Daňové novinky Deloitte Česká republika
Nová příloha k daňovému přiznání V průběhu posledních měsíců většina velkých společností pocítila na vlastní kůži novou iniciativu české daňové správy v oblasti převodních cen. Tyto společnosti byly na dobrovolné bázi požádány o vyplnění dotazníků k převodním cenám a o zaslání těchto informací svému správci daně. 28. listopadu 2014 pak finanční správa vydala oficiální znění přílohy k daňovému přiznání s názvem Přehled transakcí se spojenými osobami, kterou budou vyplňovat firmy při podání daňového přiznání již za rok 2014. Povinným subjektem bude taková společnost, která splní alespoň jedno z kritérií zakládající povinnost auditu, a současně se účastnila přeshraniční transakce se spojenou osobou, nebo společnost, která vykázala ztrátu či využila investiční pobídky ve formě slevy na dani a zároveň uskutečnila transakce se spojenou osobou, a to i v rámci tuzemska. Struktura přílohy k daňovému přiznání je podobná původnímu dotazníku k převodním cenám. Jestliže však do dotazníku uváděly firmy souhrn všech transakcí s podniky ve skupině, do přílohy k daňovému přiznání již musí detailně rozepsat tyto transakce po jednotlivých spojených osobách. Počet vyplněných příloh se tak bude rovnat počtu společností, se kterými poplatník uskutečnil v daném roce vnitroskupinové transakce. 2
Úprava převodních cen Další novinkou v roce 2015 bude povinnost daňového poplatníka, který snížil svůj základ daně z důvodu korekce převodních cen, o tuto částku svůj základ daně opět navýšit, pokud současně nedojde k finančnímu vyrovnání předmětného rozdílu. Pokud například společnost v rámci daňového přiznání sama sníží svůj základ daně z důvodu narovnání převodních cen (např. pokud poskytovala služby spojené osobě za cenu vyšší než obvyklou), musí si následně základ daně zvýšit o stejnou částku tak, aby její výnosy odpovídaly skutečně realizované ceně. V případě, že by však společnost vzniklý rozdíl s daným obchodním partnerem vypořádala zároveň finančně, k úpravě základu daně nepřistoupí. Toto ustanovení má zabránit situaci, kdy by český subjekt snížil svůj základ daně, ale si ponechal takto získané prostředky, čímž by došlo k nezdanění této části příjmů. 3
Druhý pilíř důchodového systému Účastníci by měli získat všechny uspořené prostředky zpět Druhý pilíř důchodového systému (důchodové spoření), zavedený od 1. ledna 2014, by měl na základě doporučení Odborné komise pro důchodovou reformu skončit k 1. lednu 2016. Do tohoto pilíře odváděli účastníci celkem 5 % svých příjmů, přičemž o tři procenta bylo sníženo jejich pojistné na důchodové pojištění a dvě procenta platili navíc. Tento systém však nesplnil očekávání kvůli nízkému počtu účastníků, měl by proto být zrušen a naspořené prostředky vyplaceny účastníkům. Daň z nemovitých věcí - Ačkoliv je konkrétní podoba vracení naspořených prostředků ještě předmětem jednání, je velmi pravděpodobné, že účastníkům budou vyplaceny i prostředky odpovídající části vyvedené z prvního pilíře (státního důchodového pojištění). Přestože by tato výplata měla být dle současných návrhů doprovázena snížením tzv. procentní výměry důchodu z prvního důchodového pilíře, v konečném důsledku by účast neměla přinést žádné negativní dopady, spíše naopak (kvůli disponibilitě většího množství prostředků, které by jinak zůstaly ve státním důchodovém systému). 4 Poslanecká sněmovna přijala při schvalování návrhu novely zákona o dani z nemovitých věcí ve třetím čtení pozměňovací návrh, aby byla účinnost novely o rok posunuta. Jak jsme již informovali v jednom z předchozích vydání našeho zpravodaje, novela měla zpřesnit a doplnit některá problematická ustanovení zákona, která přinesla rekodifikace soukromého práva. Jedná se zejména o režim zdanění stavebních pozemků v případě, že následná stavba je od daně z nemovitých věcí osvobozena, anebo zpřesnění definice předmětu daně ze staveb a jednotek. Posunutím účinnosti zákona se tudíž navrhované změny uplatní až od ledna 2016.
Další rozhodnutí Nejvyššího Minulý měsíc jsme vás v našem zpravodaji informovali o rozhodnutí Nejvyššího správního soudu, týkajícího se ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) zákona, na základě kterého mohou být i specifické daňově neuznatelné náklady v určité situaci zohledněny jako daňově uznatelné, a to do výše přímo souvisejícího příjmu. Sedmý senát Nejvyššího správního soudu judikoval, že nákladem, který může být daňově uznatelný do výše souvisejícího příjmu, může být i účetní odpis hmotného majetku (zmíněný judikát se týkal společnosti zabývající se prodejem plynu, u které účetní odpisy představují jednu z položek zahrnutou v kalkulaci odměny za poskytované služby). Nově obdobnou situaci u stejného poplatníka, ale v jiném zdaňovacím období, rozhodoval devátý senát Nejvyššího správního soudu (viz. judikát č. 9 Afs 74/2014-92) a s dřívějším závěrem sedmého senátu se neztotožnil. Devátý senát argumentoval především tím, že ani regulace cen v energetickém odvětví nemůže vést k přímé uznatelnosti daňového nákladu dle 24 odst. 2 písm. zc) vzniklého z přecenění majetku, a že účetní odpisy samy o sobě nelze dle 24 odst. 2 písm. zc) uplatnit jako daňově uznatelné náklady. O celé záležitosti tak nakonec bude rozhodovat až Rozšířený senát. Závěrem opět dodáváme, že navrhovaná novela zákona s účinností od 1. ledna 2015 mění ustanovení 24 odst. 2 písm. zc) v neprospěch daňových poplatníků (ustanovení bude nově možné aplikovat pouze na tzv. přefakturace ). 5
Nařízení vlády v oblasti přenesení Ministerstvo financí připravilo další verzi návrhu Nařízení vlády v oblasti přenesení. Došlo přitom k rozsáhlým koncepčním úpravám. Plnění, která by měla být předmětem přenesené daňové povinnosti, jsou charakterizována především prostřednictvím kódů celní nomenklatury, slovní vymezení byla redukována na minimum. Nové formuláře DPH přiznání Finanční správa informovala na svých webových stránkách, že v souvislosti se zavedením druhé snížené sazby DPH od 1. ledna 2015 bude k dispozici nový tiskopis přiznání k DPH. Současně byl zaveden limit 100 tis. Kč v případě veškerého zboží uvedeného v Nařízení pokud bude základ daně nižší než tento limit, měl by být uplatněn běžný režim DPH (původní verze Nařízení tento limit obsahovala jen u některých typů zboží, navíc byl stanoven pouze v úrovni 10 tis.kč, což se jevilo jako velmi nepraktické). Současně však uvádí, že plnění podléhající 15% i 10% snížené sazbě DPH nebudou ve formuláři DPH přiznání rozlišována a budou uváděna společně do stejného řádku přiznání. 6
Rozhodnutí NSS 7 Aps 3/2013-34 NSS rozhodl, že nadměrný odpočet může být vracen bez nároku plátce na úrok, ovšem pouze v situacích, pokud k jeho vrácení dojde do tří měsíců ode dne, kdy mělo být podáno daňové přiznání (v případě opožděných podání ode dne, kdy bylo skutečně podáno). Správce daně naopak musí dle názoru NSS hradit spolu s vrácením nadměrného odpočtu i úrok za dobu počínající uplynutím uvedené tříměsíční lhůty. NSS určil, že tento úrok má být ročně ve výši repo sazby stanovené Českou národní bankou, zvýšené o 14 procentních bodů. Názor generálního advokáta SDEU V rámci tohoto případu generální advokát SDEU posuzoval DPH režim nuceného prodeje zboží (může se jednat např. o situace konkurzních správců zajišťujících prodej majetku úpadců). V rámci svého posouzení podrobně popsal pravidla výběru DPH, především kdo a za jakých podmínek může být zodpovědný za její odvod na účet správce daně. Český zákon o DPH je podle všeho s názory generálního advokáta v souladu. 7
Daňové povinnosti Leden 2015 pátek 9. spotřební daň splatnost daně za listopad 2014 (mimo spotřební daň z lihu) pátek 16. Intrastat podání výkazů pro Intrastat za prosinec 2014 úterý 20. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pondělí 26. spotřební daň splatnost daně za listopad 2014 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za prosinec 2014 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za prosinec 2014 (pokud vznikl nárok) daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání a daň za prosinec a 4. čtvrtletí souhrnné hlášení za prosinec a 4. čtvrtletí výpis z evidence za prosinec a 4. čtvrtletí daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za listopad 2014 8
Únor 2015 pondělí 2. daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za prosinec 2014 daň z nemovitých věcí biopaliva daň silniční daňové přiznání (úplné) nebo dílčí daňové přiznání na rok 2015 hlášení dle 19 odst. 9 zákona č. 201/2012 Sb. daňové přiznání a daň za rok 2014 pondělí 9. spotřební daň splatnost daně za prosinec 2014 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 16. daň z příjmů podpis prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků na zdaňovací období 2015 a podpis k provedení ročního zúčtování záloh na daň a daňové zvýhodnění za zdaňovací období 2014 podání žádosti o provedení ročního zúčtování správcem daně úterý 17. intrastat podání výkazů pro intrastat za leden 2015 pátek 20. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků úterý 24. spotřební daň splatnost daně za prosinec 2014 (pouze spotřební daň z lihu) středa 25. spotřební daň daňové přiznání za daň z přidané hodnoty energetické daně Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za souhrnné hlášení za daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za 9
Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Přímé daně Jaroslav Škvrna Zbyněk Brtinský Miroslav Svoboda Marek Romancov Peter Wright LaDana Edwards Tomas Seidl Adham Hafoudh Radka Mašková jskvrna@deloittece.com zbrtinsky@deloittece.com msvoboda@deloittece.com mromancov@deloittece.com pewright@deloittece.com ledwards@deloittece.com tseidl@deloittece.com ahafoudh@deloittece.com rmaskova@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. 2014 Deloitte Česká republika