Změny právních předpisů platné od roku 2012 Obsah: 1. Zákon o účetnictví 1 2. Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky 1 Rozvahové účty 1 Účty nákladů a výnosů 4 Účty podrozvahové 6 3. Změny v účetních výkazech 7 4. Změny v Českých účetních standardech 8 5. Vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech) 10 6. Pokyn GFŘ č. D-6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů 11 7. Rozpočtová skladba 11 8. Řešení vykazování ocenění dlouhodobého majetku určeného k prodeji v části K. výkazu Příloha 13 9. Nástin účtování o dlouhodobém majetku ÚSC v roce 2012 14 9.1. Základní postup - vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než vybrané účetní jednotce a prodejem (bez přecenění na reálnou hodnotu) 14 9.2. Vyřazení majetku určeného k prodeji přeceněného na reálnou hodnotu 14 9.3. Vyřazení majetku jeho převodem vybrané účetní jednotce 15 Brno, Krajský úřad JMK, 21. únor 2012
1. Zákon o účetnictví 1 Očekávaná novela zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, byla předložena až v závěru roku 2011. Jde o poslední návrh novely, která se víceméně vztahuje k vybraným účetním jednotkám. Novela by měla mimo jiné řešit: provázat ustanovení zákona týkající se povinnosti ministerstva financí spravovat Centrální systém účetních informací státu s faktickými činnostmi spojenými s touto správou a s využitím tohoto systému, zpřesnit některá ustanovení zákona v souvislosti s reálným vývojem, potřebami účetních jednotek a kontrolou stanovených povinností, snížit riziko zkreslení ocenění majetku získaného bezúplatným nabytím v okruhu účetních jednotek veřejné sféry - podmínka je spojena se způsobem ocenění majetku získaného bezúplatným nabytím v rámci účetních jednotek veřejné sféry, jde o způsob oceňování majetku předávaného uvnitř veřejných rozpočtů, zpřesnit ustanovení o inventarizaci, tzn. návaznost na ustanovení nově vydané vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetků a závazků, zajistit schvalování účetních závěrek v případně vybraných účetních jednotek. Tato podmínka je spojena s nově nastaveným principem spojeným s chápáním institutu a využitím výstupů účetnictví k finančnímu řízení na novém základě než bylo dosud. Návrh novely prochází v současné době Poslaneckou sněmovnou Parlamentu ČR jako sněmovní tisk č. 558. 2. Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky Zcela zásadní novelizace proběhla vyhláškou č. 403/2011 Sb. ze dne 6. prosince 2011. Rozvahové účty Vykazování rozvahových účtů výše oprávek a opravných položek se ve sloupci korekce uvádí vždy s kladným znaménkem, hodnoty položek rozvahy se ve všech sloupcích k rozvahovému dni vykazují podle zůstatků zjištěných na jednotlivých syntetických účtech směrné účtové osnovy s kladným znaménkem, s výjimkou syntetických účtů 227, 345, 346, 347, 348, 349, 371, 372, 373, 374, 401, 405, 406, 407, 408, 458, 468, 471, 472 a syntetických účtů účtových skupin 43 a 49, které se vykazují buď s kladným, nebo se záporným znaménkem, k okamžiku sestavení mezitímní účetní závěrky nebo k rozvahovému dni dochází u syntetických účtů 336, 341, 342, 343, 344 a 363 k porovnávání zůstatků stran MÁ DÁTI a DAL, a výsledný rozdíl vstupuje: a) do aktiv kladně, jestliže zůstatek syntetického účtu je na straně MÁ DÁTI, b) do pasiv kladně, jestliže zůstatek syntetického účtu je na straně DAL. - 1 -
2 Účet 032 Kulturní předměty Obsahuje, bez ohledu na výši ocenění, zejména movité kulturní památky, sbírky muzejní povahy, předměty kulturní hodnoty, umělecká díla a obdobné věci, a to včetně souborů tohoto majetku. Neobsahuje majetek uvedený v položkách A.II.3. Stavby, A.II.4. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, A.II.6. Drobný dlouhodobý hmotný majetek, B.I.7. Pořízení zboží, B.I.8. Zboží na skladě, B.I.9. Zboží na cestě. (např. Kapličky jsou drobné stavby, patří tudíž na účet 021) Účty 044 a 045 Uspořádací účty technického zhodnocení (TZ) K rozvahovému dni musí být účty 044 a 045 vynulovány. Pro TZ je stanovená hranice - 60 000 Kč u nehmotného majetku či 40 000 Kč u hmotného majetku. TZ je ukončeno a jeho hodnota převýší stanovenou hranici, zvýší se ocenění zhodnocovaného dlouhodobého majetku, TZ je ukončeno a jeho hodnota nepřevýší stanovenou hranici, TZ se zaúčtuje do nákladů TZ není ukončeno a hodnota v již daném roce převýší stanovenou hranici, proúčtuje se z účtu 044 či 045 na účet 041 či 042. TZ není ukončeno a bude se v něm pokračovat v následujícím účetním období a předpokládá se, že v následujících účetních obdobích převýší stanovenou hranici, proúčtuje se z účtu 044 či 045 na účet 041 či 042. Účet 067 Dlouhodobé půjčky Odpovídá dřívějším účtům 066 a 067 (Půjčky osobám ve skupině a Jiné dlouhodobé půjčky). Zůstatek účtu 066 k 31.12.2011 je nutné přeúčtovat z účtu 066 na účet 067 (již v počátečních stavech roku 2012 automaticky programem, popř. zápisem). Účet 068 Termínované vklady dlouhodobé Obsahuje zejména termínované vklady u bank s dobou splatnosti delší než jeden rok, vkladové listy a depozitní certifikáty. Účet 132 Zboží na skladě Obsahuje nemovité a movité věci nabyté za účelem prodeje. POZOR! Např. i pozemek, který obec pořídí za účelem dalšího prodeje je zboží a nebude účtován na majetkových účtech! Zrušen účet 323 Závazky z dávek sociálního zabezpečení Zůstatek účtu 323 k 31.12.2011, který se převede na Úřad práce, je nutné přeúčtovat z účtu 323 na účet 345. Účet 344 Jiné daně a poplatky (dříve účet 345) Zůstatek účtu 345 k 31.12.2011 je nutné přeúčtovat z účtu 345 na účet 344 (již v počátečních stavech roku 2012 automaticky programem, popř. zápisem). - 2 -
3 Účet 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce Obsahuje závazky vůči osobám, které nejsou vybranými účetními jednotkami, a to z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů. (Nevýdělečné organizace, fyz. osoby i podnikatelské subjekty, tj. např. charity, občanská sdružení, a.s., s.r.o. či o.p.s., kterým obec poskytuje transfery.) Zůstatek poskytnutých transferů na účtu 378 k 31.12.2011 je nutné přeúčtovat z účtu 378 na účet 345. Změny názvů účtů 346, 347, 348 a 349 Účet 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi Účet 347 Závazky k vybraným ústředním vládním institucím Účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi Účet 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím místní vládní instituce kraje, obce, dobrovolné svazky obcí, jimi zřízené příspěvkové organizace a regionální rady regionů soudržnosti ústřední vládní instituce státní rozpočet (ministerstva), státní fondy (SF dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národní fond a organizační složky státu, včetně Pozemkového fondu České republiky Účty 373, 374 a 471, 472 Zálohy na transfery Účet 373 Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery Účet 471 Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery Pokud máte k 31.12.2011 na účtu 373 a 374 i zálohy dlouhodobé, musíte je přeúčtovat na dlouhodobé (poskytnuté 471/373 či přijaté 374/472) Je-li záloha vypořádána za období delší než jeden rok, považuje se tato záloha za dlouhodobou. Ostatní zálohy se považují za krátkodobé. O jakémkoliv poskytnutí peněžních prostředků před splněním povinnosti jejich vyúčtování nejpozději k okamžiku provedení finančního vypořádání, se účtuje jako o zálohách. Účet 401 Jmění účetní jednotky Obsahuje zejména bezúplatně převzatý, bezúplatně přešlý nebo předaný dlouhodobý majetek a přírůstky nebo úbytky dlouhodobého majetku z důvodu změny příslušnosti k hospodaření nebo z důvodu svěření majetku do správy nebo bezúplatného převodu od zřizovatele podle jiných právních předpisů, jestliže se nevykazují na ostatních položkách vlastního kapitálu, a v případě organizačních složek státu přijaté dotace určené na pořízení dlouhodobého majetku podle jiných právních předpisů. Účet 406 Oceňovací rozdíly při prvotním použití metody Obsahuje oceňovací rozdíly z prvotního použití a změny účetní metody v důsledku změny právních předpisů. Tento účet není určen pro opravy nákladů či výnosů minulých období!!! - 3 -
4 Účet 407 Jiné oceňovací rozdíly Obsahuje oceňovací rozdíly zejména z přecenění majetku podle 59 a 64. Týká se změny reálné hodnoty: a) cenných papírů a podílů, které nejsou určeny k obchodování, oceňovaných reálnou hodnotou (realizovatelné cenné papíry) b) změny reálné hodnoty majetku určeného k prodeji, ovšem k okamžiku prodeje je tato změna zachycena výsledkově,... to znamená, že tyto změny reálné ceny se účtují rozvahově a tedy neovlivní výsledek hospodaření. Účet 408 Opravy minulých období Obsahuje opravy minulých účetních období, které jsou významné a ovlivnily by v minulých účetních obdobích výši výsledku hospodaření; za významnou se považuje každá jednotlivá oprava, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3 % hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260 000 Kč. Zrušen účet 454 Závazky z pronájmu Zůstatek je nutné přeúčtovat na účet 459 (již v počátečních stavech roku 2012 automaticky programem, popř. zápisem). Opravné položky k pohledávkám Od roku 2012 se tvoří opravné položky též: - k účtu 315 - Jiné pohledávky z hlavní činnosti - k účtu 316 - Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé Účty nákladů a výnosů Účty 506, 507, 508 a 516 Aktivace K aktivaci majetku a zásob zhotovených vlastní činností dochází snížením nákladů namísto účtování aktivace do výnosů na 62x. 506 - Aktivace dlouhodobého majetku 507 - Aktivace oběžného majetku 508 - Změna stavu zásob vlastní výroby 516 - Aktivace vnitroorganizačních služeb Účet 518 Ostatní služby Nově sem patří bankovní poplatky. Účet 521 Mzdové náklady Nově sem patří náhrady mzdy za dočasnou pracovní neschopnost. - 4 -
5 Účet 525 Jiné sociální pojištění Obsahuje zejména náklady na povinné úrazové pojištění zaměstnanců podle jiného právního předpisu a náklady z titulu dobrovolného plnění sociálního pojištění. Tj. zákonné pojištění Kooperativy nebo České pojišťovny (čtvrtletní odvody pojištění), které se v předchozím období účtovaly na účet 528 Jiné sociální náklady. Účet 528 Jiné sociální náklady Bylo zrušeno obsahové vymezení. Vzhledem k tomu, že v žádném jiném účtu není obsahové vymezení účtování čerpání sociálního fondu (ÚSC), lze usuzovat, že některé případy čerpání sociálního fondu ÚSC se nadále bude účtovat na tomto účtu. Účet 543 Dary Obsahuje zejména náklady z vyřazení majetku s výjimkou peněžních prostředků z titulu bezúplatného předání, pokud to umožňuje jiný právní předpis, a to subjektům, které nejsou vybranými účetními jednotkami, včetně nákladů z titulu věcné humanitární pomoci. Účet 549 Ostatní náklady z činnosti Obsahuje zejména náklady na pojistné na neživotní pojištění a další náklady z činnosti Účet 558 Náklady z drobného dlouhodobého majetku Obsahuje náklady ve výši ocenění drobného dlouhodobého nehmotného majetku a drobného dlouhodobého hmotného majetku nakoupeného, vytvořeného vlastní činností nebo bezúplatně nabytého od subjektů, které nejsou vybranými účetními jednotkami. Pořízení drobného dlouhodobého majetku koupí: 558/321 + 321/231 a 028/088 (DDHM) či 018/078 (DDNM) Účty 63x byly pro ÚSC zrušeny a budou se používat účty 68x účet 681 Výnosy ze sdílené daně fyzických osob účet 682 Výnosy ze sdílené daně právnických osob účet 684 Výnosy ze sdílené daně z přidané hodnoty účet 685 Výnosy ze sdílených spotřebních daní účet 686 - Výnosy ze sdílených majetkových daní účet 688 Výnosy z ostatních sdílených daní a poplatků nový účet Účty 564 a 664 Náklady a výnosy z přecenění reálnou hodnotou Náklady a výnosy z přecenění reálnou hodnotou se budou nově účtovat na účtech 564 a 664 (dříve se účtovali na 549 a 649) Vykazování účtů nákladů a výnosů podle přechodných ustanovení vyhlášky v období 2012 Z přechodných ustanovení vyhlášky vyplývá, že v roce 2012 se budou v účetní závěrce (výkazu zisku a ztráty) vykazovat u položek aktivace majetku a zásob hodnoty výnosových účtů roku 2011 na nových nákladových účtech pro aktivace, ovšem s minusovým znaménkem. - 5 -
6 Předpokládáme, že u účtů pro výnosy ze sdílených daní budou hodnoty roku 2011 na účtech 63x vykazovány v období 2012 na účtech 68x (jako hodnoty minulého účetního období), i když toto není vyhláškou ani přechodnými ustanoveními přímo řešeno. Obecně předpokládáme, že tyto záležitosti budou řešeny přímo softwarovým řešením. Účty podrozvahové Vykazování rozvahových účtů vymezení výpočtu hodnoty účtu 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům ve výkazu Příloha - opět předpokládáme, že bude záležitostí softwarového řešení. za krátkodobé se považují takové podmíněné pohledávky a podmíněné závazky, u nichž účetní jednotka předpokládá, že splnění všech podmínek pro provedení účetního zápisu v hlavní knize nastane v období do jednoho roku včetně, ostatní podmíněné pohledávky a podmíněné závazky se považují za dlouhodobé. - 6 -
3. Změny v účetních výkazech 7 Změny účetních výkazů přináší též zásadní novelizace vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, vyhláškou č. 403/2011 Sb. ze dne 6. prosince 2011. Přesto tyto změny uvádíme v samostatném bodu. Výkaz Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Změny v těchto dvou základních účetních výkazech jsou představovány změnami nastíněnými v bodě 2., tedy budou reakcí na nové, zrušené či přejmenované účty, změny obsahového vymezení rozvahových a výsledkových účtů, včetně řešení přechodných ustanovení (tj. vykazování v období 2012 ve sloupci minulé účetní období). Přehled o peněžních tocích Přehled o změnách vlastního kapitálu Příloha Dne 16. února 2012 byly na metodických stránkách Krajského úřadu Jihomoravského kraje http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?pubid=156690&typeid=2 zveřejněny nové metodiky firmy Gordic pro zpracování účetnictví a rozpočtu územních samosprávných celků a též příspěvkových organizací. Na změny v účetních výkazech Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách vlastního kapitálu je reagováno změnami v závazných analytikách příslušných rozvahových a výsledkových účtů. V této souvislosti upozorňujeme především na nová závazná analytická členění účtů: 401 - Jmění účetní jednotky 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku, 406 - Oceňovací rozdíly při prvotním použití metody 407 - Jiné oceňovací rozdíly 408 - Opravy minulých období, 564, 664 - Náklady (výnosy) z přecenění reálnou hodnotou. Drobnější úprava je i v účtové skupině 41 - Fondy účetní jednotky, která je reakcí na úpravy vykazování fondu na účtu 419. - 7 -
4. Změny v Českých účetních standardech 8 Změny Českých účetních standardů pro některé vybrané účetní jednotky proběhly takto: změny byly oznámeny ve Finančním zpravodaji č. 9/2011 ze dne 20. prosince 2011, s účinností od 1. ledna 2012, ve Finančním zpravodaji č. 2/2012 ze dne 1. února 2012 byla zveřejněna úplná znění Českých účetních standardů. ČÚS č. 701 Účty a zásady účtování na účtech K zásadním změnám v tomto ČÚS nedošlo. v bodě 6.5. byla upravena definice významnosti informace - skutečnost, která je předmětem účetnictví, je obecně posuzována ve vztahu k jejímu uživateli a možnosti ovlivnění jeho úsudku nebo rozhodování ( 19 odst. 6 zákona). Uživatelem se v tomto smyslu rozumí nejen uživatel účetní závěrky sestavované účetní jednotkou, ale též uživatel účetních výkazů sestavených za Českou republiku, příp. za dílčí konsolidační celek státu. Účetní jednotka v tomto případě postupuje buď v souladu s jiným právním předpisem, nebo podle vnitřního předpisu, který stanoví pravidla významnosti, a to například způsobem stanovení procentní hranice, určením jednotlivých druhů účetních případů, stanovením jiných limitů, případně kombinací těchto způsobů. nový bod 6.8. V případě změny právního předpisu, ze které vyplývá změna uspořádání položek rozvahy nebo změna obsahového vymezení některé z položek rozvahy, které zakládá povinnost vykazovat určitou skutečnost v jiné položce rozvahy, postupuje účetní jednotka v souladu s tímto právním předpisem. Nestanoví-li tento právní předpis nebo Český účetní standard konkrétní postup, je v odpovědnosti účetní jednotky, aby vykázáním v jiné položce rozvahy též zajistila rovnost položek Aktiva celkem a Pasiva celkem k rozvahovému dni účetního období před touto změnou a položek Aktiva celkem a Pasiva celkem na počátku následujícího účetního období. v ČÚS byly zrušeny body týkající se prvního použití účetní metody a oprav chyb minulých období. Tato problematika je řešena v novele vyhlášky č. 410/2009 Sb. Jsou nahrazeny obsahovým vymezením účtů 406 a 408 ve vyhlášce č. 410/2009 Sb. ČÚS č. 703 Transfery a) Upřesnění, že investiční dotace není určena na financování drobného dlouhodobého majetku. b) V případech, kdy bude od okamžiku poskytnutí nebo přijetí zálohy tato záloha vypořádána za období delší než jeden rok, považuje se za dlouhodobou. Ostatní zálohy se považují za krátkodobé. c) Příjemce transferu určeného na pořízení zásob, které v účetním období přijetí transferu nejsou spotřebovány nebo nedochází k jejich jinému úbytku, účtuje o příslušné výši tohoto transferu prostřednictvím účtu 384 Výnosy příštích období. (bod 4.11.) d) Poskytnuté i přijaté zálohy se od 1. 1. 2012 budou účtovat zvlášť jako krátkodobé a zvlášť jako dlouhodobé (účty 373 a 471, 374 a 472). e) V názvech účtů transferů došlo ke změně, nicméně obsahové vymezení a tedy použití účtů se nemění. f) Transfery (příspěvky) poskytnuté vybraným účetním jednotkám (včetně PO) se budou i v roce 2012 účtovat na účet 349 (572/349) a poskytnuté jiným organizacím na účet 345 (572/345 a ne 572/378). - 8 -
9 ČÚS č. 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek 3.9. V případě dlouhodobého majetku, jehož pořízení je zcela nebo částečně financováno z investičního transferu podle Českého účetního standardu č. 703 Transfery, účetní jednotka, s výjimkou organizační složky státu, účtuje současně s okamžikem účtování o a) tvorbě nebo zvýšení opravné položky k tomuto majetku na stranu MÁ DÁTI účtu 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové skupiny 67 Výnosy z transferů, a to ve výši tvorby či zvýšení opravné položky násobené transferovým podílem podle Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku a b) snížení nebo zrušení opravné položky k tomuto majetku na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 67 Výnosy z transferů se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku, a to ve výši snížení či zrušení opravné položky násobené transferovým podílem podle Českého účetního standardu č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku. 3.10. K okamžiku vyřazení majetku, ke kterému je vytvořena opravná položka, účtuje účetní jednotka o zrušení této opravné položky. ČÚS č. 707 Zásoby Nová úprava účtování o bezúplatně nabytých zásobách: Účtování o zásobách způsobem A 5.1.2. O zásobách nabytých z titulu bezúplatné změny příslušnosti k hospodaření s majetkem státu nebo svěření majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních samosprávných celků, výpůjčky nebo bezúplatného převodu nebo přechodu majetku, účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI příslušného syntetického účtu účtové skupiny 11 až 13 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 649 Ostatní výnosy z činnosti, případně ve významných případech účtu 384 Výnosy příštích období, pokud nejsou tyto zásoby spotřebovány nebo nedochází k jejich jinému úbytku v účetním období, ve kterém byly nabyty. Účtování o zásobách způsobem B 5.2.2. O zásobách nabytých z titulu bezúplatné změny příslušnosti k hospodaření s majetkem státu nebo svěření majetku do správy podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních samosprávných celků, výpůjčky nebo bezúplatného převodu nebo přechodu majetku, účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 501 Spotřeba materiálu nebo 504 Prodané zboží se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 649 Ostatní výnosy z činnosti, případně ve významných případech účtu 384 Výnosy příštích období, pokud nejsou tyto zásoby spotřebovány nebo nedochází k jejich jinému úbytku v účetním období, ve kterém byly nabyty. Dále změny v příslušných ustanovení v souvislosti se změnou účtů aktivací z výnosového pojetí na pojetí nákladové. V závěru roku byly k připomínkám předloženy návrhy nových Českých účetních standardů č. 709 - Vlastní zdroje a č. 710 - Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek, nicméně s účinností od roku 2012 prozatím vyhlášeny nebyly. - 9 -
10 5. Vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech) Do výčtu novel je nutné zahrnout i novelu technické vyhlášky. Dne 28. prosince 2011 byly v částce č. 151 Sbírky zákonů zveřejněny novely vyhlášek č. 383/2009 Sb. a č. 410/2009 Sb. v souvislosti se zavedením předávání dalšího nového výkazu - Pomocného analytického přehledu (PAP) s účinnosti od 1. ledna 2012, jejíž součástí je příloha č. 2a k vyhlášce č. 383/2009 Sb. Jde o nejdiskutovanější nově zaváděný výkaz, který se nápadně shoduje se statistickými daty, které dosud nebyly předmětem implementace do zavedených účetních systémů. Důvodem zavedení Pomocného analytického přehledu je zajištění informací pro účely monitorování a řízení veřejných financí na základě požadavků vyplývajících z evropských nařízení o Evropském systému národních a regionálních účtů ve Společenství (ESA 95) jakož i z nařízení o aplikaci Protokolu o nadměrném rozpočtovém schodku připojeného ke Smlouvě o založení Evropského společenství. Prvotní návrhy vyhlášek předpokládaly povinnost předávat Pomocný analytický přehled pro všechny vybrané účetní jednotky s výjimkou: a) zdravotních pojišťoven b) dobrovolných svazků obcí, c) územních samosprávných celků, jejichž počet obyvatel je na počátku bezprostředně předcházejícího účetního období menší než 1 000, a d) příspěvkových organizací, jejichž zřizovatelem je obec, kraj nebo dobrovolný svazek obcí a jejichž aktiva celkem nepřesahují alespoň v jednom ze dvou bezprostředně předcházejících účetních období 10 000 000 Kč. V rámci průběhu vnějšího připomínkového řízení byly v reakci na vznesené připomínky přijaty ze strany MF ČR: trvalá zjednodušení Pomocného analytického přehledu - zejména zjednodušení sestavování vlastního analytického přehledu, např. kumulativní způsob vykazování (nikoli za jednotlivá čtvrtletí - původně výkaz za 2. čtvrtletí měl obsahovat počáteční stavy k 31.3.) úprava termínu předávání účetní závěrky pro vybrané účetní jednotky, které předávají Pomocný analytický přehled. přechodné úlevy při předávání Pomocného analytického přehledu v období 2012, 2013 snížení počtu vybraných účetních jednotek předkládajících výkaz v letech 2012 - v roce 2012 nebudou Pomocný analytický přehled předkládat: obce do 3 000 obyvatel (včetně) státní příspěvkové organizace, u nichž celkový objem aktiv nepřekročil anebo nedosáhl v letech 2010 a 2011 hodnotu 100 mil. Kč netto místně řízené příspěvkové organizace, u nichž celkový objem aktiv nepřekročil anebo nedosáhl v letech 2010 a 2011 hodnotu 100 mil. Kč netto v roce 2013 nebudou Pomocný analytický přehled předkládat obce do 1 500 obyvatel (včetně) - 10 -
11 místně řízené příspěvkové organizace, u nichž celkový objem aktiv nepřekročil anebo nedosáhl v letech 2010 a 2011 hodnotu 20 mil. Kč netto vykazování stavů - v roce 2012 se počáteční stavy v Pomocném analytickém přehledu nebudou muset vykazovat; koncové stavy se budou vykazovat pouze až ve výkazu Pomocného analytického přehledu sestaveného ke dni 31. prosinci 2012. Odbor ekonomický Krajského úřadu Jihomoravského kraje oslovil obce Jihomoravského kraje dotčené povinností v roce 2012 tento výkaz předávat dopisem v závěru ledna 2012. Byly sděleny odkazy na dostupné metodické materiály k této problematice a odkaz na webové stránky KrÚ JMK, kde budou nadále informace průběžně aktualizovány. 6. Pokyn GFŘ č. D-6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Generální finanční ředitelství v zájmu zajištění jednotného uplatňování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, vydalo pokyn GFŘ č.d-6, který z hlediska použití nahrazuje pokyn č. D-300 uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 11-12/2006, včetně jeho oprav, pokyn č. D-324 uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 4/2009 a přejímá Sdělení č. 25 k pokynu č. D-300 uveřejněné ve Finančním zpravodaji č. 8-9/2007. Tento pokyn lze poprvé použít za zdaňovací období, které započalo v roce 2011. http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/pokyn GFR_c_D_6.pdf 7. Rozpočtová skladba Vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, byla novelizována vyhláškou č. 452/2011 Sb. ze dne 21. prosince 2011. Nejdůležitější změny pro obce byly prezentovány již na podzimních seminářích. Rekapitulace změn týkajících se obcí: změna v položkách příjmů pro sledování poplatků za odpady (týká se obcí), změna názvu položky - nově 1337 - Poplatek za komunální odpad a také její náplně v tom smyslu, že nyní sem bude patřit to, co dříve patřilo na položku 1339 v souvislosti s přesunem náplně do položky 1337 se zužuje náplň položky 1339 - Ostatní poplatky a odvody v oblasti životního prostředí - nyní již jen některé zvláštní poplatky (např. biopaliva), nová položka 1340 - Poplatek za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů - náprava dlouholetého stavu, kdy jediný tento místní poplatek stál mimo seskupení položek 134 - Místní poplatky z vybraných činností a služeb, náplň položky tvoří dřívější náplň položky 1337. v příjmech se rozšiřuje náplň položky 2141 Příjmy z úroků - souvisí se zaúčtováním příjmů za prodej dluhopisů, kdy se doplňuje, že na tuto položku patří i prémie z prodeje vlastních - 11 -
12 dluhopisů. Úroky z bankovních účtů patří na položku 2141 bez ohledu na to, zda jsou na tomto bankovním účtu připisovány, anebo zda jsou převáděny z jiného bankovního účtu. Mění se název a rozšiřuje se náplň položky 2143 Kursové rozdíly v příjmech, a to z toho důvodu, že doposud náplň neměla a byla předmětem častých dotazů. Náplň položky vysvětluje možné způsoby jejího použití a umožňuje několik variant účtování kursových rozdílů. Související změnou je změna názvu a doplnění náplně u položky 5142 Kursové rozdíly ve výdajích. vzniká nová položka 2146 - Úrokové příjmy z finančních derivátů, kam budou patřit příjmy z úroků podle dohod o swapech, termínových úrokových dohod a jiných dohod o forwardech a případně dohod o jiných finančních derivátech. vzniká nová položka 2147 - Neúrokové příjmy z finančních derivátů - sem budou patřit jiné než úrokové příjmy z finančních derivátů změna náplně položky 2222 - Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů - z náplně se odstraňují poslední dvě věty, které měly souvislost s vratkami DPH od finančního úřadu, což souvisí se změnou náplně položky 5362 - Platby daní a poplatků státnímu rozpočtu a z čehož dovozujeme, že vratky DPH půjdou na položku 5362 vždy. Dále se v náplni položky 5362 přímo uvádí, že sem nepatří reverse-chargová DPH, která naopak patří na položku 5171 nebo 6121 podle účelu těchto prací. ve výdajích se doplňuje podobně jako u položky 2141 náplň položky 5141 - Úroky vlastní, zejména v souvislosti s dluhopisy. nové vymezení položky 5145 - Finanční deriváty a dále nová položka 5146 - Úrokové výdaje na finanční derivát, jejich použití bude podobné jako v příjmech na položkách 2146 a 2147. úprava náplně položky 5171 - Opravy a udržování - jednak oprava náplně ve smyslu zrušené prováděcí vyhlášky č. 505/2002 Sb., dále zejména doplnění, že sem patří i reverse-chargová DPH. doplnění náplně položky 6121 - Budovy, haly a stavby - jednak opět jako u položky 5171 odkazy na správnou (novou) prováděcí vyhlášku, dále jasné uvedení, že sem patří všechny náklady, které účetní předpisy vyjmenovávají jakožto součást ocenění dlouhodobého majetku a uvedení, že mezi tyto výdaje patří zejména reverse-chargová DPH. doplnění náplně položky 6351 Investiční transfery příspěvkovým organizacím bude sloužit jen pro transfery příspěvkovým organizacím, jejichž jsme zřizovatelem, zavedena nová položka 6356 Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím - sem budou patřit takové investiční transfery příspěvkovým organizacím, které jsme předtím obdržely z veřejného rozpočtu od jiného subjektu. Další změny v položkách třídy 8 Financování jsou poměrně rozsáhlé, ale v praxi většina z nich nebude mít s nejvyšší pravděpodobností dopad na obce u položek 8115, 8125, 8215, 8225 se dopřesňuje, že se nejedná o účetní operaci, tudíž musí zajistit software v souladu s vyhláškou 449/2009 Sb., doplnění náplně položky 8118 - Aktivní krátkodobé operace řízení likvidity - výdaje - zejména v tom smyslu, jak účtovat o úrocích z těchto operací a vrácení původně investovaných prostředků, přičemž např. u dluhopisů se připouští varianty buď následně vše na položku 8117 nebo s promítnutím rozdílů na položky 2142 či 5149 položka 8902 Nerealizované kurzové rozdíly se nově bude jmenovat Nerealizované kursové rozdíly pohybů na devizových účtech. Doplňuje se náplň této položky, neboť ta současná byla nedostačující. Ačkoliv vyhláška předpokládá, že se nebude jednat o účetní operaci, dle navrhovaných softwarových řešení tomu tak bude i nadále. - 12 -
13 nová položka 8905 - Nepřevedené částky vyrovnávající schodek - opět položka jen pro vykazování, tedy bez účetní operace. Dle náplně položky by se měla využít i pro zachycení kontokorentních úvěrů, jejichž zobrazování dosud opět představovalo účetní operaci! Navrhovaná softwarová řešení (Gordic) uvádějí postup, že pokud součet zůstatků všech analytických účtů syntetického účtu 231 (popř. 236) bude záporný, pak se potom tato hodnota odečte od předem vypočtené (automaticky softwarem) položky 8xx5 a vloží se do položky 8905, tudíž by se jednalo o proces zabezpečený plně softwarem! Pokud je do roku 2012 převeden na účtu 281 - Krátkodobé úvěry kontokorentní úvěr z roku 2011, je třeba ho zúčtovat účetně (MD 281 / D 231 8905). 8. Řešení vykazování ocenění dlouhodobého majetku určeného k prodeji v části K. výkazu Příloha Na podzimních seminářích byla tato problematika zmiňována s tím, že řešení tohoto vykazování se očekává v úpravách závazného analytického členění příslušných syntetických účtů dlouhodobého majetku. Získání údaje o hodnotách ocenění dlouhodobého majetku určeného k prodeji se však ukázalo být složitou záležitostí. Nakonec byl zvolen postup, který vychází z těchto předpokladů a podmínek: informace o přecenění reálnou hodnotou se neřeší "přeúčtováním" na jinou analytiku, ale záznamem na příslušné kartě majetku, pohyb přecenění obsahuje pouze rozdíl (zvýšení/snížení) hodnoty pořizovací ceny nelze spoléhat, že všechny účetní jednotky mají evidence o majetku v jednotném systému. Tento postup potom spočívá ve využití účtu účtové třídy 7 - Vnitroorganizační účetnictví, přičemž konkrétně se jedná o účet 790 - Ocenění majetku určeného k prodeji. Na tomto účtu by se sledovala hodnota majetku při "vzniku" přecenění a zpětně by se promítalo jeho prostřednictvím i "zrušení" přecenění z důvodu prodeje či jiných důvodů. Př. Evidujeme majetek (stavbu) v pořizovací ceně Kč 60.000,-, přičemž reálná hodnota je zjištěna ve výši Kč 90.000,-. Účetní řešení: zvýšení hodnoty ve finančním účetnictví Kč 30.000,- MD 021.0xxx / D 407.03xx-04xx zachycení hodnoty ve vnitroorganizačním účetnictví Kč 90.000,- MD 790.002 / D 790.0999 odúčtování hodnoty ve vnitroorganizačním účetnictví po prodeji majetku Kč 90.000,- -MD 790.0002 / -D 790.0999-13 -
14 9. Nástin účtování o dlouhodobém majetku ÚSC v roce 2012 Obce a dobrovolné svazky obcí zahajují v roce 2012 odpisování dlouhodobého majetku, přičemž první použití metody ve smyslu dooprávkování bylo provedeno v roce 2011 k datu 31.12. Po tomto "dooprávkování" je majetek (odpisovaný) zobrazován již v zůstatkových cenách, využíváme účty oprávek 07x (nehmotný) nebo účty 08x (hmotný majetek), popř. i účty opravných položek 15x a 16x. Při účtování o vyřazení dlouhodobého majetku je nezbytně nutné si uvědomit stavy (zůstatky) všech rozvahových účtů, které mají vazbu na daný (vyřazovaný) majetek. Může se jednat o účty oprávek (07x, 08x), opravných položek (15x, 16x), dotací (403), v případě majetku určeného k prodeji přeceněného reálnou hodnotou i účet oceňovací rozdílu (407), popř. pro účely zachycení tohoto majetku určeného k prodeji přeceněného reálnou hodnotou i účty vnitrorganizačního účetnictví (790 - viz. bod 8. tohoto materiálu). 9.1. Základní postup - vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než vybrané účetní jednotce a prodejem (bez přecenění na reálnou hodnotu) Základní postup při vyřazení dlouhodobého majetku spočívá v systému jeho plného oprávkování, tedy dosažení hodnoty na účtech 07x (08x) stejné jako je pořizovací cena tohoto majetku. Toto doúčtování oprávek se provede přes nákladové účty 5xx, přičemž konkrétní účet je volen podle způsobu vyřazování majetku (darování, prodej,..). Po dosažení stejné výše oprávek a ocenění daného majetku se dlouhodobý majetek již jen vyřadí souvztažně s MD účtu oprávek, případně: pokud existují opravné položky, tak se zruší zápisem MD 15x (16x) / D 556 pokud existuje nerozpuštěná dotace, tak se zúčtuje do výnosů MD 403.05xx (07xx) / D 672.07xx. Nákladové účty pro doúčtování oprávek: v případě likvidace (opotřebení) MD 551 / D 07x, 08x, v případě škody MD 547 / D 07x, 08x v případě daru jiné než vybrané účetní jednotce MD 543 / D 07x, 08x v případě prodeje dlouhodobého nehmotného majetku MD 552 / D 07x v případě prodeje dlouhodobého hmotného majetku MD 553 / D 08x. 9.2. Vyřazení majetku určeného k prodeji přeceněného na reálnou hodnotu Novela vyhlášky č. 410/2009 Sb. s účinností od 1.1.2012 stanovuje přesněji účetní postup při přecenění majetku reálnou hodnotou. Účetní případ MD D Hodnota Výchozí stavy pořizovací cena 021 100 oprávky 081 40 dotace (60% vstupní ceny) 403 24-14 -
15 Přecenění - reálná hodnota = 150 1. Zrušení oprávek 081 407 40 2. Přecenění ocenění na RH (100+50=150) 021 407 50 3. Zachycení pro výkaz Příloha, část K. 790.002 790.0999 150 Vyřazení majetku k datu prodeje 1. Zúčtování hodnoty na účtu 021 553 021 150 2. Zúčtování oceňovacího rozdílu 407 664 90 3.Rozpuštění dotace na pořízení DM 403 672 24 4. Zrušení zachycení pro výkaz Příloha,částK. 790.002 790.0999-150 V případě oceňovacího rozdílu s aktivním zůstatkem na účtu 407 se tento zúčtuje souvztažně proti MD 564. Kontrolu lze provádět tak, že účet 553 - účet 664 (popř. + účet 564) bude odpovídat zůstatkové hodnotě majetku před přeceněním. 9.3. Vyřazení majetku jeho převodem vybrané účetní jednotce Zahrnuje např. tyto případy: předání majetku ve vlastnictví zřizovatele k hospodaření zřízené příspěvkové organizaci, převod majetku do dobrovolného svazku obcí, bezúplatný převod, včetně darování, v rámci vybraných účetních jednotek. Účetní případ MD D Hodnota Výchozí stavy pořizovací cena 021 100 oprávky 081 40 dotace (60% vstupní ceny) 403 24 Vyřazení majetku oprávky 081 40 dotace 403 24 "zbytek" do výše pořizovací ceny 401 36 pořizovací cena 021 100-15 -