PŘÍPADOVÁ STUDIE. Identifikace účetní jednotky na základě analýzy účetních výkazů

Projekt Vzdělávání soudců a státních zástupců v oblasti ekonomie, odborných specializací a case managementu PŘÍPADOVÁ STUDIE Úvod do finančního účetnictví, sestavení účetní závěrky a jejího auditu Identifikace účetní jednotky na základě analýzy účetních výkazů Zpracoval lektor: Ing. Martina Janoušková, FCCA

Obsah 1 Cíl případové studie... 3 2 Popis úkolu... 4 3 Jak přistoupit k řešení... 5 4 Řešení... 25 5 Shrnutí případové studie... 29 2

1 Cíl případové studie Cílem této případové studie je ukázat souvislosti mezi předmětem podnikání účetní jednotky a položkami vykázanými v účetní závěrce dané účetní jednotky. V reálném životě může dojít k situaci, kdy uživatel účetní závěrky musí být schopen formovat své vlastní očekávání toho, jaké položky by měla ta která účetní jednotka v účetní závěrce vykazovat. Důvodem může například být snaha identifikovat případné nesrovnalosti v účetních výkazech, včetně chybějících položek či položek neoprávněně vykázaných. 3

2 Popis úkolu Na následujících stranách jsou uvedeny výňatky z výkazů uvedených ve výročních zprávách náhodně vybraných účetních jednotek, které jsou veřejně dostupné ve Sbírce listin na portálu Justice.cz. Vaším úkolem je určit na základě analýzy rozvahy, části aktiva, a výkazu zisku a ztráty o jaké účetní jednotky jde. Na výběr máte z následujících společností: Společnost Číslo účetní jednotky Ahold Czech Republic, a.s. předmět činnosti obchodní a výrobní činnost v oblasti spotřebního, průmyslového a potravinářského zboží Biocel Paskov, a.s. předmět činnosti výroba buničiny a krmných kvasnic Central Group 1. investiční s.r.o. předmět činnosti výroba, obchod a služby Economia, a.s. předmět činnosti vydávání, tisk a rozšiřování periodických tiskovin Kostelecké uzeniny, a.s. předmět činnosti koupě zboží za účelem jeho dalšího prodeje a prodej, řeznictví a uzenářství, mrazírenská a skladovací činnost a silniční motorová doprava nákladní Patria Finance, a.s. předmět činnosti služby obchodníka s cennými papíry na vlastní a cizí účet, poradenství při řízení a financování společností a zabezpečení vlastního finančního výzkumu ŠkoFIN s.r.o. předmět činnosti koupě zboží za účelem dalšího prodeje, prodej (leasing automobilů) a poskytování spotřebitelských úvěrů Vodafone Czech Republic, a.s. předmět činnosti podnikání v oblasti elektronických komunikací, především s využitím veřejné mobilní sítě elektronických komunikací a veřejné mobilní telefonní sítě 4

3 Jak přistoupit k řešení Svou odpověď netipujte, ale logicky odvoďte a odůvodněte. Zamyslete se zejména nad tím, jaké položky byste očekávali vykázané v aktivech v rozvaze a ve výnosech a nákladech ve výkazu zisku a ztráty u: Výrobní společnosti U obchodní společnosti Společnosti poskytující nefinanční služby Společnosti poskytující finanční služby Například pokud by mezi vybranými účetními jednotkami byla společnost IKEA Česká republika, s.r.o., v rozvaze by svou velikostí vynikala tato aktiva: Pozemky, Stavby a Samostatné movité věci IKEA v ČR vlastní a provozuje tři velké obchodní domy, které stojí na vlastním pozemku a jsou vybaveny regály, výpočetní technikou, skladovací technikou a dalším majetkem, které společnost používá po dobu delší než jeden rok Zásoby zboží IKEA vede veškerý nabízený sortiment skladem Naopak částka uvedená na řádku Pohledávky z obchodního styku by byla relativně malá v porovnání s částkou na řádku Tržby z prodeje zboží ve výkazu zisku a ztrát. Důvodem je, že IKEA naprostou většinu svých tržeb realizuje za hotové nebo za úhradu platební / kreditní kartou. Ve výkazu zisku a ztráty by řádově největšími položkami byli Tržby z prodeje zboží a Náklady na prodané zboží. Částka na řádku Tržby z prodeje vlastních výrobků a služeb by byla relativně zanedbatelná, protože se jedná v podstatě pouze o tržby restaurací provozovaných v obchodních domech. 5

Účetní jednotka č. 1 6

4 Řešení Společnost Číslo účetní jednotky Komentář Ahold Czech Republic, a.s. předmět činnosti obchodní a výrobní činnost v oblasti spotřebního, průmyslového a potravinářského zboží 6 Největší položkou aktiv jsou zásoby zboží, stavby, samostatné movité věci a peníze na bankovním účtu to odpovídá maloobchodníkovi. Největší položkou výkazu zisku a ztrát jsou tržby z prodeje zboží a náklady na prodané zboží. Výnosy z prodeje vlastních výrobků a služeb nejsou zcela zanedbatelné Ahold prodává i například pečivo dopečené na prodejnách apod. Biocel Paskov, a.s. předmět činnosti výroba buničiny a krmných kvasnic 2 Největší položkou aktiv jsou stavby, samostatné movité věci a výrobní zásoby (materiál, nedokončená výroba a hotové výrobky) to odpovídá výrobní společnosti. Oprávky (sloupec Korekce) u dlouhodobého majetku jsou v porovnání s pořizovací cenou aktiv (sloupec Bruto) relativně vysoké jedná se o společnost, která už podniká delší dobu. Relativně vyšší hodnota pohledávek napovídá tomu, že společnost prodává své výrobky na fakturu. Největší položkou výkazu zisku a ztrát jsou tržby z prodeje vlastních výrobků a služeb a náklady na Spotřebu materiálu a energie to opět odpovídá skladbě výnosů a nákladů výrobní společnosti. Central Group 1. investiční s.r.o. předmět činnosti výroba, obchod a služby 5 Největšími položkami aktiv jsou Pozemky a Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek to odpovídá developerské společnosti na začátku výstavby rezidenčního projektu. Ve výkazu zisku a ztrát téměř chybí výnosy a zcela dominují náklady na Služby developerská společnost začne generovat výnosy až v okamžiku, kdy jsou dokončené byty prodávány zájemcům. Do té doby eviduje pouze náklady na manažerské a jiné administrativní služby. 25

Společnost Číslo účetní jednotky Komentář Economia, a.s. předmět činnosti vydávání, tisk a rozšiřování periodických tiskovin 4 Velkými položkami aktiv jsou, kromě Staveb a Samostatných movitých věcí, i Software zaměstnanci potřebují pro svou práci výkonné počítače vybavené speciálním softwarem. Pohledávky jsou relativně vyšší to odpovídá společnosti, která dodává distributorům tiskoviny na fakturu. Hlavními položkami výkazu zisku a ztrát jsou Výnosy z prodeje vlastních výrobků a služeb. Osobní náklady jsou v porovnání s ostatními náklady na Výkonovou spotřebu relativně vysoké jedná se o společnost, jejíž produkt je v převážné míře vytvářen lidskou prací. Kostelecké uzeniny, a.s. předmět činnosti koupě zboží za účelem jeho dalšího prodeje a prodej, řeznictví a uzenářství, mrazírenská a skladovací činnost a silniční motorová doprava nákladní 8 Jako jediná z předložených společností v rozvaze mezi aktivy v části Zásoby vykazuje Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny. Toto lze předpokládat u společnosti, která provádí řeznickou činnost. Ve výkazu zisku a ztrát naprosto převažují výnosy a náklady související s vlastní činnosti, i když výnosy a náklady z titulu prodaného zboží nejsou zcela zanedbatelné. 26

Společnost Číslo účetní jednotky Komentář Patria Finance, a.s. předmět činnosti služby obchodníka s cennými papíry na vlastní a cizí účet, poradenství při řízení a financování společností a zabezpečení vlastního finančního výzkumu 3 Formát výkazů je zcela odlišný od ostatních uvedených společností. Patria Finance, a.s. totiž sestavuje účetní závěrku podle vyhlášky č. 501/2002 Sb. kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi. Největšími položkami aktiv jsou Pohledávky za bankami a ostatními finančními institucemi a v položce Ostatní aktiva pak pohledávky z vypořádání obchodů s cennými papíry (informace získaná z přílohy k účetní závěrce) to odpovídá společnosti, jejíž hlavním předmětem činnosti je obchodování s cennými papíry, která ukládá nepotřebné peníze na účtech a vkladech u jiných bank. Ve výkazu zisku a ztrát na straně výnosů dominují Výnosy z poplatků a provizí a Zisk z finančních operací. Na straně nákladů jsou největší položkou Náklady na zaměstnance jedná se o společnost, jejíž hlavní produkt je vytvářen pouze lidskou prací. ŠkoFIN s.r.o. předmět činnosti koupě zboží za účelem dalšího prodeje, prodej (leasing automobilů) a poskytování spotřebitelských úvěrů 1 V rozvaze na straně aktiv zcela dominují Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, což představuje zejména pronajatý majetek na finanční nebo operativní leasing. Druhou největší položkou aktiv jsou pohledávky, ať už dlouhodobé nebo krátkodobé, které vznikají zejména z titulu spotřebitelských úvěrů. Ve výkazu zisku a ztrát zaujmou velké částky vykázané na řádcích Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku jedná se o majetek odprodaný po ukončení finančního nebo operativního leasingu. Zároveň společnost vykazuje relativně velké částky na řádcích Výnosové a Nákladové úroky to odpovídá společnosti, která půjčuje peníze, a zároveň si sama musí peníze půjčovat. 27

Společnost Číslo účetní jednotky Komentář Vodafone Czech Republic, a.s. předmět činnosti podnikání v oblasti elektronických komunikací, především s využitím veřejné mobilní sítě elektronických komunikací a veřejné mobilní telefonní sítě 7 V rozvaze na straně aktiv mezi relativně velkými částkami figuruje Software a Ocenitelná práva to odpovídá společnosti poskytující telekomunikační služby v rámci zakoupené licence. Zcela největší položkou aktiv jsou Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, což představuje zejména telekomunikační síť, kterou společnost musela na své náklady vybudovat. Ve výkazu zisků a ztrát zaujme záporná hodnota na řádku Obchodní marže společnost prodává dotované telefony se ztrátou, aby následně vydělala na poskytování telekomunikačních služeb novým majitelům těchto telefonů. Hlavní položkou výnosů jsou Tržby z prodeje výrobků a služeb, tedy z poskytování těchto telekomunikačních služeb. 28

5 Shrnutí případové studie Cílem této případové studie bylo poukázat na vzájemné vztahy mezi položkami výkazů účetních jednotek podnikajících v různých odvětvích. S dobrou znalostí pravidel účetního výkaznictví není problém orientovat se v účetních výkazech různých společností, a odhalit zjevné nesrovnalosti u vykazovaných či nevykazovaných položek. 29