Vybrané interpretace NUR (Národní účetní rada)

Transkript

1 Vybrané interpretace NUR (Národní účetní rada) Obsah: Předmluva I 05 Stanovení okamžiku zahájení účtování souvisejících nákladů spojených s pořízením DM I 10 Okamžik účtování o pohledávce z titulu příslušenství k pohledávce u věřitele I 12 Faktoring I 13 Účtování související s paušálními náhradami odpovědnosti za kvalitu dodávek I 14 Okamžik vykázání nároku na přijetí nebo vrácení dotace I 18 Dohadné položky v cizí měně I 21 Odpis cizoměnové pohledávky a závazku I 24 Události po rozvahovém dni I 26 Slevy z pořizovací ceny DHM v následujících účetních obdobích po uvedení do užívání 1

2 Předmluva k interpretacím Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky (zákon č. 563/1991 Sb. o účetnictví, 7odst. 1). Za vedení účetnictví je odpovědná účetní jednotka. Tato interpretace není právně závazným stanoviskem, pouze vyjadřuje odborný názor Národní účetní rady a může být aplikována pouze v kontextu s Předmluvou Národní účetní rady k interpretacím českých účetních standardů. Postup(y) popsaný(é) v této interpretaci poskytuje(í) účetní jednotce návod v případech, kdy má jejich aplikace významný dopad na informace uvedené v účetní závěrce a kdy informační přínosy jsou větší než náklady nutné na jejich získání. 2

3 I-05 - Stanovení okamžiku zahájení účtování souvisejících nákladů spojených s pořízením dlouhodobého majetku Okamžik, od kterého jsou položky součástí ocenění dlouhodobého majetku, je možno stanovit jako okamžik, kdy se účetní jednotka rozhodne řešit danou problematiku pořízením nové investice (nejlépe vnitřní směrnicí) Běžným provozním nákladem v době vzniku, popř. při dodržení zásady časové souvislosti před stanovením okamžiku, od kterého jsou položky součástí ocenění dlouhodobého majetku, jsou především položky: stanovení koncepce, marketing, průzkum trhu, výběrová řízení (pro účely zjištění ceny), náklady na vyřazení stavby, aj. do doby rozhodnutí o investici. (např. Zápis z jednání z představenstva, apod.) 3

4 I 10 Okamžik účtování o pohledávce z titulu příslušenství k pohledávce u věřitele Úroky, resp. poplatky z prodlení, smluvní sankce, které má při splnění podmínek pro jejich uplatnění věřitel právo uplatnit a dlužník povinnost uhradit. O pohledávce z titulu příslušenství ve prospěch výnosů (3xx/64x) věřitel účtuje nejdříve ke dni, kdy využil svého práva požadovat příslušenství a uplatnil svůj požadavek vůči dlužníkovi. Za uplatnění svého práva a sdělení této skutečnosti dlužníkovi se považuje i uplatnění příslušenství v rámci soudního či jiného vymáhání. To za předpokladu, že je dostatečná míra jistoty, že bude pohledávka z příslušenství splacena. Pokud není dlužník schopen splatit vlastní pohledávku, zřejmě nebude také schopen splatit příslušenství. V takovém případě je splnění podmínek pro vznik příslušenství i jeho případné uplatnění vůči dlužníkovi mimo předmět účetnictví, neboť za těchto okolností takové skutečnosti nezpůsobí přírůstek majetku a výnos. Pozn. vztahuje se i na náklady řízení, pokud jsou nárokovány po dlužníkovi. Z pohledu věrného obrazu účetnictví: účtovat až když je téměř jisté, že bude uhrazeno.nejlépe až při úhradě. 4

5 I 12 Faktoring (postoupení pohledávek) Mnoho typů základní 2 rozdíly: a) Předání pohledávek ke správě - nepřechází vlastnictví, zůstávají v účetnictví, je možné ji vrátit) častější (forma financování bankami, apod.) Pohledávky se pouze přeúčtují na jiný analytický účet pohledávek, aby byly evidovány odděleně od ostatních pohledávek. (U faktora podrozvahově) Úhrada poplatku a úroku faktorovi zpravidla probíhá zápočtem. (V případě, kdy je částka od dlužníka poukázána na účet faktora, započítává se u klienta jeho závazek vůči faktorovi z titulu poskytnutí úvěru, úroku a poplatku za službu s pohledávkami vůči faktorovi evidovanými na samostatném analytickém účtu (balík pohledávek předaných ke správě). V praxi se někdy pohledávky nepřevádí na jiný analytický účet a platba od faktora (banky) se účtuje přímo proti pohledávce (ne o úvěru a následně zápočtu). Z mého pohledu je praktičtější (práce se saldem). Případně doporučuji přeúčtovat otevřené položky k datu ÚZ či v případě problémů, např. že banka chce peníze zpět b) Postoupení pohledávek - přechází vlastnictví i rizika k pohledávkám. Účtuje se výsledkově (546/311..odpis původní, 311/646.vznik nové pohledávky z titulu postoupení) 5

6 I 13 Účtování související s paušálními náhradami odpovědnosti za kvalitu dodávek Dodavatel: Nevytváří rezervu, náklad zúčtuje do období, v kterém byl zúčtován výnos z dodávky. To platí i tehdy, když dodavatel tento záruční paušál neposkytuje v penězích ale naturálně. (548/311..dobropis, 321, 221,..) Odběratel má riziko po celou dodavatelem poskytnutou záruční dobu, musí, přijatý či smluvený záruční paušál časově rozlišit po celou tuto dobu (výnosy příštích období). Zúčtuje do výnosů při zjištěná vad, dle předpokládaných reklamací, rovnoměrně po dobu záruční lhůty, pokud nelze odhadnout. Po skončení záruční lhůty zúčtovat do výnosů zbytek. 221/384; 384/648) Pokud je záruční paušál poskytnut naturálně, musí být u odběratele dodávané předměty oceněny reprodukční cenou, protože jde o bezúplatné plnění. (cena se zjistí z faktury (112/384; 384/648) 6

7 I 14 Okamžik vykázání nároku na přijetí nebo vrácení dotace Dotace se vykazuje zejména tak, aby byl dodržen akruální princip jejího vykázání. Úkolem této zásady je zabezpečit věcnou a časovou souměřitelnost nákladů a výnosů týkajících se dané dotace tak, aby nedošlo ke zkreslení výsledku hospodaření vykázáním nákladu v jiném období, než ve kterém by byla vykázána dotace tohoto nákladu. Podmínkou pro dodržení této zásady ale je, že o dotaci nemůže být účtováno dříve, než je splněna podmínka v bodu b); pro vykázání dotace není důležité, kdy byla finančně vypořádána, ale rozhodující je okamžik, v kterém se proces jejího schvalování dostane do takové fáze, kdy je její poskytnutí nepochybné. Vzhledem k různorodosti poskytovatelů dotací, jejich druhů a účelu a složitosti schvalovacích procesů při poskytování dotací nelze dát jednoduchý a jednotný návod na okamžik vykázání pohledávky z titulu nároku na přijetí dotace ani určit dokument, na základě něhož je možné takovou pohledávku vykázat. Správné vykázání dotace vyžaduje vždy individuální posouzení konkrétního případu účetní jednotkou. Zejména se jedná o posouzení pravděpodobnosti přijetí dotace a určení okamžiku a dokumentu, který vznik takového nároku zakládá. Hlavním kritériem při tomto posouzení je výše uvedená zásada věcné a časové souměřitelnosti nákladů a výnosů (akruální princip) a zásada věrného a poctivého obrazu s přihlédnutím k míře nejistoty poskytnutí dotace k rozvahovému dni. 7

8 I 18 Dohadné položky v cizí měně Vytváří se v cizí měně Přepočítávají se kurzem k datu vzniku (dle vnitropodnikové směrnice, nemusí se shodovat s ostatními kurzy) K dni účetní závěrky se přepočítává kurzem ČNB k tomuto dni jako ostatní pohledávky a závazky (ve většině případech se k tomuto dni i tvoří) Zúčtovávají se ke dni obdržení faktury, ale přepočítávají se kurzem vzniku dohadu, tzn. původním kurzem Praxe je jiná (jednodušší) Pokud se tvoří v cizí měně, tak k , tj. kurzem účetní závěrky a zúčtovávají již pouze v korunách či kurzem došlo faktury (přímo na faktuře). Kurzové rozdíly už nevznikají. Pouze rozdíly mezi dohadem a nově spočítanou položkou. - Z pohledu auditu je víceméně nevýznamné a je jedno, jakou metodu účetní jednotka zvolí. 8

9 I 21 Odpis cizoměnové pohledávky Okamžikem uskutečnění účetního případu je datum, kdy vedení společnosti o odpisu pohledávky rozhodlo. Doporučujeme, aby si tento postup účetní jednotka upravila vnitřním předpisem. K tomuto datu je nutno přepočítat hodnotu cizoměnové pohledávky na českou měnu. Kurz k tomuto datu použije v souladu se svým vnitřním předpisem, který vychází ze zákona o účetnictví. Primárně se jedná o odpis pohledávky v cizí měně nikoliv o odpis pohledávky v české měně. Při odpisu cizoměnové pohledávky vzniká kurzový rozdíl. Stejný postup se analogicky použije u odpisu cizoměnových závazků. - Z pohledu auditora je víceméně nevýznamné je jenom přesun mezi položkami 546 a 563,663 9

10 I 24 Události po rozvahovém dni Interpretace vychází z toho, že pokud jsou účetní jednotce k okamžiku sestavení účetní závěrky známy informace, které lze označit za významné, tj. mající potenciál ovlivnit rozhodování uživatelů účetní závěrky, musí tyto informace do účetní závěrky promítnout, jinak by taková účetní závěrka byla zavádějící, tj. nepodávala by věrný a poctivý obraz. Přitom není na vadu, že tyto informace byly získány až v následujícím účetním období či že tyto informace vyplývají z událostí nebo skutečností, které vznikly až po rozvahovém dni; rozhodující je, že tyto informace jsou účetní jednotce známy ještě před tím, než dokončí sestavování účetní závěrky (interpretace souhrnně hovoří o událostech po rozvahovém dni ). 10

11 I 26 Slevy z pořizovací ceny DHM v následujících účetních obdobích po uvedení do užívání (u nabyvatele Tuto interpretaci lze vztáhnout pouze na slevu z ceny majetku, jejíž přiznání nebylo v období pořízení majetku velmi pravděpodobné. Typy slev: sleva vzhledem k pozdnímu uvedení do provozu, sleva v závislosti na výkonnosti aktiva,.! Za slevu, resp. snížení hodnotu hodnoty majetku se nepovažuje kompenzace (náhrada) ztrát v souvislosti s užíváním aktiva. Sleva by měla být účtována proti pořizovací ceně majetku, následně by se měly přehodnotit budoucí odpisy. Existují 3 varianty: 1. retrospektivní úprava zpětně proti HV min. let v případě opravy účtování, resp. - měla být sleva proúčtována dříve 2. úprava oprávek s proúčtováním do HV běžného účetního období. (Může být použita, pokud je věrnější než varianta 3) 3. prospektivní úprava historie oprávek se neopravuje. Přehodnotí se budoucí odpisy. (doporučuji, i z důvodu pracnosti) - Popsat v příloze 11