Zneužití daňového práva versus legální optimalizace daňové povinnosti Z33, JUDr. Ing. Hana Skalická, Ph.D., BA

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "Zneužití daňového práva versus legální optimalizace daňové povinnosti Z33, JUDr. Ing. Hana Skalická, Ph.D., BA"

Markéta Brožová
před 5 lety
Počet zobrazení:

1 Zneužití daňového práva versus legální optimalizace daňové povinnosti Z33, JUDr. Ing. Hana Skalická, Ph.D., BA

2 Anotace Česká legislativa institut zneužití práva neupravuje. Soudy (EU i české) se již vícekrát ve svých rozhodnutích o tento institut opřely. V těchto případech bylo žalovaným uloženo, aby doplatili daň včetně příslušných sankcí, přestože tito neporušili žádný právní předpis. Institut zneužití práva začínají aplikovat již i finanční úřady v rámci daňových řízení. Kde leží hranice mezi optimalizací daňové povinnosti a zneužitím (daňového) práva? Lze tento primárně občanskoprávní institut bez dalšího převzít a aplikovat ve veřejném právu? 2

3 Cíl Stanovit hranici mezi legální optimalizací daňové povinnosti a zneužitím práva, včetně důsledků aplikace doktríny zneužití práva pro daňové subjekty. K naplnění cíle je nutná: - Analýza právních úprav ve vybraných zemích - Analýza judikátů Soudního dvora Evropské unie a vybraných národních soudů 3

4 Publikační činnost k tématu v rámci výzkumu JIŽ VYŠLO: - DPH: Zneužití práva, Bulletin Komory daňových poradců ČR, ročník 2011, č. 6 - Daň z příjmů fyzických osob: Zneužití práva, Bulletin Komory daňových poradců ČR, ročník 2012, č. 3 - Zneužití daňového práva versus legální optimalizace daňové povinnosti, Sborník z konference Daně teorie a praxe 2012, září 2012 VYJDE: - Příloha časopisu Daňový expert na téma Zneužití daňového práva (předpokládaný rozsah cca stran), nutno odevzdat do

5 Použitelná literatura k dalšímu výzkumu Luc De Broe, International Tax Planning and Prevention of Abuse. Volume 14, Doctoral Series, IBFD Academic Council, 2008 Feria, R., de la Vogenauer, S., Prohibition of abuse of law : a new general principle of EU law? Studies of the Oxford Institute of European and Comparative Law. Oxford Hart Publishing 2011 Valz, C., La Pietra, L. Abuse of law and tax litigation amnesty procedure. Tax planning international : European tax service. - London. - Vol. 13 (2011), no. 2 (February) ; p Fantozzi, A., Mameli, G.: The Italian abuse of law doctrine for taxation purposes. Bulletin for international taxation. - Amsterdam. - Vol. 64 (2010), no. 8/9 ; p Prebble, Z., Prebble, J. Comparing the general anti-avoidance rule of income tax law with the civil law doctrine of abuse of law. Bulletin for international taxation. - Amsterdam. - Vol. 62 (2008), no. 4 ; p O'Brien, D. Anti-avoidance, abuse of law and VAT: where are we now? Irish tax review. - Dublin. - Vol. 21 (2008), no. 6 ; p

6 Definice zneužití práva dle teorie práva Situace, kdy někdo vykoná své subjektivní právo k neodůvodněné újmě někoho jiného nebo společnosti; takovéto chování, jímž se dosahuje výsledku nedovoleného, je jenom zdánlivě dovolené. O chování toliko zdánlivě dovolené jde z toho důvodu, že objektivní právo nezná chování zároveň dovolené a zároveň nedovolené; vzhledem k tomu, že ze zásady lex specialis derogat legi generali vyplývá, že zákaz zneužití práva je silnější, než dovolení dané právem, není takové chování výkonem práva, ale protiprávním jednáním. Knapp, V.: Teorie práva. C. H. Beck 6

7 Definice zneužití práva v českém právním řádu není definován v žádném nyní platném ani účinném zákoně v České republice zmíněn je pouze v následujících zákonech: č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí ohledně zneužití rodičovských práv, č. 119/1990 Sb., o soudní rehabilitaci, a to ve vztahu ke zneužití vlastnického práva č. 221/2006 Sb., o vymáhání práv z průmyslového vlastnictví ve vztahu ke zneužití práva na informace. V zákoně č. 89/2012 Sb., občanském zákoníku tento termín s účinností od bude zmíněn v 8 následovně: Zjevné zneužití práva nepožívá právní ochrany. 7

8 Shrnutí zásadní judikatury k tématu Soudní dvůr Evropské unie C-255/02 - Halifax ze dne : o zneužití práva se jedná, pokud jsou splněny následující podmínky: 1. Výsledkem dotčených plnění přes formální použití podmínek stanovených relevantními ustanoveními šesté směrnice a vnitrostátních předpisů provádějících tuto směrnici bylo získání daňového zvýhodnění, jehož poskytnutí by bylo v rozporu s cílem sledovaným těmito ustanoveními. 2. Ze všech objektivních okolností musí vyplývat, že jediným účelem dotčených plnění je získání daňového zvýhodnění. Zákaz zneužití přitom není relevantní, pokud dotčená plnění mohou mít jiné odůvodnění než pouhé dosažení daňových zvýhodnění vůči daňovým orgánům. 8

9 Shrnutí zásadní judikatury k tématu Soudní dvůr Evropské unie Záleží především na tom, zda činnost objektivně nemá žádné jiné vysvětlení než zajistit daňové zvýhodnění.... V daňové oblasti platí, že daňoví poplatníci si mohou uspořádat svoje podnikání tak, aby si snížili svou daňovou povinnost. Neexistuje ovšem žádná povinnost podnikat takovým způsobem, aby se zvýšil daňový příjem státu. Základní zásadou je svoboda vybrat si co nejméně zdanitelný způsob provozování podnikání, aby se minimalizovaly náklady. Taková svoboda volby však existuje pouze v rozsahu legálních možností stanovených režimem DPH. generální advokát M. Poiarese Madura ve stanovisku k případu Halifax C-425/06 Part Service ze dne : Aby se jednalo o zneužití práva, postačí, když dosažení daňového zvýhodnění je hlavním účelem, nikoli jediným. 9

10 Shrnutí zásadní judikatury k tématu Nejvyšší správní soud ČR ANO, o zneužití práva se jedná: sp. zn. 1 Afs 107/2004 dne sdružení země, voda, vzduch, sp. zn. 1 Afs 35/2007 prosinec 2007 sp. zn. 5 Afs 58/2011 z sp. zn. 2 Afs 83/2010 z (DPH), NE, o zneužití práva se nejedná: - čj. 2 Afs 178/ ze dne čj. 7 Afs 55/ ; ze dne čj. 2 Afs 40/ ze dne

11 Závěr Aby se jednalo o zneužití daňového práva, musí být splněny dvě podmínky: výsledkem transakce je získání daňového zvýhodnění, jehož poskytnutí je v rozporu s cílem sledovaným relevantními ustanoveními právního předpisu, hlavním (nikoli jediným) účelem transakce je získání daňového zvýhodnění. Na druhou stranu: daňové subjekty mají právo uspořádat si svoje podnikání tak, aby si snížily svoji daňovou povinnost; neexistuje žádná povinnost podnikat takovým způsobem, aby se zvýšil daňový příjem státu; podnikatelé si mohou vybrat si co nejméně zdanitelný způsob provozování podnikání, aby se minimalizovaly náklady (v rozsahu legálních možností). 11

12 Kde je tedy hranice? Tax law should not become a sort of legal wild-west in which virtually every sort of opportunistic behaviour has to be tolerated so long as it conforms with a strict formalistic interpretation of the relevant tax provisions and the legislature has not expressly taken measures to prevent such behaviour. AG Maduro, Halifax plc, C , 77 12

13 Děkuji za pozornost

Podobné dokumenty

Zneužití práva v kontextu mezinárodního daňového plánování

Zneužití práva v kontextu mezinárodního daňového plánování JUDr. Ing. Hana Skalická, Ph.D., BA 16. 5. 017 Zneužití práva Teorie práva zneužitím práva je situace, kdy někdo vykoná své subjektivní právo