VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií. Optimalizace daně z příjmů fyzických osob
|
|
- Alois Pospíšil
- před 8 lety
- Počet zobrazení:
Transkript
1 VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií Optimalizace daně z příjmů fyzických osob Bakalářská práce Autor: Lenka Hanáková Vedoucí práce: Ing. Irena Fatrová Jihlava 2013
2
3 Anotace Tato bakalářská práce se zabývá analýzou nákladů a optimalizací jejich uplatnění pro konkrétního podnikatele s návazností na vzniklou daňovou povinnost. V teoretické části jsou popsány možnosti podnikání pro jednotlivce, možnosti vedení podnikatelské evidence a finanční zatížení podnikatele. Praktická část je pak orientována na vybraného podnikatele. Jsou zde analyzovány jeho náklady a příjmy. Následuje srovnání možností uplatnění skutečně vynaložených výdajů a uplatnění výdajů paušální metodou. V závěru je vyhodnocení obou variant s ohledem na vzniklou daňovou povinnost. Klíčová slova Daň, daňová evidence, daňová povinnost, finanční zatížení, podnikání, podnikatel, paušální výdaje, skutečné výdaje, společnost s ručením omezeným, účetnictví. Anotation This bachelor work dealing with analysis of costs and optimize their use of the specific businessman in connection with tax liability. The theoretical part are discussed possibilities of business for individuals, possibilities management of business records and financial burden for businessmen. The practical part is focused chosen businessman. There are analyzed his costs and income. The following is a comparison the application of real costs and the application of fixed costs. Finally is the evaluation both variants with a view to tax. Key words tax, taxes records, tax liability, financial burden, business, businessman, fixed costs, real costs, private limited company, accounting records.
4 Na tomto místě bych ráda poděkovala všem, kteří mě při psaní této práce podporovali. Především bych chtěla poděkovat své vedoucí práce, Ing. Ireně Fatrové, která měla se mnou velkou trpělivost. Dále bych chtěla poděkovat svým rodičům, bratrovi a přátelům.
5 Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracovala jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušila autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též AZ ). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ. Byla jsem seznámena s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména 60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že souhlasím s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědoma toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne 13. května Podpis
6 Obsah Úvod Podnikání Cíl podnikání Kdo je podnikatel Osoba samostatně výdělečně činná Společnost s ručením omezeným Evidence podnikatelské činnosti Účetnictví Daňová evidence Daň z příjmů fyzických osob Poplatníci daně Předmět daně Osvobození od daně Základ daně Nezdanitelné části základu daně Slevy na dani Daňové zvýhodnění Sociální pojištění Zdravotní pojištění Plátci zdravotního pojištění Pojistné na zdravotní pojištění Praktická část Analýza výdajů Analýza příjmů Výpočet daně z příjmů
7 2.2.1 Výdaje uplatněné ve skutečné výši Výdaje uplatněné paušálem Daňová povinnost Zdravotní a sociální pojištění Zdravotní pojištění v roce Sociální pojištění v roce Zhodnocení obou variant Změny pro rok Srovnání daňové povinnosti pro rok Závěr Seznam použité literatury Internetové zdroje Seznam tabulek Seznam schémat Přílohy
8 Úvod V dnešní době se asi každý zamýšlí nad svými finančními možnostmi. Není tedy vůbec neobvyklé, že drobní podnikatelé konzultují svou finanční situaci s odborníky a snaží se najít veškeré možné finanční úspory. V České republice dochází každý rok k mnohým změnám v daňovém řádu, ale i v oblastech zdravotního a sociálního pojištění. Tyto oblasti nejvíce ovlivňují podnikání každého podnikatele a zároveň tvoří nejvýznamnější finanční zatížení. Současně si mohou uplatňovat zákonem stanovené daňové úlevy nebo odpočty, které sníží jejich daňovou povinnost. Podnikatel má v rámci plateb sociálního a zdravotního pojištění vyšší platby než člověk, který je zaměstnán hlavním pracovním poměrem, který má nižší sazbu pojistného. Tato práce je určena pro ty, kteří se chtějí dozvědět, jak mohou uplatňovat své výdaje, které vynaloží na dosažení zisku. Zda je pro ně vhodné vést daňovou evidenci, evidenci příjmů či účetnictví a jaká jim vznikne daňová povinnost při jedné či druhé metodě uplatnění výdajů. Ve své bakalářské práci se zabývám mladým podnikatelem, který se rozhodl, že bude podnikat. Do té doby byl zaměstnancem, který pracoval u svého zaměstnavatele na hlavní pracovní poměr v oblasti stavební projekce, aby získal potřebnou praxi a zkušenosti v této oblasti potřebnou pro osamostatnění se. Bakalářská práce řeší problematiku výdajů a jejich vliv na daňovou povinnost. Podnikatel mi poskytl všechny potřebné podklady, ale nepřál si, aby byl jakkoli jmenován. Je tedy v celé práci uváděn pod fiktivním jménem Jan Novák. Cílem práce je zjistit, jaký vliv na daňovou povinnost má vedení daňové evidence, kde máme možnost uplatnit výdaje dvěma způsoby a zvážit jejich výhody a nevýhody. Práce by zároveň měla naznačit vývoj v roce Bakalářská práce je rozdělena do teoretické a praktické části. Teoretická část je dále členěna do 3 kapitol. Na úvod jsou objasněny pojmy podnikání v České republice, problematika právní formy pro podnikatele, který podniká individuálně. Jsou zde uvedeny jednotlivé vlivy, které na podnikání přímo působí. Na úvodní část navazuje druhá kapitola, která popisuje způsoby vedení podnikatelské evidence. Poslední, třetí 8
9 kapitola, pak shrnuje nedůležitější údaje o dani z příjmů fyzických osob, sociálním a zdravotním pojištění Praktická část v úvodu charakterizuje podnikání pana Nováka. Následující kapitola analyzuje jeho výdaje a příjmy, které vznikly během prvního roku podnikání. Na tuto analýzu navazuje kapitola, kde je srovnáno daňové zatížení při uplatnění skutečných výdajů s výdaji uplatněnými paušálem. Závěrečná kapitola pak shrnuje změny pro rok 2013 a jejich vliv na podnikání. Cílem práce je zhodnotit výhody a nevýhody jednotlivých metod uplatňování výdajů a jejich vliv na vzniklou daňovou povinnost. Bakalářská práce vznikla na žádost podnikatele pana Nováka, který chtěl využít možnosti zjistit bližší informace o této problematice. 9
10 1.1 Podnikání Předtím, než se vůbec člověk rozhodne, zda začne podnikat, musí zvážit mnoho možností. Je zde totiž celá řada pojmů, které si musí objasnit a seznámit se s nimi. Mezi tyto pojmy patří podnikání, podnik a podnikatel. Podnikání je dle 2 obchodního zákoníku definováno jako soustavná činnost prováděná samostatně podnikatelem vlastním jménem na vlastní odpovědnost za účelem dosažení zisku. V živnostenském zákoně pak nalezneme tuto definici: Živností je soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, na vlastní odpovědnost, za účelem dosažení zisku a za podmínek stanovených tímto zákonem. Vysvětlení důležitých pojmů z těchto definic: - soustavnost činnost musí být vykonávána opakovaně a pravidelně, nikoliv příležitostně - samostatnost je-li podnikatel fyzickou osobou, jedná osobně; právnická osoba pak jedná prostřednictvím svého statutárního orgánu - vlastní jméno právní úkony činí podnikatel fyzická osoba svým jménem a příjmením, právnická osoba jedná pod svým obchodním názvem (obchodní firmou) - vlastní odpovědnost podnikatel (jak fyzická, tak právnická osoba) nese veškeré riziko za své podnikání - dosažení zisku činnost musí být vykonávána se záměrem na dosažení zisku (nemusí ho však dosáhnout) Cíl podnikání Pro rozhodnutí o podnikání můžeme mít mnoho různých důvodů. Tím základním je naše seberealizace, uspokojování určitých potřeb nebo jiné. Abychom tyto snahy uskutečnili, musíme je nutně promítnout do cílů podnikatelské činnosti. Zisk je považován za ekonomický cíl našeho podnikání a tento cíl je definován konkrétně v obchodním zákoníku. 10
11 1.1.2 Kdo je podnikatel Podnikatel je definován obchodním zákoníkem 2, odstavec 2 jako: - osoba zapsaná v obchodním rejstříku, - osoba, která podniká na základě živnostenského oprávnění, - osoba, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávnění podle zvláštních předpisů, - osoba, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána do evidence podle zvláštního předpisu. Dle této definice může být podnikatel jak fyzická tak i právnická osoba. Nejčastější formy podnikání jsou shrnuty v následujícím schématu: FO OSVČ S.R.O. Podnikání PO Obchodní společnosti Družstvo Další formy A.S. V.O.S. K.S. Schéma 1: Formy podnikání v ČR (zdroj: zdroj: Synek, Kyslingerová, 2010) Podnikatel je definován také v nauce o podnikání, kde rozlišujeme primárního a sekundárního podnikatele. Fyzická osoba vystupuje vždy jako primární podnikatel, je vlastníkem podniku a podnik je nástrojem jeho podnikání. Když vlastník pouze spravuje podnik, deleguje jednotlivé podnikatelské role a funkce na podnik, který podniká jako sekundární podnikatel v zájmu primárního podnikatele. Ne všichni vlastníci plní roli a funkci podnikatele, protože někteří vlastní podnik pouze kvůli finančním výnosům nebo z jiných důvodů. Tyto vlastníky nazýváme rentiéry. Ve své bakalářské práci se budu zabývat podnikáním fyzických osob, a proto zde 11
12 následují informace pouze o formách podnikání vhodných pro FO, tedy o osobě samostatně výdělečně činné a společnosti s ručením omezeným Osoba samostatně výdělečně činná Osoba samostatně výdělečně činná, zkráceně OSVČ, je termín používaný v českých zákonech o dani z příjmů, zákonech o sociálním zabezpečení a zdravotním pojištění pro fyzickou osobu. Tato osoba eviduje příjmy z podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti. Typickými představiteli OSVČ jsou živnostníci, samostatní zemědělci, soudní znalci apod. Fyzické osoby, které chtějí podnikat, musí toto činit na základě živnostenského nebo jiného oprávnění. Prvním krokem je zjištění, do které skupiny živností patří činnost, ve které chce potenciální podnikatel podnikat. Dle požadavků na odbornou způsobilost dělíme živnost na: Ohlašovací vznikají a jsou provozovány na základě ohlašování. Jejich osvědčení získáme výpisem z živnostenského rejstříku. Dělíme je na: Řemeslné živnosti získání této živnosti je podmíněno výučním listem, maturitou v oboru, diplomem v oboru, nebo šestiletou praxí v oboru. Příkladem jsou řeznictví, zednictví, klempířství a mnoho dalších. Vázané živnosti u této živnosti musí podnikatel prokázat odbornou způsobilost, která je stanovena přílohou živnostenského zákona. Mezi tyto živnosti patří vedení účetnictví, provádění staveb aj. Volné živnosti zde podnikatel nepotřebuje žádnou odbornou způsobilost. Pro příklad uvádím velkoobchod a maloobchod, ubytovací služby aj. Koncesované tyto živnosti vznikají a jsou provozovány na základě správního rozhodnutí. Také tyto živnosti jsou osvědčeny výpisem ze živnostenského rejstříku. Mimo odborné způsobilosti musí podnikatel získat i kladné vyjádření příslušného orgánu státní správy. Příkladem mohou být: provozování pohřební služby, taxislužba aj. Další krokem je pak zjištění, zda podnikatel splňuje podmínky pro získání živnostenského oprávnění, které jsou dány živnostenským zákonem: 12
13 - všeobecné podmínky: - minimální věk 18 let, - způsobilost k právním úkonům, - bezúhonnost - zvláštní podmínky: - odborná a jiná způsobilost, vyžaduje-li to živnost. Výhody a nevýhody Fyzická osoba je především nejjednodušším typem právní formy existující v ČR. Počáteční náklady na založení jsou nízké a živnostník nemá povinnost platit žádný vstupní kapitál. Živnostník jedná samostatně podle svého uvážení. Firma živnostníka bývá většinou malá, a proto má schopnost rychleji se přizpůsobit potřebám zákazníků a změnám na trhu, pokud má dostatečné finanční zdroje. Zároveň má lepší přístup k většímu množství kapitálu, např. při získávání úvěru na vyšší částky, díky tomu, že ručí celým svým majetkem. Vedení administrativy je zjednodušeno možností vést pouze daňovou evidenci, nebo jenom výši daňových příjmů, kvůli tomuto se podnikatele dotýká i mírnější legislativa, než u společností (omezení vyplývají zejména podle Živnostenského zákona). Podnikatel má možnost optimalizace daňové povinnosti díky paušálnímu uplatnění výdajů, rozdělení části na spolupracující osobu či využití daňových úlev a odpočtů. (Synek, Kislingerová 2010) Nevýhodou je pak výše ručení za závazky v podnikání. Podnikatel ručí veškerým svým osobním majetkem. Firma OSVČ pak může být vnímána také jako nevěrohodná a malá firma a zákazník se může z toho důvodu obrátit na obchodní společnost. Dalším negativem pak může být platba sociálního a zdravotního pojištění, která je odváděna ze zisku. 13
14 1.1.4 Společnost s ručením omezeným Ačkoliv společnost s ručením omezeným (s.r.o.) patří mezi kapitálové obchodní společnosti, je zmíněna v této práci, protože ji může založit i jedna osoba. Společnost s ručením omezeným je od upravena zákonem č. 513/1992 Sb., obchodním zákoníkem, ve znění pozdějších předpisů. Jak již bylo zmíněno, s.r.o. patří mezi obchodní společnosti, může být založena 1 až 50 osobami. Tyto osoby jsou nazývány společníky a každý společník musí do společnosti vložit základní kapitál, který musí činit minimálně Kč v celkové výši. Minimální vklad 1 společníka je Kč. Společníci zároveň mají stanovena pravidla pro figurování v jiných firmách a zákazu konkurence. Společnost vzniká na základě sepsání společenské smlouvy, která je notářsky ověřena. Pokud je vklad do společnosti nepeněžitý (např.: nemovitosti, automobily apod.), musí být ohodnoceny na základě soudního znalce. Společnosti musí splatit veškeré nepeněžité vklady a emisní ážia ještě před podáním návrhu na zápis do obchodního rejstříku. Peněžité vklady musí být zaplaceny ve výši alespoň 30 %. V případě založení společnosti jediným společníkem musí být splaceno 100 % výše vkladu. Výhodou s.r.o. je, že většina rizik přechází na společnost, společníci pak ručí za závazky pouze do výše všech nesplacených vkladů, které jsou zapsány ve společenské smlouvě. Společenská smlouva také upravuje jednotlivé majetkové poměry mezi společníky, tj. podíl na zisku a obchodní podíly. Vlastní kapitál společnosti je upraven v příloze č. 1 prováděcí vyhlášky k zákonu o účetnictví č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů a zahrnuje základní kapitál, kapitálové fondy, rezervní fondy, nedělitelné fondy a ostatní fondy ze zisku, výsledek hospodaření minulých let a výsledek hospodaření běžného účetního období. Kapitálovým fondem je například emisní ážio. Pokud není rezervní fond definován ve společenské smlouvě, musí být vytvořen ve výši 10 % z čistého zisku po zdanění v prvním roce podnikání. Nesmí však tvořit více jak 5 % z hodnoty základního kapitálu. Každý rok je pak třeba odvést alespoň 5 % z čistého zisku či jinou částku určenou dle společenské smlouvy nebo stanov společnosti. Rezervní fond je tvořen pro jediný účel, a to ke krytí případných ztrát společnosti. 14
15 Jednatelé jsou hlavním orgánem společnosti a mají právo se podílet na vedení firmy, proto zde platí zákaz konkurence. Jednatelem můžou být všichni společníci nebo určení zástupci, kteří byli vybráni Valnou hromadou. Valná hromada je pak nejvyšším orgánem společnosti. Je tvořena společníky a je svolávána nejméně jednou ročně. Rozhoduje pak například o rozdělení zisku, účetní závěrce nebo o změnách stanov společnosti apod. V případě, že společnost vlastní jediný společník, nemusí se svolávat valná hromada, ale stačí Rozhodnutí jediného společníka. Dozorčí rada je dobrovolným orgánem společnosti. Záleží čistě na společnících, zda tento kontrolní orgán vytvoří či nikoliv. 15
16 1.2 Evidence podnikatelské činnosti Podnikatel může evidovat svou činnost dvěma způsoby. Jednou z těchto možností je vedení účetnictví, tou druhou pak vedení daňové evidence. Základním předpisem upravujícím podvojné účetnictví podnikatelů v České republice je zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Daňová evidence je pak upravována zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Účetní jednotky PO FO Se sídlem na území ČR Podnikatelé Ostatní Zahraniční subjekty, které na území ČR podnikají nebo provozují jinou činnost dle zvláštních právních předpisů S obratem větším než 25 mil Kč za rok dle zákona o DPH jimž je povinnost vést účetnictví uložena zákonem Pokud jeden z účastníků sdružení bez právní subjektivity je účetí jednotkou pokud se rozhodli vést účetnictví dobrovolně pokud se rozhodli vést účetnictví dobrovolně Schéma 2: Subjekty, které jsou účetní jednotkou ve smyslu zákona o účetnictví (Sedláček, 2011) Předešlé schéma shrnuje subjekty, které jsou ze zákona povinny vést účetnictví, nebo se tak samy rozhodly učinit. Jedním z rozdílů, které jsou mezi daňovou evidencí a účetnictvím, je způsob zjišťování hospodářského výsledku podnikání. 16
17 ZJIŠTĚNÍ HOSPODÁŘSKÉHO VÝSLEDKU Hospodářský výsledek = Daňová evidence Účetnictví Příjmy - Výdaje Výnosy - Náklady Tabulka 1: Zjištění hospodářského výsledku (zdroj: Synek, Kislingerová, 2010) Jak již Tabulka 1 znázorňuje, v daňové evidenci porovnáváme příjmy s vynaloženými výdaji. V účetnictví to jsou výnosy, od kterých odečítáme náklady v prokazatelné výši Účetnictví Účetnictví mohou vést jak právnické osoby, tak i fyzické osoby, které se staly účetní jednotkou. Účetní jednotkou ve smyslu zákona o účetnictví jsou: - Právnické osoby, které mají sídlo na území ČR - Zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů - Organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu - Fyzické osoby, které splňují kritéria pro vznik účetní jednotky Fyzická osoba se stane účetní jednotkou podle ustanovení 1 odst. 2 zákona o účetnictví (Bošnjakovič 2011): - pokud obrat firmy za bezprostředně předcházející kalendářní rok přesáhl částku 25 milionů Kč, - pokud dobrovolně vede účetnictví, - pokud je zapsána v obchodním rejstříku, - anebo pokud splnila další podmínky stanovené zákonem. 17
18 1.2.2 Daňová evidence Daňová evidence je legislativně upravována dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. V roce 2004 vstoupila v platnost novela zákona o účetnictví, která uložila účetním jednotkám vést podvojné účetnictví a současně zrušila jednoduché účetnictví. Místo toho byla pro podnikatele zavedena daňová evidence v podobě záznamů pro daňové účely ve smyslu 39 odst. 1 evidence stanovená obecně závaznými právními předpisy zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů. (Ptáčková, 2004) Předmět daňové evidence Fyzické osoby musí vést povinně dokumentaci podle toho, jaký druh příjmů získávají a jaké výdaje uplatňují k těmto příjmům: - Záznamy o příjmech a evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s podnikatelskou nebo jinou samostatnou výdělečnou činností (podnikatelé, kteří neuplatňují výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, ale v paušální výši, stanovené procentem z příjmů dle 7 odst. 9, zákona o daních z příjmů), - Záznamy o příjmech a vynaložených výdajích v časovém sledu, evidenci hmotného majetku, který lze odpisovat, evidenci o tvorbě a použití rezervy na opravy hmotného majetku (pokud se vytváří, evidenci o pohledávkách a závazcích ve zdaňovacím období, ve kterém dochází k ukončení pronájmu a mzdové listy, pokud jsou vypláceny mzdy (poplatníci mající příjmy z pronájmu a uplatňující výdaje na dosažení, zajištění a udržení těchto příjmů podle 9 zákona o daních z příjmů), - Daňovou evidenci ve smyslu 7b zákona o daních z příjmů (fyzické osoby, které mají příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti a uplatňují výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení). (Sedláček, 2011) 18
19 Cíl daňové evidence Daňová evidence slouží ke zjištění základu daně z příjmů. Toto je jejím hlavním cílem, ale pokud je průběžně vedena, má i další užitek, neboť poskytuje informace a přehled o stavu a pohybu majetku a dluhů podnikatele. Tím může být využita pro ekonomické rozhodování. Obsah daňové evidence Schéma 3 zaznamenává, jak v daňové evidenci rozdělujeme obchodní majetek, který podnikatel eviduje. Obchodní majetek Dlouhodobý majetek Dlouhodobý nehmotný Dlouhodobý hmotný Dlouhodobý finační Oběžný majetek Zásoby Dlouhodobé pohledávky Krátkodobé pohledávky Finanční majetek Peněžní prostředky Schéma 3: Struktura majetku podnikatele (zdroj: Ryneš, 2011) 19
20 1.3 Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob (dále jen DPFO) je upravena dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu Poplatníci daně Poplatníci daně jsou vymezení v 2 DZP: - Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby (dále jen "poplatníci"). - (2) Poplatníci, kteří mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují, mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. - (3) Poplatníci neuvedení v odstavci 2 nebo ti, o nichž to stanoví mezinárodní smlouvy, mají daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky ( 22). Poplatníci, kteří se na území České republiky zdržují pouze za účelem studia nebo léčení, mají daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, i v případě, že se na území České republiky obvykle zdržují. - (4) Poplatníky obvykle se zdržujícími na území České republiky jsou ti, kteří zde pobývají alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce, a to souvisle nebo v několika obdobích; do lhůty 183 dnů se započítává každý započatý den pobytu. Bydlištěm na území České republiky se pro účely tohoto zákona rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat. ( ) Předmět daně Předmětem daně jsou dle 3 odst. 1 Zákona o dani z příjmů (Marková 2012, str. 9): a) příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky ( 6), b) příjmy z podnikání a z jiné samostatně výdělečné činnosti ( 7), c) příjmy z kapitálového majetku ( 8), 20
21 d) příjmy z pronájmu ( 9), e) ostatní příjmy ( 10). Fyzická osoba je povinna do svého daňového základu zahrnout všechny příjmy, které jí vznikly v uplynulém roce, mimo nezahrnované nebo osvobozené příjmy. 21
22 Postup výpočtu daně z příjmů Dílčí základ daně z příjmů ze závislé činnosti a funkční požitky ( 6 ZDFO) Dílčí základ daně z příjmů z podnikání a z jiné samostatně výdělečné činnosti ( 7 ZDFO) Dílčí základ daně z příjmů z kapitálového majetku ( 8 ZDFO) Dílčí základ daně z příjmů z pronájmu ( 9 ZDFO) Dílčí základ daně z ostatních příjmů ( 10 ZDFO) Celkem základ daně - nezdanitelná část základu daně ( 15 ZDFO) - položky odčitatelné od základu daně ( 34 ZDFO) Celkem snížený základ daně (zaokrouhlený na celé 100 Kč dolů) * sazba daně ( 16 ZDFO) Celkem daň - slevy na dani ( 35 ZDFO) Celkem daň po slevě - daňové zvýhodnění na vyživované dítě ( 35 odst. c ZDFO) - uhrazené zálohy na DPFO Doplatek / Přeplatek na DPFO Tabulka 2: Postup výpočtu daně z příjmů fyzických osob (zdroj: Zákon o dani z příjmů, Marková 2012) Fyzická osoba může využít rovněž možnosti optimalizace, což znamená kombinace úpravy svého daňového základu se stanovením, co nejmenší daňové povinnosti např. využitím všech odpočtů, slev na dani, při podnikání úpravou o odpisy nebo rozdělením zisku na spolupracující osobu a další. 22
23 1.3.3 Osvobození od daně Osvobození od daně nám stanovuje ty příjmy, které nezahrnujeme do základu daně. To znamená, že se z těchto příjmů nevybírá daň. Osvobození těchto příjmů se ovšem váže na různé podmínky. Všechny tyto příjmy jsou vyjmenovány v 4 ZDP. Pro příklad zde uvádím pouze ty nejčastější: - Příjmy z prodeje nemovitostí - jsou nejčastěji osvobozeny od daně, avšak musí splňovat určitá omezení. Tento majetek však nesmí být zařazen do obchodního majetku firmy, osvobození by se pak na něj vztahovala nejméně dva roky po jeho vyřazení z obchodního majetku. - Přijatá náhrada škody - i zde nesmí být poškozený majetek v době vzniklé škody v majetku firmy. - Příjmy z prodeje cenných papírů tyto příjmy jsou osvobozeny, jestliže mezi jejich nabytím a prodejem uplyne doba 6 měsíců. - Dotace, granty a příspěvky z veřejných prostředků a fondů Evropské unie Základ daně Základ daně je upravován dle 5 ZDP. Dle tohoto paragrafu je základem daně částka, která součtem dílčích základů daně dle 6 až 10 ZDP. Základ daně je možný zjistit dvěma způsoby: - z účetnictví - z rozdílu příjmů a výdajů (daňové evidence, evidence příjmů) 23
24 1.3.5 Nezdanitelné části základu daně Tyto části lze odečíst od základu daně, neboť jsou ze zákona nezdanitelné a upravuje je 15 ZDP. Jedná se zejména o: - Dary, které byly poskytnuty pro veřejně prospěšné činnosti. V 15 odst. 1 je přesně definováno, kterým subjektům a v jaké výši je možné dar poskytnout. - Úroky z úvěrů, které jsou použity pro bytové účely - Příspěvky na penzijní připojištění, které si mohou poplatníci odečíst, musejí převyšovat Kč za zdaňovací období. O těchto Kč musí totiž poplatník snížit částku, kterou za účelem penzijního připojištění zaplatil. Důvodem jsou státní příspěvky, kterými stát podporuje penzijní připojištění. Maximální částka, kterou si poplatník může odečíst je Kč. - Pojistné na soukromé životní pojištění může být opět odečteno v maximální výši Kč za zdaňovací období, pokud k výplatě pojistného dojde v roce, kdy je poplatníkovi 60 let a zároveň až po 60 měsících od uzavření smlouvy. Další možné odpočty již nejsou tolik běžné, proto je nebudu blíže rozebírat. Jsou to členské příspěvky ( 15 odst. 7) a úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání ( 15 odst. 8). (Vančurová, Láchová, 2012, Marková, 2012) Všechny odpočty, které chceme využít pro snížení základu daně, musejí mít prokázanou výši. Odpočty, které mají charakter výdajů osobní spotřeby, může poplatník uplatnit pouze, pokud je jeho základ daně dost velký, aby je za zdaňovací období mohl zcela využít. (Vančurová, Láchová, 2012) Od těchto odpočtů se odlišuje např. daňová ztráta tím, že nesnižuje základ daně, ale pouze souhrn dílčích základů daně. Daňovou ztrátu může poplatník uplatnit buď za zdaňovací období, kdy byla vyměřena nebo ji přenést do dalších (nejvýše pěti) zdaňovacích období. Uplatněna může být najednou i po částech. (Vančurová, Láchová, 2012) 24
25 1.3.6 Slevy na dani Slevy na dani slouží ke snížení vypočtené výše daně. Slevy se odečítají přímo od daňové povinnosti. - Slevu na poplatníka může využít každá fyzická osoba, jejíž příjmy podléhají zdanění. Nezáleží na tom, kolik měsíců v roce měl poplatník zdanitelný příjem, výši slevy ,- Kč to neovlivní. - Slevu na manželku (popř. manžela) může poplatník využít tehdy, když spolu žijí ve společné domácnosti a manželka (popř. manžel) nemá za zdaňovací období vlastní příjmy vyšší než Kč. Pokud má manželka (popř. manžel) těžké postižení a je držitelkou průkazu ZTP/P, roční sleva ( Kč) se zdvojnásobí. - Slevu na poplatníka s invalidním důchodem uplatňuje fyzická osoba pobírající invalidní důchod. Výše slevy závisí na stupni invalidity. Pro invaliditu I. a II. stupně je výše slevy 2 520,- Kč. U invalidity III. stupně pak odečteme 5 040,- Kč. - Slevu na poplatníka s průkazem ZTP/P uplatňuje fyzická osoba, která vlastní průkaz ZTP/P. - Slevu na studenta uplatňuje poplatník, který studuje nebo se předepsaným výcvikem připravuje na budoucí povolání a nepřesáhl hranici 26 let. Při studiu prezenční formy doktorského studijního programu se hranice posouvá na 28 let. (Macháček, 2012) Daňové zvýhodnění Pro snížení daně může poplatník využít také daňové zvýhodnění na dítě, které vyživuje a žije s ním v jedné domácnosti. Roční částka tohoto daňového zvýhodnění pro rok 2012 činí Kč. Pokud je tato částka vyšší než vypočtená daň, vznikne poplatníkovi daňový bonus. Bonus může být uplatněn, pokud poplatníkův příjem ve zdaňovacím období činil nejméně šestinásobek minimální mzdy a vypočítaný bonus je vyšší než 100 Kč. Zároveň nesmí přesahovat částku Kč za rok. (Marková, 2012) Vyživované dítě je takové, které je buď nezletilé, nebo zletilé je, ale nedosáhlo ještě 25
26 věku 26 let, nepobírá invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně a zároveň soustavně studuje, popř. nemůže studovat z důvodu nemoci nebo úrazu anebo nemůže vykonávat výdělečnou činnost pro dlouhodobě špatný zdravotní stav. (Marková, 2012) 1.4 Sociální pojištění Sociální pojištění je upravováno zákonem č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení ve znění pozdějších předpisů. Sociální zabezpečení v ČR vymezuje dávky sociálního zabezpečení, které poskytuje stát v případech, kdy se občan nemůže, v důsledku určité sociální události uznané státem, účastnit pracovní činnosti, nebo se jí může účastnit jen v omezeném rozsahu. Proto v případě, že odměna či příjem z této činnosti mu nestačí na krytí mimořádných výdajů, bude v této době hmotně zabezpečen. Sociální zabezpečení představuje: - sociální péči, kdy určitá skupina občanů není schopna si zajišťovat prostředky sama a stát přispívá formou dávek a služeb - důchodové zabezpečení řeší zejména záležitosti dlouhodobé, respektive trvalé události(např. invalidita, stáří, ztráta živitele) - nemocenské pojištění, pro které je charakteristické, že řeší především relativně krátkodobé události (pracovní neschopnost, OČR). Pro plnění povinností v oblasti sociálního zabezpečení, musí mít stát příjem, který je specifikován jako pojistné na sociální zabezpečení a které zahrnuje: - pojistné na důchodové pojištění - pojistné na nemocenské pojištění - příspěvek na státní politiku zaměstnanosti. (zdroj: Zichová, 2008) Příspěvek na státní politiku zaměstnanosti podporuje činnost státu při rozšiřování pracovních příležitostí, zlepšování a prohlubování systému rekvalifikace pracovníků, výplatu podpor v nezaměstnanosti apod. Avšak ne všichni poplatníci platí všechny odvody pojistné: Zaměstnanci a zaměstnavatelé platí všechny tři části pojistného, to znamená pojistné na 26
27 důchodové pojištění, na nemocenské pojištění i příspěvek na státní politiku zaměstnanosti. OSVČ platí pojistné na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, ale nemocenské pojištění je jejich dobrovolné rozhodnutí. Pojistné na sociální zabezpečení Podíl z měsíčního vyměřovacího základu na: Bez účasti na II. pilíři Zaměstnanec Zaměstnavatel OSVČ S účastí na II. pilíři Bez účasti na II. pilíři S účastí na II. pilíři důchodové pojištění státní politiku zaměstnanosti 6,50% 8,5% 21,5% 0% 0% 1,5% 29,2% 31,2% nemocenské 0% 0% 2,3% 2,3% 2,3% pojištění Tabulka 3: Pojistné na sociální zabezpečení od roku 2013 (zdroj: ) V prvním roce podnikání, není z čeho vypočítat vyměřovací základ, z toho důvodu jsou stanoveny minimální výše záloh na sociální pojištění, které je pro OSVČ rozděleno na důchodové a nemocenské pojištění. Minimální zálohy na sociálním pojištění Záloha na důchodové pojištění 1 807,00 Kč 1 836,00 Kč 1 890,00 Kč Záloha na nemocenské pojištění 92,00 Kč 115,00 Kč 115,00 Kč Tabulka 4: Zálohy na sociální pojištění (zdroj: ) 27
28 1.5 Zdravotní pojištění V České republice rozlišujeme dva typy zdravotního pojištění a to buď veřejné, nebo komerční. Komerčním pojištěním se tato práce nezabývá. Veřejné zdravotní pojištění je upravováno zákonem č.48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů. Zákonné zdravotní pojištění je povinné pro každého občana České republiky. Plátce si ho hradí sám, nebo je za něj placeno státem (děti, studenti, důchodci, apod.). Tento systém tak zaručuje nárok na bezplatnou zdravotní péči Plátci zdravotního pojištění Plátce vymezuje zákon č.48/1997 Sb. V 4 a plátci jsou: - pojištěnci - zaměstnavatelé - stát (zdroj: Zichová, 2008) Pojištěnec Pojištěncem je každá osoba, která má na území České republiky trvalé bydliště bez ohledu na státní občanství a dále pro osoby, které nemají v ČR trvalé bydliště a jsou zaměstnanci zaměstnavatele se sídlem na území ČR. (zdroj: Zichová, 2008) Zaměstnavatel Za zaměstnavatele se považuje právnická i fyzická osoba, která zaměstnává alespoň jednoho občana v pracovním nebo obdobném poměru. Podmínkou je, že zaměstnavatel má sídlo nebo trvalý pobyt na území ČR. (zdroj: Zichová, 2008) Stát Stát platí pojistné prostřednictvím prostředků státního rozpočtu. Pojistné platí například za: - nezaopatřené děti - důchodce 28
29 - příjemce rodičovského příspěvku - osoby na mateřské a rodičovské dovolené - osoby ve vazbě nebo výkonu trestu apod. - osoby, které pobírají dávky sociální péče z důvodů sociální potřebnosti atd Pojistné na zdravotní pojištění Výše pojistného se vypočítává ve výši 13,5 % z vyměřovacího základu za rozhodné období. Pojistné se zaokrouhluje na celé Kč směrem nahoru. Zaměstnanci je strháváno 4,5 % ze mzdy a zbylých 9 % hradí zaměstnavatel. Pro OSVČ je rozhodným obdobím kalendářní rok. Od roku 2006 je vyměřovacím základem 50 % rozdílu mezi příjmy a výdaji vynaloženými na jejich dosažení a udržení. 29
30 2 Praktická část Praktická část bakalářské práce se zaměřuje na začínajícího podnikatele v oblasti stavební projekce. Cílem je stanovit optimální uplatňování výdajů podnikatele, fyzické osoby tak, aby vznikla co nejmenší daňová povinnost. Důležitou roli hraje náročnost, i časová, na vedení daňové evidence, popřípadě vedení příjmů. Pan Novák studoval na stavební fakultě a úspěšně ji ukončil před 2,5 roky. Již od střední školy pracoval při studiu na částečný úvazek u stavební firmy a po ukončení fakulty zde nastoupil na plný pracovní poměr. Po 2 letech se rozhodl opustit firmu a podnikat na základě živnostenského listu. Za svou praxi u firmy si vybudoval povědomí o svém jménu a částečně i klientelu. V prosinci 2011 získal živnostenský list a dohled nad ním převzal jeho bývalý zaměstnavatel, který se za něj tímto krokem zaručil. Pan Novák není ženatý, ale má jedno dítě, dceru Janu ve věku 4 let, na které uplatňuje daňové zvýhodnění. Podnikatel se rozhodl podnikat jako OSVČ dle zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (Bošnjakovič 2011). Projektová činnost patří dle tohoto zákona do vázaných živností. Tento druh živnosti je uveden v Příloze č. 2 k tomuto zákonu. Sazba paušálních výdajů je pro tuto skupinu stanovena ve výši 60 % dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů 7 odst. 7b). Poté co podnikatel obdržel živnostenský list, šel se zaregistrovat: - na finanční úřad, kde je mu přiděleno DIČ k: - DZP FO - silniční dani - na OSSZ jako OSVČ (osoba samostatně výdělečně činná), kde mu bude přidělen variabilní symbol pro platbu měsíčních záloh ve výši 1 836,- Kč - na VZP jako OSVČ, kde bude platit pod svým rodným číslem zálohy na zdravotní pojištění ve výši 1697,- Kč měsíčně. 30
31 OSVČ si pravidelně platí životní pojištění v celkové výši ,- Kč ročně a penzijní připojištění ve výši 8 400,- Kč ročně. Může si tedy v daňovém přiznání odečíst od základu daně ,- Kč za životní pojištění a 2 400,- Kč za penzijní připojištění. 31
32 2.1 Analýza výdajů Počáteční výdaje Při zahájení činnosti musel podnikatel vynaložit tyto výdaje: Počáteční náklady Živnostenský list 1 000,00 Kč Telefon 1 000,00 Kč Tiskárna 3 000,00 Kč Software ,00 Kč Nábytek ,00 Kč PC ,00 Kč Celkem ,00 Kč Tabulka 5: Počáteční výdaje (zdroj: vlastní zpracování) Největší položkou těchto výdajů byla pořizovací cena notebooku, který pan Novák potřebuje pro vytváření návrhů pro klienta. Dále pak pořizoval software, telefon, tiskárnu a vybavení kanceláře, které se stávalo ze stolu, židlí a reprezentačních křesel. Pravidelné měsíční výdaje Měsíční výdaje 1. Pojištění odpovědnosti 250,00 Kč 2. Reprezentační výdaje 300,00 Kč 3. Vedení daňové evidence 500,00 Kč 4. Školení a vzdělávání 250,00 Kč 5. Telefon - tarif 500,00 Kč 6. Aktualizace softwaru 4 000,00 Kč 7. Režijní materiál 200,00 Kč 8. Tisk 500,00 Kč 9. Cestovné 2 336,00 Kč 10. Nájemné ,00 Kč Celkem ,00 Kč Tabulka 6: Měsíční výdaje podnikatele (zdroj: vlastní zpracování) 1. Pan Novák si platí pojištění odpovědnosti pro případ, kdyby vyprojektoval např. rodinný dům, u kterého by vznikly komplikace (např.: propad podlah, spadlé stěny apod.) na základě jeho chyby v projektu. Toto pojištění kryje tyto případné 32
33 škody a to do výše ,- Kč. 2. Pro lepší zviditelnění si podnikatel nechal vyrobit vizitky, propisky, hrnky a deštníky. Tyto předměty mu byly dodávány v průběhu roku, a proto je rozpočítal do měsíčních výdajů. 3. Dalším měsíčním výdajem je vedení daňové evidence, které si nechává zpracovat externí firmou na základě smlouvy, paušální částkou 500,- Kč. 4. Pan Novák se snaží co nejvíce vzdělávat v oblasti informačních technologií, zejména v nových programech pro rýsování a jejich aktualizací. Z toho důvodu navštěvuje pravidelně kurzy s tímto zaměřením. Zároveň vyhledává kurzy, které informují o novinkách v legislativě stavebnictví. 5. Pro podnikání je důležité i mobilní spojení s klienty. Pro své volání využívá služeb mobilního operátora, který mu nabídl výhodný měsíční tarif ve výši 500,- Kč. 6. Další položkou jsou aktualizace softwaru, které podnikatel v podnikání používá. Za jejich měsíční aktualizaci zaplatí 4 000,- Kč. 7. Režijní materiál je dalším výdajem, mezi ně patří zejména kancelářské potřeby a tonery do tiskárny. Pro drobný tisk používá svou tiskárnu, kterou si pořídil již dříve pro svou osobní potřebu. 8. Projektová činnost vyžaduje tisk výkresů půdorysů větších rozměrů. Pan Novák má sice svou tiskárnu, ta ale poskytuje tisk pouze ve formátu A4. Proto si nechává tyto výkresy tisknout u jiné firmy, která má stanovený sazebník pro černobílý a barevný tisk. S podnikatelem jsou domluveni, že své závazky uhradí vždy poslední pracovní den v měsíci. Tyto výdaje se příliš neliší a jsou každý měsíc přibližně stejné a pro větší přehlednost jsou v Tabulce 7 zprůměrované. Měsíční tisk Tisk Cena za kus Počet Ks Cena celkem barevný 5,- Kč A3 20 Ks 100,00 Kč černobílý 2,- Kč A3 200 Ks 400,00 Kč Náklady na tisk celkem 220 Ks 500,00 Kč Tabulka 7: Tisk materiálů (zdroj: vlastní zpracování) 33
34 9. Podnikatel musí jezdit na jednání s klienty i mimo kancelář, případně jezdí na různá výběrová řízení. V tomto případě použije svůj osobní automobil, který nemá v obchodním majetku podnikání. Podnikatel proto vede knihu jízd, kde zaznamenává tyto cesty. K tomuto účelu využívá osobní automobil značky Škoda Octavia Combi, SPZ je z osobního důvodu neuvedena. V technickém průkazu je uvedena spotřeba ve městě 7,7 litru, mimo město 4,9 a kombinovaná spotřeba 5,9 litru na 100 Km. Osobní automobil má naftový motor se zdvihovým objemem 1896 ccm 3. V průměru ujede podnikatel 400 km měsíčně. Sazba náhrady za 1 km jízdy je 3,70 Kč. Průměrná cena nafty je 34,70 Kč za 1 litr. Průměrná spotřeba automobilu je 6,17 litru. Náhrada za spotřebované pohonné hmoty se rovná 34,7 Kč * 6,17 litru * (400/100), což je 856,- Kč. Náhrada za používání motorového vozidla je 3,70 Kč * 400 Km, to se rovná 1 480,- Kč. Celkem podnikatel uhradil 2 336,- Kč měsíčně na cestovném. Také platí silniční daň dle 151 a násl. zákoníku práce. Daň se vypočítává ze zdvihového objemu motoru, proto je daň stanovena u tohoto typu vozidla na 3 000,- Kč. 10. Podnikatel provozuje svoji činnost v pronajaté kanceláři v centru města, kvůli dopravní dostupnosti. Stávající klienti tak nemají problém při osobních konzultacích a nová klientela snadno kancelář najde. Pronájem kancelářských prostor Plocha Sazba za m 2 Měsíčně Ročně 10 m ,00 Kč ,00 Kč ,00 Kč Tabulka 8: Nájemné (zdroj: vlastní zpracování) 34
35 Celkové roční výdaje Tabulka 9 nabízí celkový přehled ročních výdajů. Také ukazuje, které výdaje jsou daňově uznatelné a které daňově uznatelné nejsou. Výdaje Uznatelné / Neuznatelné Počáteční výdaje ,00 Kč Uznatelné Pojištění odpovědnosti 3 000,00 Kč Uznatelné Reprezentační výdaje 3 600,00 Kč Uznatelné Vedení daňové evidence 6 000,00 Kč Uznatelné Školení a vzdělávání 3 000,00 Kč Uznatelné Telefon 6 000,00 Kč Uznatelné Aktualizace softwaru ,00 Kč Uznatelné Režijní materiál 2 400,00 Kč Uznatelné Tisk 6 000,00 Kč Uznatelné Cestovné ,00 Kč Uznatelné Nájemné ,00 Kč Uznatelné Zdravotní poj ,00 Kč Neuznatelné Sociální poj ,00 Kč Neuznatelné Celkem uznatelné ,00 Kč Celkem neuznatelné ,00 Kč Tabulka 9: Roční výdaje (zdroj: vlastní zpracování) Analýza příjmů Příjmem pana Nováka je příjem z projekční činnosti. Projekční činnost zahrnuje konzultace s klientem, který zde sděluje své vize, návštěvy míst realizace stavby a v některých případech i vyřízení potřebných povolení pro stavbu. Klientem jsou mnohdy i veřejné instituce, např. statutární město Jihlava, které vypisují veřejné zakázky, ale většinou je klientela tvořena soukromými osobami. Průměrná hodinová sazba se v kraji Vysočina pohybuje okolo 420,- Kč, tuto částku si účtuje i tento podnikatel. Příjmy podnikatele za rok 2012 činily ,- Kč. 35
36 2.2 Výpočet daně z příjmů Výdaje uplatněné ve skutečné výši Výpočet daňové povinnosti vychází z výše uvedených skutečností a pro přehlednost je znázorněn v následující tabulce: Výpočet daňové povinnosti Příjmy dle ,00 Kč Výdaje ,00 Kč Celkem základ daně ,00 Kč - nezdanitelná část základu daně 15 odst ,00 Kč - nezdanitelná část základu daně 15 odst ,00 Kč Celkem snížený základ daně ,00 Kč Snížený základ daně zaokrouhlený na 100 dolů ,00 Kč sazba daně 15% Celkem daň ,00 Kč slevy na dani ,00 Kč Celkem daň po slevě ,00 Kč Daňové zvýhodnění na 1 vyživované dítě ,00 Kč Daň po uplatnění slevy dle 35c ,00 Kč uhrazené zálohy na daň - Kč Doplatek / přeplatek na dani ,00 Kč Tabulka 10: Výpočet daňové povinnosti výdaje ve skutečné výši (zdroj: vlastní zpracování) Z Tabulky 10 můžeme vyčíst, že panu Novákovi vznikla v roce 2012 daňová povinnost ve výši ,- Kč. Daňové přiznání k DZP musí podnikatel podat do Splatnost daně je ve lhůtě podání daňového přiznání. 36
37 2.2.2 Výdaje uplatněné paušálem Dle 7, odst. 7, zákona o DZP, pokud podnikatel neuplatní výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může uplatnit výdaje, s výjimkou uvedenou v 11 nebo 12, ve výši 60 % z příjmů podle odstavce 1 písm. b), s výjimkou příjmů ze živností řemeslných. (Marková, 2012) Pro zjištění daňové povinnosti je pro nás rozhodující dílčí základ daně. Stejně jako u výdajů ve skutečné výši, si pan Novák může uplatnit odčitatelné položky od základu daně. Odečteme tedy životní pojištění a penzijní pojištění ve výši ,- Kč a 2 400,- Kč. Výpočet daňové povinnost Příjmy dle 7 Výdaje uplatněné ve výši 60 % Celkem základ daně nezdanitelná část základu daně 15 - ods.5 nezdanitelná část základu daně 15 - odst.6 Celkem snížený základ daně ,00 Kč ,00 Kč ,00 Kč ,00 Kč 2 400,00 Kč ,00 Kč Snížený základ daně zaokrouhlený na 100 dolů ,00 Kč sazba daně 15% Celkem daň ,00 Kč slevy na dani ,00 Kč Celkem daň po slevě ,00 Kč Daňové zvýhodnění na 1 vyživované dítě ,00 Kč Daň po uplatnění slevy dle 35c ,00 Kč uhrazené zálohy na daň - Kč Doplatek / přeplatek na dani ,00 Kč Tabulka 11: Výpočet daňové povinnosti - výdaje uplatněné paušálem (zdroj: vlastní zpracování) Po výpočtu tedy z Tabulky 11 vidíme, že podnikateli vyšel i zde doplatek na dani ve výši Stejně jako u výpočtu daňové povinnosti při uplatnění skutečných výdajů, podá podnikatel daňové přiznání do a zaplatí daň. 37
38 2.3 Daňová povinnost Následující Tabulka 12 ukazuje, jaká vznikla daňová povinnost při uplatnění skutečných výdajů a výdajů uplatněných paušálem. Jasně říká, že daňová povinnost by byla při uplatnění skutečných výdajů o ,- Kč vyšší než u paušálních výdajů. Daňová povinnost skutečné výdaje výdaje paušálem ,00 Kč ,00 Kč Rozdíl ,00 Kč Tabulka 12: Srovnání daňové povinnosti (zdroj: vlastní zpracování) Pro podnikatele je tedy pochopitelně výhodnější uplatnit si výdaje paušálem. Nejen že mu vznikne výrazně menší daňová povinnost, ale zároveň nemusí své výdaje prokazovat při případné kontrole z finančního úřadu. 2.4 Zdravotní a sociální pojištění Zdravotní a sociální pojištění sice nemá žádný vliv na daňovou povinnost podnikatele, ale tvoří významnou položku pro dokreslení finanční situace podnikatele. Pan Novák platil měsíční zálohy na zdravotní a sociální pojištění. Ty platil v minimální výši 1 697,- Kč na zdravotní pojištění a 1 836,- na sociálním pojištění Zdravotní pojištění v roce 2012 V Tabulce 13 je znázorněn postup výpočtu zdravotního pojištění: Zdravotní pojištění 2012 Skutečné výdaje Paušální výdaje Základ daně ,00 Kč ,00 Kč Vypočtený vyměřovací základ (50 % z VH) ,00 Kč ,00 Kč Sazba 13,5% 13,5% Pojistné za rok ,00 Kč ,00 Kč Zaplacené zálohy ,00 Kč ,00 Kč Zbývá doplatit ,00 Kč 2 498,00 Kč Tabulka 13: Výpočet zdravotního pojištění (zdroj: vlastní zpracování) 38
39 V případě uplatnění výdajů ve skutečné výši by podnikateli vznikla povinnost zaplatit pojistné ve výši ,- Kč a musel by tedy doplatit ,- Kč. Naproti tomu u paušálních výdajů vychází pojistné ,- Kč a vznikne povinnost doplatit 2 498,- Kč. Přehled příjmů a výdajů OSVČ za rok 2012 musí podnikatel dodat příslušné zdravotní pojišťovně do a zaplatit do osmi dnů od podání přehledu. Na základě předloženého Přehledu příjmů a výdajů OSVČ, vzniká podnikateli povinnost platit v roce 2013 měsíční zálohy v případě výdajů ve skutečné výši 2 536,- Kč a v případě výdajů uplatněných paušálem 1 906,- Kč měsíčně Sociální pojištění v roce 2012 Panu Novákovi bylo vypočteno sociální pojištění ze stejného vyměřovacího základu jako pro zdravotní pojištění, což můžeme vidět v Tabulce 14: Sociální pojištění 2012 Skutečný výdaje Paušální výdaje Základ daně ,00 Kč ,00 Kč Vypočtený vyměřovací základ (50 % z VH) ,00 Kč ,00 Kč Sazba 29,2% 29% Pojistné za rok ,00 Kč ,00 Kč Zaplacené zálohy ,00 Kč ,00 Kč Zbývá doplatit ,00 Kč ,00 Kč Tabulka 14: Výpočet sociálního pojištění 2012 (zdroj: vlastní zpracování) Z Tabulky 14 je patrné, že i v tomto případě vznikla vyšší povinnost zaplatit pojistné u skutečných výdajů. Toto pojistné bylo stanoveno na ,- Kč, vznikl tedy doplatek ve výši ,- Kč. U paušálních výdajů bylo pojistné vypočteno na ,- Kč, zbývá doplatit ,- Kč. Přehled příjmů a výdajů OSVČ musí podnikatel podat do Doplatek na sociálním pojištění doplatí do osmi dnů od podání Přehledu příjmů. Na základě předloženého Přehledu příjmů a výdajů OSVČ za rok 2012, mu vzniká povinnost platit v roce 2013 měsíční zálohy v případě výdajů ve skutečné výši 5 484,- Kč a v případě výdajů uplatněných paušálem 4 121,- Kč měsíčně. 39
40 2.5 Zhodnocení obou variant Z předcházejících kapitol je naprosto zřejmé, že pro pana Nováka je lepší uplatnit si výdaje paušálem. Rozhodující skutečností bylo, že skutečné výdaje byly o ,- Kč nižší než paušální. Tento rozdíl se pak promítl i do ostatních výpočtů. Skutečné výdaje Paušální výdaje Výdaje ,00 Kč ,00 Kč Základ daně ,00 Kč ,00 Kč Daňová povinnost ,00 Kč ,00 Kč Zdravotní pojištění ,00 Kč ,00 Kč Sociální pojištění ,00 Kč ,00 Kč Celkem ,00 Kč ,00 Kč Tabulka 15: Zhodnocení uplatnění výdajů V Tabulce 14 jsou shrnuty rozdíly mezi skutečnými a paušálními výdaji. Zároveň vidíme, že finanční zatížení při paušálních výdajích je o ,- Kč menší než u skutečných výdajů. Podnikateli se tedy vyplatí využít možnosti uplatnění výdajů paušálem, neboť jsou o značnou část vyšší a tím snižují nejen dílčí základ daně, ale také vyměřovací základ pro sociální a zdravotní pojištění. 2.6 Legislativní změny pro rok 2013 V roce 2012 došlo k odsouhlasení tzv. stabilizačního balíčku tedy zákona č. 500/2012 Sb., o změně daňových, pojistných a dalších zákonů souvisejících se snižováním schodku veřejných rozpočtů. V rámci tohoto balíčku bylo odsouhlaseno zvýšení solidární daně pro fyzické osoby ve výši 7 % t tzv. nadlimitního příjmu. Daň se bude zvyšovat, pokud v příslušném zdaňovacím období součet příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně ze závislé činnosti a funkčních požitků (tj. příjem hrubý, nikoli superhrubá mzda ) a dílčího základu daně z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti (tj. čistý příjem z podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti) přesáhne v tomto zdaňovacím období 48násobek průměrné mzdy podle zákona č. 589/1992 Sb. ( ) Od 1. ledna 2013 dojde také k omezení výdajových paušálů DZP. Stávající výše 40
41 výdajových paušálů bude zachována. U činností spadajících do paušálů ve výši 40 %, resp. 30 % bude absolutní výše odpočtu prostřednictvím paušálu omezena 800 tis. Kč u výnosů z autorských práv, resp. 600 tis. Kč u příjmů z pronájmu majetku, který je zařazen do obchodního majetku, (tedy maximálním možným odpočtem rovným 40 %, resp. 30 % z mezního příjmů stanoveného ve výši 2 mil. Kč). ( ) V rámci stabilizačního balíčku došlo také ke změně v sazbách cestovních náhrad. Snižuje se náhrada za používání vozidla z 3,70 Kč na 3,60 Kč za kilometr. Zároveň se zvyšuje průměrná cena pohonných hmot o 1 Kč. Průměrná cena za benzin 95 oktanů je 31,10 Kč, za benzin 98 oktanů 38,60 Kč a za naftu 36,50 Kč. Další změnou, která se týká těch, kteří uplatňují své výdaje paušální částkou je, že v daňovém přiznání za rok 2013 si již nebudou moci uplatnit slevu na dítě (13 404,- Kč za rok) a na manžela/manželku bez vlastních příjmů (24 840,- Kč za rok). Přes tyto úpravy zůstává zachována možnost jiných slev, jako na poplatníka v celkové výši ,- Kč, na invaliditu či odpočet úroků z úvěru na bydlení od základu daně. Dochází také ke změně u odpočtu penzijního připojištění. Maximální částka ( Kč), kterou poplatník může ročně odečíst od základu daně, zůstává stejná i v roce Změna je v tom, že v roce 2013 musí poplatník snížit částku, kterou za účelem penzijního připojištění zaplatil o Kč (v roce 2012 to bylo Kč). Tedy i minimální částka příspěvků na penzijní připojištění musí být vyšší než Kč za rok. (Marková, 2013) 41
VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA. Katedra ekonomických studií. Právní formy podnikání z pohledu účetního a daňového
VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií Právní formy podnikání z pohledu účetního a daňového Bakalářská práce Autor: Monika Severová Vedoucí práce: Ing. Irena Fatrová Jihlava 2015
VíceŠKODA AUTO VYSOKÁ ŠKOLA, O.P.S.
ŠKODA AUTO VYSOKÁ ŠKOLA, O.P.S. Studijní program: B6208 Ekonomika a management Studijní obor: 6208R087 Podniková ekonomika a management obchodu Porovnání daňového zatížení fyzických a právnických osob
VícePříjmy z podnikání a jiné SVČ - výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů = dílčí základ daně z podnikání a jiné SMČ ( záporný rozdíl)
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB upraveno : zákonem č. 586/ 1992 Sb., o daních z příjmů část I. Daň z příjmů FO část III. 22 38 Společná ustanovení ; část IV. 38g- 38s Zvláštní ustanovení pro vybírání daně
VícePřiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009
Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009 Ing. Kateřina Illetško D P 1. Zásadní změny zákona o daních z příjmů V této kapitole jsou souhrnně uvedeny zásadní změny týkající se
VíceDaňová evidence podnikatelů
Jiří Dušek, Jaroslav Sedláček Daňová evidence podnikatelů 2016 minimum daňové optimalizace daňové příjmy a výdaje výdaje uplatněné paušálem oznámení o osvobozených příjmech uplatnění výdajů u spolupracujících
VíceNÁVRH NA SNÍŽENÍ NÁKLADŮ V KAPITÁLOVÉ SPOLEČNOSTI
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES NÁVRH NA SNÍŽENÍ NÁKLADŮ V KAPITÁLOVÉ SPOLEČNOSTI
VíceVYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Finance a řízení
VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Finance a řízení Daň z příjmů fyzických osob v České republice a v Německu Bakalářská práce Autor: Kateřina Štanclová Vedoucí práce: Ing. Ivana Důrasová Jihlava 2012
VíceKatedra podnikatelské sféry
Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta managementu v Jindřichově Hradci D i p l o m o v á p r á c e Zykanová Irena 2007 Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta managementu Jindřichův Hradec D i p l o
VíceÚČETNICTVÍ A EVIDENCE INDIVIDUÁLNÍHO PODNIKATELE
VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE FAKULTA FINANCÍ A ÚČETNICTVÍ katedra finančního účetnictví a auditingu Hlavní specializace: Účetnictví a finanční řízení podniku Eva Brázdová ÚČETNICTVÍ A EVIDENCE INDIVIDUÁLNÍHO
VíceEvropský sociální fond Praha a EU Investujeme do vaší budoucnosti. Finanční gramotnost. Ing. Kateřina Tomšíková
Evropský sociální fond Praha a EU Investujeme do vaší budoucnosti Finanční gramotnost Ing. Kateřina Tomšíková Výpočty daní Rozdíl příjmů a výdajů - 77 782 Plnění státního rozpočtu za r. 2014 Příjmy mil.
VíceDaňová evidence podnikatelů
Jiří Dušek, Jaroslav Sedláček Daňová evidence podnikatelů 2016 minimum daňové optimalizace daňové příjmy a výdaje výdaje uplatněné paušálem oznámení o osvobozených příjmech uplatnění výdajů u spolupracujících
Více1. Zařazení učiva 2. Cíle učiva 3. Struktura učiva 4. Metodické zpracování učiva týkající se plánování počtu zaměstnanců
Personálníčinnost podniku Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova učiva 1. Zařazení učiva 2. Cíle učiva 3. Struktura učiva 4. Metodické zpracování učiva týkající se plánování počtu zaměstnanců
VíceOptimalizace daňové povinnosti fyzické osoby. Oldřich Navrátil
Optimalizace daňové povinnosti fyzické osoby Oldřich Navrátil Bakalářská práce 2014 ABSTRAKT Bakalářská práce se skládá z teoretické a praktické části. Cílem mé práce je optimalizace daňové povinnosti
VíceII/2 Daňová problematika územních samosprávných celků
II/2 Daňová problematika územních samosprávných celků II/2 Daňová problematika územních samosprávných celků Cíl kapitoly Cílem kapitoly je seznámit vedoucí úředníky krajů a obcí s daňovým režimem územních
Vícez p r á v y Ministerstva financí České republiky pro finanční orgány obcí a krajů Ročník: 2008 V Praze dne 5. září 2008
z p r á v y Ministerstva financí České republiky pro finanční orgány obcí a krajů Ročník: 2008 Číslo: 4 V Praze dne 5. září 2008 http: www.mfcr.cz http://www.denik.obce.cz OBSAH: strana 1. Podnikatelská
Více589/1992 Sb. ZÁKON. České národní rady. ze dne 20. listopadu 1992. o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti
589/1992 Sb. ZÁKON České národní rady ze dne 20. listopadu 1992 o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti Změna: 10/1993 Sb. Změna: 160/1993 Sb. Změna: 307/1993 Sb.
Více3.1 Činnosti v průběhu a na konci měsíce
Příklady a postupy pro mzdové účetní 1.1 Činnosti v průběhu a na konci měsíce Činnost V průběhu kalendářního měsíce plnit ohlašovací povinnosti vůči zdravotním pojišťovnám např. nástup ženy na mateřskou
VíceKategorie způsobilých výdajů. Způsobilé jsou výdaje na úhradu: osobních nákladů
1. Dotace je určena pouze na způsobilé výdaje. Způsobilý je výdaj, který: je v souladu s právními předpisy (tj. zejména legislativou EU a ČR), je v souladu s pravidly programu (OPZ) a s podmínkami poskytnutí
VíceUkázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz
Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w. k o s m a s. c z, U I D : K O S 1 8 0 6 8 7 Edice Účetnictví a daně
VíceNávrh optimalizace daňového základu u fyzických osob. Eva Podolská
Návrh optimalizace daňového základu u fyzických osob Eva Podolská Bakalářská práce 2013 PROHLÁŠENÍ AUTORA BAKALÁŘSKÉ PRÁCE Beru na vědomí, že: odevzdáním bakalářské práce souhlasím se zveřejněním své
VíceAnalýza daně z příjmů fyzických osob. Petra Polepilová
Analýza daně z příjmů fyzických osob Petra Polepilová Bakalářská práce 212 ABSTRAKT Bakalářská práce je zaměřena na problematiku zdanění příjmů fyzických osob samostatně výdělečně činných. V teoretické
VíceDAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Výběr daňových přiznání spojený s případným poskytnutím základních informací proběhne na Městském úřadě v Horní Plané dne
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Výběr daňových přiznání spojený s případným poskytnutím základních informací proběhne na Městském úřadě v Horní Plané dne 26.2.2009 a 12.3.2009 a to vždy od 15 do 17 hodin v
VícePOJISTNÉ NA SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ 1. vydání 1. aktualizace k 1. 8. 2009
POJISTNÉ NA SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ 1. vydání 1. aktualizace k 1. 8. 2009 Nabyl úèinnosti 1. března 2009 Str. 10 Zákon č. 41/2009 Sb., o změně některých zákonů v souvislosti s přijetím trestního zákoníku
VíceP r á v n í r a d y n a l e d e n 2 0 1 6
P r á v n í r a d y n a l e d e n 2 0 1 6 Otázka: Je někde stanovena povinnost chodit na preventivní prohlídky? Odpověď: Ano, tato povinnost je uložena zákonem, a to zákonem o veřejném zdravotním pojištění.
VíceÚčetnictví a daně neziskového sektoru pro neúčetní, neekonomy
Účetnictví a daně neziskového sektoru pro neúčetní, neekonomy Dagmar Štěpánová Obsah 1. Povinnost vést účetnictví.................... 4 2. Volba typu účetnictví...................... 4 3. Zjednodušený
VíceVYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV EKONOMIKY FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF ECONOMICS OPTIMALIZACE VÝPLATY PŘÍJMŮ SPOLEČNÍKŮ A JEDNATELŮ
VíceDVANÁCTÁ ZPRÁVA ČESKÉ REPUBLIKY O PLNĚNÍ EVROPSKÉHO ZÁKONÍKU SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ. za období od 1. července 2013 do 30.
2. DVANÁCTÁ ZPRÁVA ČESKÉ REPUBLIKY O PLNĚNÍ EVROPSKÉHO ZÁKONÍKU SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ za období od 1. července 2013 do 30. června 2014 Seznam právních předpisů: ODDÍL I. Část II Zdravotní péče zákon č.
VíceOPTIMALIZACE ODMĚŇOVÁNÍ SPOLEČNÍKŮ V S.R.O
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES OPTIMALIZACE ODMĚŇOVÁNÍ SPOLEČNÍKŮ V S.R.O OPTIMIZATION
VíceDOPADY REFORMY VEŘEJNÝCH FINANCÍ (Senátní tisk 106) Úvod
DOPADY REFORMY VEŘEJNÝCH FINANCÍ (Senátní tisk 106) Úvod Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů schválený Poslaneckou sněmovnou Parlamentu České republiky je nutno považovat za výrazně liberální opatření,
VíceROZHODOVÁNÍ O VOLBĚ FORMY PODNIKÁNÍ
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV MANAGEMENTU FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF MANAGEMENT ROZHODOVÁNÍ O VOLBĚ FORMY PODNIKÁNÍ DECISION-MAKING
VícePOROVNÁNÍ MZDOVÝCH SYSTÉMŮ ČESKÉ REPUBLIKY A NĚMECKA
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCE POROVNÁNÍ MZDOVÝCH SYSTÉMŮ ČESKÉ REPUBLIKY A NĚMECKA
VíceVYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií. Optimalizace daňové povinnosti
VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií Optimalizace daňové povinnosti bakalářská práce Autor: Eva Veselá Vedoucí práce: Ing. Magda Morávková Jihlava 2011 Anotace Bakalářská práce
VíceZÁKON České národní rady ze dne 20. listopadu 1992 o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění. Oddíl I. 1 Účel zákona
Česká národní rada se usnesla na tomto zákoně: 592 ZÁKON České národní rady ze dne 20. listopadu 1992 o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění Oddíl I 1 Účel zákona Tento zákon upravuje výši pojistného
Více~ 1 ~ ZÁKON O NEMOCENSKÉM POJIŠTĚNÍ V ROCE 2013:
~ 1 ~ ZÁKON O NEMOCENSKÉM POJIŠTĚNÍ V ROCE 2013: Tento video seminář o Zákonu o nemocenském pojištění má postupně objasnit celý systém nemocenského pojištění, tak, aby se účastník semináře vyznal v poměrně
Více1. MZDY 1.1. ZMĚNY VE VÝŠI MINIMÁLNÍ MZDY. 1.2. Změny v zákonu 592/92 Sb. o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění PROFEX 2/2005
1. MZDY ing. Helena Plavecká, hlavní metodik modulu MZDY ZEIS, hp.map@wo.cz 1.1. ZMĚNY VE VÝŠI MINIMÁLNÍ MZDY Nařízením vlády č. 699/2004 Sb. se s účinností od 1. 1. 2005 mění NV 303/95 Sb. o minimální
VíceDaň z příjmu fyzických osob
Daň z příjmu fyzických osob Legislativa Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění Poplatníci daně - fyzické osoby Každý, kdo má na území ČR trvalé
VíceČÁST PRVNÍ. Základní ustanovení HLAVA I. Obecná ustanovení. Předmět úpravy
235/2004 Sb. ZÁKON ze dne 1. dubna 2004 o dani z přidané hodnoty ve znění zákonů č. 635/2004 Sb., č. 669/2004 Sb., č. 124/2005 Sb., č. 215/2005 Sb., č. 217/2005 Sb., č. 377/2005 Sb., č. 441/2005 Sb., č.
VíceZaměstnanecké benefity a jejich význam
Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Zaměstnanecké benefity a jejich význam Bakalářská práce Vedoucí práce: JUDr. Jana Mervartová Ing. Roman Skoták Brno 2013 Poděkování: Děkuji vedoucí
VíceČasopis pro uživatele programů ZEIS
Vydává PROFEX AM, spol. s r. o., Fügnerova 263, 388 01 Blatná, tel. 0344/423521, fax 0344/423835 Ročník 2000 Časopis pro uživatele programů ZEIS OBSAH 1. Oznámení o právních předpisech (2) Změny diskontní
VíceTéma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti. Zákon č...sb., o daních z příjmů, Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád
Téma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti Zákon č...sb., o daních z příjmů, Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád 5.1 Příjmy ze závislé činnosti = úhrn všech příjmů vyplacených zaměstnanci zaměstnavatelem
VíceKOMPARACE ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR A NA SLOVENSKU MENDELOVA ZEMĚDĚLSKÁ A LESNICKÁ UNIVERZITA V BRNĚ PROVOZNĚ EKONOMICKÁ FAKULTA ÚSTAV ÚČETNICTVÍ A DANÍ
MENDELOVA ZEMĚDĚLSKÁ A LESNICKÁ UNIVERZITA V BRNĚ PROVOZNĚ EKONOMICKÁ FAKULTA ÚSTAV ÚČETNICTVÍ A DANÍ KOMPARACE ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR A NA SLOVENSKU DIPLOMOVÁ PRÁCE Jméno a příjmení: Bc. Němcová Petra Vedoucí
VíceZNĚNÍ ZÁKONA O NEMOCENSKÉM POJIŠTĚNÍ K DATU
ZNĚNÍ ZÁKONA O NEMOCENSKÉM POJIŠTĚNÍ K DATU 1.4.2012, po nabytí účinnosti zákona č. 375/2011 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o zdravotních službách, zákona o specifických
VíceZamezení dvojího zdanění
Zamezení dvojího zdanění Dvojí zdanění se týká přímých daní daní, jejichž platbu nemůže poplatník přenést fakticky na jiný subjekt, tedy daní důchodových a daní majetkových. V čem spočívá problém dvojího
VícePříloha IV * * * 9. 59a) 67 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti. 58c) 192 odst. 2 věta první zákoníku práce.
Příloha IV Platné znění některých ustanovení zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, s vyznačením navrhovaných změn * * * 9 (1) Zaměstnavatel
VíceZaměstnávání lidí a vše kolem
Zaměstnávání lidí a vše kolem Metodický list je zaměřen na složitou problematiku zaměstnávání lidí a to i přesto, že Junák je organizace pracující převážně s dobrovolníky. Přesto se pracovní poměry v rámci
VícePlatná znění částí zákonů s vyznačením navrhovaných změn
Platná znění částí zákonů s vyznačením navrhovaných změn Platné znění příslušných ustanovení zákona č. 111/2006 Sb., o pomoci v hmotné nouzi, s vyznačením navrhovaných změn 2 Hmotná nouze (1) Pro účely
VíceNEPŘÍMÉ DANĚ. Seminář Finanční právo II. 3.12.2012 Alice Vykydalová. Irene Geaney
NEPŘÍMÉ DANĚ Seminář Finanční právo II Irene Geaney 3.12.2012 Alice Vykydalová Nepřímé daně - definice Přenáší se na jiný subjekt prostřednictvím ceny (především na spotřebitele) Nepřímé daně univerzální:
VíceUkázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz
Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz Na publikaci se autorsky podíleli: RNDr. Ivan Brychta Ing. Marie Hajšmanová Ing. Bc. Petr Kameník Mgr. Vít Lederer Wolters Kluwer ČR, a. s., 2016
Vícepekař Začínáte? cukrář řezník pekař řezník zelinář masér holič účetní kuchař instalatér prodejce zedník lektorka kosmetička sevírka řidič knihkupec
Kontaktní centrum, Opletalova 22, 110 00 Praha 1, tel.: 606 761 106, www.akcelerace-praha.cz sevírka pekař holič knihkupec účetní lektorka zedník zelinář masér řezník barman pekař instalatér prodejce řidič
VíceVnitřní směrnice. Interní předpis upravující postup činnosti TJ Jiskra Zruč nad Sázavou z.s. (dále jen TJ )
Vnitřní směrnice Interní předpis upravující postup činnosti TJ Jiskra Zruč nad Sázavou z.s. (dále jen TJ ) 1 1. Účel směrnice Směrnice slouží k vnitřní potřebě činnosti Výkonného výboru TJ a jednotlivých
VíceDigitální učební materiál
Digitální učební materiál Projekt CZ.1.07/1.5.00/34.0387 Krok za krokem Šablona III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT (DUM) Tématická Daňová soustava Společná pro celou sadu oblast DUM
Více235/2004 Sb. ZÁKON. ze dne 1. dubna 2004. o dani z přidané hodnoty ČÁST PRVNÍ ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ HLAVA I OBECNÁ USTANOVENÍ.
Systém ASPI - stav k 4.9.2013 do částky 104/2013 Sb. a 36/2013 Sb.m.s. 235/2004 Sb. - o dani z přidané hodnoty - poslední stav textu nabývá účinnost až od 1. 1.2016 235/2004 Sb. ZÁKON ze dne 1. dubna 2004
VíceZÁPADOČESKÁ UNIVERZITA V PLZNI FAKULTA EKONOMICKÁ
ZÁPADOČESKÁ UNIVERZITA V PLZNI FAKULTA EKONOMICKÁ Bakalářská práce Zdanění příjmu FO a PO v České republice a ve Slovenské republice The Taxation of Individual and Corporate Incomes in the Czech republic
Vícev neziskové organizaci
Seminář Právo a daně v neziskové organizaci Lektor: Mgr. Jan Hloušek Olomouc 16. 6. 2005 SMLUVNÍ VZTAHY V NNO Smluvní vztahy upravuje zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník strany smluvního vztahu obsah
VíceVYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Obor Finance a řízení. Převod daňové evidence na účetnictví
VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Obor Finance a řízení Převod daňové evidence na účetnictví Bakalářská práce Autor: Monika Doubková Vedoucí práce: Ing. Ivana Důrasová Jihlava 2013 Anotace Bakalářská
VícePodnikání formou živnosti
Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Ústav práva a humanitních věd Podnikání formou živnosti Bakalářská práce Autor práce: Monika Hrochová Vedoucí práce: Mgr. Jiří
VíceSrovnání českého a německého daňového systému se zaměřením na daň z příjmů fyzických osob. Eva Tripská
Srovnání českého a německého daňového systému se zaměřením na daň z příjmů fyzických osob Eva Tripská Bakalářská práce 2015 ABSTRAKT Cílem práce je porovnání zdanění příjmů fyzických osob ze závislé
VíceZměny v oblasti daně z příjmů právnických osob účinné od 1. 1. 2011. Ing. Gabriela Magsumová
Změny v oblasti daně z příjmů právnických osob účinné od 1. 1. 2011 Ing. Gabriela Magsumová 19. ledna 2011 Nejvýznamnější změny: / Ekologické zdroje elektřiny / Opravné položky k pohledávkám / Komponentní
VícePRODUKTOVÉ OBCHODNÍ PODMÍNKY Equa bank a.s. PRO HYPOTEČNÍ ÚVĚRY. (dále jen Podmínky ) 1. ÚVODNÍ USTANOVENÍ. 1.1. Rozsah platnosti a změny
PRODUKTOVÉ OBCHODNÍ PODMÍNKY Equa bank a.s. PRO HYPOTEČNÍ ÚVĚRY (dále jen Podmínky ) 1. ÚVODNÍ USTANOVENÍ 1.1. Rozsah platnosti a změny 1.1.1. Tyto Podmínky upravují pravidla pro poskytování účelových
VíceSOUČASNÉ PODMÍNKY ŽIVNOSTENSKÉHO PODNIKÁNÍ V ČR
Vysoká škola polytechnická Jihlava Katedra Finance a řízení SOUČASNÉ PODMÍNKY ŽIVNOSTENSKÉHO PODNIKÁNÍ V ČR Bakalářská práce Vedoucí práce: Ing. Věra Nečadová Jana Havránková Jihlava 2008 Anotace Předmětem
VícePokyny pro zaměstnavatele
Pokyny pro zaměstnavatele Poučení o postupu při exekuci srážkami ze mzdy a jiných příjmů V naší praxi se často setkáváme s tím, že plátci mzdy povinného zcela přesně neví, jak při provádění srážek postupovat,
VíceČLÁNEK 1 ÚČEL A PŘEDMĚT SMLOUVY
2. Tato smlouva je uzavřena na základě výsledků zadávacího řízení na zadání veřejné zakázky Dlouhodobé zajištění dopravní obslužnosti Ústeckého kraje veřejnými službami v přepravě cestujících veřejnou
VíceI. Možnosti pomoci od zaměstnavatele 1. Pomoc z prostředků fondu kulturních a sociálních potřeb
I. Možnosti pomoci od zaměstnavatele 1. Pomoc z prostředků fondu kulturních a sociálních potřeb 1.1. Formou sociální vypomoci nebo sociální půjčky Organizační složky státu, státní příspěvkové organizace,
VíceGrantové schéma. Síť sociální integrace 2004. Příloha B k Pokynům pro žadatele pro 2.kolo výzvy
Grantové schéma Síť sociální integrace 2004 Příloha B k Pokynům pro žadatele pro 2.kolo výzvy POČET STRAN PŘÍLOHY: 13 1 Obsah 1. Úvod... 3 2. Základní informace o grantovém schématu... 3 2.1 Číslo grantového
VíceVyhlášení dotačního řízení Pardubického kraje v oblasti podpory služeb sociální prevence. Pardubický kraj
Vyhlášení dotačního řízení Pardubického kraje v oblasti podpory služeb sociální prevence (v rámci realizace projektu Rozvoj sociálních služeb v Pardubickém kraji) Pardubický kraj v souladu se zákonem č.
VícePříklad k dani z příjmů fyzických osob stanovení daňové povinnosti pracujícího důchodce 2015
Příklad k dani z příjmů fyzických osob stanovení daňové povinnosti pracujícího důchodce 2015 23. 3. 2016 VS_04_2016_04_05 Z horkých aktualit: Zpracováváte přiznání starobnímu důchodci? Pokud ano, zrekapituluji
Více1. ÚVOD 2. VYSVĚTLENÍ ZÁKLADNÍCH POJMŮ
Metodika Ministerstva práce a sociálních věcí pro poskytování dotací ze státního rozpočtu nestátním neziskovým organizacím v oblasti podpory rodiny pro rok 2011. 1. ÚVOD Ministerstvo práce a sociálních
VíceDémonia DIS 11/2014 1/ UPLATNĚNÍ SLEVY NA POPLATNÍKA U POŽIVATELŮ STAROBNÍHO DŮCHODU ZA ROK 2013
O B S A H: 1/ UPLATNĚNÍ SLEVY NA POPLATNÍKA U POŽIVATELŮ STAROBNÍHO DŮCHODU ZA ROK 2013 2/ VYHLÁŠKA MPSV 208/2014 Sb. O VÝŠI VŠEOBECNÉHO VYMĚŘOVACÍHO ZÁKLADU A VÝŠI PŘEPOČÍTACÍHO KOEFICIENTU ZA ROK 2013
VíceSBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY PROFIL AKTUALIZOVANÉHO ZNĚNÍ:
Ročník 2004 SBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY PROFIL AKTUALIZOVANÉHO ZNĚNÍ: Titul původního předpisu: Vyhláška kterou se provádí zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti Citace pův. předpisu: 518/2004 Sb.
VíceÚmluva Mezinárodní organisace práce č. 102 o minimálních standardech sociálního zabezpečení
Úmluva Mezinárodní organisace práce č. 102 o minimálních standardech sociálního zabezpečení Generální konference Mezinárodní organisace práce, jež byla svolána Správní radou Mezinárodního úřadu práce do
VíceV rámci grantového schématu lze projektům realizovaným v Opatření 3.1 OP RLZ proplatit pouze následující náklady:
Uznatelné výdaje V rámci grantového schématu lze projektům realizovaným v Opatření 3.1 OP RLZ proplatit pouze následující náklady: Uznatelný výdaj projektu musí splňovat následující základní kritéria:
VíceDAŇOVÉ PROBLÉMY POSKYTOVÁNÍ REKLAMY NA INTERNETU
DAŇOVÉ PROBLÉMY POSKYTOVÁNÍ REKLAMY NA INTERNETU JAN KOPŘIVA Fakulta podnikatelská, VUT v Brně; Právnická fakulta Masarykovy univerzity, Česká republika Abstrakt v rodném jazyce Příspěvek je zaměřen na
Vícevyhlašuje ZÁKON ČÁST PRVNĺ Oddíl první Úvodní ustanovení
410 PŘEDSEDA VLÁDY vyhlašuje úplné znění zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z
VíceČMSZP. Vnitřní směrnice. Českomoravského svazu zemědělských podnikatelů. (dále také Svaz)
Vnitřní směrnice Českomoravského svazu (dále také Svaz) Právní forma: Odborová organizace a organizace zaměstnavatelů. Organizace zapsána: spisová značka L 1074 vedená u Městského soudu v Praze. Sídlo:,
VíceINFORMAČNÍ LETÁK DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
INFORMAČNÍ LETÁK DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Kdo podává daňové přiznání Podle 38g zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o daních z příjmů ), daňové přiznání
VíceIntegrovaná střední škola, Hodonín, Lipová alej 21, 695 03 Hodonín
Integrovaná střední škola, Hodonín, Lipová alej 21, 695 03 Hodonín Registrační číslo Označení DUM Ročník Tematická oblast a předmět CZ.1.07/1.5.00/34.0412 VY_32_INOVACE_Úč24.16 Druhý a třetí Účtové třídy
VíceSměrnice kvestora č. 1/2007 o cestovních náhradách
Směrnice kvestora č. 1/2007 o cestovních náhradách Poskytování náhrad výdajů při pracovních cestách vychází ze zák.č.262/2006 Sb., zákoník práce, v platném znění (dále jen zákon). Tato směrnice upravuje
VíceZákonem č. 360/2014 Sb. byla
21 / 2015 Daňový a účetní 9. října 2015 aktuality komentáře dotazy a odpovědi Kontrolní hlášení od 1. 1. 2016 Ing. Jiří Vychopeň Zákonem č. 360/2014 Sb. byla s účinností od 1. 1. 2016 zavedena do zákona
VícePraktické příklady k semináři: Obec a PO jako plátce DPH v praxi
Praktické příklady k semináři: Obec a PO jako plátce DPH v praxi Obec v rámci své hospodářské činnosti pronajímá nebytové prostory a příjmy z tohoto nájmu činí 1.000.000 Kč ročně. Dále inkasovala příjmy
VíceInstrukce pro vyplňování: Při vyplňování lze zadávat hodnoty jen do bílých políček pokud na ně kliknete, zobrazí se vždy i příslušná nápověda.
Vážení čtenáři, přinášíme vám interaktivní daňový formulář, který vám pomůže vyplnit řádné daňové přiznání za rok 213. Formulář byl odladěn a testován pro program Excel a funguje ve všech jeho posledních
VíceVYHLÁŠKA ze dne 24. listopadu 2009, kterou se provádějí některá ustanovení zákona o pojišťovnictví ČÁST PRVNÍ PŘEDMĚT ÚPRAVY
434 VYHLÁŠKA ze dne 24. listopadu 2009, kterou se provádějí některá ustanovení zákona o pojišťovnictví Česká národní banka stanoví podle 136 odst. 1 písm. a) až c), f) až h), j) až m), o), p), t), u),
VíceOBSAH. 269/18.03.09 - Aplikace ustanovení 78 (2) ZDPH ve vazbě na nový tiskopis přiznání k DPH... str. 23 JUDr. Ing. Václav Pátek Ing.
Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 20. 4. 2009 OBSAH ČÁST A PROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Příspěvky uzavřeny k 20. 4. 2009
Více281/1996 Sb. SDĚLENÍ. Ministerstva zahraničních věcí
Systém ASPI - stav k 17.7.2012 do částky 85/2012 Sb. a 35/2012 Sb.m.s. Obsah a text 281/1996 Sb. - poslední stav textu 281/1996 Sb. SDĚLENÍ Ministerstva zahraničních věcí Ministerstvo zahraničních věcí
VíceDaňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Základní prvky daňové techniky 1. Objekt daně, předmět daně a osvobození od daně. 2. Subjekt daně. 3. Základ daně, nezdanitelné části základu daně a slevy na dani. 4. Zdaňovací
VíceModerní škola inovace výuky na SŠSI Tábor
Název školy: Autor: Název: Číslo projektu: Název projektu: SŠ spojů a informatiky Tábor Ing. Jakub Cibulka VY_62_INOVACE_FGB_02 CZ.1.07/1.5.00/34.1021 Moderní škola inovace výuky na SŠSI Tábor Daň z příjmů
VíceMETODICKÝ POSTUP. č. 8/2015/ OPŘPO
METODICKÝ POSTUP č. 8/2015/ OPŘPO k dani z přidané hodnoty pro příspěvkové organizace zřizované OBSAH: Článek 1 Všeobecná ustanovení... 2 Článek 2 Základní pojmy... 2 Článek 3 Povinnosti neplátce DPH...
Více2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP)
2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP) Příjmy ze závislé činnosti jsou zejména: - příjmy z pracovněprávního nebo obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce je povinen dbát příkazu plátce ( 6
VíceFINANČNÍ NÁSTROJE RODINNÉ POLITIKY AKTUÁLNÍ STAV
FINANČNÍ NÁSTROJE RODINNÉ POLITIKY AKTUÁLNÍ STAV V této kapitole je uveden přehled a popis přímých finančních nástrojů rodinné politiky, které se dají zařadit do oblasti podpory rodiny. Tyto nástroje lze
VíceSOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ INFORMACE PRO STUDENTY
SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ INFORMACE PRO STUDENTY Účast na důchodovém a nemocenském pojištění, nárok na dávky, práva a povinnosti důchodové pojištění rodičovství OSVČ sirotčí důchod práce v zahraničí ukončení
VíceDigitální učební materiál
Digitální učební materiál Projekt CZ.1.07/1.5.00/34.0415 Inovujeme, inovujeme Šablona III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT (DUM) Tématická Účetní dokumentace prac_listy Společná pro celou
VícePokyny k vyplnění přehledu o příjmech a výdajích OSVČ za rok 2015
Pokyny k vyplnění přehledu o příjmech a výdajích OSVČ za rok 2015 Místně příslušná OSSZ/PSSZ/MSSZ Brno uveďte název příslušné okresní, v Praze Pražské, v Brně Městské správy sociálního zabezpečení (dále
VíceSBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY
Ročník 2004 SBÍRKA PŘEDPISŮ ČESKÉ REPUBLIKY PROFIL AKTUALIZOVANÉHO ZNĚNÍ: Titul původního předpisu: Zákon o dani z přidané hodnoty Citace pův. předpisu: 235/2004 Sb. Částka: 78/2004 Sb. Datum přijetí:
VíceZměny v AdmWin ve verzi 2.60 od 2.56
Změny v AdmWin ve verzi 2.60 od 2.56 Při přechodu na verzi 2.60 se provádí rozsáhlý update, který může na větším objemu dat trvat dosti dlouho. Před instalací nové verze nutno provést zálohování!!! Zálohy
VícePřehled povinností zaměstnavatele
PŘEHLED POVINNOSTÍ ZAMĚSTNAVATELE 300 DÍL 2 Přehled povinností e KAPITOLA 1 Povinnosti e při nástupu 1.1 Povinnosti e 300 ÚKON TERMÍN URČENÍ MÍSTO URČENÍ Před uzavřením pracovněprávního vztahu zajistit,
Více634/2004 Sb. ZÁKON. ze dne 26. listopadu 2004. o správních poplatcích
634/2004 Sb. ZÁKON ze dne 26. listopadu 2004 o správních poplatcích Změna: 217/2005 Sb. Změna: 228/2005 Sb. Změna: 357/2005 Sb. Změna: 361/2005 Sb. Změna: 444/2005 Sb. Změna: 553/2005 Sb. Změna: 545/2005
VíceSoutěžní práce SVOČ. Kategorie: magisterská. Nejzávažnější změny v zákoně o daních z příjmů od roku 1993. Autor: Bc.
Soutěžní práce SVOČ Kategorie: magisterská Nejzávažnější změny v zákoně o daních z příjmů od roku 1993 Autor: Bc. Zuzana Virglerová ZuzanaVirglerova@seznam.cz Školitel: Mgr. Eva Kolářová, Ph.D SVOČ 2008
VíceDaňová soustava. Osnova: 1. Zařazení
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1.
VíceDaň z příjmů fyzických osob
Daň z příjmů fyzických osob - závislá činnost a funkční požitky interní doktorandka katedry finančního práva a národního hospodářství Daň z příjmů FO - obecně daň povinná, zákonem předem sazbou stanovená
VíceEkonomika III. PC, POWER POINT, dataprojektor
Název školy Střední škola hotelová a služeb Kroměříž Číslo projektu Autor Název šablony Název DUMu Stupeň a typ vzdělávání Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Vzdělávací okruh Druh učebního materiálu Cílová
Více