Sociální služby Vsetín, příspěvková organizace, Záviše Kalandry 1353, Vsetín, 755 01 SMĚRNICE PRO ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Číslo směrnice: 29 Verze směrnice: 1 Počet stran směrnice: stran (4 strany směrnice, 2 strany příloha) Účinnost směrnice: 01. 01. 2013, částečně 30.09.20 Proces Jméno a příjmení Funkce Datum Podpis účetní - Ing.Věra Slavětínská 30.09.20 ved.fin.účtárny Vypracování Schválení Mgr. Jaromír Navrátil ředitel organizace 30.09.20 Dodatek č. 1 Dodatek č. 2 Dodatek č. 3 Dodatek č. 4 Dodatek č. 5 Datum vydání: Datum vydání: Datum vydání: Datum vydání: Datum vydání:
Článek 1 Obecná ustanovení 1. Tato směrnice se vydává v souladu s ustanovením zákona č. 53/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 53/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů a Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku s cílem upravit způsob a organizaci účetního odpisování dlouhodobého majetku evidovaného v účetnictví Sociálních služeb Vsetín, příspěvková organizace. 2. Do směrnice jsou zapracována ustanovení Pravidel pro odpisování dlouhodobého majetku v příspěvkových organizacích Zlínského kraje schválených Radou Zlínského kraje. 3. Směrnice je závazná pro zaměstnance ředitelství a začleněných zařízení organizace (vnitroorganizačních jednotek). 4. Dlouhodobý majetek organizace účetně odpisuje rovnoměrným způsobem 1 a to jen do výše jeho ocenění v účetnictví 2. O odpisech se účtuje měsíčně - převážně k poslednímu dni měsíce a k rozvahovému dni 3. 5. V případě nabytí dlouhodobého majetku se zahajuje jeho odpisování 1. dnem měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém došlo k jeho zařazení do užívání.. V případě úbytku dlouhodobého majetku se ukončuje jeho odpisování posledním dnem měsíce, který předchází měsíci, ve kterém došlo k jeho vyřazení z užívání. Článek 2 Vymezení pojmů 1. Dlouhodobým majetkem se rozumí dlouhodobý majetek, který se odpisuje, evidovaný v majetkové evidenci organizace a to software, ocenitelná práva (např. věcná břemena), ostatní dlouhodobý nehmotný majetek (např. územně plánovací dokumentace), stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí. 2. Odpisem se rozumí částka vyjadřující trvalé opotřebení majetku (morální nebo fyzické) vlivem užívání za určité období. 3. Oprávkami se rozumí úhrn odpisů za jednotlivé roky používání a odpisování dlouhodobého majetku. 4. Zůstatkovou cenou se rozumí rozdíl mezi cenou, za který byl dlouhodobý majetek pořízen a oprávkami. 5. Zbytkovou hodnotou se rozumí zůstatková cena dlouhodobého majetku ve výši 15% pořizovací ceny pro majetek evidovaný na účtu 021 (stavby) a ve výši 5% pořizovací ceny ostatního dlouhodobého majetku. 4. Odpisováním se rozumí rozložení pořizovací ceny dlouhodobého majetku prostřednictvím nákladů do více období. 7. Klasifikací majetku se rozumí přiřazení kódu CZ-CC (Klasifikace stavebních děl dle Českého statistického úřadu) nebo CZ-CPA (Klasifikace produkce dle Českého statistického úřadu) k majetku dle přílohy č. 1 Českého účetního standardu (dále jen ČÚS) č. 708 5. 8. Odpisovým plánem se rozumí účetní záznam, na základě kterého se odpisuje dlouhodobý majetek v průběhu jeho používání 7. 1 Bod 5.1.1., 5.4. a 5.5. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 2 Bod 4.2. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku a 28, odst. zákona č. 53/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 3 Bod 4.5. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 4 Bod 4.11. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 5 Bod 5.2. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku 33 odst. 2 zákona č. 53/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Strana 1/
9. Investičním transferem se rozumí transfer 8, který je určen k financování dlouhodobého majetku příjemce, který tento dlouhodobý majetek pořizuje, s výjimkou drobného dlouhodobého majetku. 10. Kvalifikovaným odhadem se rozumí odhad na základě zkušeností a znalostí. 11. Technickým zhodnocením dlouhodobého nehmotného majetku se rozumí výdaje na rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 0.000,- Kč 9.. Technickým zhodnocením dlouhodobého hmotného majetku se rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy 10, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýší u jednotlivého majetku částku 40.000,- Kč 11. 13. Osobou odpovědnou za zařazení majetku do užívání se rozumí osoba, která má k dispozici informace o nově pořizovaném majetku. 14. Osobou odpovědnou za majetek se rozumí osoba, která má přehled o stavu a umístění jí přiděleného majetku. 15. Majetkem určeným k prodeji se rozumí pohledávky, dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek, drobný dlouhodobý nehmotný majetek, drobný dlouhodobý hmotný majetek a dlouhodobý finanční majetek, u kterého oprávněný orgán rozhodl o záměru prodeje 13. 1. Reálnou hodnotou se rozumí ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce 14. 17. Vybranými účetními jednotkami 15 jsou organizační složky státu, státní fondy podle rozpočtových pravidel, Pozemkový fond České republiky, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, Regionální rady regionu soudržnosti, příspěvkové organizace a zdravotní pojišťovny. Článek 3 Vymezení povinností a odpovědností 1. Finanční účtárna ředitelství a) odpovídá za vyznačení klasifikace, doby používání, zbytkové hodnoty a částky investičního transferu v majetkové evidenci na základě předaných podkladů, b) vyhotovuje podklady k zaúčtování odpisů a časového rozlišení transferů na základě předaných podkladů, c) odpovídá za zaúčtování odpisů a časového rozlišení transferů. 2. Investiční technik ředitelství Ve spolupráci s finanční účtárnou sestavuje odpisový plán na následující účetní období ve formě návrhu a zajišťuje jeho předložení zřizovateli. 3. Investiční technik ředitelství a vedoucí začleněných zařízení organizace Plní funkci osob odpovědných za zařazení dlouhodobého majetku do užívání - ve spolupráci odpovídají za klasifikaci nově pořizovaného majetku, odpovídají za stanovení předpokládané (zbývající) doby používání 1 dlouhodobého majetku - nově pořizovaného či zhodnoceného v případě, že technické zhodnocení má vliv na změnu doby používání. Při stanovení této doby využívají předem určené množiny majetku (viz příloha č. 1 této směrnice). V případě, že majetek nelze zařadit do 7 28 odst. zákona č. 53/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 8 Český účetní standard č. 703 Transfery 9 dle 32a, odst. zákona č. 58/1992 Sb., o dani z příjmů 10 139b, odst. 3 zákona č. 50/197 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon) 11 dle 33, odst. 1, 2 a 3 zákona č. 58/1992 Sb., o dani z příjmů 27 odst. 1 písm. h zákona č. 53/1991 Sb., o účetnictví 13 4 odst. 2 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 53/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky 14 27 odst. 4 zákona č. 53/1991 Sb., o účetnictví 15 1 odst. 3 zákona č. 53/1991 Sb., o účetnictví 1 Bod 5.5. Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku Strana 2/
některé z těchto množin nebo neodpovídá-li příslušná předpokládaná doba používání konkrétnímu majetku, stanoví se předpokládaná doba používání kvalifikovaným odhadem s ohledem na charakteristiku dlouhodobého majetku, charakter prostředí, stupeň intenzity užívání, rychlost morálního zastarávání, případně další specifické podmínky používání, případně dodavatelským způsobem. V případě nesouladu mezi stanovenou dobou používání majetku a jeho skutečným stavem zodpovídají za přehodnocení doby používání. 4. Osoba odpovědná za majetek Sleduje a vyhodnocuje soulad mezi stanovenou dobou používání majetku a jeho skutečným stavem, případný nesoulad předává k řešení osobám odpovědným za zařazení majetku. Článek 4 Činnosti vztahující se k doporučenému postupu odpisování od roku 2013 v souvislosti se změnou metody 17 1. V rámci účetního období r. 20 finanční účtárna přeúčtuje vybrané položky dlouhodobého majetku na účty drobného dlouhodobého majetku. Jedná se o dlouhodobý majetek, který byl pořizován dle v minulosti platných účetních předpisů a v současné době nesplňuje podmínky stanovené obsahovým vymezením položek dlouhodobého majetku v aktuálně platných legislativních předpisech z důvodu významnosti vykáže organizace tento majetek v příslušných položkách rozvahy (drobného dlouhodobého majetku), na přeúčtované položky majetku účty 018 a 028 se nevztahuje povinnost klasifikace (dle ČÚS). 2. V rámci účetního období r. 20 předloží vedoucí začleněných zařízení organizace návrhy na změnu evidence a návrhy na vyvedení z evidence vybraných položek drobného dlouhodobého majetku a finanční účtárna tento účetní pohyb po jejich schválení ředitelem organizace zanese do evidence majetku a účetních knih. Jedná se o drobný dlouhodobý majetek, který byl pořizován dle v minulosti platných interních účetních předpisů a v současné době nesplňuje podmínky stanovené obsahovým vymezením položek drobného dlouhodobého majetku v aktuálně platných interních předpisech, případně se jedná o významně opotřebovaný majetek, jehož užitná hodnota je na hranici použitelnosti nebo o majetek, u něhož dochází ke změně evidence z důvodu sjednocení způsobu evidence položek majetku bez ohledu na výši pořizovací ceny (např. hasící přístroje, drobný majetek charakteru prádla v používání, položky majetku podléhající elektro-revizi, telefonické přístroje, nádobí v používání, drobný majetek pro rehabilitaci a terapii, apod.) - z důvodu významnosti organizace položky tohoto majetku povede v mimoúčetní evidenci (na tzv. kartách majetku) a inventarizace těchto položek bude v odpovědnosti vedoucích jednotlivých zařízení. 3. Finanční účtárna u jednotlivých položek dlouhodobého majetku vyznačí v majetkové evidenci na základě předaných podkladů klasifikaci ve smyslu článku 2 bodu 7. 4. Finanční účtárna u jednotlivých položek dlouhodobého majetku vyznačí v majetkové evidenci na základě předaných podkladů předpokládanou dobu používání majetku ve smyslu článku 3 bodu 3., zbytkovou hodnotu a případnou částku investičního transferu. 5. Finanční účtárna v mimořádných případech u některých položek dlouhodobého majetku (např. v případech nabytí dlouhodobého majetku od vybraných účetních jednotek, které v minulosti neuplatňovaly metodu odpisování) vypočte a proúčtuje tzv. dooprávkování (dorovnání nesouladu vypočtených oprávek dle ČÚS a oprávek uplatněných v účetnictví organizace, a to v případě vyšší částky oprávek dle ČÚS).. Finanční účtárna u položek dlouhodobého majetku, který byl pořízen zcela nebo zčásti z investičního transferu vypočte a proúčtuje tzv. rozpuštění poměrné části investičního transferu. 7. Investiční technik ředitelství sestaví návrh odpisového plánu v souladu s pravidly odpisování a po schválení finanční účtárna proúčtuje účetní odpisy se zapracováním vlivu investičního transferu. 17 Bod 9. Přechodná ustanovení Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku Strana 3/
Článek 5 Majetek určený k prodeji 1. V případě rozhodnutí oprávněného orgánu o záměru prodeje majetku v horizontu nejpozději do dvou let od schválení záměru prodeje bude tato informace týkající se majetku evidovaného v majetkové i účetní evidenci předána finanční účtárně. Článek Bezúplatné nabytí nebo pozbytí dlouhodobého majetku mezi organizací a jinou vybranou účetní jednotkou 18 1. Při uzavírání smluvního vztahu o bezúplatném převodu svěřeného dlouhodobého majetku organizaci jiné vybrané účetní jednotce, případně o bezúplatném nabytí od takové účetní jednotky, je nutno zohlednit povinnost navázání vybranou účetní jednotkou přebírající tento majetek na výši ocenění, výši oprávek a výši transferu tohoto dlouhodobého majetku evidovanou v účetnictví předávající vybrané účetní jednotky. 2. Finanční účtárna zajistí zaúčtování bezúplatně převáděného nebo nabývaného dlouhodobého majetku na základě vyřazovacího nebo zařazovacího protokolu. Článek 7 Závěrečná ustanovení 1. Příloha č. 1 této směrnice může být aktualizována samostatně formou rozhodnutí ředitele. 2. Tato směrnice nabývá účinnosti dne 1.1.2013 s výjimkou článku 4, který nabývá účinnosti 30.9.20. 18 Bod.3. českého účetního standardu č. 708 Strana 4/
Příloha č. 1 Předpokládané doby používání dlouhodobého majetku pro předem určené množiny dlouhodobého majetku Množina dlouhodobého majetku č. Obsah Předpokládaná doba používání (v letech) 1 Zdravotnické přístroje a pomůcky (např. dýchací, masážní) 2 Kancelářská a výpočetní technika, ICT (tiskárny, multifunkční zařízení, kreslící stroje, počítače, monitory, scanery, servery, notebooky) 3 Měřící a kontrolní přístroje a nástroje (zejména pro měření vlastností materiálů) 4 Navigační, zeměměřičské nástroje a přístroje, radiové přístroje pro dálkové řízení, radary. Přístroje pro bezdrátové přenosy vč. WI-FI připojení, vysílačů a přijímačů občanských radiostanic, studiová provozní a ovládací zařízení, mixační pulty 5 Plemenná a chovná zvířata (mimo koně - let) Mechanické (ruční) stroje a nářadí (ruční stroje a nástroje pro zemědělství, zahradnictví, ruční pily apod.) 7 Dvoustopá motorová vozidla osobní + motorová vozidla pro nákladní dopravu (kategorie N1) 8 8 Ostatní výpočetní technika a ICT (docházkový a stravovací systém, telefonní ústředna) 9 Plemenná a chovná zvířata - koně 10 Elektrické přístroje, zařízení a spotřebiče pro zajištění provozu (chladicí a mrazící zařízení, svítidla, akumulátory, generátory, trouby, pece, ohřívače, myčky, pračky, sušičky, digestoře, konvektomaty, lednice, prodejní automaty, úklidové stroje apod.) 11 Ostatní elektrické a plynové přístroje, stroje a zařízení (zahradní, dílenská, tiskařská technika apod.) Signalizační a zabezpečovací zařízení (na budovách), EPS, hasicí přístroje, semafory, průmyslová televize 13 Fototechnika, projekční technika (fotoaparáty, projektory, kamery, interaktivní tabule apod.) 14 Lékařské a rehabilitační přístroje, nástroje a pomůcky (křesla, lůžka, vozíky, RTG, TV lupa apod.) 15 Sportovní vybavení, stroje a přístroje (vybavení tělocvičen, rozebíratelné bazény apod.) 1 Ostatní motorová vozidla (tj. motocykly, traktory, zemědělské stroje) vč. příslušenství (přívěsy, návěsy) 17 Nábytek, základní vybavení koupelen a kuchyní (sanitární technika, stolní kuchyňské výrobky apod.) 18 Textilní výrobky, koberce nelepené, závěsy, plachty, stany 19 Stroje a přístroje pro radio a TV vysílání (radio, TV, STA, vysílačky, reproduktory, videa, apod.) 20 Stroje, přístroje a zařízení pro výuku a vzdělávání I. (vč. laboratoří, CNC strojů) 21 Hudební nástroje I. 15 22 Stroje, přístroje a zařízení pro výuku a vzdělávání II. (soustruh, frézka apod.) 20 23 Speciální stroje a přístroje (čerpadla, kompresory, dopravníky, elevátory, ventilátory, elektromotory, vznětové a zážehové motory, elektrické rozvodny, 20 transformátory, generátory, zdvihací, manipulační, nakládací, vykládací stroje a zařízení - jeřáby, výtahy, eskalátory) 24 Kartotékové skříně, kovové regály, trezory, ohnivzdorné skříně 20 Strana 5/
25 Ocelové konstrukce mostů, sloupů apod. 20 2 Skleníky, fóliovníky 20 27 Radiátory, kotle pro ústřední topení, parní kotle, výměníky tepla, klimatizace, 20 solární kolektory 28 Budovy a stavby (vč. nekrytých koupališť) ze dřeva a plastů (mimo skleníků a fóliovníků - 20 let); oplocení, vnější osvětlení, věže, stožáry, zastřešení, hříště, 40 altány 29 Vedení trubní (voda, kanalizace, plyn), telekomunikační a elektrická 40 30 Hudební nástroje II. 50 31 Budovy (administrativní, ubytovací, společenské, kulturní, pro sport a rekreaci), byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním právním 70 předpisem (vč. garáží a trafostanic) 32 Terénní úpravy, vrty, stabilizace sesuvu 70 33 Čistírny OV, fontány, hydranty, kašny, studny, nádrže, jímky 70 34 Silniční stavby - silnice, místní a účelové komunikace vč. parkovišť, mosty, tunely, podjezdy, podchody (mimo signalizačního a zabezpečovacího zařízení 100 - let) 35 Mosty, tunely, podjezdy, podchody (mimo signalizačního a zabezpečovacího zařízení - let) 100 3 Dlouhodobý nehmotný majetek - audiovizuální dílo, software a obdobné produkty 37 Dlouhodobý nehmotný majetek - ostatní 15 Strana /