Návrh novely vyhlášky 410/2009 Sb.

Návrh novely vyhlášky 410/2009 Sb. Miroslav Máče

Navržená novela vyhlášky obsahuje - úpravy formulací textů - úpravy v náplních některých účtů - rušení účtů - doplňování nových účtů - přejmenovávání účtů - přesuny položek v ROZVAZE - přesuny položek ve VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY - úpravy výkazu PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH - změna výkazu PŘEHLEDU O VLASTNÍM KAPITÁLU - rušení a vkládání nových částí do PŘÍLOHY účetní uzávěrky Návrh novely vyhlášky 410/2009 pro rok 2012, Miroslav Máčewww.gordic.cz 2

4 odst. 2 V prvním sloupci aktiv se uvádí informace o jejím stavu k rozvahovému dni běžného účetního období. (dále jen Brutto ). Komentář: Brutto (hrubá) hodnota jen běžné (současné, aktuální) účetní období, nikoli Netto hodnota minulé období 4 odst. 3 Ve druhém sloupci aktiv běžného účetního období jsou Korekce vždy s kladným znaménkem (odečítá se od příslušného účtu) Komentář: Korekce (oprava) hodnoty účtu u vybraných majetkových účtů a účtů pohledávek se vyplňuje jen pro běžné účetní období podává informaci o výši oprávek a opravných položek 3

4 odst. 8 položky rozvahy se k okamžiku sestavení mezitímní účetní závěrky vykazují podle zůstatků buď s kladným, nebo záporným znaménkem výjimka pro účty 222, 223, 227, 345, 346, 347, 348, 349, 371, 372, 373, 374 a účtové skupiny 40, 41, 43 a 49 které se vykazují bud s kladným nebo záporným znaménkem. 4 odst. 10 AKTIVA CELKEM ve sloupci Netto = PASIVA CELKEM 4

5 Výkaz zisků a ztráty nový formát daň z příjmu nebude již vykazovaná ve výsledku hospodaření (dosud v části B.VI.2. a B.VI.3) bude mít své místo v nákladech (vzniká nová část A.V.) proto též vzniká i nová část C. Výsledek hospodaření C.1.Výsledek hospodaření před zdaněním C.2. Výsledek hospodaření běžného období. 5

6 Přehled o peněžních tocích má nový formát. sestavuje se k rozvahovému dni běžného účetního období odstraněny položky Výdaje na půjčky osobám ve skupině Příjmy z vrácených půjček osobám ve skupině vložena nová položka Příjmové a výdajové účty rozpočtového hospodaření (+/-) ostatní řádky v důsledku změn přečíslovány 6

11 Dlouhodobý nehmotný majetek Komentář: Pro drobný dlouhodobý nehmotný majetek neplatí, že se stává majetkem okamžikem uvedení do stavu způsobilého užívání, což opačně platí pro ostatní nehmotný majetek a technické zhodnocení nehmotného majetku. 11 odst. 5 Dlouhodobým nehmotným majetkem se stává pořizovaný majetek okamžikem uvedení do stavu způsobilého k užívání. Toto ustanovení se nepoužije v případě drobného dlouhodobého nehmotného majetku. není třeba sledovat okamžik uvedení do stavu způsobilého k užívání Návrh novely vyhlášky 410/2009 pro rok 2012,Miroslav Máče, www.gordic.cz 7

11 odst. 6 písm. d) A.I.8. Uspořádací účet technického zhodnocení (044) obsahuje v průběhu běžného účetního období ocenění plnění, které má být technickým zhodnocením pokud dosáhne v průběhu účetního období částky 60.000 přeúčtuje se na příslušný majetkový účet pokud nedosáhne do konce účetního období částku 60.000 přeúčtují se částky do nákladů (tř. 5) pokud dosáhne do konce účetního období částku 60.000, ale je předpoklad, že dosáhne této částky v dalších účetních obdobích převede nejpozději k rozvahovému dni na účet 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 8

ostatní dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje majetek, který neobsahují položky DNM A.I.1. až A.I.5. bez ohledu na výši ocenění technické zhodnocení na svěřeném (cizím) majetku technické zhodnocení nehmotného majetku nevykazovaného v položkách A.I.1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje A.I.2. Software A.I.3. Ocenitelná práva 9

14 odst. 10 A.II.9. Uspořádací účet technického zhodnocení (045) obsahuje v průběhu běžného účetního období ocenění plnění, které má být technickým zhodnocením pokud dosáhne v průběhu účetního období částky 40.000 přeúčtuje se na příslušný majetkový účet pokud nedosáhne do konce účetního období částku 40.000 přeúčtují se částky do nákladů (tř. 5) pokud dosáhne do konce účetního období částku 40.000, ale je předpoklad, že dosáhne této částky v dalších účetních obdobích převede nejpozději k rozvahovému dni na účet 042 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 10

ostatní dlouhodobý hmotný majetek obsahuje obsahuje zejména dospělá zvířata bez ohledu na ocenění s výjimkou zvířat v ZOO, služebních psů a koní technické zhodnocení na svěřeném (cizím) majetku technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku nevykazovaného v položkách A.II.2. Kulturní předměty A.II.3. Stavby A.II.4. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí A.II.5. Pěstitelské celky trvalých porostů. 11

17 Dlouhodobý finanční majetek Definuje jinak majetkové účasti a podíly. Majetkové účasti takové účasti, které účetní jednotka určila k držení a k výkonu majetkových práv Dluhové papíry držené do splatnosti takové dluhopisy a jiné dluhové cenné papíry u nichž má účetní jednotka záměr a předpoklad držet je do splatnosti Účet 066 - Půjčky osobám ve skupině se ruší Termínované vklady dlouhodobé obsahuje zejména termínované vklady u bank s dobou splatnosti delší než jeden rok, vkladové listy a depozitní certifikáty 12

účty pořízení 111 - Pořízení materiálu (jde o pořízený materiál do okamžiku převodu na sklad) 131 - Pořízení zboží (jde o pořízené zboží do okamžiku převodu na sklad) jsou kalkulačními účty, které by měl být k rozvahovému dni vypořádány viz ČÚS 707 132 Zboží na skladě obsahuje nemovité a movité věci nabyté za účelem prodeje. 558 Náklady z drobného dlouhodobého majetku umožňuje kumulovat různé náklady při pořízení drobného dlouhodobého majetku 13

22 odst. 3 písm. d) 345 - Jiné daně a poplatky od 1. 1. 2012 se převádí na účet 344 Jiné daně a poplatky Původní účet 345 se přesouvá do pasiv a má jinou náplň a název Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce 22 odst. 6 písm. c) B.II.27. Dohadné účty aktivní obsahují pohledávky ze soukromoprávních vztahů ostatní pohledávky a zároveň o těchto skutečnostech nelze účtovat v knihách podrozvahových účtů. jde o nároky, u kterých k okamžiku účetního případu není známá výše a okamžik plnění, je znám účel plnění 14

25 Krátkodobý finanční majetek 25 odst. 1 písm. a) Majetkové cenné papíry k obchodování určené účetní jednotkou k obchodování zejména akcie, podílové listy investičních společností. 25 odst. 1 písm. b) Dluhové cenné papíry k obchodování určené účetní jednotkou k obchodování zejména dluhové cenné papíry Komentář: Krátkodobý finanční majetek není již vymezen zcizením ve lhůtě nejvýše dvanácti měsíců, ale záměrem k obchodování s ním. 15

26 odst. 2 písm. a) C.I.4. Kurzové rozdíly obsahuje kurzové rozdíly nerealizované podle 70 odst. 3 v případě cenných papírů nebo podílů, když nejsou oceněny reálnou hodnotou nebo ekvivalencí. Komentář: Jde o vymezení kurzových rozdílů, které nemohou přijít do nákladů a výnosů běžného období, neboť nemohou ovlivnit hospodářský výsledek a tak je nezbytné účtovat je rozvahově. 26 odst. 2 písm. d) C.I.7. Opravy minulých období obsahuje opravy minulých účetních období, které jsou významné a ovlivnili by v minulých účetních obdobích výši výsledku hospodaření; za významnou se považuje každá jednotlivá oprava, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3% hodnoty aktiv netto za minulé účetní nebo částky 260 000 Kč. 16

NÁKLADY 33 Náklady z činnosti Nové účty Aktivace, nový účet nákladů na pořízení drobného dlouhodobého majetku SÚ 558. 33 odst. 1 písm. c) až g) kromě písm. f A.I.5. Aktivace dlouhodobého majetku obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu výroby nebo pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní režii účetní jednotky. A.I.6. Aktivace oběžného majetku A.I.7. Změna stavu zásob vlastní výroby A.I.11. Aktivace vnitroorganizačních služeb obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu zejména vnitroorganizační přepravy a jiných výkonů provedených pro vlastní potřebu účetní jednotky. vynaložené náklady je nezbytné odúčtovat ve prospěch vzniklého majetku. 17

Odpisy 33 odst. 6 písm. a) A.I.28. Odpisy dlouhodobého majetku obsahují náklady běžného účetního období zůstatkovou cenu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku při jeho vyřazení, zejména z důvodu úplného opotřebení; neobsahuje zůstatkovou cenu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v případě jeho prodeje, darování, manka, škody, předání nebo přechodu podle 26 odst. 1 písm. a). Komentář: Podmínkou doodepsání dlouhodobého majetku je úplné opotřebení, nikoli jeho prodej, darování apod. V případě prodeje se účtuje účet 552, 553 a 554. Přesto v případě přecenění by měl na straně DAL obsahovat náklad ve výši oprávek přeceněného majetku, což novela nepopisuje možná i jiná řešení 18

Přecenění 33 odst. 6 písm. b) c) A.I.29. Prodaný dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje náklady ve výši ocenění prodaného dlouhodobého nehmotného majetku k okamžiku jeho prodeje. A.I.29. Prodaný dlouhodobý hmotný majetek obsahuje náklady ve výši ocenění prodaného dlouhodobého hmotného majetku k okamžiku jeho prodeje. Komentář: Prodaný dlouhodobý majetek by měl být oceněn reálnou cenou, nikoli jeho zůstatkovou hodnotou. Nejsou příklady jak účtovat prodej a vyřazení příklad budova za 100 Popis účetního případu Částka MD DAL Doodepsáni přeceněného majetku 60 oprávky? Odpisy? Přecenění majetku určeného k prodeji 50 budovy jiné oceň. rozdíly Vyřazení majetku z evidence 150 prodaný maj. budovy Předpis pohledávky 160 pohledávka výnosy z prodeje Zúčtování přecenění majetku 50 fond z přec. výnosy z přecenění 19

34 písm. c) A.II.4. Náklady z přecenění reálnou hodnotou obsahuje zejména náklady vyplývající z přecenění majetku a závazků na reálnou hodnotu, včetně nákladů vyplývajících z přecenění majetku určeného k prodeji na reálnou hodnotu podle 64 k okamžiku jeho prodeje. 38 písm. c) B.II.4. Výnosy z přecenění reálnou hodnotou obsahuje výnosy vyplývající z přecenění majetku a závazků na reálnou hodnotu včetně výnosů z přecenění majetku určeného k prodeji na reálnou hodnotu podle 64 k okamžiku jeho prodeje. 64 odst. 1 S výjimkou aktiv uvedených v 59 až 62 se změna reálné hodnoty u majetku určeného k prodeji vykazuje v položce rozvahy C.I.6. Jiné oceňovací rozdíly a k okamžiku jeho prodeje je tato změna zachycena výsledkově. Komentář: Změny v ocenění majetku určeného k prodeji se účtují rozvahově, pokud dojde k jeho prodeji, pak je nezbytné změnu účtovat výsledkově. 20

33 odst. 6 písm. e) A.I.35. Náklady z drobného dlouhodobého majetku obsahují náklady ve výši ocenění drobného dlouhodobého nehmotného a drobného dlouhodobého hmotného majetku. Komentář: Nový účet SU 558 připouští vstupní cenu dle jakéhokoli způsobu ocenění majetku. Možná z tohoto lze vyvozovat, že tento účet má i charakter účtu kalkulačního, kde se sčítají jednotlivé náklady pořízení drobného dlouhodobého majetku pouze v běžném účetním období. Nutné znovu upozornit, že na 018 (028) se má zařadit už okamžikem nákupu, nikoliv zařazením do užívání.. 21

Výnosy 37 odst. 2 písm. a) až d) zrušeny B.I.13. Aktivace materiálu a zboží. B.I.14. Aktivace vnitroorganizačních služeb B.I.15. Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku B.I.16. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku Komentář: Vyjmenované účty výnosů nepředstavují žádné tržby. Z pohledu všeobecně přijatých účetních zásad k nim nepřísluší žádné náklady. Proto jejich existence, přestože byla zdůvodňována vlastními výkony souvisejícími se vznikem nového majetku, není již oprávněná. 22

Podrozvahové účty AKTIVA podrozvahy PASIVA podrozvahy P.I. Majetek účetní jednotky P.VII.1. Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům (k ativům) P.II.1. Vyřazené pohledávky P.III. Podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou P.IV. Další podmíněné pohledávky a ostatní podmíněná aktiva AKTIVA podrozvahy P.VII.1. Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům (k pasivům) součet podrozvahových aktiv PASIVA podrozvahy P.II.2. Vyřazené závazky P.V. Podmíněné závazky z důvodu užívání cizího majetku P.VI. Další podmíněné závazky a ostatní podmíněná pasiva součet podrozvahových pasiv Vyrovnávací účet musí být počítán jako MD DAL a pak platí výše uvedené ustanovení vyhlášky 23

48 odst. 6, za krátkodobé se pro účely této vyhlášky považují takové podmíněné pohledávky a podmíněné závazky, u nichž účetní jednotka předpokládá, ze splnění všech podmínek pro provedení účetního zápisu v hlavní knize nastane v období do jednoho roku včetně, ostatní podmíněné pohledávky a podmíněné závazky se považují za dlouhodobé. Komentář: Nová definice podmíněných pohledávek a závazků. Návrh novely vyhlášky 410/2009 pro rok 2012,Miroslav Máče, www.gordic.cz 24

65 Postup tvorby a použití opravných položek zavedeno a definováno významné přechodné snížení hodnoty majetku 65 odst. 1 Opravné položky vyjadřují významné přechodné snížení hodnoty majetku a vytvářejí se zejména na základě inventarizace majetku. 65 odst. 2... Za významné se považuje více než 10 20% snížení hodnoty tohoto majetku. 65 odst. 3 Opravné položky se nevytvářejí u drobného dlouhodobého majetku a krátkodobého finančního majetku a u majetku. 65 odst. 6 V případě pohledávek se považuje za významnou a tvoří se opravná položka ve výši 10% za každých ukončených devadesát dnů po splatnosti pohledávky. 25

66 Odpisování majetku neodepisuje se drobný dlouhodobý majetek, nekrytí investičního fondu sníží výsledkově fond 66 odst. 6 Při převodu vlastnictví k nemovitostem, které podléhají vkladu do katastru nemovitostí a jsou ve stavu způsobilém k užívání, se nabytá nemovitost začne odpisovat dnem doručení návrhu zahajuje odpisování prvním dnem měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém byl doručen návrh na vklad katastrálnímu úřadu. 66 odst. 7 písm. j), k) Účetní jednotky neodepisují. drobný dlouhodobý majetek pozemky. Komentář: Drobný dlouhodobý majetek je bezprostředně po pořízení uveden do nákladů na účtu SU 558 Náklady z drobného dlouhodobého majetku. 26

Účty nově zavedené Účty - zrušené nepotřebné Účet Název položky Jednot Účet Název položky Jednot 067 Dlouhodobé půjčky (175) Ú- -O-F 066 Půjčky osobám ve skupině (174) Ú- - O 142 Opravné položky k poskytnutým návratným finančním výpomocem dlouhodobým (462) Ú-P-O-F 175 Opravné položky k dlouhodobým půjčkám (067) 191 Opravné položky k směnkám k inkasu (312) 192 Opravné položky k jiným pohledávkám z hlavní činnosti (315) 193 Opravné položky k poskytnutým návratným finančním výpomocím krátkodobým (316) 227 Účet hospodaření státního rozpočtu 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce Ú- - O-F 174 Opravné půjčky k půjčkám osobám ve skupině (066) Ú-P-O 191 Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z postoupených úvěrů (464) Ú- - O 192 Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z ručení (466) Ú-P-O 193 Opravné položky k ostatním dlouhodobým pohledávkám (469) Ú-P-O-F Ú- - O Ú-P-O Ú- - O Ú-P-O 27

459 Ostatní dlouhodobé závazky 454 Závazky z pronájmu Ú- - 471 Dlouhodobé poskytnuté Ú-P-O-F zálohy na transfery 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na Ú-P-O-F transfery 506 Aktivace dlouhodobého Ú-P-O-F 623 Aktivace dlouhodobého Ú-P-O-F majetku nehmotného majetku 624 Aktivace dlouhodobého Ú-P-O-F nehmotného majetku 507 Aktivace oběžného Ú-P-O-F 621 Ú-P-O-F Aktivace materiálu a zboží majetku 508 Změna stavu zásob vlastní Ú-P-O-F 611 Změna stavu nedokončené Ú-P-O-F výroby výroby 612 Změna stavu polotovarů Ú-P-O-F 613 Změna stavu výrobků Ú-P-O-F 614 Změna stavu ostatních Ú-P-O-F služeb 516 Aktivace Ú-P-O-F 622 Aktivace vnitroorganizačních Ú-P-O-F vnitroorganizačních služeb služeb 527 Zákonné sociální náklady 523 Náklady z dávek sociálního - -O zabezpečení 558 Náklady z drobného Ú-P-O-F dlouhodobého majetku 586 Náklady z ostatních -O 586 Náklady ze sdílených -O sdílených daní a poplatků majetkových daní 588 Náklady ze sdílené silniční daně -O 28

Děkuji za pozornost 29