z pohledu účetnictví vede k věrnějšímu a poctivějšímu obrazu z pohledu daní komplikuje život

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "z pohledu účetnictví vede k věrnějšímu a poctivějšímu obrazu z pohledu daní komplikuje život"

Tereza Ilona Bílková
před 8 lety
Počet zobrazení:

1 Komponentní odpisování RNDr. Ivan BRYCHTA z pohledu účetnictví vede k věrnějšímu a poctivějšímu obrazu z pohledu daní komplikuje život 1

2 Základní účetní principy účetní principy dané zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZÚ) ZÚ účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky ZÚ zobrazení je věrné, jestliže obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu, který je přitom zobrazen v souladu s účetními metodami, jejichž použití je účetní jednotce uloženo na základě tohoto zákona ZÚ zobrazení je poctivé, když jsou při něm použity účetní metody způsobem, který vede k dosažení věrnosti. tam, kde účetní jednotka může volit mezi více možnostmi dané účetní metody a zvolená možnost by zastírala skutečný stav, je účetní jednotka povinna zvolit jinou možnost, která skutečnému stavu odpovídá 2

2 ZÚ zobrazení je věrné, jestliže obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu, který je přitom zobrazen v souladu s účetními metodami, jejichž použití je účetní jednotce uloženo na základě

3 Princip účetního odpisování 25.3 ZÚ účetní jednotky při oceňování ke konci rozvahového dne - zahrnují jen zisky, které byly dosaženy, a - berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, jakož i všechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráta 26.3 ZÚ toto se vyjadřuje pomocí rezerv, opravných položek a odpisů majetku - odpisy majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty 3

předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, jakož

4 Účetní prováděcí vyhlášky a standardy vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádí zákon o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ): - 56 PVZÚ - odpisování majetku: odpisovaný nehmotný a hmotný dlouhodobý majetek se odpisuje postupně v průběhu jeho používání průběh používání může být vyjádřen i jinak než ve vazbě na čas, například na výkony pro odpisování dlouhodobého hmotného majetku lze použít metodu stanovenou v 56a PVZÚ - 56a PVZÚ - metoda komponentního odpisování majetku d) PVZÚ - zásoby: položka materiál zejména obsahuje náhradní díly, vč. náhradních dílů určených k výměně komponenty 4

odpisuje postupně v průběhu jeho používání průběh používání může být vyjádřen i jinak než ve vazbě na čas, například na výkony pro odpisování

5 Účetní prováděcí vyhlášky a standardy - 57 PVZÚ - postup tvorby a použití rezerv: účetní jednotka, která využije metodu komponentního odpisování podle 56a PVZÚ, neúčtuje o rezervě na opravy hmotného majetku a) PVZÚ - metoda ocenění souboru majetku: souborem se rozumí také stroj nebo zařízení vč. prvního vybavení náhradními díly s výjimkou náhradních dílů určených k výměně komponenty Český účetní standard (ČÚS) č odpisování dlouhodobého majetku (pro účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 410/2009 Sb.): - bod 3.1.d): vymezení komponenty pro účely ČÚS č bod 5.1.1: komponentní způsob odpisování jako jeden z možných - bod komponentní způsob odpisování 5

prvního vybavení náhradními díly s výjimkou náhradních dílů určených k výměně komponenty Český účetní standard (ČÚS) č.

6 Metoda komponentního odpisování lze použít pro: - stavby, - byty a nebytové prostory, - samostatné movité věci a soubory movitých věcí a to: - s ohledem na významnost a věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky postup při přechodu na komponentní odpisování účetní jednotka vymezí: - druh majetku, u kterého metodu použije, - průběh používání a - způsob určení komponenty vč. jejího ocenění podle svých potřeb, tyto skutečnosti doloží průkazným účetním záznamem 6

postup při přechodu na komponentní odpisování účetní jednotka vymezí: - druh majetku, u kterého metodu použije, - průběh

7 Co je to komponenta? komponenta = - určená část majetku nebo souboru majetku nebo - (u podnikatelů) určená kontrola výskytu závad, u které - je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku nebo souboru majetku a - jejíž doba použitelnosti se významně liší od doby použitelnosti majetku nebo souboru majetku určení kontroly výskytu závad jako komponenty účetní jednotka provádí k okamžiku uvedení majetku do užívání 7

závad, u které - je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku nebo souboru majetku a -

8 Příklady - rozdělení na komponenty Příklad 1 pořizovací cena předpokl. životnost výrobní linka 15 mil. Kč 15 let z toho: - řezací zařízení - řídící jednotka - zbytek 4 mil. Kč 2 mil. Kč 9 mil. Kč 8 let 5 let 15 let Příklad 2 pořizovací cena předpokl. životnost administrativní budova 40 mil. Kč 100 let z toho: - systém vytápění - výtahy - revize a zkoušky výtahů - zbytek 3 mil. Kč 4 mil. Kč 0,3 mil. Kč 32,7 mil. Kč 30 let 20 let 3 roky 100 let 8

Kč 8 let 5 let 15 let Příklad 2 pořizovací cena předpokl. životnost administrativní budova 40 mil.

9 Účetní odpisy komponenty komponenta se účetně odpisuje: v průběhu používání samostatně od ostatních komponent a od zbylé části majetku či souboru majetku Příklad: PC životnost měsíční odpis administrativní budova 40 mil. Kč 100 let z toho: - systém vytápění - výtahy - revize a zkoušky - zbytek 3 mil. Kč 4 mil. Kč 0,3 mil. Kč 32,7 mil. Kč 40 let 20 let 3 roky 100 let 6,25 tis. Kč 16,67 tis. Kč 8,33 tis. Kč 27,25 tis. Kč o komponentně odpisovaném majetku a jeho oprávkách se účtuje jako o celku; majetek se i jako celek vykazuje (výpočet výše odpisu jako celku se prokáže např. tím, že metodě komponentního odpisování přizpůsobí účtování o odpisech na analytických účtech) 9

Kč 32,7 mil. Kč 40 let 20 let 3 roky 100 let 6,25 tis. Kč 16,67 tis. Kč 8,33 tis. Kč 27,25 tis.

10 Výměna komponenty postup při výměně komponenty: výměna systému vytápění: odpis ZC, není-li vyřazovaná MD 551 / D 081 komponenta k okamžiku vyřazení Kč zcela odepsána (předpokl. výměnu po 30 letech) snižuje se cena majetku o výši MD 081 / D 021 ocenění vyřazované komponenty Kč zvyšuje o výši ocenění nově MD 021 / D 321 (dodavatelská fa) zařazované komponenty vč Kč náhradních dílů spotřebovaných MD 021 / D 112 (z vlastních zásob) na výměnu komponenty Kč zvyšuje o náklady související s MD 021 / D 321, 622 (aktivace) výměnou této komponenty Kč odpis nově zařazené komponenty MD 551 / D

výměnu po 30 letech) snižuje se cena majetku o výši MD 081 / D 021 ocenění vyřazované komponenty 3 000 000 Kč zvyšuje o výši ocenění nově MD 021 / D 321

11 Přechod na komponentní odpisy na tuto metodu lze přejít i u majetku, který byl již uveden do užívání při prvním použití metody komponentního odpisování u majetku, který byl již uveden do užívání, se na komponenty rozděluje - celkové ocenění majetku a - celková výše oprávek k majetku přitom nesmí být Σ ZC komponent vyšší než ZC celého majetku Příklad PC oprávky ZC majetek původně 10 mil. Kč 3 mil. Kč 7 mil. Kč rozdělení: - komponenta A - komponenta B - zbytek (30 %) (20 %) (50 %) 3 mil. Kč 2 mil. Kč 5 mil. Kč 0,9 mil. Kč 0,6 mil. Kč 1,5 mil. Kč účetní operace opravující výši vykázaných odpisů a oprávek v předchozích obdobích se neprovádějí 2,1 mil. Kč 1,4 mil. Kč 3,5 mil. Kč 11

majetku Příklad PC oprávky ZC majetek původně 10 mil. Kč 3 mil. Kč 7 mil. Kč rozdělení: - komponenta A - komponenta B - zbytek (30 %) (20 %) (50 %) 3 mil. Kč 2 mil.

12 Zákonné vymezení - daně zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP): a) ZDP - pro zjištění základu daně se vychází u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisování dle právních předpisů upravujících účetnictví, se vychází z výsledku hospodaření bez vlivu této účetní metody odpisování zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR): ZDP - obecné podmínky pro tvorbu rezerv rezervu na opravy hmotného majetku podle 7 ZoR jako daňový náklad při splnění podmínek ZoR může uplatnit i poplatník, který majetek odpisuje metodou komponentního odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví 12

.2.a) ZDP - pro zjištění základu daně se vychází u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisování dle právních předpisů upravujících účetnictví,

13 Co z toho plyne Popis operace Účetní postup Daňový postup rozdělení majetku na komponenty účetní odpisy po komponentách daňově se nadále majetek odpisuje jako celek výměna komponenty, která má charakter opravy (není TZ) náklady na novou komponentu = náklady na opravu (vč. možnosti výměna komponenty, půjde-li o technické zhodnocení (TZ) výměna komponenty, která je charakteru kontroly výskytu závad do nákladů (nedaňových) se odepíše ZC původní komponenty, nová komponenta se bude účetně odpisovat po stanovenou dobu tvorby rezervy na opravy) náklady na novou komponentu = TZ => zvýší cenu majetku, odpisy ze zvýšené vstupní ceny náklady na novou komponentu = daňově účinné (pozor na časové rozlišení) 13

možnosti výměna komponenty, půjde-li o technické zhodnocení (TZ) výměna komponenty, která je charakteru kontroly výskytu závad do nákladů (nedaňových) se odepíše ZC původní

14 Příklady PC životnost měsíční odpis administrativní budova 40 mil. Kč 100 let z toho: - systém vytápění - výtahy - revize a zkoušky - zbytek 3 mil. Kč 4 mil. Kč 0,3 mil. Kč 32,7 mil. Kč 40 let 20 let 3 roky 100 let 6,25 tis. Kč 16,67 tis. Kč 8,33 tis. Kč 27,25 tis. Kč Příklad 1 - výměna systému vytápění - charakter opravy - 3,6 mil. Kč: Operace Účetně Daňově zůstatková cena do nákladů (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) nová komponenta nové odpisy (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) 511 3,6 mil. Kč (ř.160) 14

Kč 40 let 20 let 3 roky 100 let 6,25 tis. Kč 16,67 tis. Kč 8,33 tis. Kč 27,25 tis.

15 Příklady Příklad 2 - výměna výtahů - charakter TZ - 5 mil. Kč: Operace Účetně Daňově zůstatková cena do nákladů (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) nová komponenta nové odpisy (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) TZ nemovitosti, daň. odpis ze zvýš.vc na 45 mil. Kč (ř. 50/150, tab. B II.oddíl) Příklad 3 - revize výtahů platnost 3 roky - náklady (čr) tis. Kč: Operace Účetně Daňově zůstatková cena do nákladů (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) nová komponenta nové odpisy (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) tis. Kč (ř. 160), ale čr na 36 měsíců ( 381 ) 15

B II.oddíl) Příklad 3 - revize výtahů platnost 3 roky - náklady (čr) - 300 tis.

16 a to je vše k výkladu 16

Podobné dokumenty

Drobný hmotný majetek

DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK DLO str. 1 HESLA MAJÍ PEVNĚ STANOVENOU STRUKTURU Drobný hmotný majetek Právní úprava: Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů 7 Vymezení hmotného majetku 39 Informace