ÚČETNÍ OSNOVA. Účetnictví je možné vést v: plném rozsahu zkráceném rozsahu

Transkript

1 ÚČETNÍ OSNOVA Směrná účtová osnova je seznam účtových tříd a účtových skupin, v rámci kterých si dále účetní jednotka stanoví potřebné syntetické a analytické účty. Podle směrné účtové osnovy účtují zejména: obchodní společnosti (společnosti s ručením omezeným, veřejné obchodní společnosti, komanditní společnosti, akciové společnosti), družstva, státní podniky, fyzické osoby, které jsou účetní jednotkou. Názvy účtových třid 0 Dlouhodobý majetek 1 Zásoby 2 Finanční účty 3 Zúčtovací vztahy 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 5 Náklady 6 Výnosy 7 Závěrkové a podrozvahové účty Účtové třídy 8 a 9 jsou vyhrazeny pro vnitropodnikové účetnictví, jehož členění je plně v pravomoci účetní jednotky. Účtový rozvrh Na počátku účetního období má účetní jednotka povinnost vytvořit si na podkladě směrné účtové osnovy účtový rozvrh, tzn., účty, které bude v následujícím účetním období používat. V průběhu účetního období jej může podle potřeby doplňovat. Účetnictví je možné vést v: plném rozsahu zkráceném rozsahu Účetnictví v plném rozsahu vedou účetní jednotky tak, že zachycují účetní případy na přináležejících účtech, na nichž jsou tříděny, sumarizovány podle věcného hlediska. Při vedení v plném rozsahu si účetní jednotka stanoví účtový rozvrh a přesné a podrobné uspořádání účtu v rámci účtových skupin a z tohoto označení je povinna vycházet. Výstupem pak je také rozvaha a výkaz zisků a ztrát v plném rozsahu. Sestavují ji akciové společnosti a také účetní jednotky, které nemají povinnost auditu. Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu znamená poměrně jednodušší účtování v tom smyslu, že se nepoužívají jednotlivé účty ve skupině (tak podrobné třídění), leč využívají se pouze čísla příslušných skupin, k nimž se přidává nula (tzn., nebude tak podrobné třídění. Např. při využití účtu

2 210 bude na tento účet účtovat jak peníze v hotovosti, tak ceniny. Nebo při využití účtu 020 zde bude účtovat jak budovy, stavby, tak movité věci, pěstitelské celky trvalých porostů, zvířata). Také tyto účetní jednotky si stanoví svůj účtový rozvrh. Ke konci účetního období pak sestavují rozvahu a výsledovku ve zjednodušeném rozsahu, které nejsou tak podrobně tříděny a už od pohledu jsou poměrně kratší. Vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu smí pouze ty účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem. Ale dle svého rozhodnutí mohou vést i účetní závěrku v plném rozsahu. Syntetické a analytické účty Syntetické účty Jednotlivé účtové skupiny se dále dělí na syntetické účty. Konkrétní úprava závisí na rozhodnutí účetní jednotky s tím, že musí vycházet ze závazné směrné účtové osnovy. Každý účet má své pojmenování a trojmístné číselné označení. První číslice v trojčíslí označuje účtovou třídu, druhá číslice účtovou skupinu uvnitř dané účtové třídy a třetí číslice udává pořadí účtu v příslušné účtové skupině. Analytické účty Účetní jednotky v rámci syntetických účtů mohou vytvářet účty analytické, které zajišťují podrobnější členění, například podle potřeb daňových předpisů, potřeb účetní závěrky a dalších potřeb účetní jednotky. Častým důvodem analytického členění je rozlišování jednotlivých hospodářských středisek. Při používání analytických účtů se doplňuje za trojmístné číselné označení navíc další číslice. V praxi ovšem často vzniká potřeba rozdělit syntetické účty na podrobnější evidenci, a to prostřednictvím tzv. analytických účtů. To se děje přidáním dalšího čísla (resp. dalších čísel) za tečku, lomítko, čárku, pomlčku, popř. nulu (při použití výpočetní techniky). Tvorba a způsob vytvoření analytických účtu je v kompetenci účetní jednotky. Potřebu rozdělit si syntetickou evidenci na podrobnější může např. vzniknout: Pokladna: 211 Korunová Valutová Bankovní účty: 221 komerční banka, ČSOB Spořitelna Odběratelé 311 Tuzemsko 311/1 Zahraničí 311/2 Daň z přidané hodnoty 343 Sazba základní Sazba snížená nebo tuzemská plnění

3 jiný členský stát EU zahraničí Náklady 5xx daňově uznatelné 5xx-100 daňově neuznatelné 5xx-900 Spotřeba materiálu 501 Výdej materiálu ze skladu Spotřební materiál Drobný majetek Pracovní oděvy Pohonné hmoty Atd. Služby 518 Nájemné Telefonní poplatky Internet Finanční leasing Drobný nehmotný majetek Ostatní služby Služby daňově neuznatelné Závazky za institucemi sociál.a zdrav.pojištění Závazky za VZP Závazky za ZP MVČR Součet konečných zůstatků na analytických účtech příslušného syntetického účtu musí dávat sumu odpovídající nadřazenému syntetickému účtu. Pro účtování s použitím analytických účtů platí stejné zásady jako při účtování se syntetickými účty. V některých firmách s velmi rozsáhlým účetnictvím se mohou tvořit analytické evidence i ve více stupních: Syntetický účet: 321 Dodavatelé Analytická evidence 1. stupně: tuzemští zahraniční Analytická evidence 2. stupně:

4 ÚČTOVÁ OSNOVA PRO PODNIKATELE Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Zřizovací výdaje Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Software Ocenitelná práva Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný Stavby Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Pěstitelské celky trvalých porostů Základní stádo a tažná zvířata Ostatní dlouhodobý hmotný majetek 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný Pozemky Umělecká díla a sbírky 04 - Pořízení dlouhodobého majetku Pořízení dlouhodobého majetku Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku Pořízení dlouhodobého hmotného majetku 043 -Pořízení dlouhodobého finančního majetku 05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek 06 - Dlouhodobý finanční majetek Podílové cenné papíry a podíly v podnicích s rozhodujícím vlivem Podílové cenné papíry a podíly v podnicích s podstatným vlivem Realizovatelné cenné papíry a podíly Dlužné cenné papíry držené do splatnosti Půjčky podnikům ve skupině Ostatní půjčky Ostatní dlouhodobý finanční majetek 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku Oprávky ke zřizovacím výdajům Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje Oprávky k softwaru Oprávky k ocenitelným právům Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku

5 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku Oprávky ke stavbám Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku 09 - Opravné položky k dlouhodobému majetku Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku Opravná položka k poskytnutým zálohám Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku Opravná položka k nabytému majetku Oprávky k opravné položce k nabytému majetku Účtová třída 1 - Zásoby 11 - Materiál Pořízení materiálu Materiál na skladě Materiál na cestě 12 - Zásoby vlastní výroby Nedokončená výroba Polotovary vlastní výroby Výrobky Zvířata 13 - Zboží Pořízení zboží Zboží na skladě a v prodejnách Zboží na cestě 19 - Opravné položky k zásobám Opravná položka k materiálu Opravná položka k nedokončené výrobě Opravná položka k polotovarům vlastní výroby Opravná položka k výrobkům Opravná položka ke zvířatům Opravná položka ke zboží 21 - Peníze Peníze Pokladna Ceniny 22 - Účty v bankách Bankovní účty Účtová třída 2 - Finanční účty

6 23 - Běžné bankovní úvěry Krátkodobé bankovní úvěry Eskontní úvěry 24 - Jiné krátkodobé finanční výpomoci Emitované krátkodobé dluhopisy Ostatní krátkodobé finanční výpomoci 25 - Krátkodobý finanční majetek Majetkové cenné papíry k obchodování Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly Dlužné cenné papíry k obchodování Vlastní dluhopisy Dlužné cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti Ostatní realizovatelné cenné papíry Pořizování krátkodobého finančního majetku 26 - Převody mezi finančními účty Peníze na cestě 29 - Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy 31 - Pohledávky Odběratelé Směnky k inkasu Pohledávky za eskontované cenné papíry Poskytnuté provozní zálohy Ostatní pohledávky 32 - Závazky Dodavatelé Směnky k úhradě Přijaté zálohy Ostatní závazky 33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi Zaměstnanci Ostatní závazky vůči zaměstnancům Pohledávky za zaměstnanci Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 34 - Zúčtování daní a dotací Daň z příjmů Ostatní přímé daně Daň z přidané hodnoty Ostatní daně a poplatky Dotace ze státního rozpočtu Ostatní dotace

7 35 - Pohledávky ke společníkům a sdružení Pohledávky k podnikům ve skupině Pohledávky za upsaný vlastní kapitál Pohledávky za společníky při úhradě ztráty Ostatní pohledávky za společníky Pohledávky k účastníkům sdružení 36 - Závazky ke společníkům a sdružení Závazky k podnikům ve skupině Závazky ke společníkům při rozdělování zisku Ostatní závazky ke společníkům Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů Závazky k účastníkům sdružení 37 - Jiné pohledávky a závazky Pohledávky z prodeje podniku Závazky z koupě podniku Pohledávky a závazky z pevných termínových operací Pohledávky z pronájmu Pohledávky z emitovaných dluhopisů Nakoupené opce Prodané opce Jiné pohledávky Jiné závazky 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv Náklady příštích období Komplexní náklady příštích období Výdaje příštích období Výnosy příštích období Příjmy příštích období Kurzové rozdíly aktivní Kurzové rozdíly pasivní Dohadné účty aktivní Dohadné účty pasivní 39 - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování Opravná položka k pohledávkám Vnitřní zúčtování Spojovací účet při sdružení Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 41 - Základní kapitál a kapitálové fondy Základní kapitál Emisní ážio Ostatní kapitálové fondy Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách

8 419 - Změny základního kapitálu 42 - Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření Zákonný rezervní fond Nedělitelný fond Statutární fondy Ostatní fondy Nerozdělený zisk minulých let Neuhrazená ztráta minulých let 43 - Výsledek hospodaření Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 45 - Rezervy Rezervy zákonné Ostatní rezervy 46 - Bankovní úvěry Bankovní úvěry 47 - Dlouhodobé závazky Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině Emitované dluhopisy Závazky z pronájmu Dlouhodobé přijaté zálohy Dlouhodobé směnky k úhradě Ostatní dlouhodobé závazky 48 - Odložený daňový závazek a pohledávka Odložený daňový závazek a pohledávka 49 - Individuální podnikate Účet individuálního podnikatele Účtová třída 5 - Náklady 50 - Spotřebované nákup Spotřebované nákupy Spotřeba materiálu Spotřeba energie Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek Prodané zboží 51 - Služby Služby Opravy a udržování Cestovné Náklady na reprezentaci Ostatní služby 52 - Osobní náklady Osobní náklady Mzdové náklady Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti

9 523 - Odměny členům orgánů společnosti a družstva Zákonné sociální pojištění Ostatní sociální pojištění Sociální náklady individuálního podnikatele Zákonné sociální náklady Ostatní sociální náklady 53 - Daně a poplatky Daně a poplatky Daň silniční Daň z nemovitosti Ostatní daně a poplatky 54 - Jiné provozní náklady Jiné provozní náklady Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Prodaný materiál Dary Smluvní pokuty a úroky z prodlení Ostatní pokuty a penále Odpis pohledávky Ostatní provozní náklady Manka a škody 55 - Odpisy, rezervy a opravné položky provozních nákladů Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tvorba zákonných rezerv Tvorba ostatních rezerv Zúčtování komplexních nákladů příštích období Zúčtování oprávky k opravné položce k nabytému majetku Tvorba zákonných opravných položek Tvorba opravných položek 56 - Finanční náklady Finanční náklady Prodané cenné papíry a podíly Úroky Kurzové ztráty Náklady z přecenění majetkových cenných papírů Náklady z finančního majetku Náklady z derivátových operací Ostatní finanční náklady Manka a škody na finančním majetku 57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů Tvorba rezerv Tvorba opravných položek

10 58 - Mimořádné náklady Mimořádné náklady Náklady na změnu metody Škody Tvorba rezerv Ostatní mimořádné náklady Tvorba opravných položek 59 - Daně z příjmů a převodové účty Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená Daň z příjmů z mimořádné činností - splatná Daň z příjmu z mimořádné činnosti - odložená Dodatečné odvody daně z příjmů Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům Převod provozních nákladů Převod finančních nákladů Účtová třída 6 - Výnosy 60 - Tržby za vlastní výkony a zboží Tržby za vlastní výkony a zboží Tržby za vlastní výrobky Tržby z prodeje služeb Tržby za zboží 61 - Změny stavu vnitropodnikových zásob Změny stavu vnitropodnikových zásob Změna stavu nedokončené výroby Změna stavu polotovaru Změna stavu výrobku Změna stavu zvířat 62 - Aktivace Aktivace Aktivace materiálu a zboží Aktivace vnitropodnikových služeb Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 64 - Jiné provozní výnosy Jiné provozní výnosy Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje materiálu Smluvní pokuty a úroky z prodlení Výnosy z odepsaných pohledávek Ostatní provozní výnosy

11 65 - Zúčtování rezerv a opravných položek provozních výnosů Zúčtována zákonných rezerv Zúčtování ostatních rezerv Zúčtování komplexních nákladů příštích období Zúčtování oprávky k opravné položce k nabytému majetku Zúčtování zákonných opravných položek Zúčtování opravných položek 66 - Finanční výnosy Finanční výnosy Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Úroky Kurzové zisky Výnosy z přecenění majetkových cenných papírů Výnosy z dlouhodobého finančního majetku Výnosy z krátkodobého finančního majetku Výnosy z derivátových operaci Ostatní finanční výnosy 67 - Zúčtování rezerv a opravných položek finančních výnosů Zúčtování rezerv Zúčtování opravných položek 68 - Mimořádné výnosy Mimořádné výnosy Výnosy ze změny metody Zúčtování rezerv Ostatní mimořádné výnosy Zúčtování opravných položek 69 - Převodové účty Převod provozních výnosů Převod finančních výnosů Účtová třída 7 - Závěrkové a podrozvahové účty 70 - Účty rozvažné Počáteční účet rozvažný Konečný účet rozvažný 71 - Účet zisků a ztrát Účet zisků a ztrát 75 až 79 - Podrozvahové účty