České účetní standardy ing. u Vykazování v Vymezení w Oceňování Odpisování, postup účtování y Inventarizace z Analytická evidence { Podrozvahová evidence Zveřejňování České účetní standardy 2017 2 17 1
u Vykazování - rozvaha vyhl. č. 500/2002 Sb. Příloha č. 1 B. Rezervy B.1. Rezerva na důchody a podobné U nás nikdo nemá :-( závazky B.2. Rezerva na daň z příjmů 453 B.3 Rezervy podle zvláštních právních 451 předpisů B.4 Ostatní rezervy 459 IAS 37 Rezervy jsou závazky s neurčitým časovým určením nebo výší. České účetní standardy 2017 3 17 u Rezervy 26 odst. 3 ZÚ Ustanovení o oceňování podle 25 odst. 3 vyjadřují rezervy, opravné položky a odpisy majetku. Rezervy jsou určeny k pokrytí závazků nebo nákladů, jejichž povaha je n n n jasně definována a u nichž je k rozvahovému dni buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku. K rozvahovému dni musí rezerva představovat nejlepší odhad nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě závazků částku, která je zapotřebí k vypořádání. Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv. Rezervami se dále rozumí jiné rezervy podle zvláštních právních předpisů. Opravnými položkami se vyjadřuje přechodné snížení hodnoty majetku; odpisy majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty. České účetní standardy 2017 4 17 2
u Vykazování nákladové položky výkazu zisku a ztráty 27 vyhlášky Rezervy v provozní oblasti a komplení náklady příštích Položka "F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplení náklady příštích " obsahuje náklady související s tvorbou rezerv a kompleních nákladů příštích, o kterých je účtováno na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55 - Odpisy, rezervy, komplení náklady příštích a opravné položky v provozní oblasti; dále obsahuje i snížení těchto nákladů související se snížením nebo zrušením rezerv a kompleních nákladů, o kterém je účtováno ve prospěch tohoto příslušného účtu. Tato položka může mít i zápornou hodnotu. České účetní standardy 2017 5 17 v Vymezení nutnost účtování rezerv 19 odst. 2 ZÚ (2) Účetní jednotky jsou povinny uvádět v účetní závěrce informace podle stavu ke konci rozvahového dne; to platí obdobně i pro všechny účetní záznamy, které se sestavují k rozvahovému dni nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka České účetní standardy 2017 6 17 3
v Vymezení nutnost účtování rezerv 25 odst. 3 ZÚ (3) Účetní jednotky při oceňování ke konci rozvahového dne zahrnují jen zisky, které byly k rozvahovému dni dosaženy, a berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, jakož i všechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního zisk nebo ztráta. České účetní standardy 2017 7 17 v Vymezení 16 vyhlášky Rezervy (1) Položka B. Rezervy obsahuje rezervy podle zvláštních právních předpisů (např. zákon č. 593/1992 Sb.), rezervu na důchody a podobné závazky, rezervu na daň z příjmů a ostatní rezervy. (2) Položka B.1 Rezerva na důchody a podobné závazky se vykazuje, pokud účetní jednotka vytváří tuto rezervu na základě povinnosti vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky uložené jí smlouvou nebo právním předpisem. (3) Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně. Účetní jednotka uvede položku B.2.Rezerva na daň z příjmů ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto závazky nižší než předpokládaná daň. Pokud jsou tyto zálohy vyšší nebo rovny předpokládané daně, účetní jednotka položku B.I.3 Rezerva na daň z příjmů neuvede. (4) Položka B. 4. Ostatní rezervy obsahuje zejména rezervu na garanční opravy a rezervu na restrukturalizaci, kterou lze tvořit a čerpat pouze na přímé náklady nezbytně nutné k uskutečnění programu restrukturalizace, které nesouvisí s pokračujícími aktivitami účetní jednotky. České účetní standardy 2017 8 17 4
v Vymezení 57 vyhlášky Postup tvorby a použití rezerv (k 4 odst. 8 zákona) 1) Tvorba rezerv podle 26 zákona se účtuje na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost ve prospěch nákladů. 2) U rezerv podle zvláštních právních předpisů 13) se postupuje podle těchto předpisů. Účetní jednotka, která využije metodu komponentního odpisování podle 56a, neúčtuje o rezervě na opravy hmotného majetku. (2) Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního. (4) Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek. (5) Výši vytvořených rezerv a jejich odůvodněnost ověřuje účetní jednotka nejméně při každé inventarizaci. 13) Například zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného bohatství (horní zákon), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech a o změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů. České účetní standardy 2017 9 17 v Vymezení ČÚS 004 - Rezervy 2. Obsahové i vymezení 2.1. Pro účely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení rezerv uvedené v 16 vyhlášky. 2.2. Účetní jednotka ve svém vnitřním předpisu stanoví, které rezervy bude tvořit a vymezí jejich obsah. 3. Postup tvorby a použití rezerv 3.1. Při tvorbě a použití rezerv se postupuje podle 16, 27, 31 a 57 vyhlášky ve smyslu 26 odst. 3 zákona. 3.2. Rezervy podle zvláštních právních předpisů se vytvářejí procentem z určeného základu nebo v absolutní částce, pokud právní předpis přímo nestanoví způsob jejich tvorby. 3.3. Účetní jednotka ve svém vnitřním předpisu stanoví pro jednotlivé rezervy jejich výši a způsob jejich vytváření a používání. České účetní standardy 2017 10 17 5
Podle zvláštního předpisu - zákona o rezervách Č. Tet 1. 2. 3. 4. Rezervy Tvorba zákonných rezerv podle zákona o rezervách - absolutní částka na opravu majetku na opravu budovy 200 000 Kč tvorba 2016, 2017, oprava plánována 2018 Převod peněžních prostředků na samostatný účet v bance Náklady na opravu v roce 2018 DPH 21 % reverse charge Použití rezervy, rozpuštění rezervy Částka v Kč MD Dal 200 000 552D 451 200 000 552D 451 200 000 221/2 221/1 380 000 511 343 321 343 400 000 451 552D České účetní standardy 2017 11 17 Podle zvláštního předpisu - např. zákona o odpadech 10/2 ZoR Rezervy Č. Tet Částka v Kč MD Dal 1. 2. 3. Tvorba technických rezerv a rezerv rezervy, u nichž zvláštní zákon uvede, že jde o výdaj (náklad) na dosažení, Převod prostředků na zvláštní bankovní účet Provedení rekultivace skládky DPH 1 400 000 552D 451 1 400 000 221/2 221/1 1 500 000 315 000 511 343 321 (343) 4. Použití rezervy, rozpuštění rezervy 1 400 000 451 552D 5. 5. Převod rezervy např. při prodeji obchodního závodu podle ČÚS 011 bod 3.1 Převod rezervě odpovídajících peněžních prostředků 1 400 000 451 1 400 000 548 (588) 548 (588) 221/2 České účetní standardy 2017 12 17 6
Ostatní rezervy - podle rozhodnutí účetní jednotky Rezerva na Daň z příjmů Restrukturalizace Rezervy Č. Tet Částka v Kč MD Dal 1. Tvorba rezerv podle rozhodnutí účetní jednotky v návaznosti na 26 ZÚ - např. rezerva na záruční opravy 100 000 554, 574N 459 2. Použití rezervy, rozpuštění rezervy 100 000 459 554, 574N 1. Tvorba rezervy na daň z příjmů 150 000 591N 453 2. Zaúčtování daně v následujícím účetním 135 000 591 341 3. Rozpuštění rezervy na daň z příjmů 150 000 453 591N 1. Tvorba rezervy na restrukturalizaci 100 000 2. Náklady na restrukturalizaci 54 (58) 5 343 3. Rozpuštění rezervy 459 459 321 54 (58) České účetní standardy 2017 13 17 Zásady: podléhají dokladové inventarizaci nutné posouzení výše a důvodu musí mít pasivní zůstatek úprava ve vnitřním předpisu tituly pro tvorbu stanovení způsobu vytváření a používání procentem ze základu, absolutní částkou, tvorba podle zvláštního zákona tvorba k rozvahovému dni na rizika a možné ztráty, která jsou známa k okamžiku sestavení účetní závěrky za účelem správného ocenění ( 25 odst. 2 ZÚ) v případě, že jsou placeny zálohy na daň z příjmu a je použita rezerva na daň z příjmů, doporučujeme postupovat při vykazování podle účetní interpretace I-3 Rezerva na splatnou daň autorka prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc. (více www.nur.cz) České účetní standardy 2017 14 17 7
Interpretace schválené k problematice rezerv (www.nur.cz) I Název Autor Schváleno I-3 Rezerva na splatnou daň prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc. 22. 6. 2005 I-13 související s paušálními náhradami odpovědnosti za kvalitu dodávek (garanční opravy) Ing. František Louša 9. 10. 2007 České účetní standardy 2017 15 17 z Analytická evidence ČÚS 004 4.3. Analytické účty se vedou podle jednotlivých rezerv. České účetní standardy 2017 16 17 8
Zveřejňování Zákonné rezervy Zůstatek 1.1. běžného Tvorba běžného Čerpání běžného Zůstatek 31.12. běžného Tvorba minulé Čerpání minulé Zůstatek 31.12. minulé Z toho rezerva na opravy DHM Ostatní rezervy Rezerva na daň z příjmů Z toho rezerva na Celkem České účetní standardy 2017 17 17 9