VYBRANÁ TÉMATA 4/2013. Institut majetkového přiznání a daň z bohatství

VYBRANÁ TÉMATA 4/2013 Institut majetkového přiznání a daň z bohatství Ing. Josef Palán březen 2013

Vybraná témata 4/2013 2 Obsah: INSTITUT MAJETKOVÉHO PŘIZNÁNÍ A DAŇ Z BOHATSTVÍ... 3 EVROPSKÁ UNIE... 3 FRANCIE... 3 NĚMECKO... 5 RAKOUSKO... 5 ŠPANĚLSKO... 6 ŠVÝCARSKO... 7 NORSKO... 8

Vybraná témata 4/2013 3 Institut majetkového přiznání a daň z bohatství Evropská unie Daňové systémy členských států EU nejsou harmonizovány a náleží do kompetence členského státu. Institut majetkového přiznání právo ES/EU nezná a je věcí každého členského státu, zda takový institut zřídí. V některých členských státech EU byla/je stanovena daň z bohatství a tak je od fyzických a právnických osob vyžadován soupis registrovaného majetku, který slouží jako podklad pro stanovení daně z bohatství, jehož objem je zdaňován. Daňový formulář pro daň z bohatství se nazývá majetkovým přiznáním. V několika členských státech EU, ve kterých byla/je uvalena daň na majetek, poplatník za účelem přiznání daně z bohatství sestavuje tzv. soupis majetku majetkové přiznání, ve kterém uvádí majetek, který podléhá zdanění. Tento soupis majetku se předkládá správci daně buď ročně nebo po několika letech (obvykle po třech nebo více letech), v případě změny objemu majetku ročně. V některých státech byl tento soupis majetku součástí přiznání daně z bohatství nebo daně z příjmu. Daň z bohatství je ukládána na stav majetkových aktiv hmotných i nehmotných, které jsou sníženy o závazky vztahující se k těmto aktivům. Na konci minulého století a v počátečních letech současného století byla daň z bohatství ve většině členských států EU, které ji uplatňovaly, zrušena nebo pozastavena. V roce 1994 byla pozastavena v Rakousku, v roce 1997 zrušena v Dánsku a pozastavena v Německu, v roce 2001 zrušena v Nizozemí, v roce 2006 zrušena ve Finsku a Lucembursku, v roce 2007 zrušena ve Švédsku, v roce 2008 pozastavena ve Španělsku a zrušena v Řecku. V Evropské unii je v roce 2013 daň z bohatství uplatňována pouze ve Francii. Mimo Evropskou unii je daň z bohatství v Evropě zavedena v Norsku a ve Švýcarsku. Francie Ve Francii je zavedena daň z bohatství (Impôt de solidarité sur la fortune), která je uvalena na majetek, jehož tržní hodnota k l. lednu příslušného zdaňovacího roku přesahuje stanovenou částku (v roce 2009 byla tato částka stanovena ve výši 790 tis. EUR, v roce 2011 ve výši 1,3 mil. EUR). Majetkem se pro účely daně z bohatství rozumí registrovaný movitý majetek (auta, lodě, letadla, zbraně) a nemovitý majetek, majetková práva, cenné papíry, pojistné smlouvy a peníze. Umělecká díla, starožitnosti, umělecké sbírky, práva na literární a umělecká

Vybraná témata 4/2013 4 vlastnictví a autorská práva jsou od daně osvobozeny. Rezidenti odvádějí daň ze svého majetku situovaného ve Francii a v zahraničí, nerezidenti zdaňují pouze majetek, který je umístěn ve Francii. Majetkové přiznání se podává za celou fiskální domácnost. V případě společného soužití podléhá této dani čistá hodnota majetku, práv a hodnot obou partnerů a nezletilých dětí. Sazba daně je klouzavě progresivní a pohybovala se v roce 2011 v rozmezí od 0 % do 1,80 % a v roce 2012 od 0 % do 0,50 %. Pro rok 2011 byly stanoveny následující sazby daně: Čistá hodnota majetku v tis. EUR Sazba daně v % Do 1 300 0,00 Od 1 300 do 1 310 0,55 Od 1 310 do 2 570 0,75 Od 2 570 do 4 040 1,00 Od 4 040 do 7 710 1,30 Od 7 710 do 16 790 1,65 Nad 16 790 1,80 V roce 2011 byla provedena reforma daně z bohatství a od roku 2012 jsou stanoveny následující sazby daně: Čistá hodnota majetku v tis. EUR Sazba daně v % Do 1 300 0,00 Od 1 300 do 3 000 0,25 Nad 3 000 0,50 Pásma čisté hodnoty majetku pro daň z bohatství jsou každoročně aktualizována a to ve stejném poměru jako je aktualizován horní limit pro základ daně z příjmu. Daň z bohatství je uvalena pouze na vlastnictví čistých aktiv, tak například byla-li v roce 2011 čistá aktiva oceněna na 1,305 mil. EUR, daň se platí pouze z 5 tis. EUR ve výši 0,55% (prvních 1 300 tis. EUR má nulovou sazbu). Z důvodu omezení daňové progrese je stanoveno, že souhrn daně z příjmu a daně z bohatství za příslušný rok nesmí překročit 50 % hrubého ročního příjmu daňového poplatníka.

Vybraná témata 4/2013 5 Daňoví poplatníci jsou povinny nejpozději do 15. června každého roku podat majetkové přiznání a uhradit daň. V příloze č. 1 je uveden formulář majetkového přiznání. Německo V Německu byla daň z bohatství (Vermögensteuergesetz) uplatňována až do konce roku 1996. V roce 1995 Spolkový ústavní soud v Karlsruhe prohlásil daň z bohatství za protiústavní a od roku 1997 tato daň není vybírána a daňové přiznání k dani z bohatství se nepředkládá. Zákon o dani z bohatství nebyl zrušen, ale pouze byl pozastaven výběr daně. Daní z bohatství je zatížen registrovaný majetek fyzických osob a některých právnických osob ke stavu k 1. lednu. Zákon rozlišuje omezenou a neomezenou daň z majetku (podle místa pobytu fyzické osoby nebo sídla právnické osoby). Sazba daně činí 1 % ze základu daně a 0,5 % ze zemědělského a lesnického majetku. Pro právnické osoby činní sazba daně 0,6 % ze základu daně. Od daně z bohatství je osvobozen majetek ve výši 120 tis. DEM, v případě společného zdanění manželů ve výši 240 tis. DEM, za každé dítě je další osvobození ve výši 120 tis. DEM a pro osoby starší 60 let a osoby tělesně postižené podle zákona o zdravotním postižení (Schwerbehindertegesetz) je další osvobození ve výši 50 tis. DEM. V současné době opoziční strany (Sociálně demokratická strana Německa a Sdružení 90- Zelení) diskutují o znovuzavedení daně z bohatství pro fyzické osoby v Německu. Představitelé stran uvedli, že navrhnou sazbu daně ve výši 1 % na registrovaný majetek přesahující hodnotu 2 mil. EUR. Další podrobnosti návrhu nebyly publikovány. Rakousko V Rakousku byla daň z bohatství (Vermögensteuergesetz) uplatňována až do konce roku 1993. V roce 1994 byla provedena daňová reforma a uplatňování daně z bohatství bylo pozastaveno. Zákon o dani z bohatství nebyl formálně zrušen, ale od 1. ledna 1994 se již neuplatňuje. Podobně jako v Německu byl v Rakousku daní z bohatství zatížen registrovaný majetek fyzických osob a některých právnických osob ke stavu k 1. lednu. Zákon rozlišuje omezenou a neomezenou daň z majetku (podle místa pobytu fyzické osoby nebo sídla právnické osoby). Sazba daně činí 1 % ze základu daně. Od daně z bohatství je osvobozen majetek ve výši 150 tis. ATS na osobu povinnou k dani, 150 tis. ATS na manžela/manželku či druha/družku pokud žijí ve společné

Vybraná témata 4/2013 6 domácnosti, na dítě je osvobození ve výši 150 tis. ATS a pro osoby starší 60 let je další osvobození ve výši 150 tis. ATS. Sociálně demokratická strana Rakouska (SPÖ) na stranické konferenci v roce 2012 představila své plány na reformu stávajícího daňového systému Rakouska. SPÖ v prohlášení uvádí, že chce přesunout daňovou zátěž z práce ke kapitálu, zavést novou dědickou a darovací daň v Rakousku na hodnotu dědictví nad 1 mil. EUR a zavést daň z bohatství na majetek převyšující hodnotu 1 mil. EUR. Španělsko Daň z bohatství (Impuesto Sobre el Patrimonio) byla ve Španělsku pozastavena v roce 2008 a opět uplatněna v letech 2011 a 2012 jako součást úsporných opatřeních španělské vlády. Jednalo se o dočasné opatření a od 1. ledna 2013 je daň z bohatství opět pozastavena. Daň z bohatství je uvalena na majetek vlastněný ke stavu 31. prosince každého roku. Sazba daně z bohatství je stanovena v rozmezí od 0,2 % do 2,5 % ze základu daně a od daně je osvobozen majetek ve výši 700 tis. EUR. V kompetenci jednotlivých autonomních oblastí Španělska je stanovení sazby daně a výběr daně. Sazba daně z bohatství je progresivní a má osm daňových pásem: Základ daně Sazba daně tis. EUR Do 167,129 0,20 % Od 167,129 do 334,247 0,30 % Od 334,247 do 668,500 0,50% Od 668,500 do 1 337,000 0,90% Od 1 337,000 do 2 673,999 1,30% Od 2 673,999 do 5 347,998 1,70% Od 5 247,998 do 10 695,996 2,10 % Nad 10 695,996 2,50 % V rámci boje proti daňovým únikům a daňovým podvodům byl ve Španělsku přijat v roce 2012 zákon 1 podle kterého jsou španělští rezidenti (osoby žijící ve Španělsku více než 183 dní v předchozím kalendářním roce) povinni od roku 2013 podávat finančnímu úřadu

Vybraná témata 4/2013 7 přiznání majetku, který vlastní v zahraničí. V tomto přiznání musí španělští rezidenti uvést veškerý stav majetku, který vlastní v zahraničí ke dni 31. prosince 2012 a toto přiznání majetku musí doručit finančnímu úřadu do 30. dubna 2013. V dalších letech musí být přiznání majetku v zahraniční doručeno vždy do 31. března. Informační povinnost se vztahuje na následující skupiny majetku a práv v zahraničí: účty vedené u bankovních a finančních institucí; všechny typy nemovitostí; akcie, cenné papíry a majetková práva; životní pojištění a zdravotní pojištění a příjem z těchto pojištění; dočasný nebo trvalý příjem vzniklý z půjčování peněz, jiných aktiv (včetně nemovitostí) nebo poskytování práv. Informační povinnost se vztahuje pouze na hodnotu majetku a práv, která je vyšší než 50 000 EUR v každé skupině. Přiznání majetku se nemusí podávat každý rok, ale pouze v případě, když hodnota přírůstku majetku překročí 20 000 EUR. Přiznání majetku v zahraničí se musí podávat elektronicky prostřednictví formuláře Modelo 720 ("Declaracion Informativa sobre bienes y derechos modelo 720"). Vzor formuláře je uveden v příloze 2. Finanční úřad může za opožděné dodání přiznání majetku v zahraničí stanovit pokutu až do výše 1 500 EUR a za uvedení neúplných, nepřesných nebo nepravdivých údajů týkajících se položek v příslušných skupinách majetku a práv pokutu ve výši 10 000 EUR. Švýcarsko Ve Švýcarsku je daň z bohatství vybírána na úrovni kantonů. Sazba daně je stanovena v % z čistého jmění a mezi kantony se značně liší. Maximální sazba daně z bohatství se v kantonech se pohybuje mezi 0,14 % (Kanton Nidwalden) a téměř 1 % (kanton Ženeva). Níže uvedená tabulka ukazuje sazby daně z bohatství platné v roce 2010 v hlavním městě každého kantonu. 1 Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude

Vybraná témata 4/2013 8 Norsko V Norsku je daň z bohatství (formuesskatt) uvalena na čistá aktiva jednotlivce k 1. lednu každého roku. V roce 2013 pro jednotlivce sazba daně činí 1,1 % (v tom: municipální sazba daně je 0,7 % a státní sazba daně je 0,4 %) ze základu převyšující částku 870 tis. norských korun. Manželé jsou posuzovány společně, sazba daně činí 1,1 % ze základu převyšující částku 1 740 tis. norských korun.

Vybraná témata 4/2013 9 Prameny: PI 154/2009 Institut majetkového přiznání; Articles 885A to 885Z of the Tax Code (Code Général des Impôts); Vermögensteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 14. November 1990 (BGBl. I S. 2467); Bundesgesetz vom 7. Juli 1954, betreffend die Vorschriften über die Besteuerung des Vermögens (Vermögensteuergesetz 1954). StF: BGBl. Nr. 192/1954; www.boe.es/boe/dias/2012/10/30/pdfs/boe-a-2012-13416.pdf; Ley 19/1991, de 6 de junio de 1991, del Impuesto sobre el Patrimonio; Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria; Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carácter temporal; www.nordisketax.net/main.asp?url=files/nor/eng/i07.asp www.skatteetaten.no/no/tabeller-og-satser/formuesskatt/

Vybraná témata 4/2013 10 Příloha č. 1: Majetkové přiznání - Francie

Vybraná témata 4/2013 11

Vybraná témata 4/2013 14 Příloha č. 2: Vzor formuláře - Přiznání majetku v zahraničí Španělsko