V březnovém čísle Newsletteru naleznete následující témata:

V březnovém čísle Newsletteru naleznete následující témata: 1. Povinné elektronické podání aneb chyby zákonodárce v praxi... Strana 1 2. Nejvyšší správní soud: převod práva odpisovat technické zhodnocení mezi nájemci není možný... Strana 3 3. O reorganizaci úspěšně žádají i střední a menší společnosti... Strana 4 4. Z dění v TPA Horwath... Strana 6 5. Nezapomeňte zaplatit daňový kalendář na duben a květen... Strana 8 1. Povinné elektronické podání aneb chyby zákonodárce v praxi Zákonodárce si od roku 2015 připravil pro daňové poplatníky nejedno překvapení. Od 1. 1. 2015 byl do ustanovení 72 daňového řádu doplněn čtvrtý odstavec, ukládající povinnost daňovým subjektům, kteří splňují jednu z následujících podmínek: a) daňový subjekt má zpřístupněnu datovou schránku, b) zástupce daňového subjektu má zpřístupněnu datovou schránku, c) daňový subjekt má povinnost ověřit účetní závěrku auditorem, zasílat správci daně přihlášku k registraci, oznámení o změně registračních údajů, řádné daňové tvrzení nebo dodatečné daňové tvrzení výhradně elektronicky (opravné daňové tvrzení této povinnosti překvapivě nepodléhá). Za elektronické podání se, s odkazem na ustanovení 71 odst. 1 daňového řádu, považuje (zjednodušeně řečeno) odeslání prostřednictvím datové schránky či elektronickou zprávou opatřenou uznávaným elektronickým podpisem. S ohledem na zvyšující se tlak na efektivitu státního aparátu je takový krok pochopitelný, neboť správce daně nebude muset opisovat jednotlivá podání do svých počítačových programů, čímž ušetří značné množství času. V souvislosti s otázkou zpřístupnění datové schránky daňovému subjektu a zejména s ohledem na možnost mít u fyzických osob i více datových schránek pak byly na úrovni Koordinačního výboru Generálního finančního ředitelství ČR a Komory daňových poradců ČR obsáhle projednány veškeré Březen 2015 1

myslitelné kombinace, které mohou při řešení této otázky vyvstat 1. Práci zákonodárce tak nelze ani zdaleka označit za bezchybnou. Série absurdních situací však tímto nekončí. Poměrně velká skupina daňových subjektů, zejména těch, kteří nemají datovou schránku ani elektronický podpis, a přesto rádi posílají podání elektronicky, využívá tzv. e-tiskopis v aplikaci Elektronická podání pro finanční správu 2. Podle ustanovení 71 odst. 3 daňového řádu je podání prostřednictvím e-tiskopisu platné, je-li do 5 pracovních dní potvrzeno. Potvrzení se při využití výše uvedené aplikace provádí tak, že se správci daně doručí (např. poštou) potvrzení, které bylo daňovému subjektu vystaveno aplikací po odeslání podání. Tedy správce daně dostane veškerá data elektronicky (nemusí nic opisovat do svého počítače) a jakmile dostane potvrzení, může přikročit k jejich zpracování. Potíž je však trochu v tom, že pokud má daňový subjekt povinnost zasílat podání elektronicky dle nového ustanovení 72 odst. 4 daňového řádu, pak podání prostřednictvím e-tiskopisu (přestože bude potvrzeno), není platným elektronickým podáním. Důvod je ten, že ustanovení 72 odst. 4 daňového řádu odkazuje co do elektronického podání pouze na ustanovení 71 odst. 1 daňového řádu (tj. odeslání přes datovou schránku nebo mailem se zaručeným elektronickým podpisem), ale nikoliv již na 71 odst. 3 daňového řádu (e-tiskopis). Finanční správa, patrně vědoma si této nelogičnosti, přijala opatření, které však za současného znění daňového řádu mírně překračuje zákonné limity, nicméně je ve prospěch daňových subjektů. Na internetových stránkách finanční správy byla zveřejněna informace 3, že pro přechodné období roku 2015 bude v případě povinného elektronického podání akceptovat také podání prostřednictvím e- tiskopisu. Tedy opět moc výkonná musí řešit nedostatky moci zákonodárné. Pro další informace k tomuto tématu se obraťte na Lukáše Pěsnu, e-mail: lukas.pesna@tpa-horwath.cz. Lukáš Pěsna Manager Tel: +420 222 826 341 E-mail: lukas.pesna@tpa-horwath.cz TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Praha 4 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com 1 Blíže viz příspěvek č. 443/21.01.15 Interpretace znění 72 odst. 4 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, který předložili daňoví poradci Milan Vodička a Pavel Říha. 2 Aplikace se nachází na adrese https://adisepo.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_epo/epo2/uvod/vstup.faces. 3 Blíže viz http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/sprava-dani-a-poplatku/danovy-rad/informace-e-tiskopis-5776 nebo http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/sprava-dani-a-poplatku/danovy-rad/informace-k-aplikaci-ustanoveni-72-odst-4- danoveho-radu-5775 Březen 2015 2

2. Nejvyšší správní soud: převod práva odpisovat technické zhodnocení mezi nájemci není možný Rádi bychom vás upozornili na nový rozsudek 7 Afs 28/2013-23, ve kterém Nejvyšší správní soud řešil převod technického zhodnocení mezi dvěma nájemci, a to z pohledu daně z příjmu i DPH. V posuzované kauze se jednalo o situaci, kdy nájemce provedl technické zhodnocení najaté budovy a na toto technické zhodnocení čerpal úvěry od společnosti z Nizozemí. Následně se tento nájemce dostal do finančních obtíží, a tak se rozhodl postoupit nájemní smlouvu na druhého nájemce. Tento druhý nájemce za postoupení nájemní smlouvy zaplatil částku ve výši daňové zůstatkové ceny neodepsaného technického zhodnocení, kdy úplata byla zaplacena převzetím části závazku vůči společnosti v Nizozemí. K této úplatě byl vystaven daňový doklad, kterým druhý nájemce nárokoval odpočet DPH ve výši cca 21,5 mil. Kč. První nájemce DPH do státního rozpočtu neodvedl. Správce daně zpochybnil jak nárok na odpočet DPH, tak právo druhého nájemce nabyté technické zhodnocení odpisovat. Nejvyšší správní soud uvádí, že daňovou povinnost ani daňově relevantní výhody nelze soukromoprávním úkonem přenášet z jedné osoby na druhou. Z uvedené zásady tedy plyne, že soukromoprávním úkonem nelze převést veřejné subjektivní právo uplatnit odpisy technického zhodnocení z jedné osoby na druhou. Právo uplatňovat daňové odpisy má ten nájemce, u něhož jsou kumulativně splněny všechny podmínky zákona, tj. že i) technické zhodnocení hradil, ii) na základě písemné smlouvy s pronajímatelem má souhlas s odpisováním, iii) vstupní cena u vlastníka není o toto technické zhodnocení zvýšena. Skončením původního nájmu prvního nájemce, který odpisoval dle 28 odst. 3 zákona o daních z příjmů, dosud neuplatněná část odpisů technického zhodnocení přechází na pronajímatele. To se u vlastníka projeví vznikem nepeněžitého příjmu dle 23, odst. 6 písm. b) zákona o daních z příjmů. Nejvyšší správní soud se ztotožnil s posouzením správce daně i městského soudu, že druhý nájemce na sebe nemohl soukromoprávním úkonem převést veřejné subjektivní právo prvního nájemce uplatňovat odpisy technického zhodnocení pronajaté budovy. První nájemce proto ani nemohl poskytnout druhému nájemci zdanitelné plnění, za něž by bylo zaplaceno a v souvislosti s nímž by byl uplatněn nárok na odpočet DPH, neboť plnění, které s ohledem na svoji právní povahu nebylo možné, nemohlo být poskytnuto. Tento rozsudek může přinést určitou změnu v přístupu finanční správy. V nemovitostních projektech v některých případech dochází ke změnám nájemců postoupením nájemní smlouvy s provedeným technickým zhodnocením, kdy úplata za toto technické zhodnocení mezi nájemci byla odbornou veřejností chápana jako možná. V této souvislosti doporučujeme věnovat pozornost dříve provedeným transakcím a zjistit rizika, která by v návaznosti na dříve provedené akce mohla vzniknout jak pronajímatelům (dodanění nepeněžitých příjmů), tak druhým nájemcům s nemožností uplatňovat odpisy převzatého technického zhodnocení. Rádi vám v této oblasti poskytneme odbornou pomoc. Březen 2015 3

V případě potřeby se obraťte na Romanu Pelcovou, e-mail: romana.pelcova@tpa-horwath.cz. Romana Pelcová Partner, Daňový poradce Tel.: +420 222 826 321 E-mail: romana.pelcova@tpa-horwath.cz TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Prague 4 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com 3. O reorganizaci úspěšně žádají i střední a menší společnosti Reorganizace jako tzv. sanační způsob řešení úpadku nebo hrozícího úpadku v rámci insolvenčního řízení je spojena s uspokojením zjištěných pohledávek věřitelů z provozu obchodního závodu úpadce, případně i z jeho prodeje třetím subjektům. Reorganizace byla do právního řádu České republiky implementována v roce 2008 insolvenčním zákonem (zákon č. 182/2006 Sb.). Od zavedení tohoto zákona bylo do konce roku 2014 soudy povoleno celkem 115 reorganizací. Nejvíce z nich (31) bylo povoleno v roce 2014, kdy také bylo zaevidováno nejvíce žádostí o povolení reorganizace. To je důsledkem mírnějších podmínek pro reorganizaci. V původním znění totiž insolvenční zákon povoloval reorganizaci pouze společnostem, které splňovaly kritéria minimálního obratu 100 mil. Kč či minimálního počtu zaměstnanců 100. S účinností od roku 2014 byly tyto podmínky zmírněny. Společnosti, jež chtějí zažádat o povolení reorganizace, musí splňovat podmínku minimálního ročního úhrnu čistého obratu ve výši 50 mil. Kč nebo zaměstnávat minimální počet 50 zaměstnanců. Ačkoliv je stále počet společností využívajících reorganizace jakožto způsobu řešení úpadku ve srovnání s počtem konkurzů minimální, zmírnění podmínek pro povolení reorganizace s sebou přineslo výsledek v podobě nepřehlédnutelného nárůstu počtu povolených reorganizací. Následující graf zobrazuje jejich vývoj od roku 2008: Počet povolených reorganizací v jednotlivých letech 35 30 25 20 15 10 5 0 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Počet ovolených reorganizací v jednotlivých letech Zdroj: statistiky ISIR, Creditreform Březen 2015 4

Vývoj reorganizací v jednotlivých letech 30 20 10 0 2008 2009 2010 2011 2012 2013 1-2 Q 2014 Podané insolvenční návrhy spojené s reorganizací Návrhy na povolení reorganizace podané po zahájení ins. řízení Povolení reorganizačního plánu Dlužnické insolvenční návrhy spojené s návrhem reorganizace Povolené reorganizace Zdroj: statistiky ISIR Z grafu je patrný nárůst v roce 2014, kdy začala platit novela insolvenčního zákona a počet povolených reorganizací se mezi lety 2013 a 2014 zvýšil ze 12 na 31, tedy o 158 %. Podrobnější vývoj je zobrazen ve výše uvedeném grafu, kde jsou ovšem obsaženy údaje v roce 2014 pouze za první pololetí, neboť za druhé pololetí roku 2014 ještě nejsou přístupná data. Z grafu je patrné, že za první pololetí roku 2014 došlo k podání téměř shodného množství insolvenčních návrhů spojených s reorganizací jako za celý rok 2013 a již byl překročen počet povolených reorganizací. Celkový počet povolených reorganizací za rok 2014 činil 31 a podobný vývoj lze očekávat i v následujících letech. Jiří Hlaváč, partner skupiny TPA Horwath, k tomu doplňuje: Zejména tzv. předbalené reorganizace (tj. dlužnické insolvenční návrhy spojené s návrhem reorganizace) jsou podle našich zkušeností vhodným řešením problémů u řady společností, u nichž existuje zdravé jádro jejich podnikatelské činnosti. Jde o způsob, jak ve spolupráci s významnými věřiteli firmu očistit a vytvořit jí podmínky pro zdravé fungování v budoucnu. Výhodou z ekonomického hlediska je také minimalizace negativních reakcí z okolí firmy a většinou i výrazně vyšší uspokojení pohledávek věřitelů než v případě řešení úpadku konkurzem. V případě potřeby se neváhejte obrátit na Jiřího Hlaváče, e-mail: jiri.hlavac@tpa-horwath.cz. Jiří Hlaváč Partner Tel.: +420 222 826 211 E-mail: jiri.hlavac@tpa-horwath.cz TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Prague 4 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com Březen 2015 5

4. Z dění v TPA Horwath 4.1. Druhé vydání úspěšné knihy Účetní a daňové souvislosti přeměn obchodních společností V březnu vydalo nakladatelství Wolters Kluwer, a.s., druhé, aktualizované vydání knihy Účetní a daňové souvislosti přeměn obchodních společností autorky Jany Skálové. Kniha přináší jedinečný ucelený pohled na provázanost obchodněprávní úpravy s účetnictvím společností a s daňovou stránkou přeměn obchodních společností. Výklad vychází ze základní právní úpravy fúzí a rozdělení, prochází všemi nutnými kroky k úspěšné realizaci a popisuje účetní a daňové povinnosti zúčastněných společností. Pozornost je věnována i přeshraničním fúzím, převzetí jmění a změně právní formy společnosti. Kniha je učena nejen pro pracovníky v účetní, daňové a auditorské praxi, ale i pro studenty vysokých škol a vlastníky společností, kteří se zamýšlejí nad dalším osudem své firmy. Knihu můžete zakoupit na http://obchod.wolterskluwer.cz/cz/ucetni-a-danove-souvislostipremen-obchodnich-spolecnosti-2-vydani.p1725.html. 4.2. Přednášky našich zaměstnanců v dubnu až červnu Naši specialisté přednáší v řadě vzdělávacích agentur témata nejen účetní a daňová, ale také věnovaná akvizicím a fúzím společností. Jako první bychom vám dnes představili přednášky v Controller Institut, který patří od roku 1995 k předním poskytovatelům vzdělávacích služeb, zejména jak jeho název napovídá v oblasti controllingu a financí. V této společnosti můžete navštívit tyto semináře: Termín Téma Přednášející 20. - 21. 5. 2015 Akvizice a oceňování firem v praxi Jiří Hlaváč 16. 6. 2015 Due Diligence Jiří Hlaváč Březen 2015 6

Více informací a přihlášku najdete na http://www.controlling.cz/. Pokud se potřebujete seznámit s obsahem prověrky společnosti před prodejem v dřívějším termínu, můžeme vám doporučit seminář Jiřího Hlaváče a Michala Jaška Due diligence klíčové faktory pro vaši praxi pořádný 8. 4. 2015 společností Top vision, s.r.o. Bližší informace najdete na http://www.topvision.cz/nabidka/hard-skills/due-diligence---klicove-faktory-pro-vasi-praxi/. Dále bychom vás rádi pozvali na přednášky, které organizuje společnost 1. VOX a.s. Tyto akce se konají na Praze 1, SMOSK (K Centrum), Senovážné náměstí 23. Bližší údaje o kursech včetně možnosti elektronického přihlášení najdete na http://www.vox.cz/danove-a-ucetni-kurzy/. Termín Téma Přednášející 15. 4. 2015 9:00 16:00 21. 5. 2015 9:00 16:00 2. 6. 2015 9:00 18:00 Podnikatelská seskupení právní, účetní a daňový pohled aneb jak správně nastavit fungování uvnitř skupiny Přeměny obchodních společností účetní a daňový pohled Organizační složka podniku odštěpný závod zahraniční společnosti v ČR, organizační složka české společnosti v zahraniční Jiří Hlaváč Vladimír Čížek Lukáš Pěsna Jan Soška Lucie Josková Problematice fúzí a transakcím dle zákona o obchodních korporacích jsou věnovány také přednášky ve společnosti BOVA Polygon, které se konají v budově ČS VTV, na Novotného lávce 5, Praha 1. Termín Téma Přednášející 20.4 2015 9:00 14:00 Fúze a odštěpení v příkladech aneb účetní a daňové souvislosti přeměn pro pokročilé Jana Skálová 13. 5. 2015 9:00 16:00 Jak sestavit finanční plán a pracovat s ním praktické rady a tipy Tomáš Podškubka 4. 6. 2015 9:00 14.00 Účetní a daňové souvislosti zákona o obchodních korporacích se zaměřením na kapitálové korporace Jana Skálová Bližší informace a způsob přihlášení najdete na webu www.bova-polygon.cz. Přednášky našich odborníků tradičně nabízí společnost Notia středisko vzdělávání, s.r.o. Sídlo společnosti i většina seminářů je v budově ČS VTV, na Novotného lávce 5, Praha 1. Březen 2015 7

Termín Téma Přednášející 2. 4. 2015 Přeměny obchodních společností právo, účetnictví, daně Lukáš Pěsna 9. 4. 2015 Prodej podniku, vklad podniku, squeeze-out Lukáš Pěsna 27. 4. 2015 Cash flow v příkladech Markéta Kopřivová 29. 4. 2015 DPH v praxi Jindřich Trupl 12. 5. 2015 Organizační složka podniku odštěpný závod zahraniční osoby Lucie Josková, Jan Soška 27. 5. 2015 Cenné papíry po rekodifikaci v praxi Lenka Polanská Další informace a objednávky najdete na www.notia.cz 5. Nezapomeňte zaplatit daňový kalendář na duben a květen DUBEN středa 1.4. čtvrtek 9.4. daň z příjmů pojistné spotřební daň podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2014 podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2014, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2014 splatnost daně za únor 2015 (mimo spotřební daň z lihu) středa 15.4. daň silniční záloha na daň za 1. čtvrtletí 2015 daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti pondělí 20.4. daň z přidané hodnoty daňové přiznání a daň k MOSS pojistné podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření Březen 2015 8

pondělí 20.4. odvod z loterií a jiných podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení podobných her zálohy za 1. čtvrtletí 2015 pátek 24.4. pondělí 27.4. čtvrtek 30.4. spotřební daň spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně daň z příjmu splatnost daně za únor 2015 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za březen 2015 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2015 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen souhrnné hlášení za 1. čtvrtletí a za březen výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2015 odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2015 KVĚTEN pondělí 11.5. středa 20.5. pondělí 25.5. spotřební daň daň z příjmů pojistné spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně splatnost daně za březen 2015 (mimo spotřební daň z lihu) měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnost podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za duben 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření splatnost daně za březen 2015 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za duben 2015 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za duben 2015 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za duben souhrnné hlášení za duben výpis z evidence za duben daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2015 Březen 2015 9

Děkujeme za přečtení našeho Newsletteru a doufáme, že bude pro vás přínosem. S úctou Jana Skálová Partner TPA Horwath Kontakt: PRAHA OPAVA Antala Staška 2027/79 Veleslavínova 8 140 00 Praha 4 746 01 Opava Česká republika Česká republika Tel.: +420 222 826 311 www.tpa-horwath.cz www.tpa-horwath.com Najdete nás také na Facebooku! IMPRINT Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na info@tpa-horwath.cz. TPA Horwath Audit s.r.o. IČO: 60203480, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Tax s.r.o. IČO: 26126851, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491 TPA Horwath Valuation Services s.r.o. IČO: 25507796, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151005 TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. IČO: 64583465, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161 Březen 2015 10