Oce ovací rozdíl k nabytému majetku

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "Oce ovací rozdíl k nabytému majetku"

Břetislav Štěpánek
před 8 lety
Počet zobrazení:

1 Společnost NOTA a.s. má tři závody. Jeden z nich, závod 03 je místně odloučen, má relativně samostatnou činnost, v níž se poslední dobou projevují rizika nejistot dalšího vývoje oboru, v němž tento závod podniká. Představenstvo společnosti se v dané etapě rozhodlo, že oddělí riziko činnosti tohoto závodu alespoň tím, že ze závodu vytvoří samostatnou společnost. Návrh představenstva byl přijat na valné hromadě společnosti NOTA a.s. s tím, že rozhodným dnem odštěpení bude X+1. Všichni akcionáři (čtyři fyzické osoby) společnosti NOTA a.s. budou ve stejném poměru, tj. po 25 % akcionáři odštěpením vzniklé společnosti. Na základě rozhodnutí valné hromady konané dne X bylo započato s přípravnými pracemi. Byl osloven znalec pro ocenění majetku a závazků, které se vztahují k závodu 03. Byl požádán místně příslušný soud, aby znalce schválil v souladu s 59 odst. 3 ObchZ. K X byly podle inventarizace zkontrolovány všechny položky aktiv i závazků, připravena účetní závěrka společnosti podle pravidel pro řádné účetní závěrky. Rozvaha této závěrky je uvedena v následující tabulce č. 1. V této účetní závěrce jsou uvedeny jednotlivé rozvahové položky zcela standardně. Vysvětlení k některým položkám: - Oceňovací rozdíl k nabytému majetku vznikl před 8 lety při nákupu podniku, který se stal závodem 02 ve společnosti NOTA a.s. Zůstatková hodnota tohoto oceňovacího rozdílu je 7 mil. korun. Rozdělovaná společnost si tuto položku dlouhodobých aktiv ponechává a bude pokračovat v lineárním účetním i daňovém odpisování po zbývající dobu použitelnosti. - K pohledávkám jsou vykázány daňové i účetní opravné položky v souladu s platnými předpisy. Opravné položky k pohledávkám vyčleňovaným v rámci odštěpení obchodního jmění jsou účetní opravné položky i u rozdělované společnosti jsou daňové i účetní opravné položky a mohou být podle 24 odst. 9 převedeny na nástupnickou společnost. - Přechodná aktiva i přechodná pasiva bylo rozčleněna dle závodů a část odpovídající závodu 03 bude dále využita stejným způsobem, jako by to bylo v rámci původní akciové společnosti. - Vytvořené rezervy jsou daňovými rezervami, splňují podmínky zákona o rezervách jak u společnosti NOTA a.s. před rozdělením, tak i v nástupnických společnostech po rozdělení odštěpením. Jsou proto zachovány a převedeny s odštěpením do nástupnických společností. - Dlouhodobé úvěry byly získány na financování dlouhodobých hmotných aktiv v závodě 01 a 02. Netýkají se závodu Závazky ke společníkům vznikly půjčkou jednoho akcionáře na financování potřeb závodu 01. Půjčka je krátkodobá, bude splacena do konce roku 2000X+1. - Společnost NOTA a.s. dosud nevykazovala odloženou daň, protože neměla rozdíly mezi účetní a daňovou hodnotou aktiv a závazků. - Předpokládaná sazba daně z příjmů PO 25 %. Na základě ocenění obchodního jmění, které má být odštěpeno ze společnosti NOTA a.s. do nově vzniklé společnosti TANO a.s. byla k X sestavena tzv. konečná účetní závěrka rozdělované společnosti NOTA a.s., která obsahuje vyčleňovanou část oceněnou na bázi posudku znalce, a to jak podle jednotlivých položek majetku a závazků, tak ocenění celkové na úrovni čistého obchodního majetku. Byla sestavena konečná účetní závěrka, která je uvedena v tabulce č. 2. Na bázi konečné účetní závěrky byly sestaveny zahajovací rozvahy nástupnických společností. Viz tabulka č. 3.

Představenstvo společnosti se v dané etapě rozhodlo, že oddělí riziko činnosti tohoto závodu alespoň tím, že ze závodu vytvoří samostatnou společnost.

2 Tabulka č. 1: Rozvaha společnosti NOTA a.s. k X uvedená plných částkách Položka rozvahy Stavy k za NOTA a.s. NOTA a.s. bez závodu 03 závod 03 Aktiva celkem Stálá aktiva Software Oprávky k software 021-Budovy Oprávky Stroje a zař Oprávky ke strojům a zař. 065-Ostatní FI OR k n.m Oprávky k OR k n.m. Oběžná aktiva Nakoupené zásoby v PC 12-Výrobní zásoby ve VN 3-Pohledávky krátkodobé 391-OP k pohl Peníze Bank. Účty Přechod. aktiva Nákl. PO Příjmy PO Pasiva celkem Vlastní kapitál Základní kapitál Fondy ze zisku Nerozděl. Zisk HV běž. období Závazky Rezervy Krátkodobé závazky 341-Daň z příjmů PO Závazky ke společníkům Úvěry dl Odlož. Daň Přechodná pasiva Výdaje PO Výnosy PO Na základě ocenění obchodního jmění, které má být odštěpeno ze společnosti NOTA a.s. do nově vzniklé společnosti TANO a.s. byla k X sestavena tzv. konečná účetní závěrka rozdělované společnosti NOTA a.s., která obsahuje vyčleňovanou část oceněnou na bázi posudku znalce, a to jak podle jednotlivých položek majetku a závazků, tak ocenění celkové na úrovni čistého obchodního majetku. Byla sestavena konečná účetní závěrka, která je uvedena v tabulce č. 2. Pro jednoduchost příkladu byly veškeré změny ocenění promítnuty do fondu z nového ocenění, tj. jen rozvahově. Přecenění odpisovatelných dlouhodobých hmotných aktiv je na bázi zůstatkové hodnoty a bylo rozloženo na přecenění původní

3 pořizovací ceny a přecenění oprávek ve stejném poměru. V souladu s názorem publikovaným NUR byl odložený daňový závazek z celkové hodnoty fondu z nového ocenění při 25 % daňové sazbě zaúčtován do KUZ ( i když mohou existovat i jiné názory).

závazek z celkové hodnoty fondu z nového ocenění při 25 %

4 Tabulka č. 2: Konečná účetní závěrka společnosti Položka rozvahy Stavy k za NOTA a.s. KUZ NOTA a.s. bez závodu 03 KUZ závod 03 po přecenění aktiv a závazků podle 27 odst. 3 ZoU Aktiva celkem Stálá aktiva Software Oprávky k software 021-Budovy Přecenění budov a) 081-Oprávky Přecenění oprávek a) 022-Stroje a zař Přecení strojů a zař b) 082-Oprávky ke strojům a zař. Přecenění oprávek b) 065-Ostatní FI OR k n.m Oprávky k OR k n.m. Oběžná aktiva Nakoupené zásoby v PC Přecenění c) nakoupených zásob 12-Výrobní zásoby ve VN Přecenění výr. zásob d) 3-Pohledávky krátkodobé 391-OP k pohl Peníze Bank. Účty Přechod. aktiva Nákl. PO Příjmy PO Pasiva celkem Vlastní kapitál Základní kapitál Fond a) z přecenění a) b) b) c) d) e) Fondy ze zisku Nerozděl. Zisk HV běž. období f) Závazky Rezervy Krátkodobé závazky Přecenění závazků e) 341-Daň z příjmů PO Závazky ke

021-Budovy 40 000 000 30 000 000 10 000 000 Přecenění budov + 2 500 000 + 2 500 000 a) 081-Oprávky - 10 000 000-7 500 000-2 500 000 Přecenění oprávek - 625 000-625 000 a) 022-Stroje a zař.

5 společníkům 461 Úvěry dl Odlož. Daň f) Přechodná pasiva Výdaje PO Výnosy PO Na základě konečné účetní závěrky byly navrženy jako součást projektu rozdělení vyčleněním zahajovací rozvahy nástupnických společností viz tabulka č. 3. Tabulka 3 zahajovací rozvahy nástupnických společností Položka rozvahy Zahajovací rozvaha NOTA a.s. k X+1 Zahajovací rozvaha TONA a.s. k X+1 Aktiva celkem Stálá aktiva Software Oprávky k software 021-Budovy Oprávky Stroje a zař Oprávky ke strojům a zař. 065-Ostatní FI OR k n.m Oprávky k OR k n.m. Oběžná aktiva Nakoupené zásoby v PC 12-Výrobní zásoby ve VN 3-Pohledávky krátkodobé 391-OP k pohl Peníze Bank. Účty Přechod. aktiva Nákl. PO Příjmy PO Pasiva celkem Vlastní kapitál Základní kapitál Fond z přecenění 42-Fondy ze zisku Nerozděl. Zisk HV běž. období Závazky Rezervy Krátkodobé závazky 341-Daň z příjmů PO Závazky ke společníkům 461 Úvěry dl Odlož. Daň Přechodná pasiva Výdaje PO Výnosy PO

byly navrženy jako součást projektu rozdělení vyčleněním zahajovací rozvahy nástupnických společností viz tabulka č. 3.

6 Valná hromada společnosti NOTA a.s. se konala X+1. Schválila projekt rozdělení oštěpením, který byl předtím dle platných předpisů posouzen a ihned byl podán návrh na zápis do obchodního rejstříku. Rejstříkový soud zapsal rozdělení odštěpením k datu X+1. Splatnou daň uhradily nástupnické společnosti v souladu se zákonem. Až do zápisu rozdělení odštěpením do obchodního rejstříku zaúčtovala rozdělovaná společnost všechny účetní případy od X+1 do svého původního účetnictví, tj. otevřeného na bázi bilanční kontinuity na řádnou účetní závěrku, tj. bez vlivu přecenění. Protože ke dni zápisu odštěpení do obchodního rejstříku se stalo platné účetnictví nástupnických společností zahrnující všechny transakce, které se uskutečnily po X+1, všechny účetní případy byly evidovány jak v původním účetnictví společnosti NOTA a.s., tak v účetnictví nástupnických společností. Pokud se v tomto období uskutečňovaly transakce mezi oběma nástupnickými společnostmi, byly v původním účetnictvím vnitropodnikovými transakcemi, ale v účetnictví nástupnických společností byly zúčtovány jako mezi samostatnými subjekty, tj. na bázi ceny obvyklé, včetně obvyklé míry zisku. Tyto vzájemné transakce byly až do dne zápisu rozdělení odštěpením zúčtovány bez DPH, neboť plátci DPH se nástupnické společnosti stanou až po zápisu přeměny odštěpením do obchodního rejstříku. Konkrétní případy v praxi mohou být modifikovány časovým průběhem přeměny, např. delšími lhůtami, skladbou vyčleňovaných položek obchodního jmění, skutečností, zda souhrnné znalecké ocenění čistých aktiv z pohledu nástupnické, odštěpením vzniklé společnosti je zcela totožné se znaleckým individuálním oceněním z pohledu rozdělované společnosti, vliv může také mít odštěpení s tzv. nerovnoměrným poměrem výměny. Proto je třeba uvedený příklad uvažovat jen jako jeden z mnoha konkrétních případů. Jsou však v něm obsaženy podstatné znaky řešení rozdělení odštěpením.

Rejstříkový soud zapsal rozdělení odštěpením k datu 31. 3. 200X+1. Splatnou daň uhradily nástupnické společnosti v souladu se zákonem.

Podobné dokumenty

Ú Č T O V Á O S N O V A. 0 Dlouhodobý majetek - dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý hmotný majetek - účty pořízení majetku a účty oprávek

Ú Č T O V Á O S N O V A. 0 Dlouhodobý majetek - dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý hmotný majetek - účty pořízení majetku a účty oprávek Ú Č T O V Á O S N O V A 0 Dlouhodobý majetek - dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý hmotný majetek - účty pořízení majetku a účty oprávek 1 Zásoby - materiál, zásoby vlastní výroby, zboží 2 Finanční