Daňové odpisování majetku. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Transkript

1 Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

2 Obsah předmětu 1. Pojmy, technické zhodnocení, modernizace a rekonstrukce majetku. 2. Hmotný majetek. 3. Hmotný majetek vyloučený z. 4. Nehmotný majetek. 5. Osoba odpisovatele (subjekt ). 6. Zásady. 7. Vstupní cena, zvýšená vstupní cena a zůstatková cena majetku. 8. Doba. 9. Způsoby a metody. 10. Odpisování nehmotného majetku. Český daňový systém

3 1. Pojmy, technické zhodnocení, modernizace a rekonstrukce majetku Odpisováním se rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu. Technickým zhodnocením se rozumí vždy ( 33), pokud převýšily částku Kč, a to : výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy; rekonstrukce majetku; modernizace majetku; uvedené výdaje nepřesahující částku Kč, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako daňový výdaj (náklad). Rekonstrukcí se rozumí zásahy do majetku, které mají za následek : změnu jeho účelu nebo; technických parametrů. Modernizací se rozumí : rozšíření vybavenosti majetku nebo ; použitelnosti majetku. Český daňový systém 1. Pojmy, technické zhodnocení, modernizace a rekonstrukce majetku

4 2. Hmotný majetek 2. Hmotný majetek Hmotným majetkem se rozumí : samostatné movité věci, popř. soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než Kč a mají provozně-technické funkce delší než 1 rok; budovy, domy, byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky; stavby; pěstitelské porosty trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky; dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než Kč; jiný majetek. Hmotným majetkem se stávají věci uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštním předpisem.

5 3. Hmotný majetek vyloučený z 3. Hmotný majetek vyloučený z Do skupiny hmotného majetku vyloučeného z patří: bezúplatně převedený majetek podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci, pokud výdaje související s jeho pořízením nepřevýší Kč; pěstitelský celek trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky, jež nedosáhl plodonosného stáří; hydromeliorace do 2 let po jejím dokončení; umělecké dílo, které je hmotným majetkem a není součástí stavby a budovy, předměty muzejní a galerijní hodnoty a knihovní fondy; movitá kulturní památka a soubory movitých kulturních památek; hmotný majetek převzatý povinně bezúplatně; hmotný movitý majetek nabytý věřitelem v důsledku zajištění závazku převodem práva (za určitých předpokladů); hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo předmětem daně darovací a bylo v době nabytí od daně darovací osvobozeno.

6 4. Nehmotný majetek 4. Nehmotný majetek Za nehmotný majetek jsou považovány : zřizovací výdaje; nehmotné výsledky vývoje a výzkumu; software; ocenitelná práva; jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek. Tento majetek se daňově odpisuje za podmínky, že : byl nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo děděním, nebo; byl vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování; vstupní cena je vyšší než Kč; doba použitelnosti je delší než 1 rok.

7 5. Osoba odpisovatele (subjekt ) 5. Osoba odpisovatele (subjekt ) Hmotný majetek mohou odpisovat tyto osoby ( 28) : vlastník; poplatník vázaný k rekultivaci; nájemce; poplatník, u něhož je majetek evidován.

8 6. Zásady 6. Zásady Při platí určité zásady, které je třeba dodržovat, a to : odpis se provádí postupně (per partes) při dodržení minimální doby, maximálně do výše vstupní ceny, případně zvýšené vstupní ceny; odpisy se zaokrouhlují na celé Kč nahoru; při majetku, který je zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, se do výdajů zahrnuje poměrná část odpisů; odpisy není poplatník povinen uplatnit; odpisy lze přerušit; způsob nelze měnit po dobu ;

9 6. Zásady odpis v plné výši (100 % ročního odpisu) lze uplatnit z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka ke konci zdaňovacího období; odpis ve výši 50 % z ročního odpisu se uplatňuje např.: z hmotného majetku evidovaného k 1.1., jestliže dojde v průběhu zdaňovacího období k vyřazení hmotného majetku nebo k převedení majetku na jiné fyzické nebo právnické osoby či k ukončení podnikatelské činnosti nebo nájemního vztahu; u poplatníků se zdaňovacím obdobím kratším než 12 měsíců apod.; v 1. roce poplatník zatřídí hmotný majetek do odpisové skupiny a zvolí způsob ; existuje možnost pokračovat v započatém původním vlastníkem při zachování způsobu, jedná se např. o tyto osoby : právní nástupce poplatníka, manžel (manželka), který má v obchodním majetku hmotný majetek, který byl již v obchodním majetku a byl odpisován manželkou (manželem); postupník při postoupení smlouvy o finančním pronájmu; poplatník, který majetek vyřadil a znovu zařadil do obchodního majetku; účastník sdružení bez právní subjektivity, aj. Český daňový systém 6. Zásady

10 7. Vstupní cena, zvýšená vstupní cena a zůstatková cena majetku Vstupní cenou majetku se rozumí : pořizovací cena; vlastní náklady (při pořízení nebo výrobě ve vlastní režii); hodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva (u hmotného movitého majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele; reprodukční pořizovací cena (v ostatních případech); cena stanovená v zákonu o oceňování majetku při nabytí majetku děděním a darováním (ke dni nabytí); hodnota technického zhodnocení. U nemovitého majetku, který poplatník pořídil úplatně v době : delší než 5 let před jeho vložením do obchodního majetku nebo v době delší než 5 let před zahájením pronájmu, je vstupní cenou reprodukční pořizovací cena; kratší než 5 let před jejich vložením do obchodního majetku nebo v době kratší než 5 let před zahájením pronájmu, se pořizovací cena zvyšuje o náklady prokazatelně vynaložené na jejich opravy a technické zhodnocení. Český daňový systém 7. Vstupní cena, zvýšená vstupní cena a zůstatková cena majetku

11 7. Vstupní cena, zvýšená vstupní cena a zůstatková cena majetku 7. Vstupní cena, zvýšená vstupní cena a zůstatková cena majetku U movitého majetku pořízeném v době delší než 1 rok před vložením do obchodního majetku, je vstupní cenou reprodukční pořizovací cena. Zůstatkovou cenou (c z ) se rozumí rozdíl mezi vstupní cenou hmotného majetku (c v ) a celkovou výší odpisů (o) [c z = c v o]. Zvýšenou vstupní cenou (ĉ v ) se rozumí vstupní cena (c v ) zvýšená o technické zhodnocení (Z t ), tj. ĉ v = c v + Z t. Zvýšenou zůstatkovou cenou (ĉ z ) se pak rozumí zůstatková cena (c z ) zvýšená o technické zhodnocení (Z t ), tj. ĉ z = c z + Z t.

12 8. Doba 8. Doba Doba hmotného majetku je stanovena jako minimální doba takto : Odpisová skupina Doba (počet let)

13 9. Způsoby a metody 9. Způsoby a metody Poplatník má možnost volby způsobu (rovnoměrný nebo zrychlený) a metody (lineární nebo degresivní). Rozlišujeme následující způsoby : rovnoměrný (využívá lineární metody); zrychlený (využívá degresivní metody); specifický. Při rovnoměrném způsobu se výše ročního odpisu stanoví ze součinu vstupní ceny majetku (Kč) a odpisové sazby (%). Roční odpisové sazby jsou stanoveny pro : 1. rok ; další roky ; zvýšenou vstupní cenu. V 1. roce může poplatník, který je 1. vlastníkem majetku, zvýšit odpis o : 10 % (u majetku zatříděného v odpisové skupině 1, 2 a 3); 15 % (u ekologických zařízení); 20 % (u strojů pro zemědělství a lesnictví).

14 9. Způsoby a metody 9. Způsoby a metody Maximální roční odpisové sazby jsou následující (bez zvýšené vstupní ceny): Odpisová skupina 1.rok Další roky Pro zvýšenou vstupní cenu 1 20,00 40,00 33, ,00 22,25 20,00 3 5,50 10,50 10,00 4 2,15 5,15 5,00 5 1,40 3,40 3,40 6 1,02 2,02 2,00

15 9. Způsoby a metody 9. Způsoby a metody Maximální roční odpisové sazby při zvýšení odpisu v 1. roce o 10 % činí : Odpisová skupina 1. rok Další roky Pro zvýšenou vstupní cenu 1 30,00 35,00 33, ,00 19,75 20, ,40 9,40 10,00

16 9. Způsoby a metody 9. Způsoby a metody Maximální roční odpisové sazby při zvýšení odpisu v 1. roce o 15 % činí : Odpisová skupina 1.rok Další roky Pro zvýšenou vstupní cenu 1 35,00 32,50 33, ,00 18,50 20, ,00 9,00 10,00

17 9. Způsoby a metody 9. Způsoby a metody Maximální roční odpisové sazby při zvýšení odpisu v 1. roce o 20 % činí : Odpisová skupina 1.rok Další roky Pro zvýšenou vstupní cenu 1 40,00 30,00 33, ,00 17,25 20, ,40 8,40 10,00

18 9. Způsoby a metody 9. Způsoby a metody Při zrychleném způsobu se : v 1. roce vstupní cena dělí koeficientem; v následujících letech se vychází z dvojnásobku zůstatkové ceny, který se podělí koeficientem, který se snižuje o jednotku, která znamená počet let, po které byl již majetek odpisován. Při výpočtu odpisů se využívají následující hodnoty koeficientů : Odpisová skupina 1.rok Další roky Pro zvýšenou vstupní cenu

19 9. Způsoby a metody Poplatník, který je 1. vlastníkem, může zvýšit roční odpis o 10 % nebo o 15 % či o 20 % vstupní ceny majetku. V případech, kde není stanoven ani rovnoměrný ani zrychlený odpis, se uplatňuje tzv. specifický způsob. Jde o odpisy : výkonové; časové; leasingové. Výkonové odpisy se stanovují jako poměr vstupní ceny a počtu vyrobených odlitků nebo výlisků. Časové odpisy se stanovují jako poměr vstupní ceny a doby použitelnosti majetku. Leasingové odpisy se stanovují jako poměr ceny leasingu a doby pronájmu předmětu leasingu. Český daňový systém 9. Způsoby a metody

20 10. Odpisování nehmotného majetku Nehmotný majetek odpisuje : vlastník; poplatník, který k němu nabyl právo užívání za úplatu. Roční odpis se stanoví jako : podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou (v případě poplatníka, který k němu nabyl právo užívání za úplatu); podíl vstupní ceny a počtem stanovených měsíců (v ostatních případech) takto : Nehmotný majetek Počet měsíců Audiovizuální dílo 18 Software, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 Zřizovací výdaje 60 Ostatní nehmotný majetek 72 Český daňový systém 10. Odpisování nehmotného majetku

21 10. Odpisování nehmotného majetku 10. Odpisování nehmotného majetku Odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce, počínaje následujícímměsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro. Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu nehmotného majetku. Za technické zhodnocení se považují výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku. pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku Kč. Poplatník pokračuje v nehmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno bez přerušení po zbývající dobu, nejméně však po dobu : 9 měsíců, jde-li o audiovizuální dílo; 18 měsíců, jde-li o software nebo nehmotné výsledky výzkumu a vývoje; 36 měsíců v případě ostatního nehmotného majetku.

22 Odpisy hmotného majetku (výroba elektřiny ze slunečního záření) Hmotný majetek využívaný k výrobě elektřiny ze slunečního záření se odpisuje rovnoměrně bez přerušení po dobu 240 měsíců do 100 % vstupní ceny nebo zvýšené vstupní ceny. Odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro. Technické zhodnocení zvyšuje jeho vstupní cenu, odpisuju se rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu, nejméně po dobu 120 měsíců.