Dlouhodobý hmotný majetek. Ulyana Bazyuk Ivana Brunacká

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "Dlouhodobý hmotný majetek. Ulyana Bazyuk Ivana Brunacká"

Naděžda Dostálová
před 8 lety
Počet zobrazení:

1 Dlouhodobý hmotný majetek Ulyana Bazyuk Ivana Brunacká

2 Obsah Pojmy Ocenění DHM Pořízení DHM Odpisy Daňové Účetní Vyřazení DHM Příklad

3 Právní úprava DHM Český účetní standard pro podnikatele č. 013 Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanoveníč. 563/1991 Sb., zákona o účetnictví Zákon o dani z příjmů 26

4 Dlouhodobý hmotný majetek odepisovaný: 021 Stavby - budovy, haly a stavby bez ohledu na pořizovací cenu 022 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí stroje, přístroje, zařízení, dopravní prostředky 025 Pěstitelské celky trvalých porostů ovocné stromy, ovocné keře, vinice, chmelnice 027 Oceňování rozdíl k nabytému majetku rozdíl vzniklý při nákupu nebo vkladu podniku nebo jeho části, který se vyčíslí jako rozdíl mezi souhrnnou kupní cenou a oceněním prodávajícího 029 Ostatní dlouhodobý hmotný majetek DHM nezařaditelný na předchozí účty, technické zhodnocení, pokud nezvyšuje pořizovací cenu

Oceňování rozdíl k nabytému majetku rozdíl vzniklý při nákupu nebo vkladu podniku nebo jeho části, který se vyčíslí jako rozdíl mezi souhrnnou kupní

5 Dlouhodobý hmotný majetek neodepisovaný: Účtují se zde pozemky bez ohledu na cenu.

6 Dlouhodobý hmotný majetek: majetek má hmotnou podstatu majetek, který není určen pro jednorázovou spotřebu, ale jehož doba držení a užívání přesahuje alespoň 1 rok

7 Ocenění dlouhodobého majetku: Pořizovací cenou při úplatném pořízení (nákup) Pořizovací cena se skládá z ceny pořízení a z vedlejších pořizovacích nákladů. Vedlejší pořizovací náklady: - doprava, montáž, clo - průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce - náklady související s uvedením předmětu do užívání - příprava a zabezpečení pořizovaného majetku - vyřazení stávajících staveb nebo jejích částí v důsledku nové výstavby

Vedlejší pořizovací náklady: - doprava, montáž, clo - průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce -

8 Ocenění dlouhodobého majetku: Vlastními náklady DM je pořízen vlastní činností, pokud jsou vlastní náklady nižší než reprodukční pořizovací cena Reprodukční pořizovací cenou cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, pro stanovení této ceny stačí odborný odhad Další ceny, které se používají jako vstupní ceny majetku ocenění ve vlastních nákladech, cena darovaného nebo zděděného majetku stanovená pro účely daně dědické či darovací, hodnota nesplacené pohledávky zjištěné převodem práva u hmotného majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele

odhad Další ceny, které se používají jako vstupní ceny majetku ocenění ve vlastních nákladech, cena darovaného nebo zděděného majetku

9 Pořízení DHM investiční výstavbou dodavatelský 1) Fakturovaná cena stroje, popř. dalších složek pořizovací ceny a) bez DPH b) DPH 2) Zařazení stroje do užívání v ocenění pořizovací cenou 3) Úhrada splatných faktur

10 Pořízení DHM investiční výstavbou

11 Pořízení DHM bezúplatným nabytím

12 Základní pojmy k odpisům Vstupní cena majetku - vstupní cenou majetku je nejčastěji pořizovací cena nebo reprodukční pořizovací cena. Pořizovací cena bývá nákupní cena včetně nákladů spojených s pořízením. Pořizovací cena např. u nábytku je tedy cena, kterou zaplatíme v obchodě, a vedlejší náklady např. doprava a montáž nábytku. Reprodukční pořizovací cena je odhadní cena, při pořízení majetku bezúplatně. Vyjadřuje tedy hodnotu, kterou bychom za majetek zaplatili, kdyby byl pořízen koupí. Používá se např. u vkladů podnikatelů do podnikání. Další ceny, které se používají jako vstupní ceny majetku ocenění ve vlastních nákladech, cena darovaného nebo zděděného majetku stanovená pro účely daně dědickéči darovací, hodnota nesplacené pohledávky zjištěné převodem práva u hmotného majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele.

Reprodukční pořizovací cena je odhadní cena, při pořízení majetku bezúplatně. Vyjadřuje tedy hodnotu, kterou bychom za majetek zaplatili, kdyby byl pořízen koupí. Používá se např.

13 Základní pojmy k odpisům Zůstatková cena majetku - zůstatková cena majetku je vstupní cena po odečtení oprávek. Odpis - odpis je vyjádření opotřebení majetku v Kč za určitý časový úsek, max. jeden rok. Používají se měsíční odpisy a roční odpisy. V účetnictví jsou odpisy nákladem. Oprávky - oprávky jsou souhrnem odpisů, jsou to sečtené odpisy za více období. Vyjadřují tedy celkové znehodnocení majetku. V účetnictví jsou oprávky korekční položkou k aktivům.

Používají se měsíční odpisy a roční odpisy. V účetnictví jsou odpisy nákladem.

14 Odpisování dlouhodobého majetku Účetní odpisy se účtují ve prospěch účtu účtové skupiny 07 a 08-Oprávky a na vrub účtu 551- Odpisy.

15 Daňové odpisy Daňové odpisy se používají pro účely výpočtu daňového základu podniku pro daň z příjmů. Způsob výpočtu je tedy upraven zákonem o dani z příjmů ( 26-32a Zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů). Při výpočtu daňových odpisů dlouhodobého hmotného majetku se zaměříme na zákona o daních z příjmů.

Způsob výpočtu je tedy upraven zákonem o dani z příjmů ( 26-32a Zákona č.

16 Daňové odpisy Zákon o dani z příjmů vymezuje dva druhy odpisů: rovnoměrné odpisy (lineární), zrychlené odpisy (degresivní).

17 Daňové odpisy Určení, do které odpisové skupiny majetek patří. Majetek je zákonem rozdělen do odpisových skupin. V roce 2008 zákon určuje 6 odpisových skupin. V roce 2007 bylo zákonem stanoveno také 6 odpisových skupin, ale odpisová skupina 1 se dělila na 1 a 1a. Skupina 1a je od zrušena, majetek přechází do 2. odpisové skupiny. Dlouhodobý hmotný majetek je začleněn do odpisových skupin podle životnosti. Konkrétní rozdělení do skupin určuje Příloha č.1 k zákonu č.586/1992 Sb.

V roce 2007 bylo zákonem stanoveno také 6 odpisových skupin, ale odpisová skupina 1 se dělila na 1 a 1a.

18 Daňové odpisy Doba odpisu Dobu odpisu upravuje 30 zákona. Doba odepisování tedy závisí na tom, do které odpisové skupiny majetek patří.

19 Odpisové skupiny Skupina Doba odpisu Příklady majetku 1 3 roky roky ruční mechanizované nářadí a nástroje 2 5 let motorová vozidla, většina strojního zařízení 3 10 let trezory, kovové konstrukce, lokomotivy 4 20 let budovy ze dřeva a plastů 5 30 let budovy, dálnice, silnice, nádrže 6 50 let budovy administrativní, obchodních domů, muzea, komplexy budov

kovové konstrukce, lokomotivy 4 20 let budovy ze dřeva a plastů 5 30 let budovy,

20 Účetní odpisy Účetní odpisy jsou uplatněny podle skutečné doby používání dlouhodobého majetku. Mají přesně vystihnout míru opotřebení dlouhodobého majetku. Podnik si může zvolit vlastní účetní odpisy, ale při vyplňování daňového přiznání musí dbát na to, že může uplatnit pro zjištění základu daně z příjmů jen výši daňových odpisů.

Podnik si může zvolit vlastní účetní odpisy, ale při vyplňování daňového přiznání

21 Účetní odpisy Obvykle se používají dvě metody ke stanovení účetního odpisu: podle doby upotřebitelnosti, podle výkonu.

22 Účtování odpisů Odpisy účtujeme do nákladů účtová tř. 5, skupina 55, účet 551 Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Souvztažným účtem jsou oprávky k dlouhodobému majetku. U hmotného dlouhodobého majetku je to konkrétně účtová tř. 0, účty skupiny 08.

23 Úprava VH Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy účetní odpisy = daňové odpisy daňový základ není třeba upravit účetní odpisy > daňové odpisy daňový základ navýšíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (+ rozdíl) účetní odpisy < daňové odpisy daňový základ snížíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (- rozdíl)

24 Vyřazení DHM likvidací prodejem darováním převodem na základě právních předpisů přeřazením z podnikání do osobního užívání vkladem do jiné společnosti

25 Vyřazení DHM likvidací Zcela odepsaný majetek

26 Vyřazení DHM likvidací Ne zcela odepsaný majetek

27 Vyřazení DHM manka a škody

28 Vyřazení DHM prodejem

29 Příklad V roce 2008 jsme pořídili laboratorní zařízení v hodnotě korun. Podle přílohy zákona o dani z příjmů je toto zařízení v 2. odpisové skupině. Náklady na přepravu a montážčinily korun. Zařízení uvedeno do užívání v květnu Vedení podniku rozhodne, že využitelnost laboratorního zařízení, které jsme pořídili v pořizovací ceně Kč, bude 4 roky rovnoměrně. Spočítejte daňové a účetní odpisy a určete jejich dopad na VH. Zaúčtujte veškeré operace.

30 Daňové rovnoměrné odpisy Laboratorní zařízení, které jsme zařadili do 2. odpisové skupiny, bude mít odpisovou sazbu v 1. roce odpisování 11 %, v dalších letech odpisování 22,25 %. Výše odpisu v 1. roce je 11 % x Kč tj Kč. Odpis ve roce je stejný (rovnoměrný) 22,25 % x Kč, tj Kč.

31 Daňové odpisy zrychlené 1. rok = vstupní cena / k1 pro danou skupinu další roky = 2 x zůstatková cena / kn-n kn-n je koeficient v dalších letech odpisování n je počet let, během nichž byl již majetek odepisován

32 Daňové odpisy zrychlené Laboratorní zařízení, které jsme zařadili do 2. odpisové skupiny bude mít odpisovou sazbu v 1. roce odpisování 5, v dalších letech odpisování rok = Kč / 5 = Kč Zůstatková cena = Kč Kč = Kč 2. rok = 2 x Kč / (6 1) = Kč Zůstatková cena = Kč Kč = Kč 3. rok = 2 x Kč /(6 2) = Kč Zůstatková cena = Kč Kč = Kč 4. rok = 2 x Kč/ (6-3) = Kč Zůstatková cena = Kč Kč = Kč 5. rok = 2 x Kč/ (6-4) = Kč Zůstatková cena = 0 Kč

33 Účetní odpisy rovnoměrné 1rok = ( : 48)*7= až 4 = ( : 48)*12= rok = ( : 48)*5=12500

34 Účtování Popis částka MD D Pořízení zařízení Transakční N Zařazení do užívání Odpis v 1 roce Další rok: Odpis do června Prodej Vyřazení ZC

35 Účtování Popis částka MD D Pořízení zařízení Transakční N Zařazení do užívání Odpis v 1 roce Další rok: Odpis do června Prodej Vyřazení ZC

36 Dopad odpisů na VH Vypočtěte ZD ke konci roku 2008 jestliže VH činí korun a bereme v úvahu rovnoměrné daňové a účetní odpisy Účetní odpis = Daňový odpis =

37 Dopad odpisů na VH VH Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy = 4300 ZD =

38 Děkujeme za pozornost a přejeme hezký den

Podobné dokumenty

Majetková a kapitálová struktura podniku

Podniková ekonomika Majetková a kapitálová struktura podniku Co je majetek? Jak je financován? Proč jsou tyto údaje důležité? 2 Rozvaha přehled majetkové a kapitálové struktury podniku stavový výkaz, kde