DOZORČÍ ŘÁD KOMORY AUDITORŮ ČESKÉ REPUBLIKY Sněm Komory auditorů České republiky v souladu s ust. 33 odst. 2 písm. b) zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (dále jen ZoA), a 4 odst. 10 písm. b) statutu Komory auditorů České republiky schválil tento dozorčí řád, který je závazným vnitřním předpisem Komory pro kontrolu kvality auditorské činnosti a pro výkon dalších kontrolních funkcí dozorčí komise vymezených v ZoA a pro činnost dozorčí komise. ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ 1 Předmět úpravy (1) V souladu s ustanovením 35 ZoA je kontrolním orgánem Komory auditorů České republiky (dále jen Komora) dozorčí komise, která organizuje a řídí systém kontroly kvality auditu, kontroluje dodržování ZoA, plnění usnesení sněmu, dodržování jiných právních předpisů, např. zákona č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, a dodržování vnitřních předpisů Komory všemi statutárními auditory, auditorskými společnostmi 1 (dále jen auditor), asistenty auditora 2 a orgány Komory 3. Tento řád vymezuje uspořádání a rozsah systému kontroly kvality a ostatních činností dle 35 ZoA organizovaných a řízených dozorčí komisí. Dále upravuje vztahy mezi osobami provádějícími kontrolní činnost na straně jedné a kontrolovanými subjekty na straně druhé a určuje postupy pro činnost dozorčí komise. Stanoví předmět, hlavní cíle, zásady kontrolní činnosti (viz 2), vykonávané podle 24 ZoA a podle vnitřních předpisů Komory. (2) Ustanovení tohoto řádu se vztahují na všechny kontroly prováděné dozorčí komisí podle jejího poslání definovaného v odstavci 1 tohoto paragrafu. (3) Kontrolní činnosti jsou členěny na a) pravidelné kontroly, b) mimořádné kontroly vyvolané zejména stížností, oznámením či jiným podnětem (dále jen podnět) na činnost statutárního auditora, auditorské společnosti a asistenta auditora, c) kontroly orgánů Komory. (4) Účelem pravidelných kontrol, jakož i mimořádných kontrol je zejména kontrola kvality dle 24 ZoA, tj. prověření vybraných spisů auditora a posuzování zejména: a) dodržování ZoA, 1 Vymezení pojmů statutární auditor, auditorská společnost dle 2 ZoA 2 Vymezení pojmu asistent auditora dle 28 ZoA 3 32 odst. 1 ZoA - 1 -
b) dodržování používaných mezinárodních auditorských standardů a auditorských standardů vydávaných Komorou 4 a etického kodexu pro auditory/účetní znalce vydaného IFAC (dále jen etický kodex), c) plnění požadavků na nezávislost 5, množství a na kvalitu vynaložených zdrojů, d) výše auditorských odměn, e) vnitřního systému řízení kvality u auditora, f) dodržování vnitřních předpisů Komory, g) dodržování jiného právního předpisu o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, h) pojištění auditora, plnění členských povinností, např. placení členských příspěvků a jiných závazků vůči Komoře, vzdělávání, dodržování požadavků ZoA podmiňujících vydání auditorských oprávnění. (5) Účelem kontroly orgánů Komory je zejména kontrola hospodaření Komory, kontrola plnění usnesení sněmu, kontrola volených orgánů a ustavených výborů Komory a jimi zabezpečovaných činností, jako jsou např. vedení předepsaných seznamů, činnosti spojené s auditorskou zkouškou apod. Ustanovení dozorčího řádu se pro tyto kontroly použijí přiměřeně. (6) Činnost dozorčí komise se dále řídí jednacím řádem dozorčí komise, který schvaluje dozorčí komise většinou hlasů na svém zasedání. 2 Vymezení pojmů (1) Pro účely tohoto řádu se rozumí a) Kontrolovaným subjektem je auditor, asistent auditora a orgán Komory, u něhož je prováděna kontrolní činnost. b) Kontrolním orgánem je dozorčí komise Komory, která určí osoby k provedení kontrolní činnosti (osoby provádějící kontrolní činnost dle 24 odst. 3 d) ZoA). Těmito osobami jsou zejména zaměstnanci oddělení kontroly kvality auditorské činnosti (dále jen oddělení kontroly kvality) a dále pak členové dozorčí komise Komory, příp. jiné osoby. Členové dozorčí komise, příp. jiné osoby působí při kontrolách kvality jako odborní konzultanti. c) Kontrolou kvality se rozumí činnost podle 24 ZoA. Kontroly kvality se zaměřují především na to, zda auditoři postupují při provádění auditorské činnosti podle mezinárodních auditorských standardů, auditorských standardů vydávaných Komorou ( 18 ZoA) a etického kodexu ( 13 ZoA). d) Spis auditora je veškerá dokumentace auditora vztahující se ke každé jednotlivé auditorské činnosti dle 2 písm. a) a písm. b) ZoA. Minimální rozsah spisu auditora je určen mezinárodními auditorskými standardy a auditorskými standardy vydávanými Komorou. e) Kontrolní činností se rozumí kontrola kvality a ostatní činnosti dozorčí komise dle 35 ZoA. 4 24 odst. 5 ZoA 5 14 ZoA - 2 -
3 Pravidelná kontrola (1) Pravidelná kontrola je kontrola vykonávaná dle rámcového plánu kontrol kvality schváleného dozorčí komisí Komory. (2) Pravidelná kontrola, jejímž obsahem je především kontrolní činnost, se provádí u všech auditorů nejméně jednou za šest let. U auditorů, kteří provádějí auditorskou činnost v subjektech veřejného zájmu 6, se provádí pravidelná kontrola nejméně jednou za tři roky. 4 Mimořádná kontrola (1) Kromě pravidelné kontroly může být u kontrolovaného subjektu provedena mimořádná kontrola. Mimořádná kontrola je zpravidla prováděna na základě stížnosti, oznámení, podnětu třetí osoby nebo orgánu Komory na činnost auditora nebo orgán Komory. Mimořádná kontrola může být zahájena i bez písemné stížnosti (např. na základě informací ze sdělovacích prostředků) a její provedení schvaluje na svém zasedání dozorčí komise. (2) Mimořádná kontrola se zpravidla zaměřuje na kontrolu konkrétní činnosti auditora či orgánu Komory, která byla předmětem podnětu či informace. Mimořádná kontrola může být provedena až do rozsahu pravidelné kontroly a může zahrnovat i kontrolu opatření k nápravě dříve zjištěných nedostatků. 5 Organizační zajištění kontrolní činnosti (1) Komora je povinna dbát, aby kontrolní činnost vykonávaly osoby s kvalifikačními předpoklady, u nichž zároveň nehrozí střet zájmů. Komora je dále povinna zajistit, aby byly vyloučeny nežádoucí zásahy směřující k ovlivnění osob provádějících kontrolní činnost. (2) Komora je povinna sledovat a vyhodnocovat výsledky kontrolní činnosti a při zjištění nedostatků neprodleně vyžadovat konkrétní opatření k nápravě a příp. přistoupit k postihu kontrolovaného subjektu, jakož i přijímat systémová opatření, která mají za cíl předcházet a včas odhalovat pochybení kontrolovaných subjektů a jejich příčiny. (3) Odpovědnost za organizování, řízení a zajištění přiměřenosti a účinnosti kontrolní činnosti má dozorčí komise. Dozorčí komise má povinnost provádět tuto činnost v souladu se ZoA, dozorčím řádem a ostatními vnitřními předpisy Komory. Dozorčí komise informuje Komoru, zastoupenou výkonným výborem 7, a Radu pro veřejný dohled nad auditem o výsledcích své činnosti v souladu s požadavky ZoA 8. Kontroly jsou prováděny transparentně, pomocí dotazníků připravených dozorčí komisí; Komora zajistí jejich zveřejnění. (4) Osobní odpovědnost osob provádějících kontrolní činnost je řešena v 7 tohoto řádu. 6 Vymezení pojmu subjekt veřejného zájmu dle 2 písmene m) ZoA 7 34 ZoA 8 35 odst. 3 ZoA - 3 -
5a Organizační zajištění kontrolní činnosti (pravidla a postupy výkonu kontrolní činnosti) (1) Konkrétní osoby provádějící kontrolní činnost ve formě pravidelné kontroly ( 3 tohoto řádu) u kontrolovaného subjektu stanoví dozorčí komise na svém zasedání v rámcovém plánu kontroly kvality. Osoby provádějící kontrolní činnost ve formě mimořádné kontroly ( 4 tohoto řádu) u kontrolovaného subjektu stanoví dozorčí komise na svém zasedání. Osoby provádějící kontrolní činnost u kontrolovaného subjektu v rozsahu 1 odst. 3 jsou jmenovány do zpravidla dvoučlenných kontrolních skupin. Vedoucím kontrolní skupiny je osoba provádějící kontrolní činnost, která je zaměstnancem oddělení kontroly kvality. (2) Do rámcového plánu kontrol ve formě pravidelné kontroly jsou zařazováni auditoři podle kritérií (bez pořadí): dle 3 odst. 2 tohoto řádu, auditor subjektu veřejného zájmu, výsledek předcházející kontrolní činnosti u auditora, výška obratu a rozsahu poskytovaných auditorských činností, opakující se neplnění členských povinností. (3) Mimořádné kontroly jsou prováděny v případech popsaných v 4 tohoto řádu. (4) Kontrolu kvality jsou oprávněny provádět osoby určené dozorčí komisí postupem podle 24 odst. 3 písm. d) ZoA a v souladu s 6 tohoto řádu. (5) Výsledek kontroly kvality hodnotí dozorčí komise na svém zasedání podle jednotných hodnotících pravidel, která si za tím účelem vytvořila. Výsledné hodnocení kontroly kvality u konkrétního auditora podléhá v dozorčí komisi schvalovacímu procesu podle jednacího řádu dozorčí komise (hlasování o návrhu výsledného hodnocení předneseného vedoucím kontrolní skupiny). Výsledné hodnocení vyúsťuje v: a) schválení doporučeného způsobu a lhůty odstranění nedostatků zjištěných při kontrolní činnosti, přičemž se zároveň doporučí kalendářní rok uskutečnění další kontrolní činnosti u příslušného auditora nebo b) návrh na zahájení kárného řízení (viz 13a tohoto řádu) nebo c) závěr, že práce auditora nevykazovala v rozsahu provedené kontroly nedostatky, které by odůvodňovaly provedení následné kontroly ve zkráceném termínu; tím není vyloučen postup podle 4 tohoto řádu. (6) Dozorčí komise je povinna podle 35 odst. 3 ZoA za každých 6 měsíců informovat Komoru a Radu pro veřejný dohled nad auditem ( 37 ZoA) o výsledcích své činnosti určené 35 odst. 1 ZoA a 1 tohoto řádu. Tuto zprávu dozorčí komise předkládá každým rokem k 30. září a k 31. březnu následujícího roku v tomto rozsahu: statistika kontrolní činnosti provedená v předchozím období a plánovaná pro následující období, komentář (zevšeobecnění) hlavních zjišťovaných nedostatků a návrh na opatření, ostatní relevantní a aktuální informace. (7) Komora je povinna vydat podle 24 odst. 11 ZoA jednou ročně souhrnnou zprávu o kontrole kvality, v níž uvádí podstatná zjištění, zejména opakované nedostatky systému kontroly kvality auditora, které vyplývají z provedených kontrol kvality. - 4 -
Souhrnnou zprávu Komora doručuje Radě pro veřejný dohled nad auditem a zároveň ji zveřejňuje na svých webových stránkách. Dozorčí komise souhrnnou zprávu připravuje, využívá přitom také informace uvedené ve zprávě podle odst. 6 tohoto paragrafu. Souhrnnou zprávu pak předkládá výkonnému výboru Komory. ČÁST DRUHÁ OSOBY PROVÁDĚJÍCÍ KONTROLNÍ ČINNOST 6 (1) Kontrolní činnost provádějí osoby za podmínek daných 24 odst. 3 písm. d) ZoA (dále jen osoby provádějící kontrolu kvality). Osoba provádějící kontrolu kvality bude po absolvování zvláštního školení v souladu s podmínkami 24 odst. 3 písm. d) ZoA písemně určena dozorčí komisí formou osvědčení podepsaného předsedou a místopředsedou dozorčí komise. (2) Osoby provádějící kontrolní činnost podléhají ustanovením ZoA a jsou povinny se při kontrolní činnosti řídit dozorčím řádem a dodržovat jeho požadavky především na nezávislost a mlčenlivost. (3) Na základě osvědčení podle odst. 1 požádá Komora Radu pro veřejný dohled nad auditem (dále jen Rada), aby členové prezidia Rady pověřili v souladu s 20 odst. 7 písm. c) ZoA osoby určené dozorčí komisí, které nejsou členy dozorčí komise, právem nahlížet do spisu auditora při výkonu kontrolní činnosti. Tímto pověřením se příslušné osoby provádějící kontrolní činnost na požádání kontrolovaného subjektu prokazují. (4) Osobám provádějícím kontrolní činnost, které jsou zaměstnanci oddělení kontroly kvality, nepřísluší provádět kontroly orgánů Komory, a proto se těchto kontrol neúčastní. 7 (1) Pro řádný výkon činnosti jsou osoby provádějící kontrolní činnost povinny zejména: a) postupovat při provádění kontrolní činnosti podle metodiky stanovené dozorčí komisí, b) vést spis o průběhu kontrolní činnosti, který obsahuje zejména dokumentaci o přípravě, průběhu a závěrech kontrolní činnosti, c) na základě informací uvedených ve spisu vyhotovit zprávu dle 13 tohoto řádu, ve které se uvedou zjištěné nedostatky a doporučí způsob a lhůta pro jejich odstranění, a tuto zprávu projednat s kontrolovaným subjektem ve smyslu 13 odst. 5 tohoto řádu, d) zachovávat mlčenlivost o všech skutečnostech, o kterých se dozvěděly při kontrolní činnosti, a nezneužít takto získané znalosti, e) potvrdit převzetí zapůjčených dokladů od kontrolovaného subjektu, pokud si tento potvrzení vyžádá, f) vrátit zapůjčené doklady kontrolovanému subjektu, pominou-li důvody jejich zapůjčení, g) kontrolovat odstranění nedostatků a plnění lhůt určených k jejich odstranění uvedených ve zprávě z předchozí kontrolní činnosti, - 5 -
h) potvrdit svou nezávislost na kontrolovaném subjektu podpisem prohlášení o nezávislosti a mlčenlivosti. (2) Při provádění kontrolní činnosti jsou osoby provádějící kontrolní činnost oprávněny zejména: a) vstupovat do objektů, zařízení a provozů, na pozemky a do jejich prostor, pokud souvisí s předmětem kontroly, b) požadovat od kontrolovaných subjektů předložení spisů auditora a dalších souvisejících podkladů (např. interních firemních předpisů, podkladů pro posouzení nezávislosti, smluv a ostatních dokladů o poskytnutých službách) nebo jakékoliv další dokumenty související s provedením kontrolní činnosti, c) požadovat od kontrolovaných subjektů předložení písemného vyjádření k požadovaným otázkám či okruhům problémů, d) požadovat od kontrolovaných subjektů předložení podkladů uvedených pod písm. b) a c) tohoto odstavce v českém jazyce ve smyslu 10 odst. 2 písm. c) tohoto řádu, a to vždy k tíži kontrolovaného subjektu, e) požadovat poskytnutí další součinnosti směřující k řádnému provedení kontrolní činnosti, f) požadovat zapůjčení potřebných dokladů. (3) Kontrolní činnost nesmějí provádět osoby, u nichž se zřetelem na jejich vztah ke kontrolovanému subjektu nebo k předmětu kontrolní činnosti jsou důvodné pochybnosti o nepodjatosti a nezávislosti. Na tyto skutečnosti jsou osoby, které mají provádět kontrolní činnost, povinny předem upozornit. O důvodných pochybnostech, resp. o námitce dle 11 odst. 1 písm. b) tohoto řádu rozhoduje dozorčí komise. (4) Způsobí-li osoba provádějící kontrolní činnost kontrolovanému subjektu škodu, která bude prokázána, je povinna tuto škodu uhradit Komoře v rozsahu dle pracovněprávních předpisů. (5) Podmínkou pro naplnění odpovědnosti osoby provádějící kontrolní činnost dle předchozího odstavce je, že tato osoba alespoň z nedbalosti porušila své povinnosti porušením závazných právních předpisů nebo profesních předpisů Komory, a takové porušení bylo v příčinné souvislosti se vznikem škody. (6) Pokud je způsobena osobě podléhající kontrolní činnosti škoda, která je prokázána, nemá tato nárok na její náhradu, pokud neposkytla osobě, resp. osobám provádějícím kontrolní činnost součinnost dle tohoto řádu nebo v případě, kdy neučinila nezbytná opatření k tomu, aby škodě předešla nebo ji minimalizovala. ČÁST TŘETÍ PROVÁDĚNÍ KONTROLNÍ ČINNOSTI 8 Zahájení kontrolní činnosti (1) Termín kontrolní činnosti u auditora schvaluje dozorčí komise na svém zasedání a oznámí jej kontrolovanému subjektu nejméně 30 dnů před jejím konáním. - 6 -
(2) Kontrolní činnost je zahájena doručením písemného oznámení dozorčí komise, které obsahuje zejména: a) určení kontrolovaného subjektu včetně čísla auditorského oprávnění (ve smyslu 2 písm. c) a d) ZoA; b) uvedení jmen osob provádějících kontrolní činnost, včetně identifikace, zda se jedná o zaměstnance oddělení kontroly kvality, členy dozorčí komise, případně jiné osoby. Zároveň je určen vedoucí kontrolní skupiny dle 5a odst. 1 tohoto řádu; c) určení termínu kontrolní činnosti u auditora; d) uvedení dalších skutečností nezbytných pro řádné provedení kontrolní činnosti, např. požadavek na předložení konkrétních podkladů, výzva k poskytnutí další součinnosti apod.; e) datum a podpis předsedy nebo místopředsedy dozorčí komise, který jménem dozorčí komise oznámení vydal. 9 Místo výkonu kontrolní činnosti Osoby provádějící kontrolní činnost provádí tuto činnost zpravidla v sídle kontrolovaného subjektu či v provozovně jím určené. Kontrolní činnost lze provádět i v sídle nebo na pracovištích Komory s tím, že kontrolovaný subjekt je povinen v rámci poskytování součinnosti do sídla Komory doručit veškeré požadované podklady ve stanoveném termínu. 10 Povinnosti kontrolovaného subjektu (1) Kontrolovaný subjekt je povinen zajistit pro osoby provádějící kontrolní činnost přiměřené prostředí k jejich nerušenému výkonu, pokud nebude kontrolní činnost dle předchozí dohody prováděna v sídle Komory (viz 9 tohoto řádu). Přiměřeným prostředím se rozumí především místnost, ve které se nekouří, kde židle a stoly, příp. další vnitřní zařízení určené pro výkon kontrolní činnosti jsou zbaveny viditelných nečistot a prachu, s pokojovou teplotou min. 18 o C, s dostatečným světelným příkonem pro čtení a psaní, s regulací větrání takové místnosti a zajištěním elektrické energie pro provoz záznamových zařízení osob provádějících kontrolní činnost. (2) Kontrolovaný subjekt je povinen: a) poskytnout osobám provádějícím kontrolní činnost součinnost a zdržet se jakéhokoliv jednání, které by mařilo a ztěžovalo provádění kontrolní činnosti, b) umožnit vstup osobám provádějícím kontrolní činnost do objektů, zařízení a provozů, na pozemky a do jejich prostor, pokud souvisí s předmětem kontroly, c) předkládat ve stanovených nebo dohodnutých lhůtách originály dokladů a další písemnosti, v odůvodněných případech, nejsou-li dokumenty v českém jazyce, zabezpečit na svoje náklady pro plynulý průběh kontrolní činnosti fyzickou přítomnost odborného překladatele nebo zajistit u dokumentů určených osobou provádějící kontrolní činnost kvalifikovaný překlad do českého jazyka, předložit kompletní seznam klientů, u kterých prováděl auditorskou činnost, a zpřístupnit veškeré dokumenty, které si osoby provádějící kontrolní činnost vyžádají a které mají souvislost s předmětem kontrolní činnosti a umožnit osobám provádějícím kontrolní činnost pořízení jejich kopií, - 7 -
d) poskytovat pravdivé a úplné, ústní i písemné informace včetně kopií dokumentů o zjišťovaných a souvisejících skutečnostech, včetně informací o tom, jak který doklad nebo skutečnost auditor vyhodnotil. Náklady na vyhotovení vyžádaných kopií dokumentů nese kontrolovaný subjekt, e) ve stanovené lhůtě vrátit podepsanou zprávu (viz 13 tohoto řádu), f) bezodkladně nahlásit dozorčí komisi prostřednictvím oddělení kontroly kvality auditorské činnosti ukončení důvodů, pro které byl kontrolovanému subjektu na jeho žádost a ze závažných důvodů zrušen oznámený termín kontrolní činnosti. (3) V souladu s odst. 2a) a 2c) si může osoba provádějící kontrolní činnost vyžádat od kontrolovaného subjektu kompletní seznam klientů, u kterých provádí auditorskou činnost; v tomto případě je kontrolovaná osoba předloží bez zbytečného odkladu. 11 Práva kontrolovaného subjektu (1) Kontrolovaný subjekt je oprávněn: a) být s předstihem nejméně 30 dnů informován o plánovaném uskutečnění kontrolní činnosti; b) po doručení písemného oznámení o zahájení kontrolní činnosti ve lhůtě do tří dnů vznést v písemné formě námitky proti podjatosti vůči osobám, které mají provádět kontrolní činnost, s tím, že v námitkách kontrolovaný subjekt dostatečně a průkazně konkretizuje skutečnosti svědčící pro vyloučení těchto osob z této kontrolní činnosti. O námitkách platí, že subjekt, u něhož je vykonávána kontrolní činnost, nese důkazní břemeno. O námitce proti podjatosti rozhodne předseda nebo místopředseda dozorčí komise; c) po doručení písemného oznámení o zahájení kontrolní činnosti ve lhůtě do tří dnů vznést v písemné formě námitky proti termínu kontrolní činnosti. V námitkách kontrolovaný subjekt dostatečně a průkazně konkretizuje skutečnosti svědčící pro změnu termínu kontrolní činnosti. O námitce pro změnu termínu rozhodne předseda nebo místopředseda dozorčí komise. Důvodem pro změnu termínu není pracovní zaneprázdněnost kontrolovaného subjektu; d) se seznámit se závěry kontrolní činnosti uvedenými ve zprávě a uplatnit případné námitky; e) pokud o to kontrolovaný subjekt požádá, umožní mu dozorčí komise účast na projednání kontrolní zprávy a jeho případných námitek k provedené kontrole. 12 Dokumentace kontrolní činnosti (1) Osoby provádějící kontrolní činnost jsou povinny vést o průběhu kontrolní činnosti spis. Osoby provádějící kontrolní činnost jsou povinny do spisu zapsat všechny připomínky, podněty a tvrzení kontrolovaného subjektu. Spis je Komorou archivován dle zákona č. 499/2004 Sb., o archivnictví. - 8 -
(2) Osoby pověřené kontrolní činností zařadí do spisu veškeré písemné podklady a doklady předložené v kopiích kontrolovaným subjektem či třetí osobou, které v souvislosti s kontrolní činností obdržely a které jsou důležité k prokázání učiněných závěrů z kontrolní činnosti. (3) V průběhu kontrolní činnosti je možno vyhotovovat protokoly z ústního jednání nebo záznam o něm. (4) Při ukončení kontrolní činnosti u auditora vyhotoví osoby provádějící kontrolní činnost Záznam o ústním seznámení kontrolovaného subjektu s nálezy z kontrolní činnosti provedené Komorou auditorů České republiky (dále jen záznam). Tento záznam obsahuje zejména: identifikaci kontrolovaného auditora včetně čísla oprávnění, identifikaci kontroly kvality dle rámcového plánu kontrol kvality, jména členů kontrolní skupiny s označením vedoucího kontrolní skupiny, datum a hodinu zahájení kontrolní činnosti u auditora, datum a hodinu ukončení kontrolní činnosti u auditora a doložku o tom, že kontrolovaný subjekt byl ústně seznámen s nálezy z kontrolní činnosti, a prohlášení auditora o tom, že osobám provádějícím kontrolní činnost poskytl veškerou existující dokumentaci (spis auditora) ke kontrolovaným zakázkám a že bere na vědomí, že na další dokumenty dodané po podpisu tohoto prohlášení nemusí být brán zřetel. Záznam podepisují kontrolovaný subjekt a vedoucí kontrolní skupiny, popř. další osoby provádějící kontrolní činnost. 13 Zpráva o výsledku kontrolní činnosti (1) Výsledným dokumentem o provedené kontrolní činnosti je písemná zpráva o výsledku kontrolní činnosti (dále jen zpráva), která obsahuje zejména popis zjištěných skutečností s uvedením nedostatků a konkrétních ustanovení právních nebo profesních předpisů, které byly porušeny. K základním náležitostem, které jsou osoby provádějící kontrolní činnost povinny uvést do zprávy, především patří: a) identifikace osob, které kontrolní činnost provedly, které zjistily skutečnosti ve zprávě popsané, zprávu sepsaly a které za obsah zprávy nebo její části odpovídají; b) identifikace obsahu kontrolní činnosti; c) uvedení jména (názvu) kontrolovaného subjektu, jeho sídla a čísla auditorského oprávnění, je-li kontrolovaným subjektem auditor; d) zjištěné nedostatky, způsob a lhůta pro jejich odstranění; e) kontrola odstranění nedostatků a plnění lhůt z předchozí kontrolní činnosti; f) poučení o možnosti podat námitky v písemné formě; g) datum vyhotovení zprávy a podpisy osob provádějících kontrolní činnost; h) místo a datum provedení kontrolní činnosti u auditora dle 9 tohoto řádu, označení dokladů a ostatních materiálů, o které se zpráva opírá. (2) Osoby provádějící kontrolní činnost jsou povinny ve zprávě uvést veškeré významné zjištěné skutečnosti. (3) Povinností osob provádějících kontrolní činnost je: a) ústně seznámit kontrolovaný subjekt s nálezy z kontrolní činnosti a doručit mu dvě vyhotovení zprávy k podpisu; - 9 -
b) poučit kontrolovaný subjekt, že lze proti obsahu zprávy podat námitky ve lhůtě do 15 dnů od doručení zprávy. (4) Kontrolovaný subjekt je povinen zprávu podepsat a do 15 dnů od doručení zaslat dozorčí komisi. Jsou-li kontrolovaným subjektem podávány námitky, doručí je v písemné formě s podepsanou zprávou. Bezdůvodné odepření podpisu zprávy nemá vliv na její důkazní platnost. (5) Podávané námitky musí být adresné a ve stručné formě musí obsahovat zejména: a) označení, že se jedná o námitky, b) údaje o tom, proti které části zprávy a proti jakému kontrolnímu zjištění směřují, c) v jakém rozsahu a proč jsou zjištění uvedená ve zprávě napadána, d) v čem je spatřován rozpor s konkrétním právním či jiným předpisem, e) označení důkazů k tvrzením o skutkovém stavu, která jsou uvedena v námitkách. Za námitky se nepovažují vysvětlující, nadbytečné, neúčelné, s kontrolní činností nesouvisející či zavádějící informace, nemající charakter relevantních důkazů. K novým skutečnostem a k návrhům na zohlednění nových důkazů, uvedeným v námitkách nebo v průběhu námitkového řízení, se přihlédne jen tehdy, jde-li o takové skutečnosti nebo důkazy, které kontrolovaný subjekt z objektivních důvodů nemohl předložit již v průběhu kontroly, nebo které byly zřejmě mylně interpretovány. Námitky jsou vypořádány postupem uvedeným v 14 tohoto řádu. (6) Zpráva se považuje s kontrolovaným subjektem za projednanou, jestliže jsou splněny podmínky 13 odst. 3 a 4 a 14 tohoto řádu. (7) Neodstraní-li kontrolovaný subjekt v určené lhůtě nedostatky uvedené ve zprávě, navrhne jej dozorčí komise ke kárnému řízení podle 26 ZoA. (8) Řízení spojené s kontrolní činností je ukončené (také pro potřebu 7 odst. 1 písm. e) ZoA): a) dnem schválení návrhu výsledného hodnocení auditora v dozorčí komisi (viz 5a odst. 5 tohoto řádu), pokud je schválen doporučený způsob a lhůta k odstranění nedostatků, nebo b) dnem, kdy bylo pravomocně zahájeno kárné řízení založené na základě návrhu na uložení kárného opatření předloženého dozorčí komisí (viz 13a tohoto řádu), podle výsledků kontrolní činnosti u auditora. (9) Osoby provádějící kontrolní činnost nemají povinnost poskytovat kontrolovaným subjektům metodické konzultace týkající se realizace opatření k nápravě nad rámec doporučení uvedeného v projednané zprávě. (10) O ukončení kontrolní činnosti informuje auditora oddělení kontroly kvality bez zbytečného odkladu písemným sdělením, které obsahuje informaci o tom, že kontrolní činnost byla ukončena nebo že dozorčí komise rozhodla o podání návrhu na zahájení kárného řízení. 13a Návrh na zahájení kárného řízení (1) Návrh na zahájení kárného řízení (dále jen návrh) vůči auditorovi předkládá dozorčí - 10 -
komisi osoba, která byla určena podle 8 odst. 2 písm. b) tohoto řádu vedoucím kontrolní skupiny, popř. člen dozorčí komise. Dozorčí komise návrh posoudí a hlasuje o něm postupem podle jednacího řádu dozorčí komise. Schválený návrh postupuje kárné komisi k dalšímu řízení. (2) Návrh obsahuje popis zjištěných nedostatků a ustanovení právních nebo profesních předpisů, které byly porušeny a jsou přebírány především z projednané zprávy o kontrolní činnosti ( 13 odst. 5 tohoto řádu), a dále návrh, jaké kárné opatření by mělo být auditorovi uloženo. (3) Při přípravě návrhu a při jeho posuzování v dozorčí komisi podle odst. 1 se bere v úvahu ustanovení 24 odst. 10 ZoA, příp. jiné důvody, které dozorčí komise vyhodnotí jako závažné porušení ZoA. (4) Dozorčí komisi zastupuje při kárném řízení podle 26 ZoA předseda nebo místopředseda nebo jimi zmocněný člen dozorčí komise, pokud dozorčí komise postupem uvedeným v odst. 1 neschválí zplnomocnění osoby jiné než člena dozorčí komise. Dozorčí komise si může na kárné řízení přizvat další osobu provádějící kontrolní činnost, jejímž úkolem je pomáhat v argumentaci při jednání. 14 Vypořádání námitek (1) Námitky dozorčí komise podle 13 odst. 4 tohoto řádu vypořádá dozorčí komise Komory. Při vypořádání porovná skutečnosti zjištěné ve zprávě se zdůvodněním námitek podaných kontrolovaným subjektem a posoudí jejich případnou opodstatněnost. V odůvodnění vypořádání námitek musí být vypořádány všechny důvody, v nichž kontrolovaný subjekt spatřuje nesprávnosti nebo nezákonnosti napadené zprávy. Písemné vypořádání námitek doručí dozorčí komise s odůvodněním jejích závěrů kontrolovanému subjektu; vypořádání námitek se stane nedílnou součástí zprávy, která je archivována. (2) Vypořádání námitek dozorčí komisí je konečné a nelze se proti němu odvolat. (3) Kontrolní činnost je ukončena marným uplynutím lhůty pro podání námitek v řízení o kontrolní činnosti dle 13 odst. 4 tohoto řádu nebo doručením vypořádání námitek dozorčí komise dle předchozího odstavce. 15 Zmocněnec Kontrolovaný subjekt je oprávněn se nechat během kontrolní činnosti zastoupit třetí osobou; ta se musí prokázat písemnou plnou mocí. Kontrolovaný subjekt je v takovémto případě povinen poučit zmocněnce o povinnostech kontrolovaného subjektu dle ZoA a dozorčího řádu a předat veškeré relevantní informace k provedení kontrolní činnosti tak, aby kontrolní činnost nebyla z důvodu nepřítomnosti kontrolovaného subjektu nikterak omezena. Dozorčí komise nemusí přihlédnout k informacím či dokumentům předloženým kontrolovaným subjektem dodatečně po termínu kontrolní činnosti u auditora uvedeném v písemném oznámení dle 8 tohoto řádu. - 11 -
ČÁST ČTVRTÁ ostatní USTANOVENÍ 16 Mlčenlivost Osoby provádějící kontrolní činnost jsou oprávněny nakládat se všemi skutečnostmi zjištěnými v průběhu kontrolní činnosti v souladu se ZoA a profesními předpisy, vždy jsou však povinny dodržovat zásadu mlčenlivosti 9. 17 Porušení povinností Porušením povinností uvedených v tomto řádu se kontrolovaný subjekt dopouští porušení povinnosti dle ZoA. Porušením povinností dle tohoto řádu se rozumí i nečinnost kontrolovaného subjektu k výzvám příslušných orgánů Komory na poskytnutí náležité součinnosti. 18 Doručování Doručování písemností se řídí zákonem č. 500/2004 Sb., správní řád v platném znění. Ustanovení o doručování veřejnou vyhláškou se nepoužije. 19 Lhůty (1) V případě, že lze rozhodnout na podkladě dokladů předložených kontrolovaným subjektem ihned, rozhodne dozorčí komise Komory bezodkladně, což znamená na svém nejbližším zasedání. (2) V ostatních případech je dozorčí komise Komory povinna rozhodnout ve věci do 60 dnů od doručení námitek, ve zvlášť složitých případech rozhodne nejdéle do 90 dnů; nelze-li vzhledem k povaze věci rozhodnout ani v této lhůtě, může být lhůta přiměřeně prodloužena, avšak o této skutečnosti musí být kontrolovaný subjekt uvědomen s uvedením důvodů. 20 Závěrečná ustanovení (1) Dozorčí řád schválený sněmem Komory auditorů ČR dne 19. listopadu 2012 pozbývá účinnosti k 23. listopadu 2014. (2) Tento dozorčí řád schválený sněmem Komory auditorů ČR dne 24. listopadu 2014 nabývá účinnosti k 24. listopadu 2014. 9 15 ZoA - 12 -