INVESTICE DO ROZVOJE VZDĚLÁVÁNÍ Účetnictví a daně Učební texty k semináři Autor: Ing. Jiří Vrba, auditor a soudní znalec AUDITIA, spol. s r.o., Pod Kaštany 2294/23, 616 00 Brno Datum konání přednášky: 18. 3.2011 - první část 25.3.2011 - druhá část Centrum pro rozvoj výzkumu pokročilých řídicích a senzorických technologií CZ.1.07/2.3.00/09.0031 TENTO STUDIJNÍ MATERIÁL JE SPOLUFINANCOVÁN EVROPSKÝM SOCIÁLNÍM FONDEM A STÁTNÍM ROZPOČTEM 1 ČESKÉ REPUBLIKY
OBSAH Obsah... 2 1. PRVNÍ KAPITOLA... 5 1.1. Úvod do účetmoctví... 5 1.2. Jednoduché účetnictví... 5 1.3. Dapová evidence... 5 1.4. Základní principy účetní regulace v Evropské unii... 6 2. DRUHÁ KAPITOLA: Dapová politika v Evropské unii... 7 2.1. Legislativa EU... 7 2.2. Nepřímé daně... 7 2.3. Přímé daně... 7 2.4. Soudní dvůr Evropských společenství (ESD)... 7 2.5. Rada ECOFIN... 8 2.6. Jak hledat dokumenty EU... 8 3. TŘETÍ KAPITOLA: Formy vedení účetnictví... 9 3.1. Plný rozsah účetnictví... 9 3.2. Zjednodušený rozsah účetnictví... 9 3.3. Plný rozsah účetnictví/dle Mezinárodních účetních standardů (IFRS) 10 3.4. Jednoduché účetnictví... 10 3.5. Dapová evidence... 10 3.6. Účetní metody... 10 3.7. Účetní výkaznictví... 11 3.8. Vlivy dapových zákonů na účetnictví ČR... 11 4. ČTVRTÁ KAPITOLA: Základní charakteristika procesních a hmotně-právních pravidel dapové soustavy v ČR... 12 4.1. Procesní pravidla (stanoveno zákonem)... 12 4.2. Hmotně právní pravidla (stanoveno zákony od 1993)... 12 4.3. K čemu slouží soustava daní... 12 2
4.4. Trestně-právní odpovědnost... 13 5. PÁTÁ KAPITOLA: Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb., ve znění pozd.změn... 14 5.1. Členění zákona... 14 5.2. Dap z příjmů fyzických osob... 14 5.3. Členění jednotlivých typů zdanění... 14 5.4. Dap z příjmů právnických osob... 15 5.5. Společná ustanovení... 15 5.6. Závěr k zákonu o daních z příjmů... 16 6. ŠESTÁ KAPITOLA: Dap z příjmů fyzických osob komentář k přiznání za rok 2010... 17 6.1. Postup při vyplpování... 17 6.2. Základní orientace... 17 7. SEDMÁ KAPITOLA: Dap dědická, dap darovací a dap z převodu nemovitostí ( majetkové daně )... 18 7.1. Tyto daně představují samostatný zákon:... 18 7.2. Závěr k trojdani... 18 8. OSMÁ KAPITOLA: Dap z nemovitostí... 19 8.1. Dap představuje samostatný zákon:... 19 9. DEVÁTÁ KAPITOLA: Stručná charakteristika ostatních daní:... 20 10. DESÁTÁ KAPITOLA: Dap z přidané hodnoty... 21 10.1. Dap tvoří samostatný zákon č. 235/2004 Sb., ve zn.p.z.... 21 10.2. Základní principy daně... 21 10.3. Sazby daně... 21 10.4. Základní pravidla pro prodej (dap na výstupu)... 22 10.5. Základní pravidla pro nákup (dap na vstupu)... 22 10.6. Problematika neziskových organizací... 23 10.7. Problematika daně u veřejných vysokých škol... 23 11. KAPITOLA JEDENÁCTÁ: Dapový řád... 24 3
11.1. Procesní vlivy na jednotlivé dapové zákony... 24 11.2. Praktická pomůcka návodu jak postupovat... 24 12. KAPITOLA DVANÁCTÁ: Mezinárodní zdanění a úvahy EU o regulaci daní 25 12.1. Mezinárodní zdanění... 25 12.2. Úvahy EU o dapové regulaci/harmonizaci... 25 13. Závěry a shrnutí semináře... 27 14. Seznam použité literatury... 28 15. Přílohy... 29 4
1. PRVNÍ KAPITOLA 1.1. Úvod do účetmoctví V ČR upraveno zákonem č. 563/1991 Sb., ve znění pozdějších změn K tomuto zákonu existují: - Prováděcí předpisy publikované formou vyhlášek registrovaných ve Sbírce zákonů podle typů účetních jednotek (podnikatelé, banky, neziskové subjekty, subjekty tzv. účetnictví státu, apod.) - České účetní standardy - publikované fomou Opatření MF ve Finančním zpravodaji rovněž podle typů účetních jednotek Smysl prováděcích předpisů: - Forma a obsah účetního výkaznictví - Účetní metody a pravidla - Základní principy využití a pravidel dle tohoto zákona 1.2. Jednoduché účetnictví - Již dnes přežitá dřívější oblíbená a často využívaná forma - Základní pravidla použití a výhody 1.3. Daňová evidence - Slouží jako náhrada za jednoduché účetnictví - Je určena jen pro účely daní, z toho je odvozen její název - S účetnictvím má jen velmi málo společného (současný zákon o účetnictví již tuto oblast neupravuje) 5
1.4. Základní principy účetní regulace v Evropské unii - Je součástí tzv. harmonizace účetnictví (srovnatelnost účetních metod a účetního výkaznictví) - Celkem 13 direktiv/směrnic EU, z toho významné: - 4. Direktiva: harmonizace ročních účetních výkazů - 7. Direktiva: harmonizace konsolidovaných účetních výkazů - 8. Direktiva: harmonizace různých aspektů kvalifikace účetních znalců/auditorů (již zrušena, nahrazena novou: č. 2006/43/ES ze 17.5.2006) Mezinárodní účetní standardy IFRS - Snaha o využívání shodných účetních metod - Vydáváno formou samostatných textů (cca 1300 stran) (jednotlivé standardy a jejich interpretace) - Neustálý vývoj a doplpky (IASC od roku 1973 v Londýně) - Využívány zejména v zemích EU - Povinnost jejich použití v ČR Obecně uznávané účetní zásady (US GAAP) - Vznik v USA po krachu burzy v 30.letech minulého století - Vydáváno formou rozsáhlého souboru předpisů (Koncepční rámec, účetní standard, interpretace, tech.věstníky) - Výhodou je volný výklad použití (viz např. podvody: ENRON) - Využívány v anglosaském zeměpisném teritoriu 6
2. DRUHÁ KAPITOLA: DAŇOVÁ POLITIKA V EVROPSKÉ UNII 2.1. Legislativa EU - zásadně přenechána členským státům - čl. 60 Smlouvy o založení Evropského společenství - zákaz vnitrostátního diskriminačního zdanění - čl. 60 má přímou právní účinnost ve prospěch FO a PO čl.států 2.2. Nepřímé daně - výslovný základ pro zmocnění k harmonizaci ve Smlouvě o ES - Čl. 93: odstranění přímých překážek k volnému obchodu - typický příklad pokročilé harmonizace u daně z přidané hodnoty (viz Směrnice Rady 112/2006 /ES. dříve tzv.: 6 směrnice ES) 2.3. Přímé daně - žádný výslovný základ pro zmocnění k harmonizaci ve Smlouvě o ES - čl. 94: všeobecná základní norma kompetence Komisi pro opatření - čl. 293 - druhá odrážka: odstranění dvojího zdanění v rámci členských států EU - dlouhodobé úvahy o harmonizaci daně z příjmů právnických osob 2.4. Soudní dvůr Evropských společenství (ESD) - http://curia.europa.eu - nepřímé daně: výklad práva EU (základní právní akt: směrnice) - řada závazných judikátů (vztahují se ke konkrétnímu případu, ale mají v příslušné oblasti závaznou platnost) 7
- jsou přehledně publikovány s číslem rozhodnutí - přímé daně: základní svobody ve smlouvě o ES - neporušení zákazu diskriminace 2.5. Rada ECOFIN - příslušná pro právní akty v oblasti daní - 27 členských států musí jednohlasně rozhodnout - obtížný politický koncensus právo veta - dlouhý legislativní proces 2.6. Jak hledat dokumenty EU - judikatura: eur-lex.europa.eu/rech naturel.do - dokumenty Komise: europa.eu/prelex/apcnet.cfm?cl=cs - e-mail: Tabint@datevnet.de 8
3. TŘETÍ KAPITOLA: FORMY VEDENÍ ÚČETNICTVÍ 3.1. Plný rozsah účetnictví - všechny účetní jednotky: - PO, které mají sídlo na území ČR - Zahraniční osoby, které v ČR podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů - FO, kteří jsou jako podnikatelé zapsáni v O.R./v závislosti na obratu (limit nad 25 mil. Kč ročně) - FO, vedou-li účetnictví na základě svého rozhodnutí - FO, jsou-li podnikateli a jsou účastníci sdružení bez právní subjektivity (je-li alespop jeden z účastníků účetní jednotkou) - FO, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní předpis - pro výše vyjmenované platí zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. v plném rozsahu 3.2. Zjednodušený rozsah účetnictví - vybrané účetní jednotky: PO, které jsou: - občanská sdružení/organizační složky s právní subjektivitou - církve, náboženské společnosti nebo církevní společnosti, které jsou právnickou osobou podle zvláštního zákona - obecně prospěšné společnosti, honební společnosti, nadační fondy, společenství vlastníků jednotek - bytová družstva, která nemají povinný audit, družstva založená za účelem zajišťování hospodářských nebo sociálních služeb svých členů FO, které jsou: 9
- pokud nemají povinný audit - ostatní (FO, PO), pokud tak stanoví zvláštní zákon 3.3. Plný rozsah účetnictví/dle Mezinárodních účetních standardů (IFRS) - obchodní společnosti/emitenti cenných papírů na regulovaném trhu cenných papírů (veřejný trh podnikání na kapitálovém trhu v ČR) - nově i jejich dceřiné společnosti pro účely konsolidace - přestože tuto povinnost emitenta v ČR neplní - účinnost až od vstupu ČR do EU (od 1.5.2004) - Nařízení ES č. 1606/2001 Evropského parlamentu z 19.7.2002 3.4. Jednoduché účetnictví - předpis ve znění účinném do 31.12.2003 - občanská sdružení/organizační jednotky/církve/církevní společnosti, které jsou právnickou osobou s celkovými ročními příjmy 3 mil. Kč 3.5. Daňová evidence - není upraveno účetními předpisy - určeno pro výběr daně podnikajících F0 3.6. Účetní metody - účetní jednotky ad 3.1. v plném rozsahu dle zákona - účetní jednotky ad 3.2. ve zkráceném rozsahu dle zákona - účetní jednotky ad 3.2. dle IFRS 10
3.7. Účetní výkaznictví - účetní jednotky ad 3.1. výkazy v plném rozsahu - účetní jednotky ad 3.2. výkazy ve zkráceném rozsahu - účetní jednotky ad 3.3. výkazy dle IFRS, nevztahuje se na ně zákonná norma dle předpisů v ČR (nemají předepsaný závazný formát) 3.8. Vlivy daňových zákonů na účetnictví ČR - dapová legislativa je silně provázána s účetnictvím - účetní hospodářský výsledek nutno upravit dle obsahu zákona o daních z příjmů (připočitatelné/odpočitatelné položky) - účetní metody dle zákona o účetnictví/prováděcích předpisů nejsou v některých případech akceptovány pro účely dapových zákonů - týká se všech typů vedení účetnictví (ad 3.1.-3.4.) 11
4. ČTVRTÁ KAPITOLA: ZÁKLADNÍ CHARAKTERISTIKA PROCESNÍCH A HMOTNĚ-PRÁVNÍCH PRAVIDEL DAŇOVÉ SOUSTAVY V ČR 4.1. Procesní pravidla (stanoveno zákonem) - stanovují závazné postupy poplatníka a správce daně - zákon č. 280/2009. Sb.: Dapový řád - obsáhlý dokument obsahuje celkem 264 paragrafů - viz publikace SAGIT sešit č. 750 (viz studijní materiály) 4.2. Hmotně právní pravidla (stanoveno zákony od 1993) - jsou rozdělena jednotlivými zákony v členění: přímé: Dap z příjmů fyzických a právnických osob Dap z nemovitostí Dap z převodu nemovitostí, dědická a darovací Dap silniční nepřímé Dap z přidané hodnoty Dap spotřební Daně ekologické 4.3. K čemu slouží soustava daní - zákonný prostředek k příjmům veřejných rozpočtů státu - výběr a kontrola plnění dapových povinností - větší část je příjmem státního rozpočtu 12
- menší část je příjmem krajů, měst a obcí - veškerou správu a výběr daní zajišťují Finanční úřady - každý poplatník má svého místně příslušeného správce daně - Finančních úřadů je v současné době 199 - Celkově zaměstnává včetně FŘ a GFŘ - cca 15.000 pracovníků 4.4. Trestně-právní odpovědnost - neplacení daně, nebo její krácení je trestným činem - upravuje Trestní zákon: - hlava VI trestné činy hospodářské 240 zkrácení daně/poplatků a podobné platby 241 neodvedení daně, pojistného na sociální zabezpečení 242 zvláštní ustanovení o účinné lítosti 243 nesplnění oznamovací povinnosti v dapovém řízení 244 porušení předpisů o nálepkách a jiných předmětem 245 padělání a pozměnění předmětů k označení zboží 246 padělání a pozměnění známek 13
5. PÁTÁ KAPITOLA: ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Č. 586/1992 SB., VE ZNĚNÍ POZD.ZMĚN 5.1. Členění zákona část speciální: - dap z příjmů fyzických osob: 1-16 - dap z příjmů právnických osob: 17-21 část společná: 22-40 5.2. Daň z příjmů fyzických osob - ze závislé činnosti a funkčních požitků - 6 (zaměstnanci a ostatní) - z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti - 7 (OSVČ) - z kapitálového majetku - 8 - z pronájmu - 9 - z ostatních příjmů - 10 5.3. Členění jednotlivých typů zdanění - vymezuje předmět daně (za co se platí) - vymezuje event. osvobození od daně - vymezuje základ daně a dapovou ztrátu - stanovuje nezdanitelnou část daně (dary, apod). - určuje sazbu daně - vymezení co je a není dapovým nákladem/připočitatelné a odpočitatelné položky obsahuje společná část shodně i pro právnické osoby 14
5.4. Daň z příjmů právnických osob Konkrétně vymezuje: - poplatníky daně - zdapovací období - předmět daně - osvobození od daně - základ daně a položky snižující základ daně - sazbu daně 5.5. Společná ustanovení - zdroj příjmů - základ daně - výdaje/náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů - co nelze považovat za výdaje/náklady podle předchozí odrážky - odpisy hmotného a nehmotného majetku - vstupní cena a vyloučení vybraného majetku z odepisování - odpisové skupiny, délka a možné formy odepisování - navazující příloha k zákonu (specifikace dle SKP skupiny 1-6) - položky odpočitatelné od základu daně - sleva na dani (vybraní poplatníci) - zvláštní sazba daně - ustanovení o zálohách na dap/minimální výše, zajištění daně - zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů dapové přiznání fyzických osob/upřesnění dalších povinností 15
dapové přiznání právnických osob/upřesnění dalších povinností - přechodné a závěrečné ustanovení Přílohy k zákonu: Třídění hmotného majetku do odpisových skupin v uspořádání dle Standardní klasifikace produkce SKP: Odpisová skupina 1: položky 1-26 Odpisová skupina 2: položky 2-81 Odpisová skupina 3: položky 3-45 Odpisová skupina 4: položky 4-22 Odpisová skupina 5: položky 5-39 Odpisová skupina 6: položky 6-8 Odpis: 3 roky Odpis: 5 let Odpis: 10 let Odpis: 20 let Odpis: 30 let Odpis: 50 let 5.6. Závěr k zákonu o daních z příjmů - jeden z nejvíce komplikovaných zákonů v soustavě daní - podléhá neustálé novelizaci - orientace v jeho aktuálním znění je velmi obtížná i pro zdatné odborníky - Viz publikace SAGIT: sešit č. 801 (DANĚ Z PŘÍJMŮ 2011) 16
6. ŠESTÁ KAPITOLA: DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB KOMENTÁŘ K PŘIZNÁNÍ ZA ROK 2010 6.1. Postup při vyplňování - Tiskopis přiznání vzor č. 17 - viz příloha k učebnímu materialu 6.2. Základní orientace - Titulní strana - II. Oddíl: dílčí základ daně, základ daně, ztráta - rekapitulace dílčích základů daně - přílohy: Základní: - (zadní strana dap.přiznání) rekapitulace příloh, podpis Speciální: - Příloha č. 1-7 ZDP (příjmy z podnikání) - Příloha č. 2-9,10 (příjmy z pronájmu a ostat.příjmy) Možnosti vyplnění: - ručně na tiskopisu, který je k dispozici na každém FÚ - elektronicky na tiskopisu, který je na řadě internetových adres, - (provádí rovněž potřebné součty a převody mezi přílohami) Kdo podává dapové přiznání: ( 38g ZDP v platném znění) - zaměstnanec, který má další příjmy za rok vyšší jak 6.000,- Kč - ostatní osoby, které mají příjmy za rok vyšší jak 15.000,- Kč 17
7. SEDMÁ KAPITOLA: DAŇ DĚDICKÁ, DAŇ DAROVACÍ A DAŇ Z PŘEVODU NEMOVITOSTÍ ( MAJETKOVÉ DANĚ ) 7.1. Tyto daně představují samostatný zákon: - č. 357/1992 Sb, ve znění pozdějších změn - poplatník, předmět daně - základ daně - společná ustanovení Kategorie dědiců (3 skupiny) Sazby daně dědické/darovací podle jednotlivých skupin 1-3 Sazba daně z převodu nemovitostí - Vyměření a splatnost daní - Osvobození od daně dědické/darovací a daně z převodu nem. - Dapové přiznání - Lhůty pro vyměření - Ustanovení přechodná a závěrečná 7.2. Závěr k trojdani - méně častá dap - je však povinností poplatníka přiznání podat a ve stanovené lhůtě dap zaplatit - pozor na notářské poplatky, tyto nejsou součástí daně 18
8. OSMÁ KAPITOLA: DAŇ Z NEMOVITOSTÍ 8.1. Daň představuje samostatný zákon: - č. 338/1992 Sb., ve znění pozdějších změn Prováděcí předpisy: vyhl. č. 12/1993 Sb. předpis o cenách pozemků dle kat.území - dap z pozemků (část první) předmět, poplatníci daně, osvobození od daně základ daně, sazba daně - dap ze staveb (část druhá) předmět, poplatníci daně, osvobození od daně základ daně, sazba daně - společná ustanovení (část třetí) dapové přiznání, vyměření a placení daně - zmocpovací ustanovení (část čtvrtá) - přechodná a závěrečná ustanovení (část pátá) - aktuální tiskopis přiznání k dani z nemovitostí Vzor č. 11 základní principy při vyplpování žádosti/změn (musí řešit zpravidla každý majitel nemovitostí) 19
9. DEVÁTÁ KAPITOLA: STRUČNÁ CHARAKTERISTIKA OSTATNÍCH DANÍ: Dap silniční Daň silniční zákon č. 16/1993 Sb., ve zn.p.z. Daň spotřební zákon č. 353/1992 Sb., ve zn.p.z. Daně ekologické zákon č. 261/2007 Sb., ve zn.p.z. - ze zemního plynu (část čtyřicátápátá) - z pevných paliv (část čtyřicátášestá) - z elektřiny (část čtyřicátásedmá) - předmět, osvobození od daně - poplatníci daně, základ a sazba daně - slevy na dani, dapové přiznání Dap spotřební (správce daně: Celní správa) - dap z alkoholických nápojů - dap z tabákových výrobků - dap z minerálních olejů motorové benzíny, oleje zkapalněné ropné plyny Daně ekologické (správce daně: Celní správa) - zavedeny až v roce 2008 (v rámci zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů ) - cílem je zpoplatnění znečišťování životního prostředí 20
10. DESÁTÁ KAPITOLA: DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY 10.1. Daň tvoří samostatný zákon č. 235/2004 Sb., ve zn.p.z. - jde v současné době o nejpropracovanější zákonnou normu v rámci harmonizace v EU - významná změna v pravidlech při vstupu do EU k 1.5.2004 - problém častých dapových podvodů 10.2. Základní principy daně - plátce/neplátce - hranice plátcovství 1 mil. Kč - vymezení ekonomické činnosti soustavná činnost výrobců/obchodníků/provozovatelů služeb soustavná činnost vykonávaná podle zvl. právních předpisů nezávislé činnosti (lékaři/advokáti/notáři/auditoři, apod.) využití hmotného/nehmotného majetku za účelem získání příjmů pokud je tento majetek využíván soustavně - osoba povinná k dani: každá fyzická i právnická osoba uskutečpující ek.činnosti bez ohledu, zda byla/nebyla založena za účelem podnikání - již neplatí vymezení statutu/předmětu podnikání na tzv. hlavní a doplpkovou činnost u neziskových organizací 10.3. Sazby daně - historie (zatím vždy v ČR sazby 2) od 1.5.2004 do 31.12.2007 (5% a 19%) 21
od 1.1.2008 dosud (9ˇ% a 19%) úvahy: od X/2011 nebo I/2012 jedna sazba: 19%?? s vyjímkami (složitá diskuse) - řešeno samostatnými přílohami k zákonu: příloha č. 1 (dodání zboží snížená sazba) příloha č. 2 (poskytnutí služeb snížená sazba) příloha č. 3 (stavební a montážní práce snížená sazba) 10.4. Základní pravidla pro prodej (daň na výstupu) - vývoz do zemí EU (doklad o předání příjemci) - vývoz do třetí země (mimo EU) doklad o vyvezení přes hranice ČR (CMR, či jiný přepravní doklad) - dodavatel odpovídá na skutečnost, že si ověřil, zda je - odběratel plátce (číslo plátce tzv. wat ) - lze ověřit v registru plátců EU 10.5. Základní pravidla pro nákup (daň na vstupu) - plátce (ekonomická činnost) - má/nemá na výstupu osvobozenou činnost od daně - nárok na odpočet je možnost, nikoliv povinnost - nemá: může uplatnit nárok na odpočet daně v plné výši - má: může uplatnit nárok na odpočet pouze v poměrné výši 22
10.6. Problematika neziskových organizací - nároky na odpočet s ohledem na významný objem osvobozených plnění na výstupu jsou poměrně složitou a administrativně náročnou agendou - vznikají v podstatě 3 skutečnosti: nároky na odpočet v plné výši (specifikace v zákoně) nároky na odpočet v poměrné výši (koeficient) žádné nároky na odpočet související s plněním osvobozeným na výstupu 10.7. Problematika daně u veřejných vysokých škol - provozuje ekonomickou činnost - výnosy z dotací jsou osvobozeny od daně - specifikace poměrných odpočtů příklady jednotlivých typů činností a možné zásady uplatoování daně: na vstupu na výstupu 23
11. KAPITOLA JEDENÁCTÁ: DAŇOVÝ ŘÁD 11.1. Procesní vlivy na jednotlivé daňové zákony - souvisí s povinnostmi poplatníka - každý hmotně-právní daoový předpis má procesní povinnosti 11.2. Praktická pomůcka návodu jak postupovat - SAGIT: sešit 750 Dapový řád a dapové zákony (vybraná ustanovení k jednotlivým dapovým zákonům týkající se jen procesu ) - dap z nemovitostí - trojdap - dap z příjmů - dap silniční - dap z přidané hodnoty - dap spotřební - ekologické daně - omezení plateb v hotovosti 24
12. KAPITOLA DVANÁCTÁ: MEZINÁRODNÍ ZDANĚNÍ A ÚVAHY EU O REGULACI DANÍ 12.1. Mezinárodní zdanění - smyslem je zamezení tzv. dvojího zdanění - většina států má mezi sebou uzavřeny tzv. SMLOUVY O ZAMEZENÍ DVOJÍHO ZDANĚNÍ - Těchto smluv má ČR sjednáno celkem 77 (viz seznam: SAGIT č. 809 - str. 219) - Jednotlivé smlouvy samostatně vymezují některé sazby a povinnosti daně v rámci sjednané úmluvy - příslušná dapová sazba je zpravidla nižší než národní sazba - sjednaná sazba dle smlouvy je vždy závazná - má vždy přednost před národní úpravou - typickým příkladem jsou např. licenční poplatky/dividendy - odvedená dap dle takto platné smlouvy je považována za splnění dapové povinnosti poplatníka v jeho dapovém domicilu (řada variant řešení: od přímého zápočtu, po potvrzení od FÚ) - příklady některých smluv (např. Švýcarsko) - příklady možné dapové optimalizace v rámci aplikace těchto mezinárodních smluv - příklady nespolupracujících států dapové ráje, apod. - postupy správců daně k aktivitám poplatníků s tzv. nespolupracujícími státy 12.2. Úvahy EU o daňové regulaci/harmonizaci - obecná rovina 25
- speciální rovina - současný stav - uvažované výhledy - obecně by EU chtěla regulovat vše 26
13. ZÁVĚRY A SHRNUTÍ SEMINÁŘE Část 1: 18.3.2011 - Úvod do účetnictví, regulace v ČR a EU, formy vedení účetnictví a harmonizace účetního výkanictví - Dapová politika EU, dapový systém v ČR (hmota a proces) - Provázanost účetnictví a daní v ČR negativní vlivy na věrné zobrazení předmětu účetnictví Část 2: 25.3.2011 - Jednotlivé dapové zákony daně přímé a nepřímé, jejich stručná charakteristika a funkce - Vzorové dapové přiznání daně z příjmů fyzických osob a daně z nemovitostí (dle současně platných závazných vzorů MF) - Význam a funkce mezinárodního zdanění, výhody a nevýhody pro jednotlivé státy - Úvahy EU o regulaci/harmonizaci dapové politiky 27
14. SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY [1] Anonymus: Lexikon PRÁVO EVROPSKÉ UNIE, Sagit 2004. [2] Anonymus: TABULKY A INFORMACE PRO DANĚ A PODNIKÁNÍ, ASPI 2010. [3] Anonymus: DAŇOVÉ A NEDAŇOVÉ VÝDAJE A-7, PORADCE, S.R.O. 2010. [4] Anonymus: Jednotlivé dapové zákony dle platné legislativy v ČR od roku 1993. [5] Kovanicová: NOVÁ ABECEDA ÚČETNÍCH ZNALOSTÍ PRO KAŽDÉHO BOVA POLYGON 1996. [6] Kovanicová: JAK POROZUMNĚT SVĚTOVÝM, EVROPSKÝM, ČESKÝM ÚČETNÍM VÝKAZŮM BOVA POLYGON 2004. [7] Kolektiv autorů: Téma - VYSOKÉ ŠKOLY, Auditor č.1/2010, Komora auditorů ČR: 2010. [8] Vzory dapových tiskopisů a závazné postupy. URL:<http://csd.mfcr.cz> [cit. 2011-03-02]. [9] Zveřejpování výsledků z účetních závěrek. URL:<http://justice.cz> [cit. 2011-03-02]. 28
15. PŘÍLOHY 1. Tiskopis přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2010 vzor č. 17 2. Pokyny k vyplnění dapovéhé přiznání z příjmů fyzických osob za zdapovací období (kalendářní rok) 2010 29
Neţ začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu v, v e, pro 01 Daňové identif ikační číslo C Z 02 Rodné číslo / 03 DAP 1 ) řádné oprav né dodatečné X Důvody pro podání dodatečného DAP zjištěny dne Otisk podacího razítka finančního úřadu 04 Kód rozlišení ty pu DAP 2 ) Datum 05 DAP zpracoval a předkládá daňový poradce na základě plné moci k zastupování, která by la podána správ ci daně před uply nutím neprodloužené lhůty 1) ano ne X 05a Zákonná pov innost ov ěření účetní záv ěrky auditorem 1) ano ne X P Ř I Z N Á N Í k dani z příjmů fyzických osob podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon") za zdaňovací období (kalendářní rok) 2010 nebo jeho část 2 ) od dále jen "DAP" do 1. ODDÍL - Údaje o poplatníkovi 06 Příjmení 07 Rodné příjmení 08 Jméno(-a) 09 Titul 10 Státní příslušnost 11 Číslo pasu Adresa místa pobytu v den podání DAP 12 Obec 13 Ulice / část obce 14 Číslo popisné / orientační 15 PSČ 16 Telefon / mobilní telefon 17 Fax / e-mail 18 Stát Adresa místa pobytu k poslednímu dni kalendářního roku, za který se daň vyměřuje Řádky 19 až 22 v y plňte pouze v případě, že adresa k poslednímu dni kalendářního roku, za který se DAP podáv á, je rozdílná od adresy v den podání DAP. 19 Obec 20 Ulice / část obce 21 Číslo popisné / orientační 22 PSČ Adresa místa pobytu na území České republiky, kde se poplatník obvykle ve zdaňovacím období zdrţoval Řádky 23 až 28 v y plňte pouze v případě, že nemáte by dliště (trv alý poby t) na území České republiky. 23 Obec 24 Ulice / část obce 25 Číslo popisné / orientační 26 PSČ 27 Telefon / mobilní telefon 28 Fax / e-mail 29 Kód státu - v y plní jen daňový nerezident 29a Výše celosv ětových příjmů Kč 30 Spojení se zahraničními osobami 1 ) ano ne X 25 5405 MFin 5405 vzor č. 17 1 30
2. ODDÍL - Dílčí základ daně, základ daně, ztráta 1. Výpočet dílčího základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních poţitků ( 6 zákona) poplatník finanční úřad 31 32 33 Úhrn příjmů od v šech zaměstnavatelů Úhrn pov inného pojistného podle 6 odst. 13 zákona Daň zaplacená v zahraničí podle 6 odst. 14 zákona 34 Dílčí základ daně podle 6 zákona (ř. 31 + ř. 32 - ř. 33) Úhrn příjmů plynoucí ze zahraničí zv ýšený o povinné 35 pojistné podle 6 odst. 13 zákona 2. Dílčí základy daně z příjmů fyzických osob podle 6, 7, 8, 9 a 10 zákona, základ daně a ztráta 36 Dílčí základ daně ze záv islé činnosti podle 6 zákona (ř. 34) 36a Dílčí základ daně ze závislé činnosti podle 6 zákona po vynětí (ř. 36 - úhrn vyňatých příjmů ze zdrojů v zahraničí podle 6 zákona nebo ř. 36) 37 Dílčí základ daně nebo ztráta z podnikání a z jiné samostatné v ýdělečné činnosti podle 7 zákona (ř. 113 přílohy č. 1 DAP) 38 Dílčí základ daně z kapitálov ého majetku podle 8 zákona 39 40 41 Úhrn řádků (ř. 37 + ř. 38 + ř. 39 + ř. 40). 41a Úhrn dílčích základů daně podle 7 až 10 zákona po v y nětí (ř. 41 - úhrn v y ňatých příjmů ze zdrojů v zahraničí podle 7 až 10 42 Základ daně (36a + kladná hodnota z ř. 41a) 43 (neobsazeno) 44 45 Základ daně po odečtení ztráty (ř. 42 - ř. 44) 46 Odst. 1 zákona (hodnota daru/darů) Dílčí základ daně nebo ztráta z pronájmu podle 9 zákona (ř. 206 přílohy č. 2 DAP) Dílčí základ daně z ostatních příjmů podle 10 zákona (ř. 209 přílohy č. 2 DAP) Uplatňov aná v ýše ztráty - v zniklé a v y měřené za předcházející zdaňovací období maximálně do v ýše ř. 41a Částka podle 15 3. ODDÍL - Nezdanitelné části základu daně, odčitatelné poloţky a daň celkem Počet Počet měsíců měsíců 47 48 49 50 51 52 53 Odst. 3 a 4 zákona (odečet úroků) Odst. 5 zákona (penzijní připojištění) Odst. 6 zákona (živ otní pojištění) Odst. 7 zákona (odborové příspěvky ) Odst. 8 zákona (úhrada za další v zdělávání) 34 odst. 4 zákona (v ýzkum a v ýv oj) Další částky 54 Úhrn nezdanitelných částí základu daně a položek odčitatelných od základu daně (ř. 46 + ř. 47 + ř. 48 + + ř. 49 + ř. 50 + ř. 51 + ř. 52 + ř. 53) 55 Základ daně snížený o nezdanitelné části základu daně a položky odčitatelné od základu daně (ř. 45 - ř. 54) 56 Základ daně zaokrouhlený na celá sta Kč dolů 57 Daň podle 16 zákona 58 Daň podle 16 zákona (ř. 57) nebo částka z ř. 330 přílohy č. 3 DAP 4. ODDÍL - Daň celkem, ztráta 59 60 61 62 (neobsazeno) Daň celkem zaokrouhlená na celé Kč nahoru (ř. 58) Daňová ztráta - zaokrouhlená na celé Kč nahoru bez znaménka mínus Slev y celkem podle 35 odst. 1 zákona 5. ODDÍL - Uplatnění slev na dani a daňového zvýhodnění 63 Slev a podle 35a nebo 35b zákona 2 31
Tab. č. 1 ÚDAJE O MANŢELCE (MANŢELOVI) Příjmení, jméno, titul manželky (manžela) Rodné číslo Částka podle 35ba odst. 1 64 písm. a) zákona (na poplatníka) Počet měsíců 24 84 Počet měsíců 65a) písm. b) zákona (na manželku/manžela) 65b) písm. b) zákona (na manželku/manžela, která/který je držitelem ZTP/P) písm. c) zákona (na poživ atele invalidního důchodu 66 pro inv aliditu prv ního nebo druhého stupně) písm. d) zákona (na poživ atele invalidního důchodu 67 pro invaliditu třetího stupně) 68 písm. e) zákona (na držitele průkazu ZTP/P) 69 písm. f ) zákona (studium) 70 71 Úhrn slev na dani podle 35, 35a, 35b a 35ba zákona (ř. 62 + ř. 63 + ř. 64 + ř. 65a + ř. 65b + ř. 66 + ř. 67 + ř. 68 + ř. 69) Daň po uplatnění slev podle 35, 35a, 35b a 35ba zákona (ř. 60 - ř. 70) 24 84 Tab. č. 2 ÚDAJE O DĚTECH ŢIJÍCÍCH V DOMÁCNOSTI Příjmení a jméno(-a) 1 Rodné číslo 2 Počet měsíců 3 Počet měsíců se ZTP/P 4 1 2 3 4 Celkem 72 73 74 Daňové zv ýhodnění na v y živ ované dítě Slev a na dani (částka z ř. 72, uplatněná maximálně do v ýše daně na ř. 71) Daň po uplatnění slev y podle 35c zákona (ř. 71 - ř. 73) 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 87a 88 Daňov ý bonus (ř. 72 - ř. 73) Úhrn v y placených měsíčních daňových bonusů podle 35d zákona (v četně případného doplatku na daňovém bonusu) Rozdíl na daňov ém bonusu (ř. 75 - ř. 76) Poslední známá daň Zjištěná daň podle 141 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu (ř. 74) Rozdíl řádků (ř. 79 - ř. 78) : zv ýšení (+) částka daně se zv y šuje, snížení (-) částka daně se snižuje Poslední známá daň - daňov á ztráta podle 5 zákona Zjištěná ztráta podle 141 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu (ř. 61) Rozdíl řádků (ř. 82 - ř. 81) : zv ýšení (+) - daňov á ztráta se zv y šuje, snížení (-) daňová ztráta se snižuje Úhrn sražených záloh na daň z příjmů ze záv islé činnosti a z f unkčních požitků (po slev ách na dani) Na zbýv ajících zálohách zaplaceno poplatníkem celkem Zaplacená daň stanovená paušální částkou podle 7a zákona Sražená daň podle 36 odst. 6 zákona (státní dluhopisy ) Sražená daň podle 36 odst. 7 zákona Zajištěná daň plátcem podle 38e zákona 6. ODDÍL - Dodatečné DAP 7. ODDÍL - Placení daně 89 Sražená daň podle 38f odst. 12 zákona 90 91 Zaplacená daňová povinnost (záloha) podle 38gb odst. 4 zákona Zbýv á doplatit (ř. 74 - ř. 77 - ř. 84 - ř. 85 - ř. 86 - ř. 87 - ř. 87a - - ř. 88 - ř. 89 - ř. 90) : (+) zbýv á doplatit, (-) zaplaceno v íce 3 32
PŘÍLOHY DAP: Ve sloupci uveďte počet listů příloh. Název přílohy Příloha č. 1 - Výpočet dílčího základu daně z příjmů z podnikání a z jiné samostatné v ýdělečné činnosti ( 7 zákona)" Příloha č. 2 - Výpočet dílčích základů daně z příjmů z pronájmu ( 9 zákona) a z ostatních příjmů ( 10 zákona)" Příloha č. 3 - Výpočet daně z příjmů ze zahraničí ( 38f zákona)" v četně Samostatných listů 1. oddílu Účetní závěrka poplatníka, který v ede účetnictv í Seznam pro poplatníky uplatňující nárok na v y loučení dvojího zdanění podle 38f odst. 10 zákona "Potv rzení o zdanitelných příjmech ze záv islé činnosti a z f unkčních požitků a o sražených zálohách na daň a daňov ém zv ýhodnění" za příslušné zdaňovací období od v šech zaměstnavatelů (např. podle 38j odst. 3 zákona) Doklad o posky tnutém daru Potv rzení o posky tnutém úv ěru na by tov é potřeby a o v ýši úroků z tohoto úv ěru Potv rzení o zaplacených částkách na penzijní připojištění Potv rzení o zaplacených částkách na soukromé živ otní pojištění Potv rzení o zaplacené úhradě na další v zděláv ání Důvody pro podání dodatečného DAP Další přílohy v ýše neuvedené Počet listů příloh celkem 0 PROHLAŠUJI, ŢE VŠECHNY MNOU UVEDENÉ ÚDAJE V TOMTO PŘIZNÁNÍ JSOU PRAVDIVÉ A ÚPLNÉ A STVRZUJI JE SVÝM PODPISEM Údaje o zástupci: Kód zástupce: Jméno(-a) a příjmení / Název právnické osoby Datum narození / Evidenční číslo osv ědčení daňového poradce / IČ právnické osoby Fyzická osoba oprávněná k podpisu (je-li zástupce právnickou osobou), s uvedením vztahu k právnické osobě (např. jednatel, pověřený pracovník apod.) Jméno(-a) a příjmení / Vztah k právnické osobě Daňový subjekt / osoba oprávněná k podpisu Datum Vlastnoruční podpis daňového subjektu / osoby oprávněné k podpisu Otisk razítka 1 ) Označte křížkem odpov ídající v ariantu 2) Údaj v y plňte, pouze máte-li kód rozlišení ty pu DAP v případech uv edených v 38gb zákona a dále v případech uv edených v 239 a 244 zákona č. 280/2009 Sb., daňov ého řádu v e znění pozdějších předpisů. Otisk podacího razítka finančního úřadu ŢÁDOST O VRÁCENÍ PŘEPLATKU NA DANI Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Podle ust. 154 a 155 zákona č. 280/2009 Sb., daňov ého řádu, v e znění pozdějších předpisů, žádám o v rácení: přeplatku na dani z příjmů f y zických osob Kč. Přeplatek zašlete na adresu: nebo v raťte na účet v edený u kód banky Vlastník účtu V dne č. specifický symbol měna, v e které je účet v eden Podpis poplatníka (zástupce) 4 33