Osnova Přílohy k účetní závěrce Obsah přílohy k účetní závěrce je vymezen vyhláškou č.504/2002 Sb., a to 29 a 30 (ve znění výše uvedených novel). TJ/SK, které vedou podvojné účetnictví, jsou povinny tuto přílohy zpracovat a odevzdat. Příloha má doplnit informace o činnosti TJ/SK, které nelze podchytit v Rozvaze (Bilance) a Výkazu zisku a ztráty. Tyto informace lze na základě osnovy podat jak popisným způsobem nebo tabulkovými přehledy tak, aby byly co nejvíce srozumitelné. Příloha obsahuje zejména informace vymezené 30 výše zmíněné vyhlášky. a) Informace o účetní jednotce V případě TJ/SK se většinou bude uvádět přesný název účetní jednotky, sídlo, identifikační číslo, datum a číslo registrace MV ČR (tj. údaje z evidence MV ČR), právní forma (tj. sdružení občanů podle zákona č. 83/1990 Sb.), vymezení hlavního poslání (uvede se citace příslušné pasáže ze stanov TJ/SK), vymezení vedlejších činností (uvedou se i informace o vydaných živnostenských oprávněních), krátké vymezení organizační struktury (tj. jaké jsou statutární orgány, jaké jsou výkonné a kontrolní orgány, je zbytečné uvádět jména funkcionářů a funkce), případně informace o organizačních složkách s právní subjektivitou (v drtivé většině případů však TJ/SK tyto organizační složky s právní subjektivitou nezřizují), rozvahový den (den, k němuž se účetní závěrka sestavuje) a okamžik sestavení účetní závěrky (den, kdy byla závěrka skutečně sestavena). b) Informace o zakladatelích, zřizovatelích a vkladech Tato informace není v rámci občanských sdružení podstatná, protože zde se zřejmě má na mysli zjištění případného vlivu jiných fyzických nebo právnických osob na rozhodování orgánů TJ/SK. Existence občanských sdružení je založena na principu nemajetkového spolčování. Proto by tato otázka v případě TJ/SK měla být ponechána bez odpovědi. c) Informace o zpracování účetnictví a použitých účetních metodách Tělovýchovná jednota uvede, jaké zvolila účetní období (tak, že uvede první a poslední den účetního období). Dále se zde uvádí základní informace o způsobu zpracování účetních záznamů (např. že je účetnictví vedeno ručně nebo s pomocí výpočetní techniky s využitím software a uvést typ účetního software), o místě a způsobu archivace účetních dokladů (zda jsou doklady uchovávány v tištěné nebo elektronické podobě). Dále je třeba uvést použité účetní metody (např. tak, že se uvede, že odkaz na vyhlášku a navazující české účetní standardy), popř. odchylky od nich s vyčíslením jejich vlivu. Dále účetní jednotka uvede způsob aplikace obecných účetních metod, např. systém účetního odpisování (stanovení hranice pro dlouhodobý hmotný majetek), způsob účtování o zásobách (způsob A nebo B), způsoby oceňování dlouhodobého majetku. d) Informace o významných událostech Tělovýchovná jednota popíše veškeré události, které svým významem překračují běžné ekonomické aktivity tělovýchovné jednoty a nastaly mezi rozvahovým dnem (zpravidla 31.12.) a okamžikem sestavení účetní závěrky. Takovými událostmi může být 1
například prodej a nákup nemovitého majetku, uzavření úvěrové smlouvy, pojistné události velkého rozsahu, doměření daně většího rozsahu, poskytnutí investiční dotace apod. e) Způsoby oceňování aktiv a závazků Tělovýchovná jednota popíše všechny metody oceňování aktiv, které použila a u jakých druhů položek jednotlivé metody použila. Například stanovení reprodukční pořizovací ceny u majetku, který přešel do vlastnictví TJ/SK na základě zákona o vlastnictví, konstrukce pořizovací ceny nakoupených zásob, způsob ocenění pohledávek a závazků v cizí měně včetně použitého kurzu k rozvahovému dni. f) Podíly v jiných společnostech Tělovýchovná jednota může buď přímo, nebo prostřednictvím třetích osob držet podíly a tudíž v této části uvede přehled účetních jednotek, ve kterých tyto podíly drží k rozvahovému dni. Kromě toho uvede další informace o takové účetní jednotce název, obchodní jméno, výši podílu tělovýchovné jednoty, výši základního kapitálu a fondů zisku nebo ztráty, výši výsledku hospodaření za minulé období. V případě, že TJ/SK drží podíl ve formě držených akcií, uvede jejich počet, jmenovitou hodnotu a druh těchto akcií. g) Přehled závazků za sociální a zdravotní pojištění a daňových závazků Tělovýchovná jednota uvede přehled závazků vůči správě sociálního zabezpečení, zdravotním pojišťovnám (za každou pojišťovnu zvlášť) a vůči finančnímu úřadu (za každý typ daně zvlášť). Vždy uvede dlužné částky, datem vzniku závazku a jeho splatnosti. h) Informace o vlastnictví akcií a podílů Tělovýchovná jednota uvede počet a jmenovitou hodnotu akcií (nemají-li jmenovitou hodnotu, pak jejich ocenění v účetnictví), které tělovýchovná jednota drží k rozvahovému dni. Vlastnictví akciových podílů tělovýchovnými jednotami také není obvyklé, proto i tato kapitola přílohy zůstane nejspíše nevyplněna. i) Přehled o majetkových cenných papírech Tělovýchovná jednota uvede přehled majetkových cenných papírů a dluhopisů, které má v držení, včetně jejich počtu a popisu práv, kterými v souvislosti s držbou takových papírů tělovýchovná jednota disponuje. j) Přehled dlouhodobých závazků Tělovýchovná jednota uvede závazky se splatností delší než 5 let od rozvahového dne běžného období a vzniklé v běžném účetním období. Závazky uvede v členění za jednotlivé věřitele a současně uvede i zbývající část závazku ke splacení (jde zejména o dlouhodobé půjčky a úvěry). Dále uvede veškeré závazky, které jsou kryté plnohodnotnou zárukou bez ohledu na délku jejich splatnosti. Informace k takovým závazkům mají stejnou strukturu jako v předchozím odstavci, stejně jako způsob členění takových závazků. 2
k) Přehled finančních a jiných závazků neuvedených v rozvaze Asi nejznámějšími závazky neuvedenými v rozvaze jsou závazky plynoucí z uzavřených leasingových smluv. Mohou to však být i jiné závazky, např. zástavní smlouvy, ručitelské smlouvy. Účetní jednotka uvede vždy typ finančního závazku a jeho aktuální výši k rozvahovému dni. l) Výsledek hospodaření v členění podle jednotlivých druhů činností TJ/SK musí rozlišit hlavní činnost (tj. činnosti vymezené stanovami, pro kterou byla účetní jednotka zřízena) a hospodářskou činnost (tj. jiná činnost, která může být rovněž vymezená stanovami např. doplňková, vedlejší či podnikatelská). K tomu účetní jednotka uzpůsobuje analytickou evidenci a to zejména pro to, aby mohla zjistit snadněji zjistit základ daně z příjmů. m) Průměrný evidenční přepočtený počet zaměstnanců Průměrný evidenční přepočtený počet zaměstnanců tělovýchovná jednota se vypočítá podle následujícího vzorce: Součet součinů průměrného evidenčního počtu zaměstnanců ve fyzických osobách a délky jejich týdenního pracovního úvazku Týdenní pracovní doba zavedená u zaměstnavatele Pokud TJ/SK zaměstnává více kategorií zaměstnanců, uvede ke každé kategorii průměrný evidenční přepočtený počet zaměstnanců. Dále uvádí hodnotu osobních nákladů za účetní období v členění podle Výkazu zisku a ztráty u položek A. III. na řádku 13-17. n) Výše odměn a funkčních požitků členům statutárních orgánů Pokud TJ/SK vyplácí členům statutárních orgánů odměny a funkční požitky za výkon funkce musí uvést celkový objem takto vyplacených odměn, resp. požitků, za každou kategorii zvlášť (např. výkonný výbor, kontrolní komise). V tomto případě, ale nejde o pracovně právní vztahy (pracovní poměry, dohody o pracovní činnosti či dohody o provedení práce). V praxi této možnosti využívá málokterá tělovýchovná jednota. o) Informace o účasti členů statutárních orgánů v osobách ve smluvním vztahu TJ/SK uvede přehled členů statutárních, kontrolních a jiných orgánů, popř. jejich rodinných příslušníků, kteří jsou účastny v osobách, se kterými TJ/SK má obchodní a smluvní vztahy. Opět se toto uvádí jen, jde-li o významné obchodní a jiné partnery. p) Přehled záloh a úvěrů za členy statutárních orgánů Pokud TJ/SK eviduje pohledávky za členy statutárních orgánů ve formě půjček, úvěrů či záloh, potom uvede za každou kategorii členů výši pohledávky, úrokovou sazbu pohledávky, způsob ručení a další podmínky, eventuálně způsob splácení. Opět zde musí jít o významné položky. 3
q) Informace o vlivu způsobu oceňování finančního majetku na výsledek hospodaření Tělovýchovná jednota uvede informace o výši rozsahu vlivu způsobu ocenění finančního majetku v běžném i předcházejícím období na zisk nebo ztrátu běžného období pokud takové ocenění má vliv na budoucí daňovou povinnost. r) Přehled daňových úlev a prokázání jejich užití TJ/SK uvede výčet všech daňových úlev, které v účetním období a v rámci daňového přiznání uplatnila. Nejčastěji se bude TJ/SK týkat odpočet dle 20, odst. 7 zákona o daních z příjmů, na základě kterého mohou organizace, které nejsou založeny za účelem podnikání snížit daňový základ až o 30%, min. 300.000 Kč a max. 1.000.000 Kč, maximálně však do výše daňového základu. To vše za předpokladu, že takto získané prostředky budou užity na financování hlavního poslání nejpozději v následujících po sobě jdoucích třech letech. Pro vykázání přehledu je tedy vhodné, aby o každé takto získané částce vedla TJ/SK samostatnou evidenci (např. formou tabulky), kde bude uvedeno kolik prostředků a v kterém roce využitím odpočtu získala (se zvláštním zřetelem na běžné účetní období), a kolik jich využila v běžném účetním období. Tělovýchovná jednota bude muset být schopna prokázat užití takto získaných odpočtů i prvotními doklady. Není však nutné přehled prvotních dokladů uvádět do této přílohy. Zároveň se v tomto odstavci přílohy uvádí způsob, jakým tělovýchovná jednota odlišuje v účetnictví hlavní a hospodářskou činnost (samostatná střediska, analytické účty, popř. kombinace obou). Je vhodné uvést i způsob přepočítávání společných nákladů na hlavní činnost a vedlejší činnost). s) Informace o diferencích mezi předpisem a platbou daně z příjmů TJ/SK uvede významné diference mezi předpisem daně z příjmů a jejich placením, není-li obsažen v položkách rozvahy. V tomto případě jde o např. o rozdíl zjištěný při kontrole, kdy tělovýchovná jednota přiznala a odvedla daň podle svého výpočtu, při kontrole však došlo k výrazným diferencím mezi výpočtem tělovýchovné jednoty a prokázaným výpočtem Finančního úřadu. t) Významné položky rozvahy a výkazu zisku a ztráty TJ/SK uvede rozklad jednotlivých položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty za předpokladu, že obsah těchto položek je natolik zásadní pro hospodaření tělovýchovné jednoty v běžném roce a z rozvahy a výkazu zisku a ztráty nevyplývá přímo a srozumitelně obsah položky. Jde například o prodej majetku, bezplatné nabytí majetku. Zároveň zde uvede tělovýchovná jednota komentář o nejvýraznějších přírůstcích a úbytcích jednotlivých položek aktiv a pasiv. u) Přehled o přijatých a poskytnutých darech Přehled o přijatých darech by sice měl mít finanční úřad k dispozici na základě daňových přiznání TJ/SK k dani darovací za každé kalendářní pololetí (pokud k takové skutečnosti dojde). Nicméně zde se uvedou pouze významné položky. Vyhláška sice 4
nedefinuje, kde je hranice významnosti, ale za významné položky lze považovat takové, kdy se každá jednotlivě pohybuje od 20% hodnoty z celkového objemu výnosů nebo nákladů. TJ/SK musí uvést jméno nebo název dárce (příjemce), výši přijaté (poskytnuté částky), popř. způsob plnění (finanční částka nebo naturální plnění materiálem nebo službami). v) Přehled o veřejných sbírkách Není to sice typická činnost TJ/SK, ale pokud by k takové sbírce jménem TJ/SK došlo, musí v tomto bodě uvést, pro jaký účel každá jednotlivá sbírka byla organizována včetně výše vybrané částky. w) Informace o způsobu vypořádání výsledku hospodaření Účetní jednotka by měla podat informaci o tom, jak naložila (na základě usnesení kompetentního orgánu) s výsledkem hospodaření za předchozí účetní období. Způsobů je mnoho: navýšení vlastního jmění nebo snížení vlastního jmění, ponechání nerozděleného zisku nebo neuhrazené ztráty, zápočet neuhrazené ztráty s nerozděleným ziskem a naopak. Ať je rozhodnutí jakékoliv, musí být učiněno kompetentním orgánem a musí o něm být účtováno. 5