoci na podporu týkající se přímého zdanění podniků, které je příjmem státního rozpočtu, publikovaného v Official Journal C 384/3, 10.12.1998, nepředstavují veřejnou podporu nástroje, jejichž cílem je optimalizace vymáhání daňových a obdobných dluhů od podnikatelských subjektů. Při neplacení daně podnikatelský subjekt obrazně čerpá od státu půjčku, přičemž úrok, tj. penále činí 36,5 %. Ve srovnání s komerčními půjčkami jsou podmínky značně nevýhodné. Důvodem je skutečnost, že penále v sobě obsahuje sankční část, která je zahrnuta s cílem donutit dlužníka zaplatit dluh co nejdříve. V souladu s ustanovením výše uvedeného Oznámení Evropské komise je tedy za veřejnou podporu považována jen ta část penále, která představuje ekonomickou výhodu pro dlužníka daně a odpovídá hodnotě úroku z prodlení. Zbývající, tj. sankční část není do veřejné podpory zahrnuta. Základem pro stanovení ekvivalentní hodnoty úroku z prodlení, tedy i výše veřejné podpory, je celková výše vyměřeného penále a referenční sazba pro výpočet veřejné podpory u výhodných půjček. V souladu s Oznámením Evropské komise o způsobu stanovení výše referenčních a diskontních sazeb, publikovaným v Official Journal C 273, 9.9.1997, je použita referenční sazba ve výši 10 %. 3
V případě promíjení penále dle 55a zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků v platném znění, představuje veřejná podpora částku převyšující rozdíl mezi penále ve výši 36,5 % z dlužné částky a ekonomickým ekvivalentem komerčního úroku, který Úřad vyjadřuje výše uvedenou referenční sazbou. 10 Veřejná podpora je -------- 36,5 x 100 % z celkové výše vyměřeného penále = 27 % z vyměřeného penále Prominutí penále do výše 73 % z celkové výše penále nepředstavuje veřejnou podporu. Teprve prominutí penále vyšší než 73 % z celkové výše penále (73% až 100%) představuje veřejnou podporu. Celková výše vyměřeného penále, které souvisí s daní z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, činí Kč. Penále do výše Kč, tj. 73 % z celkové výše vyměřeného penále, nepředstavuje veřejnou podporu a tuto částku lze bez dalšího prominout. Částka Kč, tj. 27 % vyměřeného penále, představuje veřejnou podporu, jejíž poskytnutí spadá do režimu zákona o veřejné podpoře. Ustanovení 4 zákona o veřejné podpoře upravuje obecné výjimky ze zákazu veřejné podpory. 4 odst. 1 písm a) zákona o veřejné podpoře vymezuje tzv. veřejné podpory malého rozsahu, které jsou automaticky vyňaty ze zákazu veřejné podpory dle zákona o veřejné podpoře, neboť mají nevýznamný účinek na hospodářskou soutěž. Veřejné podpory malého rozsahu mohou být poskytnuty na libovolný účel, jejich výše ovšem nesmí překročit pro jednoho příjemce částku v Kč odpovídající 100 000 EUR v přepočtu kurzem devizového trhu vyhlášeným Českou národní bankou, platným ke dni prvního poskytnutí veřejné podpory po tříleté období počínající datem, kdy je poskytnuta veřejná podpora malého rozsahu. Tato obecná výjimka se ovšem nevztahuje na podporu poskytovanou uhelnému průmyslu, což je hlavní oblast činnosti daňového subjektu. Vzhledem k tomu, že v případě veřejné podpory formou prominutí příslušenství k dani ve výši Kč, jejíž výše přesahuje tzv. podporu malého rozsahu dle 4 odst. 1 písm. a) zákona o veřejné podpoře, pro společnost OKD, a.s.: - se jedná o podporu poskytovanou Finančním úřadem v Karviné, který je poskytovatelem podpory v souladu s 3 písm. c) zákona o veřejné podpoře, neboť rozhoduje o poskytnutí podpory, - hrozí narušení hospodářské soutěže, neboť poskytnutím podpory zůstanou příjemci k dispozici finanční prostředky, které mohou být uvolněny do komerční činnosti, což může ve svém důsledku vést k udržení či zlepšení pozice na trhu, - tato podpora zvýhodňuje určité podnikání, neboť při rozhodování o poskytnutí podpory má správní orgán prostor pro uvážení, zda dané žádosti o prominutí příslušenství daně vyhovět či ji zamítnout, tím může dojít ke zvýhodnění subjektů, v jejichž případě je žádosti vyhověno, vůči těm, kterým je žádost zamítnuta, - poskytnutím výhody může být dotčen obchod mezi Českou republikou a členskými státy Evropské unie, jelikož příjemce podpory konkuruje podnikatelským subjektům 4
z členských států Evropské unie (k tomuto závěru dospěla Evropská komise rovněž ve svém rozhodnutí č. 2002/14/EC ze dne 12.7. 2000 týkajícím se veřejné podpory poskytnuté Francií společnosti Scott Paper SA Kimberly-Clark) a vyváží část produkce i do členských zemí Evropské unie, jedná se o veřejnou podporu podle 2 odst. 1 zákona o veřejné podpoře, která je obecně zakázaná, pokud zákon o veřejné podpoře nestanoví jinak nebo nebude povolena výjimka. Zákon o veřejné podpoře v 5 stanoví, pro jaké veřejné podpory může Úřad povolit výjimku ze zákazu veřejné podpory. V posuzovaném případě veřejná podpora nenaplňuje charakter žádné ze zde vymezených veřejných podpor. V souladu s Oznámením Komise o aplikaci pravidel veřejné podpory na opatření související s přímým zdaněním podnikatelských subjektů, publikovaným v Official Journal C 384, 10.12.1998, s. 3-9 (dále jen Oznámení ), které se v zásadě vztahuje k přímému zdanění, ale lze je použít rovněž při posouzení případů týkajících se nepřímého zdanění (viz s. 18 Zprávy o implementaci Oznámení, přijaté Komisí dne 26.11.2003), jedná se v posuzovaném případě o tzv. provozní podporu, která je zakázána. Výjimka pro provozní podporu je možná pouze v návaznosti na účel, který sleduje, a to zejména regionální rozvoj (v rámci České republiky pouze pro oblasti s výjimkou NUTS II Praha - viz čl. 4.15 až 4.17 Pravidel pro národní regionální podporu, publikovaná v Official Journal C 74, 10.3.1998) a ochranu životního prostředí (viz čl. E.3 Obecných zásad Společenství o státní podpoře na ochranu životního prostředí) Prominutí daňového příslušenství v daném případě není účelovou podporou, tj. neexistuje přímá vazba mezi podporou a financovanou činností, jako je tomu např. u regionální investiční podpory či podpory na ochranu životního prostředí. Vzhledem k tomu, že podpora formou prominutí penále, která přesahuje výši tzv. podpory malého rozsahu, nemá charakter žádné z podpor, na něž se vztahuje výjimka ze zákazu veřejné podpory, povolil Úřad podporu pouze do výše uvedené ve výroku. VI. Závěr Dne 15.4.2004 bylo účastníkovi řízení doručeno vyrozumění o možnosti vyjádřit se k podkladům rozhodnutí, případně navrhnout jeho doplnění. Tohoto práva se účastník řízení vzdal sdělením č.j. 18/46 023/2004-181 zaslaným faxem dne 16.3.2004. V případě, že by pravomocné rozhodnutí o výše popsaném prominutí příslušenství, souvisejícího s dodatečně doměřenou daní z přidané hodnoty, a povolené Úřadem v souladu s výrokem, mělo být vydáno po 30.4. 2004, jednalo by se o novou podporu, která by musela být dle platných pravidel po tomto datu notifikována před vlastním poskytnutím Evropské komisi. 5
Poučení o opravném prostředku: Proti tomuto rozhodnutí v souladu s 6 odst. 5 zákona o veřejné podpoře nelze podat rozklad. Mgr. Kamil Rudolecký ředitel odboru veřejná podpora Obdrží: Finanční úřad v Karviné Fryštátská 89 733 01 Karviná-Fryštát 6