Komora auditorů České republiky Opletalova 55, 110 00 Praha 1 ZkušEBNÍ řád Komory auditorů České republiky Praha, prosinec 2015
Komora auditorů ČR prosinec 2015
ZKUŠEBNÍ ŘÁD KOMORY AUDITORŮ ČESKÉ REPUBLIKY Komora auditorů ČR podle ustanovení 8 odst. 8 zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen ZoA ), vydává tento zkušební řád pro auditorské zkoušky, rozdílové auditorské zkoušky a pro osvobozování od dílčí části auditorské zkoušky. 1 Žádost o vykonání auditorské zkoušky nebo auditorské rozdílové zkoušky (1) Písemnou žádost o vykonání auditorské zkoušky nebo auditorské rozdílové zkoušky podává uchazeč Komoře auditorů České republiky (dále jen Komora ). (2) Splnění požadavku uvedeného v 4 odst. 1 písm. a) ZoA dokládá žadatel vysokoškolským diplomem, dodatkem k diplomu nebo jejich ověřenou kopií nebo jiným obdobným dokladem osvědčujícím úspěšné ukončení vysokoškolského programu v zahraničí. (3) Splnění požadavku uvedeného v 4 odst. 1 písm. b) ZoA prokazuje žadatel občanským průkazem, cestovním pasem nebo jiným obdobným dokladem. (4) Komora si za účelem doložení bezúhonnosti žadatele o auditorskou zkoušku podle 4 odst. 1 písm. c) ZoA vyžádá podle zvláštního právního předpisu (zákon č. 269/1994 Sb., o Rejstříku trestů) výpis z evidence Rejstříku trestů žadatele. Za bezúhonného se nepovažuje ten, kdo byl pravomocně odsouzen pro trestný čin spáchaný úmyslně nebo byl pravomocně odsouzen pro trestný čin spáchaný z nedbalosti v souvislosti s prováděním auditorské činnosti, pokud se na něho nehledí, jako by nebyl odsouzen. Dále se za bezúhonného nepovažuje ten, kdo nemá z profesního hlediska dobrou pověst. (5) Žadatel o auditorskou rozdílovou zkoušku prokazuje splnění požadavku uvedeného v 4 odst. 1 písm. c) ZoA výpisem z Rejstříku trestů nebo odpovídajícím dokladem vydaným příslušným orgánem členského státu Evropské unie, který dokládá, že požadavky na bezúhonnost pro výkon regulované činnosti jsou splněny. Dále se za bezúhonného nepovažuje ten, kdo nemá z profesního hlediska dobrou pověst. (6) Žádost o vykonání rozdílové auditorské zkoušky podávají podle 10 odst. 1 ZoA také auditoři z jiných členských států nebo Švýcarské konfederace, kterým je rozdílová auditorská zkouška podle 10 odst. 3 ZoA stanovena jako kompenzační opatření. Součástí žádosti o vykonání rozdílové auditorské zkoušky jsou i doklady prokazující, že žadatel je oprávněn k provádění povinného auditu v jiném členském státě Evropské unie nebo ve Švýcarské konfederaci. (7) Žádost o vykonání rozdílové auditorské zkoušky podávají podle 47 odst. 2 ZoA také auditoři ze třetích zemí, vyžaduje-li to 10a ZoA. (8) Splnění podmínek podle odstavců 2 až 7 prověřuje nejméně tříčlenná komise; členy této komise jmenuje a odvolává Rada pro veřejný dohled nad auditem. (9) O sporných případech rozhoduje komise hlasováním. - 1 -
(10) Splnění podmínek podle odstavců 2 až 7 potvrdí členové komise vlastnoručním podpisem na žádosti o vykonání auditorské zkoušky. Při nesplnění podmínek podle odstavců 2 až 7 navrhne komise odmítnutí žádosti o vykonání auditorské zkoušky a uvede, které podmínky uchazeč nesplnil. (11) Komora do 60 dnů ode dne doručení žádosti o vykonání auditorské zkoušky nebo auditorské rozdílové zkoušky vyrozumí uchazeče o tom, zda jeho žádost byla přijata či odmítnuta; při odmítnutí uvede nesplněné podmínky. (12) Po odmítnutí žádosti je uchazeč oprávněn podat novou žádost. (13) Pokud uchazeč o auditorskou zkoušku na základě přijaté žádosti po dobu 12 měsíců od doby přijetí žádosti Komorou nevykoná žádnou dílčí část auditorské zkoušky, je ze zkouškového systému vyřazen. V případě, že jeho zájem o vykonání auditorské zkoušky trvá, je povinen si podat novou žádost. Za vykonání dílčí části auditorské zkoušky se pro tyto účely považuje i její osvobození podle 8 odst. 3 ZoA. Za vykonání části rozdílové zkoušky se pro tyto účely považuje i uznání dosažené a prokázané kvalifikace dle 16 tohoto řádu. 2 Poplatek za přihlášku k dílčí písemné části auditorské zkoušky nebo části auditorské rozdílové zkoušky (1) Poplatek za přihlášku k dílčí písemné části auditorské zkoušky činí 3000 Kč. Poplatek za přihlášku k části rozdílové zkoušky podle 1 odst. 6 a odst. 7 tohoto řádu činí 3000 Kč. (2) Přihláška k dílčí části auditorské zkoušky nebo části auditorské rozdílové zkoušky musí být podána na Komoru nejpozději jeden týden před termínem zkoušky. Splatnost poplatku za přihlášku podle odst. 1 je nejpozději jeden týden před konáním dílčí písemné části auditorské zkoušky nebo písemné části auditorské rozdílové zkoušky. 3 Dílčí písemná část auditorské zkoušky a auditorská rozdílová zkouška (1) Auditorská zkouška se dělí nejvíce na čtrnáct dílčích písemných zkoušek a obsahově je zaměřena na oblasti stanovené v 8 odst. 1 písm. a) až j) a odst. 2 písm. a) až i) ZoA; koná se v českém jazyce. Auditorská rozdílová zkouška obsahuje nejvíce sedm částí písemné zkoušky a uchazeč skládá ty části zkoušky, u kterých podle 10 odst. 3 ZoA neprokázal znalost oblastí uvedených v 8 ZoA; koná se v českém jazyce. (2) Auditorská zkouška je zaměřena na prověření odborných teoretických znalostí uchazeče a schopnosti jejich uplatnění při výkonu činnosti auditora v rozsahu potřebném pro výkon auditorské profese v těchto oborech, které odpovídají dílčím písemným částem zkoušky: a) Makroekonomie a mikroekonomie, b) Finanční účetnictví I, - 2 -
c) Manažerské účetnictví, d) Konsolidace a podnikové kombinace, e) Zdanění, f) Právo v podnikání, g) Podnikové finance, h) Informační technologie, i) Statistika, j) Auditing I, k) Auditing II, l) Finanční účetnictví II. (3) Auditorská rozdílová zkouška obsahuje tyto písemné části: a) Finanční účetnictví I, b) Finanční účetnictví II, c) Zdanění, d) Právo v podnikání, e) Auditing II, f) Konsolidace a podnikové kombinace. (4) Dílčí písemná část auditorské zkoušky nebo písemná část auditorské rozdílové zkoušky se koná před zkušební komisí podle 8 odst. 6 ZoA; členy této komise jmenuje a odvolává Rada pro veřejný dohled nad auditem. Člen zkušební komise stanoví a uchazečům oznámí začátek a konec zkoušky před jejím zahájením. (5) Dílčí písemná část auditorské zkoušky nebo části rozdílové auditorské zkoušky trvají nejdéle šest hodin. (6) Zadání dílčí části auditorské zkoušky označí uchazeč číselným kódem vylosovaným u zkušební komise při zahájení zkoušky. Pokud se uchazeč podepíše svým jménem či jinak poruší anonymitu zkoušky, bude to považováno za neúspěšný pokus. (7) U dílčí písemné části auditorské zkoušky nebo části auditorské rozdílové zkoušky může být dosaženo maximálně 100 bodů. Výrokem vyhověl hodnotí zkušební komise dílčí písemnou část zkoušky uchazeče v případě, kdy dosáhl nejméně 60 bodů. (8) Uchazeč při zkoušce pracuje samostatně, může použít pomůcky vymezené u témat jednotlivých zkoušek dle platného Sborníku materiálů ke zkoušce auditora. V případě, že uchazeč nepracuje samostatně nebo používá jiné než stanovené pomůcky, odebere zkušební komise uchazeči písemnou práci; uchazeč je hodnocen výrokem nevyhověl. (9) Uchazeč v průběhu dílčí písemné části nebo části rozdílové auditorské zkoušky a v rámci doby, kdy může nahlédnout do svého řešení, nesmí pořizovat žádné opisy, kopie, ani odnášet své zadání a řešení písemné práce mimo zkušební prostory Komory. V případě porušení této podmínky bude uchazeč vyřazen ze zkouškového systému. (10) Zkušební komise vyhodnotí dílčí část písemné auditorské zkoušky a Komora výsledky zveřejní nejpozději do 30 dnů ode dne jejího konání. Pravidla pro hodnocení každé dílčí části písemné auditorské zkoušky stanoví zkušební komise a zveřejní je. Současně zveřejní termín, ve kterém mohou uchazeči za přítomnosti - 3 -
zaměstnance Komory nahlédnout do svého řešení, a to ve lhůtě nejdéle do 60 dnů od data konání dílčí písemné části zkoušky. Nesouhlasí-li uchazeč s rozhodnutím zkušební komise, může se proti němu odvolat. (11) Ten, kdo při dílčí písemné části zkoušky nebo části rozdílové auditorské zkoušky neuspěl, může písemně požádat Komoru, aby mu umožnila její opakování. Komora umožní opakování zkoušky, nejdříve však po uplynutí jednoho měsíce od neúspěšného pokusu; každou dílčí písemnou část auditorské zkoušky lze opakovat dvakrát. (12) Auditorská zkouška je vykonána složením všech dílčích zkoušek, auditorská rozdílová zkouška je vykonána složením všech jejích částí. (13) Auditorská zkouška musí být složena nejpozději do pěti let ode dne konání první dílčí písemné části auditorské zkoušky nebo osvobození od dílčí části auditorské zkoušky. Dnem konání první dílčí části písemné auditorské zkoušky nebo části rozdílové auditorské zkoušky se rozumí i termín zkoušky, ze které se uchazeč neomluvil ( 4 odst. 1 tohoto řádu). Dnem konání v případě osvobození od dílčí části auditorské zkoušky se rozumí datum převzetí nebo doručení rozhodnutí žadatelem. Není-li auditorská zkouška složena v této lhůtě, složené dílčí části auditorské zkoušky se při podání nové žádosti o vykonání auditorské zkoušky uznávají jen za období uvedené v 8 odst. 5 ZoA. (14) Auditorská rozdílová zkouška musí být složena nejpozději do dvou let ode dne složení první části rozdílové zkoušky. 4 Postup při neúčasti na dílčí písemné části auditorské zkoušky nebo písemné části auditorské rozdílové zkoušky (1) Uchazeči, který se ke zkoušce nedostavil v termínu zkoušky, k němuž se přihlásil, a uvedl důvody pro omluvení své neúčasti, umožní Komora přihlášení na nový termín zkoušky. Uchazeč je povinen si podat novou přihlášku. Důvody pro omluvení neúčasti musí uchazeč sdělit Komoře písemně nejpozději do tří kalendářních dnů po termínu zkoušky, na kterou se nedostavil. (2) Uchazeč, který se bez omluvy nedostavil ke zkoušce, je oprávněn podat novou přihlášku a musí uhradit poplatek. Neomluvená zkouška se považuje za neúspěšný pokus. 5 Protokoly o zkouškách (1) V protokolu o zkoušce se uvádí a) jméno a příjmení členů zkušební komise a jejich vlastnoruční podpisy, b) datum a místo konání zkoušky, c) počet dosažených bodů a hodnocení zkušební komise, výrok vyhověl nebo nevyhověl, d) datum vyhotovení protokolu, e) důležité skutečnosti, které nastaly v průběhu zkoušky. (2) Součástí protokolu jsou písemné práce uchazečů. - 4 -
6 Výkaz o zkouškách (1) Hodnocení dílčích písemných částí auditorské zkoušky nebo písemné části auditorské rozdílové zkoušky je zapisováno uchazeči do výkazu o zkouškách. Výkaz o zkouškách vystaví uchazeči Komora v den jeho účasti na první dílčí písemné části auditorské zkoušky, v den osvobození od dílčí části auditorské zkoušky nebo v den jeho účasti na první písemné části auditorské rozdílové zkoušky. Výkaz je evidován na Komoře a po složení auditorské zkoušky nebo rozdílové zkoušky se stává součástí složky auditora. (2) Zápis do výkazu o zkouškách provádí člen zkušební komise. Ze zápisu musí být patrno, jaká zkouška se konala, datum jejího konání a výsledek jejího hodnocení. Zápis do výkazu o osvobození od dílčí části auditorské zkoušky provádí zaměstnanec Komory podle rozhodnutí o osvobození. Dnem složení dílčí části auditorské zkoušky v případě osvobození je den převzetí rozhodnutí žadatelem. 7 Odvolací zkušební komise (1) Žadatel může, v souladu s 8 odst. 7 ZoA, písemně požádat Komoru o přezkoumání hodnocení výsledku zkoušky, a to ve lhůtě 15 dnů ode dne, kdy byl žadatel o výsledku dílčí zkoušky vyrozuměn. Přezkum provádí odvolací zkušební komise složená z členů zkušební komise, kteří nerozhodovali o výsledku dílčí zkoušky. Odvolací zkušební komisi navrhuje Radě výkonný výbor Komory pro každý jednotlivý případ přezkumu, a to tak, aby byla zachována nezávislost a odbornost jejích členů. (2) Odvolací zkušební komise je oprávněna si k přezkumu vyžádat vyjádření garanta příslušné zkoušky nebo jiného experta. (3) Odvolací zkušební komise jmenuje svého předsedu, který je oprávněn podepsat rozhodnutí odvolací zkušební komise, proti kterému se v souladu s 91 odst. 1 zákona č. 500/2004 Sb., správní řád ve znění pozdějších předpisů, nelze již dále odvolat. 8 Žádost o osvobození od dílčí části auditorské zkoušky (1) Uchazeč může být osvobozen od dílčí části auditorské zkoušky, pokud o to požádá. Uchazeč žádající o osvobození od dílčí písemné části auditorské zkoušky zašle úřadu Komory písemnou přihlášku žádost na předepsaném formuláři s odpovídajícími přílohami a doklady v českém jazyce. (2) Uznávacím orgánem pro vyřizování žádostí o osvobození od dílčí části písemné auditorské zkoušky je podle 8 odst. 3 ZoA Komora, resp. její výkonný výbor. (3) Přihlášku žádost o osvobození od dílčí části písemné auditorské zkoušky může uchazeč podat, pokud složil vysokoškolskou zkoušku nebo srovnatelnou profesní kvalifikační zkoušku v členském státě v jednom nebo více oborech podle 8 odst. 1 a 2 ZoA a byla-li zkouška složena nejvýše pět let přede dnem, kdy uchazeč požádal o vykonání auditorské zkoušky. - 5 -
(4) Přihlášku žádost o osvobození od dílčí části písemné auditorské zkoušky podává uchazeč již registrovaný v systému uchazečů žádajících o vykonání auditorské zkoušky. 9 Podmínky pro osvobození v případě státních závěrečných vysokoškolských zkoušek (1) Přihlášky žádosti zájemců o osvobození v případě státních závěrečných vysokoškolských zkoušek obsahují informace relevantní pro posouzení požadavků, potvrzené odpovědným pracovníkem a razítkem příslušné fakulty/školy. Při předložení irelevantních nebo nedostačujících podkladů k osvobození bude kompletní žádost vrácena zpět žadateli k doplnění. Vyžadují se následující doklady, z nichž musí být zřejmé: a) datum vykonání státní závěrečné vysokoškolské zkoušky/státních závěrečných vysokoškolských zkoušek; b) okruhy otázek státní závěrečné zkoušky a doporučená literatura, z níž se znalosti podstatné pro složení státní závěrečné zkoušky čerpají. (2) Komora rozhoduje o shodě rozsahu a obsahu zkoušky a provádí další úkony nezbytné pro řádné zjištění skutečností rozhodných pro osvobození od dílčí části písemné auditorské zkoušky. Přitom posuzuje příslušnou složenou vysokoškolskou zkoušku jako celek. (3) Obsahová náplň státní závěrečné vysokoškolské zkoušky musí být v rozhodující části v souladu s předmětovou osnovou (sylabem) příslušné dílčí části auditorské zkoušky (viz Sborník materiálů ke zkoušce auditora Komory auditorů ČR) a musí být složena v členském státě EU. (4) Ze struktury zadávaných otázek či okruhů z doloženého obsahu státní závěrečné zkoušky musí být zřejmé, že neexistovala ani teoretická možnost se příslušné oblasti vyhnout. 10 Podmínky pro osvobození v případě srovnatelných profesních kvalifikačních zkoušek (1) Přihlášky žádosti zájemců o osvobození v případě srovnatelných profesních zkoušek obsahují informace relevantní pro posouzení splnění požadavků, potvrzené profesní organizací, která zkoušku zajišťuje. Vyžadují se následující doklady: a) předmětové osnovy (sylaby), kterými se dokládá žádost o osvobození od dílčí části písemné auditorské zkoušky včetně razítka profesní organizace; b) datum vykonání profesní zkoušky/profesních zkoušek; c) doložení dokladu o vykonání zkoušky s originálním podpisem odpovědného pracovníka příslušné profesní organizace včetně doložení doby trvání profesní zkoušky. (2) Rozsah ověření znalostí při profesní zkoušce musí být proveden ve významném rozsahu látky, která je vymezena předmětovou osnovou (sylabem) příslušné profesní zkoušky. Standardní doba profesní zkoušky by měla být alespoň tři hodiny na každou zkoušku. (3) Obsahová náplň profesní zkoušky musí být v rozhodující části v souladu s předmětovou - 6 -
osnovou (sylabem) příslušné dílčí auditorské zkoušky (Sborník materiálů ke zkoušce auditora Komory auditorů ČR) a musí být složena v členském státě EU. (4) Přihlášku žádost o osvobození od zkoušky je možno doložit absolvováním více profesních zkoušek požadovaného obsahu. 11 Komise pro osvobození od zkoušek (1) Žádosti uchazečů o osvobození od zkoušek prověřuje nejméně tříčlenná komise; členy této komise jmenuje a odvolává Rada pro veřejný dohled nad auditem. (2) Členy komise jsou členové výkonného výboru a členové výboru pro auditorské zkoušky Komory. (3) Komise je oprávněna k jednání přizvat garanta/zkušebního komisaře a uchazeče o osvobození od příslušné zkoušky. 12 Rozhodnutí o osvobození (1) Komise ověří žádost uchazeče o osvobození vysokoškolské zkoušky nebo srovnatelné profesní kvalifikační zkoušky. Rozhodnutí vydá Komora uchazeči nejpozději do 30 dnů od zahájení řízení ( 67, 68 a 71 odst. 3 zákona č. 500/2004 Sb., správní řád). (2) V případě, že komise/komora bude mít odůvodněné pochybnosti o doložených podkladech (dokladech), je oprávněna vyzvat uchazeče k odstranění nedostatků žádosti ( 45 a 64 správního řádu). (3) Pokud Komora zjistí pochybnosti pro vydání rozhodnutí, může být lhůta prodloužena o nezbytně nutnou dobu ( 71 správního řádu). (4) V případě, že uchazeč nesplní stanovené podmínky pro osvobození od dílčí části auditorské zkoušky, rozhodne Komora o odmítnutí osvobození od dílčí části auditorské zkoušky a sdělí uchazeči ve smyslu ustanovení správního řádu důvody tohoto odmítnutí a poučí jej o právu podat opravný prostředek. (5) Neosvobození od dílčí části auditorské zkoušky není počítáno jako pokus o její složení. 13 Odvolání proti rozhodnutí o osvobození Proti rozhodnutí Komory se lze odvolat k Radě pro veřejný dohled nad auditem ( 8 odst. 3 ZoA) s tím, že odvolací lhůta činí 15 dní ode dne oznámení rozhodnutí ( 83 správního řádu). 14 Úhrada nákladů Komoře (1) V případě vyřízení přihlášky žádosti o osvobození od dílčí části auditorské zkoušky uhradí uchazeč Komoře nezbytné náklady, které vynaložila na proces vyřízení přihlášky žádosti, a to v paušální částce 1500 Kč, s tím, že tato částka - 7 -
bude s uchazečem vyúčtována v návaznosti na ustanovení 2 odst. 1 tohoto řádu. (2) V případě vyřízení přihlášky žádosti o uznání dílčí části auditorské zkoušky uhradí uchazeč Komoře nezbytné náklady, které vynaložila na proces vyřízení přihlášky žádosti, a to v paušální částce 1500 Kč, s tím, že tato částka bude s uchazečem vyúčtována v návaznosti na ustanovení 2 odst. 1 tohoto řádu. 15 Písemné přezkoušení (1) Písemné přezkoušení vykoná žadatel (uchazeč), který nepodal na Komoru žádost o vydání auditorského oprávnění ve lhůtě do pěti let od složení auditorské zkoušky. (2) Předmětem písemného přezkoušení je ověření znalostí v rozsahu auditorské rozdílové zkoušky stanoveného v 3 odst. 3 tohoto řádu. 16 Rozdílová zkouška auditorů z jiných členských států EU nebo Švýcarské konfederace (1) Rozdílovou auditorskou zkoušku vykoná v souladu s 10 odst. 3 ZoA fyzická osoba, která je oprávněna k provádění povinného auditu v jiném členském státě nebo Švýcarské konfederaci, která však není schopna doklady o dosažené kvalifikaci prokázat znalost všech oblastí uvedených v 8 ZoA. 17 Auditorská zkouška a rozdílová zkouška auditorů ze třetích zemí (1) Rozdílovou zkoušku umožní Komora složit auditorovi ze třetí země, na základě vzájemnosti, pokud doloží, že splňuje požadavky rovnocenné požadavkům uvedeným v 4 ZoA a pokud doklady o dosažené kvalifikaci není schopen prokázat znalost všech oblastí uvedených v 8 ZoA. (2) Komora posoudí rovnocennost oblastí auditorské zkoušky, které nejsou obsahem rozdílové zkoušky, s obsahem auditorské zkoušky podle ZoA. (3) Uchazeč příslušné dokládané zkoušky doloží notářsky ověřeným úředním překladem v českém jazyce a dokladem o vykonání zkoušky potvrzeným příslušnou profesní organizací. (4) Auditorskou zkoušku umožní Komora složit auditorovi ze třetí země, pokud je schopen doložit splnění požadavků rovnocenných požadavkům stanovených v 4 odst. 1 písm. a) až d) ZoA. 18 Závěrečná ustanovení (1) Zkušební řád schválený sněmem Komory auditorů ČR dne 24. listopadu 2014 pozbývá účinnosti dnem 22. listopadu 2015. (2) Tento zkušební řád schválený sněmem Komory auditorů ČR dne 23. listopadu 2015 nabývá účinnosti dnem 23. listopadu 2015. - 8 -