AUDIT Zimní semestr 2014/2015 TUL EF - KFÚ Ing. Monika Händelová, MBA (auditor) monika.handelova@vgd.eu monika.handelova@tul.cz Mobil: 602 428 466 Konzultační hodiny: po dohodě AUDIT_PR1 1
Tematické okruhy 1. Audit obecně 2. Auditorské předpisy 3. Obecné zásady ověřování 4. Vybrané oblasti auditu finančních výkazů 5. Vnitřní kontrolní systémy 6. Další oblasti auditu AUDIT_PR1 2
Doporučená literatura Králíček, Mülerová: Auditing, VŠE Praha, 1998 Dvořáček, J.: Audit v podniku a jeho operací, 2005 Ricchiute, D. N.: Audit, Victoria Publishing, Praha 1994 Zákon č. 93/2009 Sb. o auditorech Mezinárodní auditorské standardy - ISA Etický kodex Vnitřní předpisy Příručka pro provádění auditu u podnikatelů www.kacr.cz AUDIT_PR1 3
1) TYPY AUDITU Statutární audit (ověření účetních výkazů a účetnictví) dle mezinárodních auditorských standardů ISA. ISRE, ISAE pro externí uživatele finančních výkazů + neziskový sektor (nadace, obecně prospěšná společnost - o.p.s.) a veřejný sektor (města, obce, školy, ) - dotace, granty, strukturální fondy,... nezávislý auditor (s oprávněním KA ČR) Forenzní audit (šetření) vyšetřování podvodů (zpronevěry, praní špinavých peněz, ), odborné svědectví při soudních sporech, kvantifikace škod nezávislý auditor (licence není podmínkou, ale běžně se vyžaduje), popř. ve spolupráci s právníky a znalci Personální audit objektivní hodnocení kvality lidských zdrojů a jejich efektivity řízení zahrnuje porovnání kvality personálu se situací na trhu při restrukturalizaci, změně strategie, novém managementu, fúzích a akvizicích, apod. nezávislé konzultační a poradenské personální firmy AUDIT_PR1 4
Interní audit - nezávislé prověřování, hodnocení činností v podniku z důvodu zvýšení efektivnosti a výkonnosti podniku zahrnuje analýzy, hodnocení, doporučení, rady pro management, popř. vlastníky předmět: finance a účetnictví, marketing, prevence a odhalování podvodů managementu a zaměstnanců, dodržování norem a směrnic, procesy, produktivita, management, ekologie, personál, vztahy se zákazníky,. podmínka pro ISO i statutární audit (velké firmy) oddělení auditu (nejčastěji vlastní zaměstnanci zaměstnanci) Povinnost pro státní podnik a organizace veřejné zprávy..obce, kraje, města (Zákon č. 320/2001 o finanční kontrole ) Audit dodržování norem základní požadavek: zavést, dokumentovat, uplatňovat a udržovat systém a neustále ho zlepšovat nezávislé certifikační a auditorské firmy např. Normy systému řízení jakosti (QSM) v organizacích, které chtějí a potřebují prokázat svoji schopnost trvale poskytovat produkt či službu s příslušnými předpisy a požadavky zákazníků, a které usilují o zvyšování spokojenosti zákazníka zaměřené na procesy a systém v organizaci Norma systému environmentálního managementu (EMS) Normy systému managementu bezpečnosti a ochrany zdraví při práci AUDIT_PR1 5
2) Poslání auditu (statutární) Posláním a smyslem auditu je vyjádřit názor nezávislé, kvalifikované osoby na věrohodnost účetních výkazů zveřejněných vedením účetní jednotky. Auditor ověřuje, zda údaje v účetních výkazech věrně a poctivě zobrazují stav majetku, závazků, finanční situaci a výsledek hospodaření společnosti v souladu s pravidly předepsanými českými nebo jinými účetními předpis, často s Mezinárodními účetními standardy. (Názor auditora má dostatečnou vypovídací schopnost pouze a jenom ve spojení s určitou úplnou účetní závěrkou; názor auditora vytržený ze souvislosti s konkrétní účetní závěrkou je zmatečný). AUDIT_PR1 6
Další definice: Audit je systematický proces objektivního získávání a vyhodnocování důkazů, týkajících se informací o ekonomických činnostech a událostech, s cílem zjistit míru souladu mezi těmito informaci a stanovenými kriterii a sdělit výsledky zainteresovaným zájemcům Zdroj: Výbor americké účetní asociace Auditorská zpráva je vyjádření nezávislé, kompetentní osoby, vycházející z přesvědčivých důkazů a týkající se všech materiálů, které mají vztah k účetním informacím sdělovaným právnickou osobou (jednotlivcem, firmou nebo vládní organizací), a souladu těchto informací se stanovenými kritérii Zdroj: Výbor americké účetní asociace Cílem auditu účetní závěrky je umožnit auditorovi vyjádřit názor, zda účetní závěrka je vyhotovena ve všech významných aspektech v souladu s používanými účetními zásadami Zdroj: Auditorská směrnice č. 1, KA ČR, 1998 Audit je přezkoušení účetních výkazů, vlastního účetního systému a účetních zápisů, oprávněným auditorem v míře dostatečné k vyslovení názoru, zda předložené účetní výkazy jsou pravdivé a věrné a zda jsou v souladu s účetními předpisy. Zdroj: Ekonomický slovník, Collins Posláním auditu je zvýšit věrohodnost účetních výkazů publikovaných vedením společnosti. Zdroj: Auditing, ACCA AUDIT_PR1 7
3) Vznik a důvod vzniku auditu vznik: v 2. polovině 19. st. ve Velké Británii důvod vzniku: koncentrace kapitálu prostřednictvím akciových společností Vlastníci (akcionáři) potřebují kontrolovat zacházení s majetkem a hospodaření managementu (správce majetku). Protože výkazy sestavuje management, potřebují akcionáři někoho nezávislého, který potvrdí správnost výkazů. Postupně začaly služeb auditorů využívat i jiné subjekty (banky, leasingové společnosti, popř. dodavatelé, odběratelé, FÚ, stát např. při poskytování dotací, ) resp. subjekty pracující s výkazy. V ČR po roce 1989 AUDIT_PR1 8
4) Obecná rizika ve výkaznictví Management se snaží nadhodnocovat aktiva (majetek), podhodnocovat závazky a vykazovat lepší hospodářský výsledek, než ve skutečnosti jsou. Důvody: odměňování dle dosaženého hospodářského výsledku (resp. podíl na zisku) snaha nalákání investorů (akcionářů) např. při zvyšování základního kapitálu získání úvěru, dotací; plnění úvěrových a dotačních podmínek (vyplývajících ze smluv, např. bankovní podmínky covenanty např. finanční ukazatele) AUDIT_PR1 9
5) Zvláštnosti v ČR nepochopení významu auditu veřejností - opožděný vývoj tržního hospodářství - legislativní principy (historický vývoj) nevýznamný kapitálový trh banky mají detailnější informace (české výkazy jsou pro finanční analýzu nedostačující, návštěva firmy, vlastní formuláře) malé a středně velké české podniky, kde management = vlastník (převážně s.r.o.), mají naopak zájem vykazovat co možná nejnižší hospodářský výsledek z důvodu nižší daňové povinnosti ( x problém v případě např. úvěrů, ), předdaňová kontrola způsoby daňové optimalizace: využití daňových rájů (off shore), vykazování oprav místo TZH, fiktivní faktury za služby (management fee, reklama, poradenství, ) vliv na finanční (statutární) výkazy AUDIT_PR1 10