Sbírka souvztažností 2016 ke směrné účtové osnově pro územní samosprávné celky Ing. Jana Mašková Ing. Jana Mašková Lektorka účetnictví pro vybrané účetní jednotky Autorka publikací pro vybrané účetní jednotky
Obsah Předmluva... 7 Seznam zkratek... 9 České účetní standardy pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.... 10 Směrná účtová osnova pro ÚSC... 11 Účetní souvztažnosti tř. 0 9... 20 Účetní souvztažnosti tř. 0... 20 Účetní souvztažnosti tř. 1... 54 Účetní souvztažnosti tř. 2... 70 Účetní souvztažnosti tř. 3... 79 Účetní souvztažnosti tř. 4... 112 Účetní souvztažnosti tř. 5... 139 Účetní souvztažnosti tř. 6... 157 Účetní souvztažnosti tř. 7-8... 166 Účetní souvztažnosti tř. 9... 167 Některé souvislé účetní příklady... 175 Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku... 175 Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku... 175 Pořízení a vyřazení jiného drobného dlouhodobého nehmotného majetku... 175 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku... 176 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku... 176 Nalezený majetek... 176 Účtování úroků z úvěrů... 177
Vyřazení stavby... 177 Vyřazení SMV darem nevybrané účetní jednotce... 177 Vyřazení pozemku vkladem za podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti... 177 Bezúplatné převody mezi VÚJ... 178 Prodej majetku reálnou hodnotou... 178 Prodej pozemku - kladný rozdíl z přecenění... 179 Prodej pozemku - záporný rozdíl z přecenění... 179 Prodej majetku reálnou hodnotou - kulturní předmět... 180 Prodej kulturního předmětu kladný rozdíl z přecenění... 180 Prodej kulturního předmětu záporný rozdíl z přecenění... 180 Směna pozemků... 181 Vyřazení samostatné movité věci prodejem... 182 Majetek pořízený vlastní činností... 183 Technické zhodnocení... 183 Kursové rozdíly... 184 Zařazení majetku dohadnou položkou... 184 Zaúčtování vlastní daně z příjmu... 185 Investiční příspěvek zřizovatele... 186 Transfery... 186 Účtování účetní rezervy... 192 Účtování a zrušení opravné položky... 193 Účtování opravné položky a vyřazení opravné položky... 193 Zásoby... 193 Převod peněz (ZBÚ/ pokladna)... 194
419 Ostatní fondy... 194 Časové rozlišení... 203 Předpis platů... 205 Odvod platů... 206 Finanční majetek... 206 Stanovisko k novelizovanému bodu č. 4. 11. ČÚS č. 708... 211 Rejstřík směrné účtové osnovy... 220
Účetní souvztažnosti tř. 0 9 Účetní souvztažnosti tř. 0 Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek Účtová skupina 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový Zařazení nehmotných výsledků výzkumu a vývoje do užívání 012 041 5.1.3. /710 Zjištění existence (v účetnictví dosud nezachyceného) dlouhodobého majetku, kde došlo ke změně vlastnického práva, o kterém ÚSC dosud neúčtovala Zjištění existence dlouhodobého majetku, viz jednotlivá oprava předcházejících období, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3 % hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260 000 Kč (nedošlo ke změně vlastnického práva) Bezúplatné pořízení nehmotných výsledků výzkumu a vývoje ve výši pořizovací ceny (VÚJ - 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala) Bezúplatné pořízení oprávek nehmotných výsledků výzkumu a vývoje (VÚJ - 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala) Bezúplatné pořízení (VÚJ - 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala) složený zápis Bezúplatné pozbytí nehmotných výsledků výzkumu a vývoje ve výši pořizovací ceny (VÚJ - 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala) Bezúplatné pozbytí oprávek nehmotných výsledků výzkumu a vývoje (VÚJ - 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala) Bezúplatné vyřazení (VÚJ - 25/6 zákona - reprodukční pořizovací cena se nepoužije, VÚJ navazuje na výši ocenění v účetnictví VÚJ, která o tomto majetku naposledy účtovala) složený zápis Aktivace nehmotných výsledků výzkumu a vývoje ve výši vlastních nákladů ( 25/5/d zákona) 20 012 401 3. 5., 5.1.4. /710 012 408 3.5. /710 012 401 4.1.1. /709 401 072 4.1.3. /709 012 401 072 pro výkaz PAP 401 012 4.1.2. /709 072 401 4.1.4. /709 401 072 012 pro výkaz PAP 041 506 5.1.2. /710
Účetní souvztažnosti tř. 1 Účtová třída 1 Zásoby a opravné položky Účtová skupina 11 - Materiál 111 - Pořízení materiálu Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový Způsob A: Pořízení materiálu 111 261 5.1.1. /707 3xx 4xx Pořízení materiálu (faktura přijatá) 111 321 5.1.1. /707 Náklady související s pořízením materiálu 111 261 3xx 4xx Přepravné související s pořízením materiálu 111 261 3xx 4xx Příjemka - materiál na sklad 112 111 5.1.3. /707 Pořízení materiálu bezúplatně mezi VÚJ 111 649 5.1.2. /707 Spotřeba materiálu (výdejka) 501 112 5.1.5. /707 Inventarizační rozdíl - škody, manko (nad normu přirozených úbytků) 547 111 5. 1. 11. /707 Inventarizační rozdíl - přebytek 111 649 5. 1. 11. /707 Materiál na cestě (není příjemka k 31. 12., není dodávka materiálu, 119 111 5. 1. 18. /707 faktura přijatá je zaúčtována) - běžné období Vyúčtování materiálu na cestě (dojde příjemka) - následující období 112 119 Tvorba dohadné položky pasivní k nevyfakturované dodávce materiálu 111 389 5. 1. 18. /707 - způsob A (nedošla faktura přijatá k 31. 12., příjemka zaúčtovaná, dodávka materiálu došla k 31. 12.) - běžné období Předpis závazku k nevyfakturované dodávce materiálu (dojde faktura přijatá) - následující období Výdej humanitární pomoci (HP) občanům 543 501 Materiál vzniklý v důsledku nové stavby k 31. 12. NULOVÝ STAV 111 501 54 389 321 112 042 6.1.7. /710 112 - Materiál na skladě Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový Způsob A: Příjemka - materiál na sklad 112 111 5.1.3. /707 Spotřeba materiálu (výdejka) 501 112 5.1.5. /707
Účetní souvztažnosti tř. 2 Pozn. Účtová třída 2 Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky Účtová skupina 23 - Bankovní účty územních samosprávných celků 231 - Základní běžný účet územních samosprávných celků (ZBÚ) Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový HLAVNÍ ČINNOST SÚ 231 xx Základní běžný účet hlavní činnosti (přenesená působnost státu) SÚ 262 xx Pokladna hlavní činnosti Převod peněžních prostředků z pokladny na základní běžný účet - peníze na cestě Převod peněžních prostředků z pokladny na základní běžný účet - peníze na cestě Převod peněžních prostředků ze základního běžného účtu na jiný účet - peníze na cestě Převod peněžních prostředků ze základního běžného účtu na jiný běžný účet - peníze na cestě Převod peněžních prostředků z účtu do pokladny - peníze na cestě Převod peněžních prostředků z účtu do pokladny - peníze na cestě 70 262 261 231 262 262 231 245 262 262 231 261 262 Inkaso - přijatá krátkodobá pohledávka - odběratelé - výpis ZBÚ 231 311 Inkaso - přijatá jiná pohledávka - výpis ZBÚ 231 315 Inkaso - přijatá poskytnutá návratná finanční výpomoc - výpis ZBÚ 231 316 Inkaso - přijatá záloha - výpis ZBÚ 231 324 Inkaso úhrada zaměstnancem - výpis ZBÚ 231 335 Přijaté úroky - výpis ZBÚ 231 662 Inkaso - přijatá pohledávka za vybranými ústředními vládními institucemi - výpis ZBÚ 231 346 Inkaso - přijatá pohledávka za vybranými místními vládními institucemi - výpis ZBÚ (např. obec přijímá transfer od kraje) 231 348 Inkaso - přijatá ostatní krátkodobá pohledávka - výpis ZBÚ 231 377 Inkaso - časové rozlišení výnosů - např. nájemné uhrazené 231 384 předem, přijaté předplatné Inkaso - přijatá dlouhodobá záloha - výpis ZBÚ 231 455
Účetní souvztažnosti tř. 3 Pozn. Účtová třída 3 Zúčtovací vztahy Účtová skupina 31 - Krátkodobé pohledávky 311 - Odběratelé Typ účtu: aktivní Druh účtu: rozvahový Předpis vydané faktury za prodej vlastních výrobků 311 601 Předpis vydané faktury za prodej vlastních výrobků - např.: vytěžené dřevo 311 601 Předpis vydané faktury za prodej služeb 311 602 Předpis vydané faktury za prodej služeb - např. parkovací automaty 311 602 Předpis vydané faktury za prodej služeb - např. vodné, stočné 311 602 Předpis vydané faktury - např. nájem hrobových míst 311 315 Předpis vydané faktury za prodej služeb - např. reklama v rozhlase, reklamní cedule, kopírování Předpis vydané faktury za prodej služeb - např. kabelová televize, internet 79 602 603 311 602 311 602 Předpis příjmů za věcné břemeno 311 602 Předpis vydané faktury za pronájem - např. pozemky, nemovitosti, movité věci a další Předpis vydané faktury z prodaného zboží - např. zboží v informačním centru Předpis pojistné náhrady od pojišťovny 311 377 311 603 311 604 649 Předpis vydané faktury z prodeje materiálu 311 644 Předpis vydané faktury z prodeje dlouhodobého nehmotného majetku Předpis vydané faktury z prodeje dlouhodobého hmotného majetku kromě pozemků 311 645 311 646 Předpis vydané faktury z prodeje pozemků 311 647 Inkaso - platba pohledávky na účet 231 245 311 Příjem platby pohledávky do pokladny 261 311 Vyúčtování přijaté zálohy s pohledávkou za odběrateli 324 311 Předpis pohledávky s DPH - výstup 311 343
Některé souvislé účetní příklady Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku - faktura přijatá (pod 60000 Kč) Pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku - předpis závazku - faktura přijatá 175 558 321 5.3.1. /710 Zařazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku 018 078 5.3.1. /710 Úhrada závazku 321 231 Vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku 078 018 Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku - pokladna (pod 60 000 Kč) Pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku - pokladna 558 261 5.3.1. /710 Zařazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku 018 078 5.3.1. /710 Vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku 078 018 Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku Pořízení a vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku - pokladna (pod 40000 Kč) Pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku - pokladna 558 261 6.3.1. /710 Zařazení drobného dlouhodobého hmotného majetku 028 088 6.3.1. /710 Vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku 088 028 Pořízení a vyřazení jiného drobného dlouhodobého nehmotného majetku Pořízení a vyřazení jiného drobného nehmotného majetku (evidenčního - hranice pod 7000 Kč) Pořízení evidenčního nehmotného majetku - předpis závazku - faktura přijatá 518 549 Úhrada závazku 321 231 Pořízení evidenčního nehmotného majetku pokladnou 518 261 549 321 3.7. /710 Zařazení jiného drobného nehmotného majetku do užívání 901 999 Vyřazení jiného drobného nehmotného majetku 999 901 Pořízení a vyřazení jiného drobného hmotného majetku (evidenčního - hranice pod 3000 Kč) Pořízení evidenčního hmotného majetku - předpis závazku - faktura 501 321 3.7. /710 přijatá
Úhrada závazku 321 231 Pořízení evidenčního hmotného majetku pokladnou 501 261 549 Zařazení jiného drobného hmotného majetku do užívání 902 999 Vyřazení jiného drobného hmotného majetku 999 902 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (nad 60000 Kč) Pořízení nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku - předpis závazku - faktura přijatá 041 321 5.1.1. /710 Úhrada závazku 321 231 Zařazení software užívání 013 041 5.1.3. /710 Účtování účetních odpisů podle odpisového plánu 551 073 8.1. /710 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Pořízení dlouhodobého hmotného majetku - částečně pořízeno z dotace - transferu (nad 40000 Kč) Pořízení nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku - předpis závazku - faktura přijatá - stavba 042 321 6.1.1. /710 Úhrada závazku 321 231 Zařazení stavby do užívání 021 042 6.1.3. /710 Účtování účetních odpisů podle odpisového plánu 551 081 8.1. /710 Časové rozlišení přijatého investičního transferu podle odpisového 403 672 8.3. /710 plánu (účetní odpis za časové období násoben transferovým podílem) Nalezený majetek Nalezený majetek Zjištění existence (v účetnictví dosud nezachycené) dlouhodobého majetku, kde došlo ke změně vlastnického práva, o kterém VÚJ dosud neúčtovala Zjištění existence dlouhodobého majetku, viz jednotlivá oprava předcházejících období, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3% hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260 000 Kč (nedošlo ke změně vlastnického práva) 021 401 3. 5., 6.1.4. /710 021 408 3.5. /710 176
Účtování úroků z úvěrů Účtování úroků z úvěrů zahrnovaných na pořízení dlouhodobého majetku do nákladů souvisejících s pořízením jednotlivých druhů majetku jako součást ocenění Zahrnování úroků z úvěrů a zápůjček na pořízení dlouhodobého hmotného majetku upravit vnitřním předpisem výpis z banky Zahrnování úroků z úvěrů a zápůjček na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku upravit vnitřním předpisem výpis z banky Vyřazení stavby 177 042 231 7. 1. b) /710 041 231 7. 1. b) /710 Vyřazení stavby likvidací a) pořizovací cena 081 021 6.4.8. /710 b) zůstatková cena 551 081 6.4.2. /710 Vyřazení stavby škodou a mankem a) pořizovací cena 081 021 6.4.8. /710 b) zůstatková cena 547 081 6.4.4. /710 Vyřazení SMV darem nevybrané účetní jednotce Vyřazení SMV darem nevybrané účetní jednotce a) pořizovací cena 082 022 6.4.8. /710 b) zůstatková cena 543 082 6.4.1. /710 Vyřazení pozemku vkladem za podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti Pozn. Vyřazení pozemku vkladem za podíl na vlastním kapitálu jiné Částka společnosti - pořízení finančního majetku Vyřazení pozemku vkladem v pořizovací ceně 368 031 Pořízení dlouhodobého finančního majetku - pořizovací cena 043 368 56/410/ 2009 Sb. 5000 Zařazení finančního majetku 069 043 5000 Vyřazení stavby vkladem za podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti - pořízení finančního majetku (vklad za podíl na vlastním kapitálu jiné společnosti ve výši zůstatkové ceny stavby) ZC: 500 tis. Kč, PC 900 tis. Kč Vyřazení zůstatkové ceny stavby 368 081 500 Vyřazení stavby v pořizovací ceně 081 021 900