5 OBSAH 1. ÚVOD DO SOUSTAVY ÚČETNICTVÍ...11 1.1 Právní rámec účetnictví a České účetní standardy...12 1.1.1 Stručná charakteristika zákona o účetnictví...12 1.1.2 Stručná charakteristika vyhlášek k zákonu o účetnictví...25 1.1.3 České účetní standardy...29 1.1.4 Obecné zásady pro vedení účetnictví a sestavování účetní závěrky...32 1.2 Obsahové vymezení základních východisek účetnictví podnikatelů...32 1.2.1 Subjekt účetnictví (ÚJ) ve smyslu ZoÚ...32 1.3 Základní prvky soustavy účet nic tví...36 1.3.1 Účetní záznam...36 1.3.1.1 Účetní doklad... 38 1.3.1.2 Účetní zápis... 39 1.3.1.3 Účetní knihy... 39 1.3.1.4 Opravy účetních záznamů... 41 1.3.2 Směrná účtová osnova...43 1.3.3 Vnitropodnikové účetnictví...44 1.4 Úschova účetních záznamů...44 1.5 Návrh účtového rozvrhu pro pod ni ka te le...48 1.6 Vedení účetnictví ve zjed no du še ném rozsahu...58 2. DLOUHODOBÝ MAJETEK MIMO FINANČNÍ MAJETEK...59 2.1 Dlouhodobý nehmotný majetek vymezení...60 2.1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek vymezení z hlediska účetních předpisů...60 2.1.2 Nehmotný majetek vymezení z hlediska ZDP...62 2.2 Dlouhodobý hmotný majetek vy me ze ní...63 2.2.1 Dlouhodobý hmotný majetek vymezení z hlediska účetních předpisů...63 2.2.2 Hmotný majetek vymezení z hlediska ZDP...64 2.3 Pořizování dlouhodobého majetku...66 2.3.1 Oceňování dlouhodobého majetku...66 2.3.2 Zařazování dlouhodobého majetku do užívání...71 2.4 Modernizace a rekonstrukce dlouhodobého majetku technické zhodnocení...72 2.5 Odpisování dlouhodobého majetku...76 2.5.1 Účetní odpisy...76 2.5.2 Daňové odpisy...79 2.6 Vyřazování dlouhodobého majetku...101 2.7 Nájem dlouhodobého majetku...103 2.7.1 Operativní nájem...103 2.7.2 Finanční leasing...105 2.7.3 Nájem podniku...122 2.7.4 Nájem podniku...124
6 Obsah 2.8 Prodej podniku...127 2.9 Rezerva na opravy dlouhodobého majetku...129 2.9.1 Zákonné rezervy na opravy hmotného majetku...130 2.9.2 Rezervy na opravy dlouhodobého majetku ostatní...139 2.10 Inventarizace dlouhodobého majetku...139 3. ZÁSOBY...141 3.1 Zásoby vymezení...142 3.1.1 Zásoby nakupované...142 3.1.1.1 Materiál...142 3.1.1.2 Zboží...142 3.1.2 Zásoby vytvořené vlastní činností...143 3.1.2.1 Nedokončená výroba...143 3.1.2.2 Polotovary vlastní výroby...143 3.1.2.3 Hotové výrobky...143 3.1.3 Zvířata...143 3.2 Oceňování zásob při pořízení...144 3.2.1 Pořizovací cena...144 3.2.1.1 Využití kalkulačních účtů...145 3.2.1.2 Rozdělení cenotvorných složek pořizovací ceny zásob na analytické účty...146 3.2.1.3 Pevná cena...147 3.2.2 Vlastní náklady...147 3.2.3 Reprodukční pořizovací cena...148 3.3 Způsoby účtování zásob...148 3.4 Způsoby oceňování skladových zá sob... 152 3.4.1 Metoda váženého aritmetického průměru...152 3.4.2 Metoda FIFO...153 3.4.3 Pevná cena...154 3.5 Zásoby vlastní výroby...155 3.5.1 Nedokončená výroba...155 3.5.2 Hotové výrobky a polotovary vlastní výroby... 156 3.5.3 Aktivace materiálu...157 3.5.4 Účtování o zvířatech...158 3.6 Zásoby na konci účetního období...159 3.6.1 Zásoby na cestě...159 3.6.2 Nevyfakturované dodávky zásob...159 3.7 Inventarizace zásob...160 3.7.1 Inventarizační rozdíly...161 3.7.2 Opravná položka k zásobám...164 3.8 Poskytnuté zálohy na zásoby...166 3.9 Slevy u nakoupených zásob...166 3.9.1 Bonus...167 3.9.2 Skonto...168 3.10 Komisní prodej...169 3.11 Kontrola korunou v maloobchodní prodejně zboží...171 3.12 Reklamace u dodávek zásob...173
7 4. CENNÉ PAPÍRY...177 4.1 Rozdělení cenných papírů...178 4.2 Oceňování cenných papírů při pořízení...180 4.3 Oceňování k rozvahovému dni...181 4.3.1 Reálná hodnota...181 4.3.2 Ocenění ekvivalenční metodou...182 4.4 Dluhové cenné papíry...183 4.4.1 Vymezení a klasifikace...183 4.4.2 Oceňování k rozvahovému dni...183 4.5 Podíly...185 4.5.1 Vymezení a klasifikace...185 4.5.2 Daňové vymezení vztahu mezi mateřskou a dceřinou společností...186 4.5.3 Oceňování k rozvahovému dni...188 4.6 Cenné papíry k obchodování...190 4.7 Realizovatelné cenné papíry...191 4.7.1 Trvalé snížení hodnoty...191 4.8 Vlastní akcie...192 4.9 Cenné papíry v cizí měně...193 4.9.1 Oceňování nabytých cenných papírů...193 4.9.2 Kurzové rozdíly k rozvahovému dni...193 4.9.3 Oceňování k rozvahovému dni včetně kurzových rozdílů...193 4.10 Prodej cenných papírů včetně daňových aspektů...195 4.11 Inventarizace...196 5. FINANČNÍ MAJETEK...199 5.1 Peníze v hotovosti...200 5.2 Valutová pokladna...202 5.2.1 Použití kurzu k okamžiku pohybu peněz...202 5.2.2 Přepočet valut ke konci účetního období...204 5.3 Peníze na bankovních účtech...204 5.4 Výběr ze zákonů upravujících platby v hotovosti...206 6. ZÚČTOVACÍ VZTAHY...209 6.1 Pohledávky...210 6.1.1 Pohledávky z obchodních vztahů...210 6.1.2 Oceňování pohledávek...210 6.1.3 Poskytnuté zálohy...211 6.1.4 Pohledávky v cizích měnách...212 6.1.5 Postoupení pohledávek...214 6.1.6 Zápočet pohledávek...230 6.1.7 Vytváření opravných položek k pohledávkám...230 6.1.7.1 Zákonné opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení ( 8 ZoR)...231 6.1.7.2 Zákonné opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994 ( 8a ZoR)...232 6.1.7.3 Zákonné opravné položky k pohledávkám z titulu ručení za celní dluh ( 8b ZoR)...233
8 Obsah 6.1.7.4 Zákonné opravné položky k drobným pohledávkám...233 6.1.7.5 Účetní opravné položky...233 6.1.7.6 Účtování opravných položek...234 6.1.7.7 Příklady...234 6.1.8 Promlčení a odpis pohledávek...237 6.1.9 Pohledávky a závazky ze smluvních pokut a úroků z prodlení...239 6.1.10 Směnky jako platební prostředky úhrada pohledávek směnkou...240 6.1.11 Vykazování pohledávek v rozvaze...240 6.2 Závazky...243 6.2.1 Závazky z obchodních vztahů (krátkodobé)...243 6.2.2 Dodanění neuhrazených závazků...246 6.2.3 Závazky a pohledávky v cizí měně...247 6.2.4 Zúčtování se zaměstnanci a s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění...250 6.2.5 Zúčtování daní...251 6.2.6 Zúčtování pohledávek a závazků ke společníkům a sdružení...254 6.2.7 Jiné pohledávky a závazky...256 6.2.8 Vykazování závazků v rozvaze...259 6.3 Inventarizace pohledávek a závazků...261 6.4 Zúčtování dotací...262 6.5 Přechodné účty aktiv a pasiv...266 6.5.1 Náklady příštích období...267 6.5.2 Komplexní náklady příštích období...268 6.5.3 Příjmy příštích období...270 6.5.4 Výdaje příštích období...271 6.5.5 Výnosy příštích období...272 6.5.6 Dohadné účty aktivní a dohadné účty pasivní...273 6.5.6.1 Dohadné účty aktivní...274 6.5.6.2 Dohadné účty pasivní...277 7.A VLASTNÍ KAPITÁL...282 7.A.1 Základní kapitál a emisní ážio...282 7.A.1.1 Vklady do základního kapitálu při vzniku obchodní společnosti nebo družstva...283 7.A.1.2 Změny základního kapitálu...287 7.A.1.3 Emisní ážio...290 7.A.2 Ostatní kapitálové fondy...291 7.A.3 Oceňovací rozdíly z přecenění ma jet ku a závazků...291 7.A.4 Oceňovací rozdíly při přeměnách...292 7.A.5 Výsledek hospodaření...294 7.A.5.1 Výsledek hospodaření běžného roku...294 7.A.5.2 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (jeho rozdělení, převody zisku a úhrada ztráty)...295 7.A.5.3 Výsledek hospodaření minulých let...300 7.A.6 Účet individuálního podnikatele...301
9 7.B DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY, ÚVĚ RY, ODLOŽENÁ DAŇ A REZERVY...303 7.B.1 Dlouhodobé závazky...303 7.B.2 Úvěry...305 7.B.3 Rezervy...308 7.B.3.1 Zákonné rezervy...310 7.B.3.2 Ostatní rezervy...320 8. NÁKLADY A VÝNOSY...323 8.1 Členění nákladů a výnosů...324 8.2 Zásady pro účtování nákladů a vý no sů...325 8.3 Časové rozlišení nákladů a vý no sů...327 8.4 Manka a škody...328 8.5 Opravné položky k majetku...329 8.6 Převodové účty...330 8.7 Splatná daň z příjmů...331 8.8 Odložená daň...333 9. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA...337 9.1 Inventarizace...338 9.2 Postup při uzavírání účetních knih (zvláštnosti jednotlivých obchodních společností)...346 9.2.1 Otevírání a uzavírání účetních knih podle zákona o účetnictví...346 9.2.2 Postup při otevírání a uzavírání účetních knih...349 9.2.2.1 Otevírání účetních knih...349 9.2.2.2 Uzavírání účetních knih...351 9.3 Druhy účetních závěrek...352 9.4 Složky účetní závěrky...356 9.4.1 Účetní závěrka v plném rozsahu...359 9.4.2 Účetní závěrka ve zjednodušeném rozsahu...371 9.5 Ověřování účetní závěrky auditorem...377 9.6 Výroční zpráva...379 9.7 Zveřejňování účetní závěrky a vý roč ní zprávy...380 9.8 Zpráva o propojených osobách...381 10. ÚČETNÍ A DAŇOVÁ SOUSTAVA...383 10.1 Vztah účetnictví a daňové sou sta vy...384 11. MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ...389 11.1 Mezinárodní standardy účetního výkaznictví Me zi ná rod ní účetní standardy...398 11.2 Koncepční rámec pro sestavování a zve řej ňo vá ní účetní závěrky...399 11.3 Přehled platných IFRS/IAS a in ter pre ta cí...400 11.4 IFRS pro malé a střední podniky...433 11.5 Příklad praktické aplikace IFRS/IAS...434