Seminář Účetnictví ÚSC 2010 Lektor : Ing. Jiří Lorenc
Cílem semináře Převodový můstek na rok 2010 Vybrané příklady účtování roku 2010
Obecné informace k účetnictví Významnost účetní informace + náklady na získání informace převyšují přínos informace z ní plynoucí Vztah k uživateli informace ovlivnění jeho úsudku nebo rozhodování Uživatel využívá účetní závěrku účetní jednotky Využívá informace z CSÚIS Předpoklad 2011 sjednocení postupu, stanovení hladiny významnosti řešení ve vztahu na konsolidační vyhlášku
Mezitímní účetní závěrka Významné omezení povinností účetní jednotky není v rozsahu roční závěrky (ČÚS 701, bod. 5.2, 5.6) Informace předávané do CSÚIS = výkazy Aplikace Vždy vnitřní předpis - směrnice Časové rozlišení, ocenění reálnou hodnotou prodávaného majetku Podrozvaha významnost (posuzováno k rozvahovému dni) Využitelná pro uživatele, řízení účetní jednotky, Vykazování účetní jednotky Možno účtovat až k rozvahovému dni
Převodový můstek Převod rozvahových účtů z roku 2009 do roku 2010. převodový můstek - součástí ČÚS 702. Řešeno v rámci počátečních stavů nutno doložit postup Transformace metod roku 2009 na účetní metody a postupy roku 2010 operace budou účtovány běžnými obraty. Termín pro proúčtování je u ÚSC a jimi zřízených PO do 30.6.2010 Výjimka - majetek určeného k prodeji z roku 2009 a předchozích s termínem do 31.12.2010.
Směrná účtová osnova 2009 Směrná účtová osnova 2010 026 -Základní stádo a tažná zvířata (+ SU 086) 124 - Zvířata 139 - Ostatní zásoby 029 - Ostatní dlouhodobý hmotný majetek (+ SU 089) 231 Základní běžný účet 231 - Běžný účet 244 - Termínované vklady krátkodobé 068 Termínované vklady dlouhodobé 236 Běžné účty peněžních fondů 236 Běžné účty peněžních fondů 244 - Termínované vklady krátkodobé 068 Termínované vklady dlouhodobé 271 výpomoci mez rozpočty 273 - výpomoci příspěvkovým org. 274 - výpomoci podnikatelským sub. 275 - výpomoci ostatním organizacím 277 Poskytnuté finanční výpomoci fyzickým osobám 272 Přijaté návratné výpomoci mezi rozpočty 462 Poskytnuté návratné financí výpomoci dlouhodobé 316 - Poskytnuté návratné financí výpomoci krátkodobé 469 Ostatní dlouhodobé pohledávky 377 Ostatní krátkodobé pohledávky 452 Přijaté návratné výpomoci mezi rozpočty dlouhodobé 326 - Přijaté návratné výpomoci mezi rozpočty krátkodobé
314 Poskytnuté provozní zálohy 314 Krátkodobé poskytnuté zálohy 465 Dlouhodobé poskytnuté zálohy 311 - Odběratelé 315 Pohledávky za rozpočtové příjmy 316 - Ostatní pohledávky 378 - Jiné pohledávky 321 - Dodavatelé 325 - Ostatní závazky 379 - Jiné závazky 959 -Ostatní dlouhodobé závazky 311 - Odběratelé 315 Jiné pohledávky z hlavní činnosti 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky 469 ostatní dlouhodobé pohledávky 321 - Dodavatelé 378 - Ostatní krátkodobé závazky 459 Ostatní dlouhodobé závazky 358 Pohledávky za účastníky sdružení 351 Pohledávky za účastníky sdružení 368 Závazky k účastníkům sdružení 352 Závazky k účastníkům sdružení 391 - Opravná položka k pohledávkám Syntetické účty účtové skupiny 19
901 - Fond dlouhodobého majetku 401 - Jmění účetní jednotky 403 Dotace na pořízení dlouhodobého majetku 902 - Fond oběžných aktiv 903 Fond hospodářské činnosti 909 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 917 Peněžní fondy 918 Jiné finanční fondy Výsledek hospodaření hospodářské činnosti za 2009 932 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let 933 Převod zúčtování příjmů a výdajů minulých let 964 Saldo výdajů a nákladů 965 Saldo příjmů a výnosů 401 - Jmění účetní jednotky 407 Jiné oceňovací rozdíly?406 Oceňovací rozdíly při změně metody 419 Ostatní fondy 431 -Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 432 -Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let 401 Jmění účetní jednotky X 432 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let 951 Dlouhodobé bankovní úvěry 451 Dlouhodobé úvěry 955 -Dlouhodobé přijaté zálohy 455 -Dlouhodobé přijaté zálohy 971 998 Podrozvahové účty Účtová třída 9 Podrozvahové účty
Transformace účetních metod převod na metody roku 2010 rok 2010 zejména nezkreslení VH, zobrazení rozdílu VH Opravné položky: U vybraných pohledávek (zejména 311, 377, 469) Dotvoření stav k 31.12.2009 podklad dokladová inventura Příklad: Nájem za nebytové prostory: 8 000 Kč po splatnosti 160 dní (10%), Zveřejnění reklamy 5 000 Kč po splatnosti 92 dní (10%). Dodávka dřeva 80 000 Kč po splatnosti 520 dnů (50%). Řešení: Opravné položky k pohledávkám za rok 2009 stav pohledávek k 31.12.2009 Popis SU MD Dal Nájem 8 000 Kč 194 800 Reklama 5 000 Kč 194 500 Dodávka dřeva 80 000 Kč 194 40 000 Celkem 406 41 300
Pohledávky, závazky nezaúčtované do roku 2009 dle ČÚS 701, odst. 7 není nutné Pohledávky, závazky z roku 2009 Popis MD Dal částka Nezaúčtované přijaté faktury 2009 406 321 Předpis vratky dotace za 2009 406 347(9) Nezaúčtovaní vystavené faktury 2009 311 406 Nezaúčtované ostatní předpisy 2009 3xx 406 Pohledávky z vratek dotací 2009 PO, neziskovky, ostatní 377 406
Časové rozlišení, dohadné účty - roku 2009 dle ČÚS 701, odst. 7 není nutné!!! ne nevýznamné operace, soulad se směrnicí 2010 Časové rozlišení, dohadné účty roku 2009 Výdaje 2009, souvisí s 2010 a násl. (předplacené nájemné, ) Popis MD Dal částka Příjmy 2009 předplacené, časově náleží do roku 2010 a následujícíci 381 406 406 384 Faktura za elektřinu částečně 2009 + 2010 321 Dotace na více období (není inkaso) náklady 2009, které se budou vyúčtovávat 502 Rok 2010 406 Rok 2009 388 406
Rozčlenění účtu 021 příloha G účetní závěrky 00xx - 01xx bytové domy a bytové jednotky 02xx nebytové domy a jednotky pro služby obyvatelstvu Školství, sport, kultura, zdravotnictví, Další služby obyvatelstvu, hřbitov Obecní úřad 03xx jiné nebytové domy a nebytové jednotky 04xx 05xx Nejsou poskytovány přímé služby, technologické zázemí Sklady, garáže, zázemí obecní mechanizace ČOV, vodárny, kotelny, archiv komunikace a veřejné osvětlení Komunikace silnice, chodníky, cyklostezky, náměstí, parkoviště, jiné inženýrské sítě Vodovod, kanalizace, jiní (plyn, elektřina, teplo, telefon, data) 06xx 09xx ostatní stavby Hráze, opěrné zdi - vodní nádrž, potok, svah včetně protipovodňových, ekologických opatření, terénní úpravy Oplocení, zábrany - pokud nelze přiřadit předešlým bodům
Rozčlenění účtu 031 přílohy H účetní závěrky 00xx - 01xx 02xx 03xx 04xx 05xx stavební pozemky Pozemky využitelné k výstavbě (soulad s územním plánem, vhodnost pozemku k účelu) Bytová výstavba, komerční účely (obchody, průmyslové zóny, sklady, parkoviště, ) lesní pozemky zahrady, louky, pastviny, rybník (hospodářské využití), orná půda Hospodářské využití + parky, odpočinkové zóny (zeleň) zastavěné plochy Budovy, stavby včetně nádvoří, sportovní, kulturní, rekreační areály, hřbitov Komunikace silnice, chodníky, cyklostezky, náměstí, parkoviště, Skládky, ostatní pozemky Rybníky, nádrže, potoky včetně protipovodňových, ekologických pokud není hospodářské využití Lomy, hospodářsky nevyužitelné pozemky ostatní
Základní úkony rok 2010 sestavení účtového rozvrhu důraz na členění pohledávek a závazků zásada účetní členění navazuje na operativní evidence pohledávek a závazků organizace účetních dokladů vedení operativních evidencí zakládání dokladů odpovědnost osob vazba účetnictví evidence (stanovení identifikace dokladů = číselné řady dokladů) stanovení účetních postupů
Dlouhodobý majetek Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Popis MD Dal Částka Úhrada zálohy na pořízení stroje 052 231 100 000 Faktura za dodávku, vyúčtování zálohy 042 321 600 000 321 052 100 000 Úhrada závazku 321 231 500 000 Aktivace vlastních výkonů mzdy, materiál (dokončení díla nebo k 31.12.) 042 624 70 000 Zařazení majetku 022 042 670 000
Technické zhodnocení Náklad charakteru technického zhodnocení Dokončená akce překročí hranici TZ (např. velké stavební akce) Není zřejmé, zda TZ překročí stanovenou hranici (např. movité věci, drobné stavební úpravy) 042 (041) / 321 Uspořádací účty technického zhodnocení 045 (044) / 321 V průběhu účetního období překročí stanovenou hranice K 31.12. nepřekročí stanovenou hranici 02x / 045 01x / 044 549 (518) / 045 (044)
Technické zhodnocení Popis MD Dal částka Faktura - zděná příčka (budova 1) 045 321 30 000 Úhrada závazku (budova 1) 321 231 30 000 Faktura tažné zařízení auta 045 321 19 000 Úhrada závazku -tažné zařízení auta 321 231 19 000 Faktura zazdění okna (budova 1) 045 321 20 000 Úhrada závazku (budova 1) 321 231 20 000 TZ budovy 1 (v průběhu úč. období) 021 045 50 000 Rozpočtová korekce 5137 6121 50 000 Zúčtování SU 045 - náklad k 31.12. 549 045 19 000
Vyřazení dlouhodobého majetku Vyřazení dlouhodobého majetku základní postup Popis MD Dal částka Opotřebení - likvidace 551 022 100 000 Vyřazení - prodej 553 022 150 000 Převod PO 401 022 Vlastní 403 022 Dotace Vyřazení dlouhodobého majetku pro rok 2010 (pořízeno 2009 a dříve) Popis MD Dal částka Opotřebení - likvidace 401 022 100 000 Vyřazení - prodej 401 022 150 000 Převod PO 401 022 Vlastní 403 022 Dotace
Prodej dlouhodobého majetku Prodej dlouhodobého majetku Popis MD Dal částka Předpis pohledávky 311 646 25 000 Vyřazení majetku (PC 90 tis.) 553 / 401 022 90 000 Inkaso pohledávky 231 311 25 000
Ocenění majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou - Kontrolní mechanismus (ne účetnictví na bázi reálných cen) - Ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce - Základném kritériem odhadu běžná cena trhu v daném čase a místě - Účetní směrnice - stanovit míru významnosti Prodej dlouhodobého majetku ocenění reálnou hodnotou Rozhodnutí o prodeji auta (PC 100 000, předpokládaná cena prodeje 68 000) Popis MD Dal částka 407 022 32 000 Prodej smlouva o prodeji, předání 311 646 60 000 Vyřazení majetku 553 / 401 022 68 000 Zúčtování přecenění reálné hodnoty 549 407 32 000 Inkaso pohledávky za prodej 231 311 60 000
Pořízení dlouhodobého hmotného majetku z dotace Popis MD Dal Částka Rozhodnutí o poskytnutí dotace ze SR 942 999 800 000 Faktura za dodávku díla 042 321 2 000 000 Inkaso dotace 231 374 800 000 Odúčtování podmíněné pohledávky 999 942 800 000 Úhrada majetku 321 231 2 000 000 Vyúčtování dotace 374 403 800 000 Zařazení majetku 021 042 2 000 000
Drobný majetek Popis MD Dal částka Faktura za dodávku drobného majetku 501 321 10 000 Náklady na dopravu majetku 518 321 2 000 Zařazení majetku 028 088 12 000 Zaplacení faktury za drobný majetek 321 231 10 000 Zaplacení faktury za dopravu 321 231 2 000 Vyřazení majetku z roku 2009 a dříve 401 028 3 000 Vyřazení majetku z roku 2010 088 028 5 000
Příjmy + pohledávky Předpis, úhrada pohledávky Popis MD Dal Částka Inkasa příjmů - bez předpisu 231 6xx Předpis pohledávky 3xx 6xx Inkaso platby 231 3xx Inkaso v hotovosti bez předpisu Inkaso v hotovosti s předpisu 261 6xx 231 RS - 231 Pol 5182 261 3xx 231 RS - 231 Pol 5182
Opravné položky k pohledávkám Snížení hodnoty, které není trvalého charakteru. Tvorba k vybraným pohledávkám (311, 377, 469) 10% za každých 90 dnů po splatnosti, Účtování - k 31.12. Účtování opravných položek Popis MD Dal Částka K 1.1. za období 2009 ( z 8 000,- Kč) 406 194 4 000 a) Tvorba k 31.12.2010 556 194 3 200 b) Úhrada pohledávky, zúčtování o.p. 194 556 4 000 c) Splátkový kalendář, zúčtování o.p. 194 556 4 000 d) Odpis pohledávky (promlčení) 194 556 4 000 557 311 8 000 d) Evidence pohledávky na podrozvaze 911 999 8 000
Nájemné + služby s tím související Popis MD Dal Částka Předpis nájmu 311 603 1 000 Inkaso nájemné + služby k vyúčtování (voda) Faktura za vodu, stočné 231 311 1 000 231 324 600 502 321 5 000 377 321 700 Vyúčtování energií 324 377 600 311 377 100 Doplatek ze energie 231 311 100
Výdaje + závazky Výdaje předpis + úhrada závazku Popis MD Dal Částka Výdaj - bez předpisu 5xx 231 Předpis závazku 5xx 3xx Úhrada závazku 3xx 231 Výdaj v hotovosti bez předpisu Výdaj v hotovosti úhrada závazku 5xx 261 231 RS - 231 Pol 5182 3xx 261 231 RS - 231 Pol 5182
Zásoby vedené metodou B Popis MD Dal Částka Stav k 1.1. 112 15 000 Pořízení materiálu 501 321 10 000 Materiál z vyřazeného DM 501 649 2 000 Materiál ze zničeného majetku 501 547 1 000 Materiál neevidovaný bedny, 501 649 300 Stav skladové evidence k 31.12. a) Fyzická inventura (+ přepočet) manko do normy b) Fyzická inventura (+ přepočet) manko nad normu 501 112 15 000 112 501 18 500 501 112 450 547 112 1 500 c) Přebytek 112 649 200 Předpis pohledávky za zaměstnancem manko nad normu 335 649 1 000
Zboží metoda A Popis MD Dal Částka Faktura za dodávku knih 131 321 42 000 a) Náklady související s pořízením 131 321 12 000 b) Náklady související s pořízením 5xx 321 12 000 b) Aktivace nákladů souvisejících s pořízením 131 621 12 000 Převzetí na sklad 132 131 54 000 Prodej knih 261 604 1 000 231 Pol. 2112-231 Pol. 5182 Výdej ze skladu 504 132 800 Knihy jako propagace obce bez úplaty 501 132 200
Transfery přijaté Průtokové Zúčtovací vztahy 374 Ostatní Výnos Dohadný účet aktivní Finanční vypořádání Účty záloh 374, 455 Vypořádání k 31.12. 67x neinvestiční 403 investice (vratka, doplatek) Více účetních období, není vypořádání k 31.12. Dohadný účet (SU 388) ve výši realizovaných nákladů Bez finančního vypořádání Zúčtování 67x neinvestiční 403 investice? Časové rozlišení?
Transfery přijaté Text Státní rozpočet Obec, kraj, DSO, regionální rada Státní fond, ostatní subjekty Zálohy (finanční vypořádání) Vztah k výsledku hospodaření Účet 346 348 377 374, 455 671-4 403 Vztah k zahraničí vždy U ostatních významné 939, 941 942, 943
Přijaté dotace a příspěvky - neinvestiční Popis MD Dal Částka Dotace bez fin. vypořádání - předpis 346 671 240 000 Inkaso platby (12x) 231 346 20 000 Rozhodnutí o poskytnutí dotace 942 999 1 000 000 Inkaso zálohy (4x) a) Vypořádání dotace k 31.12. - 231 374 250 000 999 942 250 000 374 671 998 500 374 347 1 500 b) Není k 31.12. fin. vyp. odhad nákladů 388 671 995 000 b) Při vyúčtování v následujícím účetním období 374 1 000 000 388 995 000 671 3 500 347 1 500 Odvod do SR 347 231 1 500
Přijaté dotace - investiční Popis MD Dal Částka Dotace bez fin. vypořádání - předpis 346 403 400 000 Inkaso 231 346 400 000 Rozhodnutí o poskytnutí dotace 942 999 500 000 Inkaso zálohy (2x) a) Vypořádání dotace k 31.12. - 231 374 250 000 999 942 250 000 374 403 498 000 374 347 2 000 b) Není k 31.12. fin. vyp. odhad nákladů 388 403 500 000 b) Při vyúčtování v následujícím účetním období 374 500 000 388 500 000 403-2 000 347 2 000 Odvod do SR 347 231 2 000
Transfery poskytnuté Finanční vypořádání Účet záloh SU 373, 465 investiční + neinvestiční Vypořádání k 31.12. SU 572 Není vypořádání k 31.12. Výnos zúčtován pomocí účtu 389 Bez finančního vypořádání Zúčtování při odeslání dotace SU 572 investiční + neinvestiční Časové rozlišení podle čerpání - pokud lze rozlišit
Transfery poskytnuté Text Obec, kraj, DSO, regionální rada Příspěvková organizace, ostatní subjekty Zálohy (finanční vypořádání) Vztah k výsledku hospodaření Účet 349 378 373 465 572 Vztah k zahraničí vždy (žádost) Významné 975, 976 985,986
Poskytnuté příspěvky investice + neinvestiční Bez finančního vypořádání Popis MD Dal Částka Dotace PO bez fin. vypořádání - předpis 572 378 240 000 Inkaso platby (12x) 378 231 20 000
Poskytnuté dotace a příspěvky investice + neinvestiční S finančním vypořádáním Varianta 1 Popis MD Dal Částka Rozhodnutí o poskytnutí dotace 999 985 1 000 000 Výplata dotace (4x) a) Vypořádání dotace k 31.12. - 373 231 250 000 985 999 250 000 572 373 998 500 377 373 1 500 b) Není k 31.12. fin. vyp. odhad nákladů 572 389 995 000 b) Při vyúčtování v následujícím účetním období 373 1 000 000 389 995 000 572 3 500 377 1 500 Inkaso přeplatku dotace 231 377 1 500
Poskytnuté dotace a příspěvky investice + neinvestiční S finančním vypořádáním Varianta 2 Popis MD Dal Částka Rozhodnutí o poskytnutí dotace 373 378 1 000 000 Výplata dotace (4x) 378 231 250 000 a) Vypořádání dotace k 31.12. - 572 373 998 500 377 373 1 500 b) Není k 31.12. fin. vyp. odhad nákladů 572 389 995 000 b) Při vyúčtování v následujícím účetním období 373 1 000 000 389 995 000 572 3 500 377 1 500 Inkaso přeplatku dotace 231 377 1 500
Sociální fond zřízen samostatný účet Popis MD Dal Částka Převod ze ZBÚ tvorba fondu 262 231 10 000 Inkaso na SU 236 Stravování zaměstnanců - nakoupené Platba stravy 236 262 10 000 401 419 10 000 335 321 400 527 321 400 321 236 800 419 401 400 Inkaso od zaměstnance 236 335 400 Půjčka zaměstnanci 335 236 20 000 Rekreace apod. 335 321 6 000 528 321 2 000 Platba rekreace 321 236 8 000 419 401 2 000
Sociální fond vedený na ZBÚ Popis MD Dal Částka Tvorba fondu 401 419 10 000 Stravování zaměstnanců - nakoupené Platba stravy 335 321 400 527 321 400 321 231 800 419 401 400 Inkaso od zaměstnance 231 335 400 Půjčka zaměstnanci 335 231 20 000 Rekreace apod. 335 321 6 000 528 321 2 000 Platba rekreace 321 231 8 000 419 401 2 000 Úhrada od zaměstnance 231 335 6 000
Fond rozvoje bydlení Popis MD Dal Částka Půjčka ze státního fondu 236 452 100 000 Poskytnutí půjčky občanům 469 236 20 000 Splátka jistina občanem 236 469 2 000 Úhrada úroků občanem 236 662 150 401 419 150 Poplatek bance 569 236 80 419 401 80 Tvorba fondu převod z 231 262 231 10 000 Tvorba fondu připsání na 236 236 262 10 000 401 419 10 000 Splátka jistiny státnímu fondu 452 236 15 000 Splátka úroků státnímu fondu 562 236 3 000 419 401 3 000
Fond obnova kanalizačního řádu Popis MD Dal Částka Předpis stočného 311 602 50 000 Inkaso stočného 236 311 50 000 401 419 50 000 Faktura za opravu 511 321 150 000 Úhrada faktury za opravu 321 236 150 000 419 401 150 000 Faktura za rozšíření kanalizace 042 321 500 000 Úhrada faktury 321 236 500 000 419 401 500 000
Podrozvaha Doplňkové informace k rozvaze 90x, 91x Jiné užívání majetku našeho, cizího nájem, výpůjčka 92x, 96x Potenciální pohledávky Podmíněné pohledávky Podmínky Přednost hlavní knihy Významné skutečnosti majetkoprávní situace + ekonomické zdroje účetní jednotky Informace pro rozhodování a úsudek Možno až k rozvahovému dni Významnější informace v dlouhodobém rozměru Významnější mimořádné informace před pravidelnými Vhodná věcná a cenová hranice vnitřní předpis Krátkodobé, dlouhodobé
901, 902 Jiný drobný dlouhodobý majetek Významný, pokud není evidovaný na 018, 028 903 Ostatní majetek Majetek svěřený příspěvkové organizaci Majetek v úschově, cennosti, vkladní knížky svěřenců Cizí majetek (námi neužívaný) CO, armáda, Komisní prodej majetku zúčtovatelné tiskopisy 911 Odepsané pohledávky Není právo na vymáhání promlčení, konkurz Předpoklad plnění (i částečného)!!! 92x Pronájem (921, 922), výpůjčka majetku (923, 924) Zejména dlouhodobý charakter Movité věci, trvalé, dlouhodobé pronájmy -? Nedoporučuji pronájem tělocvičny, učebny na např. 2 hod. týdně
931, 932 prodej dlouhodobého majetku 933, 934 Podmíněné pohledávky z vlastní činnosti 939, 941 transfery z EU (ze zahraničí i rozdělované v ČR) 942, 943 ostatní transfery 944,945 zajištění, hypotéky, bankovní záruky 949, 951 Ostatní podmíněná aktiva Věcná břemena 961, 962 podmíněné závazky z leasingu Ve výši zbývajících splátek 963, 964 majetek pronajatý + 965, 966 výpůjčka Zejména dlouhodobě Nemovitosti i movité věci
971, 972 ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku Nákupy dlouhodobého majetku - významné 975, 976 dotace z evropských prostředků 981, 982 ručení bankám, ostatním 985, 986 ostatní podmíněná pasiva Věcná břemena (na našem majetku) Poskytované dotace
Děkuji za pozornost. Ing. Jiří Lorenc info@mlordy.cz www.mlordy.cz