Obec SVOR IČO OO261009

Transkript

1 Obec SVOR IČO OO Svor 195 tel.: , mobil 725 O71 177, Směrnice č.5/2011 podrozvahová evidence Obec Svor stanovuje touto směrnicí pravidla podrozvahové evidence. Právní východiska zákon o účetnictví, 14 vyhláška č. 410/2009 Sb., Podrozvahové účty V knihách podrozvahových účtů se účtuje o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, avšak nejsou splněny všechny podmínky pro provedení účetního zápisu v hlavní knize, a to jak v průběhu účetního období, tak ke konci rozvahového dne. V knihách podrozvahových účtů se na podrozvahových účtech v účtových skupinách 90 až 99 v souladu s ustanoveními 47 až 55 vyhlášky účtuje o významných skutečnostech, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace účetní jednotky a jejich ekonomických zdrojů, které lze využít, nebo jejichž zachycení v účetní závěrce podává jejímu uživateli informaci využitelnou pro jeho rozhodování nebo úsudek. Zápisy v knize podrozvahových účtů se uskutečňují tak, že se provádí na stranu MÁ DÁTI nebo na stranu DAL podrozvahového účtu, která je stejná jako při předcházejícím nebo následujícím zápisu na příslušný (související) účet v hlavní knize. Zápisy na účtu 999 se provádí tak, že strana MÁ DÁTI zajišťuje podvojný zápis na straně DAL jiného podrozvahového účtu a naopak. Zápisy v knize podrozvahových účtů lze provádět také s kladným nebo záporným znaménkem tak, že podle výše uvedeného je přírůstek stavu příslušného podrozvahového účtu označován kladným znaménkem a snížení stavu příslušného podrozvahového účtu je označováno záporným znaménkem. Zjistí-li účetní jednotka, že nejsou splněny podmínky pro účtování v knize podrozvahových účtů a tato skutečnost zakládá povinnost provedení zápisu v hlavní knize, provádí se zápis v knize podrozvahových účtů a zápis v hlavní knize ve stejný okamžik (například jsou již splněny všechny podmínky pro účtování o pohledávce, a proto zanikají podmínky pro účtování o podmíněné pohledávce). Okamžik zápisu v těchto knihách je také stejný, pokud zanikl důvod pro zachycení určité skutečnosti v hlavní knize, a z tohoto důvodu je účtováné o snížení určité položky aktiva nebo pasiva, a zároveň byly splněny podmínky pro zápis v knize podrozvahových účtů Směrnice č.4/2011 podrozvahová evidence 1

2 (například uplynutím času došlo k promlčení pohledávky, avšak je zde předpoklad úhrady dluhu ručitelem nebo jsou splněny podmínky pro upuštění od vymáhání pohledávky podle jiného právního předpisu a zároveň účetní jednotka již nemá povinnost vykazovat pohledávku v rozvaze, avšak má povinnost tuto pohledávku nadále sledovat). Ve vztahu k účtování na podrozvahových účtech se považuje informace za významnou, pokud je využitelná pro uživatele účetní závěrky sestavované ke konci rozvahového dne nebo pro rozhodování řídících pracovníků účetní jednotky nebo je nutná pro plnění dalších informačních povinností účetní jednotky, s ohledem na tuto významnost může v případě některých účetních případů být okamžikem účtování na podrozvahových účtech rozvahový den. Za významnou informaci se považuje vždy informace o transferu, který se z části nebo zcela týká prostředků ze zahraničí. Oba tyto body se vztahují k okamžiku, kdy účtovat na podrozvaze. Jeden určený okamžik je ve vztahu k vyřazení z podrozvahy k okamžiku zaúčtování v rozvaze. Ohledně zavedení do podrozvahy je možné průběžné účtování, ale je umožněno i účtování jen k rozvahovému dni (31.12.). Majetek účetní jednotky Účet 901 Jiný drobný dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje majetek, který nesplňuje pouze podmínku dolní hranice pro vykazování v položce Drobný dlouhodobý nehmotný majetek Účet 902 Jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek obsahuje majetek, který nesplňuje pouze podmínku dolní hranice v položce Drobný dlouhodobý hmotný majetek Zde se eviduje takový majetek, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok a nedosahuje při ocenění pořizovací cenou nebo reprodukční pořizovací cenou hranice stanovené účetní jednotkou pro evidenci na účtech drobného dlouhodobého majetku. Netýká se zásob, ty jsou předmětem rozvahy, ale majetku, který je již v užívání. Účet 901 na účtu 901 eviduje účetní jednotka hodnotu nehmotného majetku s dobou použitelnosti delší než jeden rok a nižší pořizovací cenou než ,- Kč. OUUP rozvahový den, dle inventurních soupisů zápisem 901.xxx MD/ D. Lze účtovat i průběžně vždy při pořízení. Účet 902 na účtu 902 eviduje účetní jednotka hodnotu hmotného majetku s dobou použitelnosti delší než jeden rok a pořizovací cenou do 3.000,-Kč. Jedná se zejména o tyto majetkové položky: - nástroje a nářadí - drobnou kancelářskou a telekomunikační techniku - drobný majetek Směrnice č.4/2011 podrozvahová evidence 2

3 OUUP rozvahový den, dle inventurních soupisů zápisem 902.xxx MD/ D. Tímto zápisem se zároveň nahradí původní evidovaná hodnota. Lze účtovat i průběžně vždy při pořízení. Na účtu 902 může účetní jednotka evidovat drobný majetek pořízený z dotačních titulů nebo převedený z majetku státu nebo majetek darovaný, pokud je prokázání evidence majetku požadováno smlouvou k dotačnímu titulu, darovací smlouvou nebo jiným obdobným typem smluv a zároveň účetní předpisy nebo vnitřní směrnice neumožňují evidenci tohoto drobného majetku v rozvaze. Účet 903 na účtu 903 Ostatní majetek eviduje majetek, který má účetní jednotka ve vlastnictví nebo jí přísluší hospodaření k tomuto majetku, který je předmětem účetnictví, ale není vykazován v rozvaze a není uveden na jiných podrozvahových účtech. Jedná se o: - majetek vložený a vytvořený v OÚ, kde je účetní jednotka členem, a to v pořizovacích cenách Odepsané pohledávky a závazky Účet 911 účet 911 Odepsané pohledávky obsahuje práva na peněžité plnění v případě, že již zanikl nárok účetní jednotky na vymáhání plnění, ale je zde předpoklad, že dlužník svoji povinnost zcela, nebo z části splní, nebo je zde předpoklad, že bude plněno jinou osobou. Dále obsahuje pohledávky, které účetní jednotka již nevykazuje v rozvaze, ale z jiných právních předpisů nebo z potřeb účetní jednotky vyplývá potřeba jejich sledování. - pohledávky, při jejichž vymáhání může dlužník namítnout promlčení - pohledávky, na které zanikl právní nárok, ale za změny podmínek je možné plnění (např. podmínečně prominuté pohledávky nebo podmínečné vzdání se práva) - pohledávky z důvodu přehledu o neplatičích Odepsané pohledávky budou pak na tomto účtu evidovány do doby, než bude velmi pravděpodobné, že nedojde k jejich plnění, nebo do doby pro potřeby účetní jednotky evidence o neplatičích. OUUP- okamžik převedení pohledávky na podrozvahu z rozhodnutí účetní jednotky, případně k rozvahovému dni. Účet 912 účet 912 Odepsané závazky obsahuje povinnosti k peněžitému plnění v případě, že již zanikl nárok věřitele na vymáhání plnění, ale je zde předpoklad, že účetní jednotka zcela nebo z část splní. Dále obsahuje závazky, které účetní jednotka již nevykazuje v rozvaze, ale z jiných právních předpisů nebo z potřeb účetní jednotky vyplývá potřeba jejich sledování. Podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou Směrnice č.4/2011 podrozvahová evidence 3

4 Účet 923 Účet 923 Krátkodobé podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou na základě smlouvy o výpůjčce obsahuje budoucí pohledávky, které mohou vzniknout do konce účetního období z titulu případné nemožnosti vrácení majetku účetní jednotky užívaného jinou osobu na základě smlouvy o výpůjčce, například z důvodu zničení nebo odcizení nebo z důvodu významného znehodnocení tohoto majetku, a to ve výši případného peněžitého plnění vůči účetní jednotce. Účet 931 účet 931 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze smluv o prodeji dlouhodobého majetku obsahuje budoucí pohledávky, které mají vzniknout do konce účetního období z titulu plnění z uzavřených smluv týkajících se prodeje dlouhodobého majetku, například zálohy nebo splátky Účet 932 účet 932 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze smluv o prodeji dlouhodobého majetku obsahuje budoucí pohledávky, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích z titulu plnění z uzavřených smluv týkajících se prodeje dlouhodobého majetku, například zálohy nebo splátky Účet 933 účet 933 Krátkodobé podmíněné pohledávky z jiných smluv obsahuje budoucí pohledávky, které mají vzniknout do konce účetního období z titulu plnění z uzavřených smluv, s výjimkou smluv, například z titulu nájemného Účet 934 účet 934 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z jiných smluv obsahuje budoucí pohledávky, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích z titulu plnění z uzavřených smluv, s výjimkou smluv, například z titulu nájemného Dlouhodobost vymezená v 72 vyhlášky č. 410/2009. Dlouhodobé podmíněné pohledávky a ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva se oceňují v předpokládané výši pohledávek a aktiv, které mohou vzniknout za stanovených podmínek po konci účetního období. Výše ocenění se stanoví v úhrnu za 3 následující účetní období. Účet 939 účet 939 Krátkodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Účet 941 účet 941 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Účet 942 účet 942 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům Účet 943 účet 943 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům Směrnice č.4/2011 podrozvahová evidence 4

5 Přijatá zajištění Účet 944 účet 944 Krátkodobé podmíněné úhrady pohledávek z přijatých zajištění Účet 945 účet 945 Dlouhodobé podmíněné úhrady pohledávek z přijatých zajištění Na účtu 944 a 945 bude účetní jednotka evidovat především: - přijaté záruky - přijaté zástavy - přijaté hypotéky - ostatní přijatá zajištění (depozita) OUUP datum podpisu smlouvy o záruce, zástavní smlouvy, datum přijetí jiného jištění. Účetní zápis 944 (945)MD/ (945) D. Podmíněné pohledávky ze soudních sporu, správních řízení a jiných řízení Účet 947 účet 947 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení Účet 948 účet 948 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení na účtech 947 a 948 bude účetní jednotka evidovat v souladu s obsahovým vymezením podmíněné pohledávky ze soudních sporů, správních a jiných řízení. OUUP k datu podání návrhu na zahájení soudního řízení. Ostatní podmíněná aktiva Účet 949 účet 949 Ostatní krátkodobá podmíněná aktiva Účet 951 účet 951 Ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva OUUP např. k datu sepsání smluv o pronájmu, výpůjčce, o převodu majetku s právem hospodaření, nebo k rozvahovému dni. Účetní zápis 949(951) MD/ (951) D. PASIVA Leasing Účet 961 účet 961 Krátkodobé podmíněné závazky z leasingových smluv obsahuje výši splátek, které účetní jednotka předpokládá uhradit do konce účetního období z titulu uzavřených leasingových smluv. Směrnice č.4/2011 podrozvahová evidence 5

6 Účet 962 účet 962 Dlouhodobé podmíněné závazky z leasingových smluv obsahuje výši splátek, které účetní jednotka předpokládá uhradit v následujících účetních obdobích z titulu uzavřených leasingových smluv. OUUP k datu přijetí splátkového kalendáře, vyřazení z podrozvahy stačí v rozvahový den, lze i průběžně. Účetní zápis: 999 MD/962 D. Další podmíněné závazky a ostatní podmíněná pasiva Účet 971 účet 971 Krátkodobé podmíněné závazky ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku Účet 972 účet 972 Dlouhodobé podmíněné závazky Účet 973 Účet 973 Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 974 účet 974 Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv Na účtech se budou evidovat zejména smlouvy o smlouvách budoucích, kde sepsání smlouvy a její realizace bude podmíněno vnějšími událostmi v budoucnu. Případně podmíněné závazky ze závazků mimosmluvních, pokud nebudou vykazovány jako rezervy. OUUP datum podpisu sepsání smlouvy o smlouvě budoucí, datum zjištění skutečnosti nebo rozvahový den. Závazky z transferů Účet 975 účet 975 Krátkodobé podmíněné závazky ze vztahu k prostředkům EU Účet 976 účet 976 Dlouhodobé podmíněné závazky ze vztahu k prostředkům EU Závazky z činnosti zákonodárné Účet 978 účet 978 Krátkodobé podmíněné závazky vyplývající z právních předpisů a další činnosti moci zákonodárné, výkonné nebo soudní Účet 979 účet 979 Dlouhodobé podmíněné závazky vyplývající z právních předpisů a další činnosti moci zákonodárné, výkonné nebo soudní Směrnice č.4/2011 podrozvahová evidence 6

7 Závazky ze soudních sporů, správních a jiných řízení Účet 983 účet 983 Krátkodobé podmíněné závazky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení Účet 984 účet 984 Dlouhodobé podmíněné závazky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení OUUP k datu podání návrhu na zahájení řízení. Účetní zápis: 999 MD/983 (984) D. Nejedná se o závazky, které jsou evidovány v rozvaze a zároveň řešené soudně nebo v jiném správním řízení. Jedná se o případy, kdy výsledek je nejistý a podmíněný vnějšími skutečnostmi, jinak jsou závazky předmětem evidence v rozvaze (ve formě rezerv a závazků). Závazky z poskytnutých zajištění Účet 981 účet 981 Krátkodobé podmíněné závazky z poskytnutých zajištění Účet 982 účet 982 Dlouhodobé podmíněné závazky z poskytnutých zajištění Na účtech 981 a 982 bude účetní jednotka evidovat: - poskytnuté záruky (vlastní a zvlášť ve prospěch třetích osob) - poskytnuté zástavy (vlastní a zvlášť ve prospěch třetích osob) - poskytnutá depozita - ostatní poskytnutá zajištění (cenné papíry apod.) OUUP datum podpisu smlouvy o záruce, zástavní smlouvy, datum poskytnutí jiného jištění nebo rozvahový den. Účetní zápis: 999 MD/981(982) D. Ostatní podmíněná pasiva Účet 985 účet 985 Ostatní krátkodobá podmíněná pasiva Účet 986 účet 986 Ostatní dlouhodobá podmíněná pasiva Tyto účty jsou určeny pro případy, kdy účetní jednotka potřebuje evidovat jiné účty a svým obsahovým vymezením pro ně nejsou určeny. Jedná se podrozvahovou evidenci tradiční nebo určenou již neplatnou prováděcí vyhláškou č. 505/2002 Sb.. Na účtech 985 a 986 může účetní jednotka evidovat například: - věcná břemena - podmíněné smluvní pokuty a podmíněné úroky z prodlení - nákup aktiva se sjednaným podmíněným zpětným prodejem Směrnice č.4/2011 podrozvahová evidence 7

8 Účinnost této Směrnice počíná šestnáctým dnem po termínu jejich schválení zastupitelstvem obce. Schváleno zastupitelstvem obce Svor dne (Usnesení zastupitelstva č.6.9/2011). Tato směrnice ruší Směrnici č.4/2011 podrozvahová evidence. Ing. Kateřina Jonáková starostka Obce Svor Směrnice č.4/2011 podrozvahová evidence 8