UNIVERZITA PARDUBICE FAKULTA EKONOMICKO-SPRÁVNÍ BAKALÁŘSKÁ PRÁCE. 2006 Lukáš Rajsigl

UNIVERZITA PARDUBICE FAKULTA EKONOMICKO-SPRÁVNÍ BAKALÁŘSKÁ PRÁCE 2006 Lukáš Rajsigl

UNIVERZITA PARDUBICE FAKULTA EKONOMICKO-SPRÁVNÍ ÚSTAV EKONOMIKY A MANAGEMENTU ZMĚNY VE SPRÁVĚ SPOTŘEBNÍCH DANÍ A JEJICH DOPAD NA EFEKTIVNOST VÝBĚRU BAKALÁŘSKÁ PRÁCE AUTOR PRÁCE: Lukáš Rajsigl VEDOUCÍ PRÁCE: Ing. Jan Pavel, Ph.D. 2006

UNIVERSITY OF PARDUBICE FACULTY OF ECONOMICS AND ADMINISTRATION DEPARTMENT OF ECONOMY AND MANAGEMENT CHANGE OF EXCISES ADMINISTRATION AND THEIR IMPACT OF EFFECTIVENESS COLLECTION BACHELOR WORK AUTHOR: Lukáš Rajsigl SUPERVISOR: Ing. Jan Pavel, Ph.D. 2006

Prohlašuji: *! +,% " ' '!"#"$#%%%&'! ( ) ' ' ( ) ' * *! * -. * &! * ( ( ) ' ) ' "/%/#%%, 0 1 2

* 1 ' ' * 2 ) ) Poděkování ) ' "/%/#%%, 0 1 2

2 * '! / $#%% &' ' * '. *' *' Souhrn: *' *. *' '. * )! *' * ' *' * ' 2 *' ' *'! ' ' * *' ' ' * ' '

Obsah: $! " % % # & * /! % -" +, -- # ) ' % "! ( &. ( ( $, # 2 - - $ -- # 0 " 1% % $. $, " 1 # 2 / 56 $!! % -- #7 & 34 -" # $!! - 2 / $ 2 8! & * * )! & * :! ";! 9, % % * =!!!! *2 <. * & * * * :% ' % * >! # * * &! @ 5 * & A! **? @ 6 4! *! # * 22* *( C #! '$D * @ 6 5 #!22B & & -" 22E22* & D " > - " #! 22* * & & ' ' &! "# & # & 22B22* * & * ' & ÚVOD... 10 1 Úvod do problematiky spotřebních daní... 11 2 Příprava nového zákona o spotřebních daních... 15 / % ( 3 Analýza změn jednotlivých vybraných výrobků... 28 4 Zhodnocení efektivnosti zdanění spotřebních daní... 39 5 Analýza výběru spotřebních daní v rámci změny zákona o spotřebních daních... 48

& & & & > - " - '! -- #! -! &! 22& && * ' ' &( ' &(! "# &(! # &. && & 0 @ -%! %! - &. & '! -- # &. ZÁVĚR... 60 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY:... 62 SEZNAM TABULEK:... 63 SEZNAM SCHÉMAT, OBRÁZKŮ, GRAFŮ A PŘÍKLADŮ:... 64 SEZNAM PŘÍLOH:... 65

- ) *' ' '.! Úvod ' '! &' *' ' ' ' * ' *'!/ ""##%% $" #&' *' *.! / $#%% &' *' ' ' * ' ' *. '-! ""#%%! ' * ' *'.! ' * "%

) " " ' '! - ' ' * * '.'! 2 ).' " % " # * * '- ' " *' " %' " *. ' *.'! '.! ' " " # ' -! ' * '. * * ' -! "! ' " * #)* * ' daně *. *. *. ' ' spotřební "" 1 Úvod do problematiky spotřebních daní 1.1 Vznik daňové soustavy České republiky po roce 1989

' *! * * * -. * &!' *! $" #&'. ' *'! * ' ' ' & *' * *' * 2 ' ' *. ' * '. ' *' '. *' * & *'' ' ".!/ """ ' * $" #&' *' ' '. &) * *' 2 *-! &) -! ""#%% # * #%% &'. *'! / $#%% &' &) ) &) * *' ""#%% *' ). &) * -! 2 2! * *!" *!# * ' ' '. ' -*. 2 & *' ' -* * "# 1.2 Historie spotřebních daní

' * &. &) &) *' - ' ' ) *'.. ' '. ) +" * -. ' ' *'. ' '. ). &) & * ' +# &) * - ' ' - ). - - '.! ) ' -!!! -! &) &) - - &)!!.! * -!! -! " 1.3 Vymezení základních pojmů

! ' '. - ' '. ' -! '. ' ' * * * ' * * * ' ' '. ' '! ' - ' ' * ' '! ' -* ' * ) '' ' '! * ' '! ' ' ' *! ' ' ' ( '' ' * ' * 2 ' ' ' ' * '.' "

2 ''. &) ' * ' ' * ' -.) ' * - '. * * ' ' & #$"#$ & ) # * #%% &'. ' * *' ' ) - ' '. * ' * * '' ' &) * * * * ' * ' '.'! *' &) ' ' ' ' - ' ' ' ' '.!! *' ' ' ' *' ' ''. ' ' ' ) ' ' ' ' "/ 2 Příprava nového zákona o spotřebních daních 2.1 Podmíněné osvobození od daně

& &) *. ")* * '. *' ' ' ' ' *'' 1 ' '! ' * -! '. ' )* #)* -'. '. ' /! * )*. '! '. ' -!! '. ' '' ' ' ' ' ' *! * -* * ' ' -* * * *. ' * * '. * ' -*! * -* ' -! 2 ' ' ' -* ", 2.2 Splatnost daně 2.3 Komu je daň splatná

( ' '. ' '. * * -* * (. * ' ' ' ' ' *' 2.4 Uživatel vybraných výrobků '. * ' * ' ) ' ' ' ' * ' *' * ' * ' ' ' '. -* ' * '. * 2.5 Oprávněný příjemce '! ) * * -* * ' ' ' * ' ' ' ' #/ ' * ' ' * ' ' * ' * * ) ' '. 2.6 Provozovatel daňového skladu. ' ' ' ' '.. ' * ' ' ' &) '. *!! ' * ' '.!.' '.! "

* '. '! ' ' ' * -! - *'! ' *!! * ' * ' ' ' * '. ' ' ' * ' % ' *! *. -! -* #%%. ' *! -! -!! *! *' ' * -* * ' '! '! * ' -*! ' ' '!!! -*. '.' * * * ' -* -* *'- 1 ' *.! *! *'!. *' -* " 2.6.1 Výhody a nevýhody daňového skladu 2.7 Zajištění daně

)* ' '.! '! * * '. ' * 2.8 Přeprava ' '!" vybraných výrobků Tabulka č. 1 - výměny vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně v rámci Evropské unie (obecné schéma) ČLENSKÝ STÁT "A" PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU -------------- ---------------- ---------------- ČLENSKÝ STÁT "B" PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO SKLADU OPRÁVNĚNÝ PŘÍJEMCE OPAKOVANĚ OPRÁVNĚNÝ PŘÍJEMCE - JEDNORÁZOVĚ ) '' OPRÁVNĚNÝ PŘÍJEMCE '. - ' PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO - ---------------- OPAKOVANĚ SKLADU OPRÁVNĚNÝ PŘÍJEMCE PROVOZOVATEL DAŇOVÉHO ---------------- JEDNORÁZOVĚ SKLADU - ' * ' ' ' ' Zdroj: vlastní ' & * ' '.)* ' ' ' * * ' '.. * * -!" "

* D Schéma č. 1 - schéma oběhu průvodního dokladu / $" A 5 & A 5 " ' ' ' '. * *- ' *.' *'. *! 1'!! "# / ).!".! '. -*!/. -* *.!# ' '. *!#.! *!" )* *!' #% ' Zdroj: vlastní 2.8.1 Použití průvodního dokladu

' '.)* ' * -.! * -* *!.! ' * -* * )* '! ' ' * -* * ' * '. '!! ' ' *! -* * ' * '. "/ *. *!. -* * '. "& '. *! - ' -! ' ' ' * ' ' '! -.* ' ) ' '! -! ' #& ' ' * ' '.. -* ' ' & ' - '! -! * -* ' -! - ' * ' ' * -*! #" 2.8.2 Použití zjednodušeného průvodního dokladu

'. * ' * *. * ' * '. ' * '! ' * ) * ' * * * % #%% ' ' ' "#%% -! &).!, $" #&' ' ' -!! *.)! '*' * - )* ' *! 2 &!!. ' 2! -* 2.+ &) * ) - 2 '. + ' &) - * 2 *' 12! ' * 2 * '..) -.! * -! -! ' * *!! * 2 - ## 2.9 Registrace daňových subjektů ke spotřební dani

2 ' ' * 2! * ' * -* )*! * * ' * * ' * ' ' -* *- 2 *' * * ' ' '. - ' ) * *! *' -*.)*! * 2 *' ' *!/ * 2 * * * 2. *' ' 2 +, " + # &) 2 '!-*. * ' ' )*!, * 2 *' ' '. *' ' 2 *' ' * 2 + # &)!/ *' *! * *' 2 *' ' 2 2 -! *' ' ' 2 * # 2.9.1 Osobní účty

*- ' -! * '-! ' -!. ' *'! * * ' * - ' )* ' -! ' - +,#. * *' ' -!. *' -*. * ' -! ' -!! -. ' -!. * '.. '. *. *. 2 -* ""#%% *'. *' *' *'. *' ' *' ' '.. *' ' * * ' ' * * '. * #

' - ' ' '. * " ' ' ' ' ' ' ' '. ' ' * ' * * # * ' +/ # *' ' +/ '. ' *' ' '. ' '. '. ' "%! #% ""% '. % 2,% 2. 2$ ' %%.. #%%. ' * "2 #/ 2.10 Prokázání zdanění vybraných výrobků 5 :

' *! '' ' ' ' ' ' '. ' 1 -* ' +/ *' ' ' -* * '. ' ' * * *' ' *' ' '. " ' *' ' ' ' - ' ' '. # ' *'! * ' ' -! - +" *' ' ) '! 2 & ' ' ' '!. -! '! ' *' *' '!! * ' +"/ " #, 2.11 Osvobození od spotřební daně

-* 2 2! #

&) *' 2 2 ' * ' ' ' * ' *' ). - ' ' *! * * -! *. * ' ' '.' ' ' '. ' ' # #%% ' ' ' "#%% ' ' '! ' *' ' ' ' '! ' '! *'! *' ' ' ' ' 2 ' ' ' ' ' 2 ' "#%% -* - ' -* '. ' ' *! ' '! *' * *! &) ' ' %. ' -*. '. 2,% ' '. ' 2! ' ( ' '. ' )* * *' ' ' '.! '. # 3 Analýza změn jednotlivých vybraných výrobků 3.1 Tabák a spotřební daň

** ' ' * *! )!! '! *'! & *' ' ' '.! '. '. ' '! * ' * 2 ' ' 2 *' '! * -!. ' *!' ' 2 '## ""!$ # '%,!$ %,%! '. 2 '/ %!$ '%,!$ -! ' '. '/ #%%%!$2 ' * '! ' %%%!$2! *' )! # )! %,% #% & *' /! /%%$'!"#%%!##!"% % "!"" % ) ' ) & *' " %"/! /%% '!"/%#!!##! " #% ' ' -*! '! ' ' ' *' ' '. ' ' Příklad č. 1 - výpočet spotřební daně (použity sazby dle platného zákona) cigaret PETRA BOX - kód nomenklatury 2402, cigarety s filtrem. Zdroj: vlastní #

! / $#%% &' *' * '. &) ' '' ' ' ' ' "#%% "#%% * '. ' ' " #%% ' '! ' ' '. *' ' *. ' *' - '!! ' ' ' *'. &)! ' *' *. &) & *' ' * *.!!! ' '. ' ' -!. &) '!-* *!-* ' ' -! ' ' *' 2 ' * *. * '! ' * ' *' &) -*.. ' % 3.1.1 Přechodná ustanovení pro tabákové výrobky 3.2 Víno a spotřební daň

&) '. ' ) * ' ' ' ' '. ' ' *'. &). &) )* *' &) ' * ' - * ' *' * * ' * #% *! ' * ' '! ' * "# ' ' * ## &). &) *. * &). &) '' &'. ' # %!$ *. &) ' ' # %!$& '. '!$ ' # %!$ ", % & '. *'!! *' * ' 2 * ' * "

' %/ ) ' ' ' ' ##%, ' %/ '. ' 3.3 Pivo a spotřební daň *' *!! * ' ' + ' + &) #%%. * ) ' 2 "/ * *. &) &) '! ' ' ' #%%%%% Tabulka č. 2 - sazby daně z piva Kód nomenklatury Sazba daně v Kč/hl za každé celé procento extraktu původní mladiny Základní sazba Snížené sazby pro malé nezávislé pivovary *. * ) ) -! # do 10 000 včetně Velikostní skupina podle výroby v hl ročně nad 10 000 do 50 000 včetně nad 50 000 do 100 000 včetně nad 100 000 do 150 000 včetně nad 150 000 do 200 000 včetně 2203, 2206 24,00 Kč 12,00 Kč 14,40 Kč 16,80 Kč 19,20 Kč 21,60 Kč Zdroj: Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů

.' ' '.! ' /%%%. 1! ' *! ' ' ' * ' ' * * * -*! * *. -! &) )* %! )* ' ' '! "# ' ##% ' ##%/ ##%, ' ##% ' )* ' ' ##% ##%/##%,! ##! *!! * -!! & *' ' ' ' * ' -! ' ' '. * * ' ' *! * ' ' '' * 3.3.1 Omezení režimu podmíněného osvobození od daně pro pivo 3.4 Líh a spotřební daň

*! ) * ' * 3.4.1 Vznik a povinnost daň přiznat a ' '' * zaplatit * 2 ' ' ' ' * ' ' ' ' ' ' ). &) ' * '!! * &) * ' '. ' ' *!! ' ' Tabulka č. 3 - sazby daně z lihu a lihovin Kód sazebníku - kód nomenklatury 2207 2208 Text líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2207 líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2208 s výjimkou destilátů z pěstitelského pálení Sazba daně podle původního zákona o SPD 234 Kč/litr etanolu 234 Kč/litr etanolu Sazba daně podle nového zákona o SPD 26 500 Kč/hl etanolu 26 500 Kč/hl etanolu líh obsažený v destilátech ovocných z pěstitelského 13 300 Kč/hl 95 Kč/litr etanolu pálení etanolu 26 500 Kč/hl ostatní 234 Kč/litr etanolu kódy nomenklatury etanolu Zdroj: Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů líh obsažený ve výrobcích uvedených pod ostatními

' ) &) ' ) '.!. #%!)!,%!'!!,,$#%% &' *! ' *' ' ' *' '.. -! * ' *' *' ' ' '!" *! ' ' * )* * -. ' * ' * *. 2!! ' - ' * *' ' ' *' * 2 - ' '! -! ' %#!! *' ##% -! ' ' *' '' 0 '! "/ ' ' ##% ' / 3.4.2 Kolkování lihu

'! ' *' '! ' * '! ' * * '! *' ' 2 -! 2 ' & ) * * -* ' 2 ' ) ' *. '!! ' -! ' - ' ' "! " #%%/ #%%/ * -*! " #%%, ' ''. ' 2 ' '! )* * ' ' *' * ' *'! '.. *,

Obrázek č. 1 - vzor kontrolní pásky Zdroj: http://www.cs.mfcr.cz/cmsgrc/obchod-se-zbozim/spd/vzor-kontrolni-pasky.htm * ' '.. ). &) daň )*. &) ' ' &) * ' *! )* ' * &). 3.5 Minerální oleje (uhlovodíková paliva a maziva) a spotřební

&) '. *. &) )*. *... * * "%%% * "/ '. * ' '.. ' * )*.! *! "%%%%%%%%! Tabulka č. 4 sazby daní z minerálních olejů podle nového zákona o SPD Zdroj: Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů Tabulka č. 5 sazby daní z uhlovodíkových paliv a maziv podle původního zákona o SPD Zdroj: Zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daní, ve znění pozdějších předpisů

!.! * *. 4 Zhodnocení efektivnosti zdanění spotřebních daní 8. * '! * ' * * 4.1 Nákladovost daňového systému * ' ' *.. ' 2 * ' * * *.! *. celku.! * ' '! * *!. ' ' *..! *. ' efektivnosti veřejných výdajů a efektivnosti veřejného sektoru jako *. * - ' * ' *. -. '! *

> %,!! "! "-% %! % %!! #!" ;4!" 6 < % A 1-1! 5! " -! " - D 5 "!! " D 5 # - #!!!!!! A 4 -! #; 4! " -6! # 6< %! @@ 4 5 ;! 4!,!! E " 5!! 1!! #!! 4 " 1% ""! # 6! 5 6 $" " % #;!<.! * ''..' ' ' ' '!. %. Schéma č. 2 - hledisko zkoumání administrativních nákladů zdanění Zdroj: PUDIL, P. a kolektiv. Praha: Eurolex Bohemia, 2004, ISBN 80-86861-07-4, str. 4 4.2 Administrativní náklady a daňová správa

' '! *. ' * *.. ) '!! * ' ' * $ 0-1 - %; < # -1-5 # 0-1 - %; <! -1 - % # 1-% # -1-5 # * D 6 --% %; <!, 6 ", % " # 1 -% E" 6 - & 6 - ; " - - < $! %, 6 - -" "! # ;," %!! " # #! 1! " < * * *! * *.' ' ' *..! ' ' ) str. 6 Tabulka č. 6 - faktory mezního daňového výnosu Zdroj: PUDIL, P. a kolektiv. Praha: Eurolex Bohemia, 2004, ISBN 80-86861-07-4, "

' ' ) ' ' 2 02 * *. *. - *!.. ' *' )* '.' * * * ( ' ' 2 *' * & *'. '-! 2 # 4.3 Administrativní náklady pro různé druhy daní 4.4 Selektivní daně ze spotřeby 4.5 Měření administrativních nákladů v České republice

! ' *' )* *. - -! 2. '.! *! * *!. 2!-*!*!! 2! 2 2 2. "%% )!! -! 2. ' "1.! *! 1! #&. *!. / 1!!. *. 4.5.1 Územní finanční orgány související s výběrem daní zbylé

,! '!..-! 2.. *! ) *' *. * '!! *'. 2! *. * ' -* '!" $" &' -*! * -*' * ' ' * '.' ' * ' ' *. ' ' ' '! -*. ' * -*.'.. 2 2!. -*. * ' *! -* '! * *' * 4.5.2 Celní správa

'!. *! * *. * 2! -*.! -,% ' /% / )*! '! '. '.! -*.'! '!! -! -*.!. *' * *' * ' ' - D % $6- @ D %? @ 6 4! D$ $6- @ ' % A 2 * 2 2 2 2 ' % D$ 2 ( 2 2*! * *! -! 2.' *! 2 *.' ',% Tabulka č. 7 - přepočtové koeficienty daní vybíraných celní správou a územními finančními úřady v roce 2003 A! Zdroj: PUDIL, P. a kolektiv. Praha: Eurolex Bohemia, 2004, ISBN 80-86861-07-4, str. 27 /

* 4.5.3 Vyhodnocení nákladovosti a efektivnosti územních finančních úřadů -! 2. * *! *. '. )* * * ' a celní správy v letech 2003-2004 * ' '. *! *! * ' *. * * *!! '!,!!.!! '! #%% ' 2!!. '. #%%..!. ' * ' *. ' '.! ' '!!",$" #&'. ' *.) ' *. ' * *! '! ',

3 22* D " $, 3 22 Tabulka č. 8 - rozbor nákladovosti a efektivnosti územních finančních orgánů a celní správy v letech 2003 &(&222? / A! &*(& *&222 / A! 2* ( 2004 (v : tis. Kč) $" - " &(. (*. *&(.2 *.2 ( &*2 &2(2 ((&((2 2 &.2 *.*.(&* 0%, - " &. * (2( (&. *&&(2 22 $" )6- "# % & **2*&* ( 2. ( * @ ;)6< =! ;)6< 2... * *.( * - " %, - " )6" % # 2 2 *2( 2 2 & 2*& 2 2 *.. 2 2 (2(** $6 % # &(( (* &(22.(. %. *&(&( *2( &.. Zdroj: Informace o činnosti daňové a celní správy České republiky za rok 2004, dostupné na http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/informace_cinnost_cs_ds_2004_pdf.pdf

5 Analýza výběru spotřebních daní v rámci změny zákona o spotřebních daních *'! 2 -! &) *!' *'. &) ' ' 5.1 Inkaso spotřebních daní podle původního zákona o SPD 3/) Tabulka č. 9 - přehled inkasa spotřebních daní od roku 1994 do roku 2003 " "# %" "% / /, "%/% # /# %/" #", # " "%",, ", # #%% % /%", "%%," #%/ "" %% "% /% "# "" # /# "# / /#% """,# "% % #/, ""# %%# "%# % "###% " #% # #/,# "% / # "%, " / # "% " ##,/ "%%/" " / " ", % "%/,,, "%,/ "% " "%/ " Zdroj: výsledky činností územních finančních orgánů v letech 1994 2003 dostupné na: http://cds.mfcr.cz/zpravaufo1998/ii1g.html ' ' http://cds.mfcr.cz/zpravaufo1999/ii1g.html http://cds.mfcr.cz/zpravaufo2000/ii-1-g).html ' - ' ' *'! http://cds.mfcr.cz/zpravaufo2001 /II-1-g.htm -! 2 http://cds.mfcr.cz/zpravaufo2002/ii-1-g.html http://cds.mfcr.cz/zpravaufo2003/ii.html. ' *'. '! *' *' ' *'! ' ' " /%" " / / % ", / " #% "% ""/,,% ","% #,# /,,/% %% %/,#,,"" %, " # #%%% % " " %/#, #," %",/, " %%" #%%" /, #%%#,"# # %",# /

*.. &) * *' ' *' ' ' ' '. '. 2 "#%% *' * '. ' -! *' * -! * ' ""##%% * *' #%% #%% "#, /! '! 2 * * ' * * *.! '! ' * ' '. * '! '$D $" 22 3 22* 3 ;)6< 3 ; < '$D '$D "# 2.2 (( ( '$D - # 2.2. ** &. * (&. 2. ( B* &*2 &. * B(. & ( 2 B &* B. * & 2 '$D * 2. ( B.2 & 2 5.2 Analýza příjmů spotřebních daní celní správou České republiky za rok 2004 5.2.1 Daňové příjmy ze spotřebních daní v celním řízení v roce 2003-2004 Tabulka č. 10 - vývoj příjmů spotřebních daní v celním řízení v letech 2003 2004 (v mil. Kč) Zdroj: Informace o činnosti daňové a celní správy České republiky za rok 2004, dostupné na http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/informace_cinnost_cs_ds_2004_pdf.pdf

Graf č. 1 poměr vybraných výrobků na výši vybrané spotřební daně za rok 2003 Poměr vybraných výrobků na výši vybrané spotřební daně za rok 2003 SPD z tab. výrobků 18 944,50 mil Kč SPD z vína 66,6 mil. Kč SPD z miner. olejů 20 970,80 mil. Kč SPD z vína SPD z miner. olejů SPD z lihu SPD z piva SPD z piva 27,4 mil. Kč SPD z lihu 1 070,10 mil. Kč SPD z tab. výrobků Zdroj: Informace o činnosti daňové a celní správy České republiky za rok 2004, dostupné na http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/informace_cinnost_cs_ds_2004_pdf.pdf Graf č. 2 - poměr vybraných výrobků na výši vybrané spotřební daně za rok 2004 SPD z tab. výrobků 5 402,20 mil. Kč Poměr vybraných výrobků na výši vybrané spotřební daně za rok 2004 *,/# *' * * #%% #%% &) *' ' *'. ' ' -!. ' '. *' ' * ' '. ' *' *. #%% '! )* *' * #%% ' % /% SPD z piva 5,7 mil. Kč SPD z vína 17,3 mil. Kč SPD z lihu 372,6 mil. Kč SPD z miner. olejů 6 572,00 mil. Kč SPD z vína SPD z miner. olejů SPD z lihu SPD z piva Zdroj: Informace o činnosti daňové a celní správy České republiky za rok 2004, dostupné na http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/informace_cinnost_cs_ds_2004_pdf.pdf SPD z tab. výrobků

!)! *'! #%%,% * ' )* '. '! #%% ' 5.2.2 Vývoj celkového inkasa spotřebních daní v letech 2003 2004 Tabulka č. 11 - vývoj celkového inkasa spotřebních daní v letech 2003 2004 (v mil. Kč) Inkaso spotřebních daní Druh inkasované spotřební daně Druh vrácené spotřební daně! *!! *. *' #%% " Celkem čisté inkaso ' ' '. Vrácená SPD Zdroj: Informace o činnosti daňové a celní správy České republiky za rok 2004, dostupné na http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/informace_cinnost_cs_ds_2004_pdf.pdf /"

* & *'. ' * *' * *' '.. * '! * *. " *' % ' #%%!.,/! #%% *. #,/,!&! %! )* *'.' *! #%% ' ' * '. *'. '. ' ' #%% '.! #%% ' #%% ' * %#! *' #%%! //! #%% ' *' /! #%% *',!&! )* *' * ""!! #%% ' /# 5.2.2.1 Spotřební daň z minerálních olejů 5.2.2.2 Spotřební daň z lihu a lihovin

*' * * * &).. #%%.! * ' '.. ' *' "#%% *' '. '! '. * *..! * '!! * # *' #%%! % "! %% #%% ' ' *'.%#!!!&! )* *'. * %%,! #%% ' %. ( *'. ' ' *' * 5.2.2.4 #%%! /! #%% ' 2 ' *',"! #%% %%# Spotřební daň z piva * %""! *. %/! #%% ' /!&! )* *' #"/! #%% *' ' '! #"/ *' #%%! "!! )* '.! 5.2.2.5 Spotřební daň z tabákových výrobků a tabákových nálepek /! 5.2.2.3 Spotřební daň z vína a meziproduktů

*! #%%! #"/!&! *' ' ' '. *'. * #%% %,% ' ' " #%% ' &)! /

* ' )* *' #%% ' *' & * #%% * *!! * * * * #%%/ * * *'-! * ' *' #%%/ "%""!&! )*! #%%/ *' ' '!"%! * *' #%%/! ""% "% # --, # / # "##, / "" /, / %" %/ #, / %/ %" # %# % /%% %# %" /% #"/ ""% #/ "#, "# " "%"" # " " / "% # / // Zdroj: Analýza příjmů ze spotřebních daní za rok 2005. Intranetové stránky celní správy České republiky 5.3 Vyhodnocení administrativy spotřebních daní celní správou České republiky za rok 2005 5.3.1 Analýza k jednotlivým komoditám Tabulka č. 12 - analýza k jednotlivým komoditám za rok 2004 a rok 2005

' *'. * *'.! *' ) '.' '!'. ' ) &) -! "! #%%/ ' -! &!' '..! *' '.! -!. #%%/! %/!. *' #%%! * #%%" * ' *' '.!! ' ' 2 ' 2 #%%/. %//& ' * ' ' & *'!. * ' '*! * '' ' ( '. #%%, ' 2 ' *' * #%%/.!' &! *' *! ' *! ' ' #%% '. *! ' * *! ' - /, 5.3.1.1 Spotřební daň z minerálních olejů 5.3.1.2 Spotřební daň z lihu a lihovin 5.3.1.3 Spotřební daň z piva

*'.! #%%/ #%%/ *'. 5.3.1.4 Spotřební daň z vína a meziproduktů! *. ' *'! * ' '. 2 ) #%%/ * ' 2 ' *'! #%%/. ' ' '. 5.3.1.5 Spotřební daň z tabákových výrobků! * ' ' * #%%/ ' ' ' '! * #%%/ #%%/ " ' *' ' '. '! 2. ' 2 ' ' '! ' ' ' ' * *'.' #%% ' #%%/. 2 * 5.3.2 Zhodnocení efektivnosti výběru spotřebních daní na základě schválených opatření "! #%%/* ' *' ' * - * *' * -. *! ' *' ( * * -* ' /

# #%%/' * ' ' '. ' *! * ( * *! * *! ' '' '. - ). -* ' * -! *.. ' '..' )! #%%/' 2 * /'.!!/ *. " #%%/' * * ' * -!!,,$#%% &',$" #&' *.. *..! * -. *! ' -!! ( '.' '. ' '.! *' * * /

,& -*' ' #%%/. # #%%/"! #%%, 0)0 &) '.' - ' * ' 2 * ' * &! * * * * * *.. * -.! *.& * "% -*. * *' ' ' * *' *. ' '. * ' /

2 * 2! #%% ' #%%/ * * * * *. 2. *.! Závěr Graf č. 3 přehled výběru spotřebních daní po převzetí agendy celní správou České republiky v mld. Kč 2! * *' #%%/ -! * *,% Zdroj: vlastní Efektivnost výběru spotřebních daní 120 110 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 Minerální oleje Tabákové výrobky Líh Pivo komodita Víno Celkem Rok 2003 Rok 2004 Rok 2005

! *' *' -! * ' * - *' ' *' ' - ' - ' ' * *' - ' *' ' *' ',"

$! $ $ 0 % @ $ 7 )!! ) D! $ 7> $ 4 22 C' =2B(&B*B. * 6! > D!! $ 7 $ 222 C' =2B*&B22.*B* " @ $ 7A C' =2B&(BB* & - 22* C' =2B(( B2.B* Seznam D $ 7A 22 C' =2B. Použité literatury: ( '! # 0! 6 &.. '! # 0! 6 & 22' % %"1 # ' % %"1 #.B* B '! # 0! 6. '! # 0! 6 2 '! # 0! 6 # '! % %"1 # & '!% # % %"1 '! # 0! 6 (.( %"1 # 22*' 22*'!% % '! # 0! 6. # '!! 6 % %"1 % %"1 '! # 0! 6 &22 * - D $ 7A 22 C' =2B. 22*'!! % %"1 #.B* B Další. C @ ( C @ & C @ 4 zdroje C @ C @ 0 + /22 0 + /222 CCB CCB B4 B4< C @ 2 C @! 77 @ 0 + /22 'D* 'D CC C @ * =- 6! ; 7 22* @ 6! 22* @ E22*< 77 @ C @ A' D' 22* @ @ @ @ = B,#

'!# ' # '!" ' ' " '. ' Seznam '! ' tabulek: '!/ ' '! '. &) '!,. &) '! *! ' " -* #%% / ' -! 2. -! '! * *' " #%% '!"% #%% #%%! '!""! *. *' * #%% #%% *' #%% #%%! /" '!"# #%% #%%///,

&!" '. #% &!#. % Seznam schémat, obrázků, grafů a příkladů: '!"!# '!" ' '. ' *' #%% /% ' *' #%% /%! *,% ' *' * 2 ' )*!" # %# 2 #! *' ' 2 ) 1,

)*!" -. ' * )*!# -. ' -*. Seznam příloh: )*! * 2 *' ' )*!... )*!, * 2 *' ' )*!/ * 2 *' ' )*! * *' '. )*! ' ' )*! ' ' ' 2 2,/

*' ÚDAJE PRO 0 1 2' KNIHOVNICKOU DATABÁZI 1 ' ' ' #%%, * 2 ))! *' )! ' '. ' *'! ' *' '! -*!-* *' ' ' ' *' '.