Příloha účetní závěrky 1 Příloha účetní závěrky Cílem tohoto videokurzu je návod na vyplnění přílohy č. 5 účetní závěrky Podrobněji si probereme jednotlivé částí této přílohy 2 Příloha účetní závěeky Obsah A.1. zásada nepřetržitého trvání účetní jednotky A.2. změna účetní metody A.2. příklady (6,7,) A.3. informace o použitých metodách (8) A.3. Příklady (9, 10) A.4., A.5, - podrozvahové účty, závazky za FU SSZ a ZP A.6. - informace o významných skutečnostech A.7. informace o nejistých skutečnostech A.8. podmíněnost nabytí právních účinků vkladu do katastru A.9. krytí investičního fondů PO A.10 informace o dotacích, návrtaných finančních výpomocích, úvěrů a pod. 3
Obsah - pokračování D.5 soubor majetku účet 032 D.6 D.8 tabulky týkající se lesních porostů E.1. Doplňující informace k položkám rozvahy E.2. Doplňující informace k položkám výkazu zisku a ztráty F. A G. přílohy týkající se fondů a členění účtu 021-stavby H. členění účtu 031 pozemky Závěr 4 Příloha č. 5 základní A.1. Informace podle 7 odst. 3 zákona Zásada nepřetržitého trvání účetní jednotky Nejsou (jsou) informace o tom, žeby byla porušena zásada nepřetržitého trvání účetní jednotky. 5 Příloha č. 5 základní A.2. Informace podle 7 odst. 3 zákona Účetní metody nesmí účetní jednotka měnit. ÚJ může účetní metody změnit jedině z důvodu zpřesnění věrného zobrazení nebo zkvalitnění vypovídací schopnosti účetní závěrky. Změny s řádným zdůvodněním se musí uvést v příloze účetní závěrky. Změny účetních metod r. 2009 a r. 2010 vyplývají z přechodu na účetnictví státu. 6
Příloha č. 5 základní A.2. Příklady: Změny v účtování pořizování DM účet 901 se převedl na účet 401 a 403, v.r 2010 ÚSC zdroje krytí DM netvoří, PO tvoří Změna účtování DM pořízeného bezúplatně 04x/401 Vyřazení DM pořízeného do r. 2009 je zaúčtováno 401,406,552,553,554 apod. / 01x, 02x,03x týká se ÚSC Oprávky k drobnému DM se účtovaly 401, 406 / 078, 088 - ÚSC 7 Příloha č. 5 základní A.2. Zásadní změna v účtování nákladů(tř.5) a výnosů (tř.6) - ÚSC Změna v účtování příjmů a výdajů zrušeny účty účtové skupiny 21 ÚSC Účty výsledku hospodaření 933,964 a 965 jsou zrušeny, zůstatek se převedl na účet 401 ÚSC Poskytnuté příspěvky se účtují do nákladů (účet 572), přijaté dotace do výnosů (67x). Od roku 2011 se přijaté dotace účtují pouze na účet 672. 8 Příloha č. 5 základní A.3. Informace podle 7 odst. 5 zákona informace o použitých účetních metodách stanovených ve Vyhlášce č. 410/2009 Sb. a v zákoně o účetnictví. 9
Příloha č. 5 základní A.3. Pořizovací cena DM změna v účtování úroků Opravné položky k pohledávkám nová metoda Ocenění reálnou cenou nová metoda Rezervy nová metoda Metoda časového rozlišování ÚSC nová metoda Metoda kurzových rozdílů Metoda oceňování souboru majetku odlišnosti Oceňování souboru majetku oceněného 1,- Kč 10 Příloha č. 5 základní A.3. Způsob zaokrouhlovaní účetních výkazů se popíše v příloze účetní závěrky v oddílu A.3. V roce 2011 se v návaznosti na ČÚS č. 708 odpisování dlouhodobého majetku k 31.12.2011 dopočítají oprávky k dlouhodobému majetku. Od 1.1.2012 se účtují odpisy k dlouhodobému majetku. Podle ČÚS č. 703 - Transfery došlo ke změnám jejich účtování a za transfer se považuje i peněžní dar. 11 Příloha č. 5 základní A.4., A.5. A.4. Informace podle 7 odst. 5 o stavu účtů v knize podrozvahových účtů Popis jednotlivých podrozvahových účtů A.5. Informace podle 18 odst. 1 písm. c) zákona Uvedou se závazky na SZ, ZP a daně. 12
Příloha č. 5 základní A.6. Informace podle 18 odst. 5 písm. a) zákona ÚJ povinny uvést v příloze informace o skutečnostech, které poskytují další informace o podmínkách či situacích, které existovaly ke konci rozvahového dne, a jejich důsledky mění významným způsobem pohled na finanční situaci jednotky. Např. Významné skutečnosti související s minulými účetními obdobímí informace v návaznosti na účty 34 (zúčtování dotací a příspěvků), účty skupiny 36 (pohledávky a závazky z ručení) 13 Příloha č. 5 základní A.7. Informace podle 19 odst. 5 písm. b) zákona ÚJ jsou povinny uvést v příloze informace o skutečnostech, které jako nejisté podmínky či situace existovaly ke konci rozvahového dne, a jejich důsledky mění významným způsobem pohled na finanční situaci jednotky. Např. rizika na dotaci, rizika na žalobu apod. 14 Příloha č. 5 základní A.8. Informace podle 66 odst. 6 Podmíněnost nabytí právních účinků vkladu do katastru. Např. USC nebo PO podá návrh na vklad do katastru. Pokud tento vklad ke dni účetní závěrky nenabyl právní moci, zaznamená se uvedená skutečnost na tomto místě přílohy. 15
Příloha č. 5 základní A.9. Informace podle 66 odst. 8 Nezajistí-li PO ke dni sestavení účetní závěrky, s výjimkou mezitimní účetní závěrky, krytí investičního fondu (FRM) finančními prostředky, sníží výsledkově o tento rozdíl investiční fond (FRM). ÚJ v příloze zdůvodní, proč nebyl investiční fond krýt finančními prostředky. Příloha A.9. se týká jenom PO 16 Příloha č. 5 základní A.10. Informace podle 4 odst. 8 písm. d) Týká se dotací, návratných finančních výpomocí, úvěrů a pod. Tabulka se vyplňovala i v minulých účetních obdobích. 17 Příloha č. 5 základní B.1. až B.4 Příloha se váže na účet 364 závazky z neukončených finančních operací. ÚSC ani PO přílohu nevyplňují. 18
Příloha č. 5 základní C.1. až C.6. Obsahové vymezení těchto položek je tak neurčité, že pro nevyplnění této tabulky se využije 48 odst. 1 zákona o účetnictví: náklady na získání informací by převýšily přínosy plynoucí z této informace. ÚSC vyplní v položce C.6. položku výkazu FIN 2-12 19 Příloha č. 5 základní D1 - D4. ÚSC ani PO tyto tabulky nevyplňují, protože se jich netýkají. 20 Příloha č. 5 základní D5 Počet jednotlivých věcí a souboru majetků nebo seznam tohoto majetku Týká se účtu 032 - souboru kulturních předmětů, sbírek atd., oceněných 1,- Kč. 21
Příloha č. 5 základní D6 D8. Tabulky se týkají lesních porostů D.6. celková výměra lesního porostu (nad 10 ha) D.7. ocenění lesních porostů počet m² x 57.- Kč/1m² D.8. ocenění dle znaleckého posudku. 22 Příloha č. 5 základní E.1. Doplňující informace k položkám rozvahy Rozpis nekonzistentních (různorodých) položek rozvahy např. co ÚJ účtuje na účtech 401, 406, 377, 378 apod. Jiné důležité informace týkající se rozvahy Např. jak dlouho se bude ještě splácet úvěr, poznámka k cizím nebo sdruženým prostředkům, apod. 23 Příloha č. 5 základní E.2. Doplňující informace k položkám výkazu zisku a ztráty Rozpis nekonzistentních položek na účtech nákladů a výnosů Např. účet 549, 649, 572, 671 apod. Jiné důležité informace Např. na určitou nákladovou nebo výnosovou položků jste účtovaly nějakou atypickou účetní operaci. 24
Příloha č. 5 základní E.3. a E.4. Informace k příloze E.3. doplňující text k položkám přehledu o peněžních tocích a informace k příloze E.4. doplňující informace k položkám přehledu o změnách vlastního kapitálu se vyplňují k 31.12. 25 Příloha základní č. 5 F. a G. F. - doplňující informace k fondům účetní jednotky. Tuto přílohu vygeneruje SW. Příloha č. 5 G. Stavby Jednotlivé položky navazují na analytiku majetkového účtu 021-Stavby. 26 Příloha č. 5 základní H. Příloha č. 5 základní Pozemky H Jednotlivé položky navazují na předepsanou analytiku. Vyplňuje se sloupec brutto, protože k pozemkům se oprávky ani opravné položky netvoří. 27
Závěr Cílem tohoto videokurzu byly zásadní informace potřebné k sestavení přílohy řádné účetní závěrky. 28