Použití výstupů účetnictví při oceňování lesa a lesního podniku

Transkript

1 , Brno Kurz oceňování lesa Ústav lesnické a dřevařské ekonomiky a politiky Použití výstupů účetnictví při oceňování lesa a lesního podniku Ing. Petra Hlaváčková, Ph.D. petra.hlavackova@mendelu.cz

2 Obsah princip účetnictví náklady, výnosy a výsledek hospodaření účetní závěrka

3 Princip účetnictví definice vznik a vývoj předmět funkce význam

4 Princip účetnictví evidenční systémy druhy účetních systémů regulace a harmonizace metodické prvky účetnictví

5 Finanční účetnictví v LH AKTIVA Rozvaha ke dni. PASIVA Pohledávky za upsaný základní kapitál Vlastní kapitál Dlouhodobý majetek Základní kapitál Dlouhodobý nehmotný majetek Kapitálové fondy Dlouhodobý hmotný majetek Fondy tvořené ze zisku Dlouhodobý finanční majetek Výsledek hospodaření Oběžný majetek Cizí kapitál Zásoby Dlouhodobé závazky Pohledávky Krátkodobé závazky Krátkodobý finanční majetek Rezervy Časové rozlišení Časové rozlišení AKTIVA CELKEM = PASIVA CELKEM

6 Lesní majetek DHM neodpisovaný (úč. skupina 3) lesní pozemky + lesní porosty vstupní cena hodnota pozemku + lesního porostu v ocenění dle zákona o oceňování majetku a vyhlášky DFM (úč. sk. 6) lesní pozemek pořízený za účelem uložení volných peněžních prostředků hodnota nově vysázeného lesa není technickým zhodnocením

7 Lesní hospodářské plány DNM (úč. sk. 1) vstupní cena nad 6 tis. odpisuje se LHP v digitalizované podobě příspěvek od MZe vstupní cena snížená o příspěvek

8 Zásoby vlastní výroby oběžný majetek zásoby vlastní výroby (úč. skupina 12) Vytěžené dříví dle stavu rozpracovanosti lokality P, OM, ES Zásoby sazenic ve školkách rozpracovaná výroba operativně technická evidence porostní zásoba dříví není oběžným majetkem

9 Rezerva na pěstební činnost Legislativní úprava: zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů české účetní standardy (standard č. 4) zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví vyhláška č. 5/22 Sb.

10 Rezerva na pěstební činnost smyslem je neodebrat lesnímu hospodáři v okamžiku realizace výnosů zdaněním prostředky, které by mu následně chyběly při provádění pěstebních prací pěstební činnost dle zákona: obnova lesa a veškeré výchovné činnosti prováděné na porostech do 4 let jejich věku ochrana lesa a opatření k obnově porostů s nevhodnou nebo náhradní dřevinou skladbou

11 Rezerva na pěstební činnost rezerva na pěstební činnost se vytváří podle výše vytěženého objemu dřevní hmoty v m 3 výši si poplatník stanoví sám v rozpočtu nákladů na pěstební činnost daňově uznatelným nákladem rezerva se čerpá při realizaci prací pěstební činnosti, a pokud tyto práce nejsou realizovány v rozpočtovaném objemu, rezerva se zruší

12 Rezerva na pěstební činnost peněžní prostředky ve výši rezerv pěstební činnosti se musí ukládat na samostatný účet v bance (vázaný účet) pokud tyto prostředky nebudou čerpány na výdaje, na jejichž úhradu byly určeny, nebudou považovány za daňově uznatelný náklad při stanovení základu daně

13 Účet zisku a ztráty (výsledovka)

14 Náklady představují peněžně oceněnou spotřebu výrobních faktorů včetně veřejných výdajů, která je vyvolána tvorbou podnikových výnosů náklad x výdaj různé třídění nákladů

15 Druhové třídění nákladů uplatnění ve finančním účetnictví co bylo v podniku spotřebováno účtová třída 5 provozní, finanční, mimořádné

16 Provozní náklady účtová skupina 5 Spotřebované nákupy účtová skupina 51 Služby účtová skupina 52 Osobní náklady účtová skupina 53 Daně a poplatky účtová skupina 54 Jiné provozní náklady účtová skupina 55 Odpisy, rezervy a opravné položky provozních nákladů

17 Finanční a mimořádné náklady účtová skupina 56 Finanční náklady účtová skupina 57 Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti účtová skupina 58 Mimořádné náklady účtová skupina 59 Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů

18 Analytické členění nákladů 51 1 Spotřeba materiálu a surovin 51 2 Spotřeba náhradních dílů 51 3 Spotřeba stavebních materiálů 51 4 Spotřeba pryžových obručí 51 5 Spotřeba pohonných hmot 51 6 Spotřeba olejů 51 7 Spotřeba paliv 51 8 Spotřeba obalů 51 9 Spotřeba ochranných pomůcek 51 1 Spotřeba semen a sazenic Spotřeba nakupovaného dříví Spotřeba drobného hmotného majetku Spotřeba zemědělských produktů Spotřeba kancelářských potřeb Spotřeba odborná literatura

19 Účelové třídění nákladů je založeno na kontrole přiměřenosti vynaložených nákladů, jejich cílem je zjistit, zda se v podniku náklady spoří nebo naopak překračují dvě hlediska: místo vzniku v podniku a odpovědnost na co byly náklady vynaloženy, tzv. třídění podle výkonů (kalkulační členění)

20 Třídění nákladů podle místa vzniku a odpovědnosti výrobní činnost NÁKLADY hlavní výroba pomocná výroba přidružená výroba odbyt technologické náklady náklady na obsluhu a řízení jednicové režijní nevýrobní činnost správa zásobování a další

21 Kalkulační třídění nákladů na které výrobky, služby či činnosti byly náklady vynaloženy přímé náklady nepřímé náklady pro přepočet nákladů se využívají různé druhy kalkulací

22 Druhy kalkulací operativní výchozí běžné předběžná plánované čtvrtletní dle doby sestavování výsledná propočtové roční KALKULACE z hlediska struktury postupná průběžná z hlediska úplných nákladů úplných nákladů (všechny náklady) neúplných nákladů (variabilní náklady + příspěvek na úhradu fixních nákladů a zisku

23 Všeobecný kalkulační vzorec 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy 3. Ostatní přímé náklady 4. Výrobní (provozní) režie Vlastní náklady výroby položky 1 až 4 5. Správní režie Vlastní náklady výkonu položky 1 až 5 6. Odbytové náklady Úplné vlastní náklady výkonu položky 1 až 6 7. Zisk (ztráta) Cena výkonu

24 Kalkulace v LH vyjádření vztahu nákladových druhů ke konkrétním výkonům pěstební, těžební a ostatní činnosti osnova výkonů systémové uspořádání činností a výkonů

25 Podíl nákladových druhů na celkových vlastních nákladech výroby Například v pěstební činnosti se podílí na celkových vlastních nákladech výroby přibližně: nákup a spotřeba sadebního materiálu (15 2 %), přímé mzdy (4 5 %), ostatní přímé náklady (5 1 %), režijní náklady (2 25 %). V těžební činnosti se přibližně na celkových vlastních nákladech podílí: těžba dříví (15 2 %), přibližování (25 3 %), odvoz dříví (2 3 %), manipulace a expedice dříví (15 2 %), povýrobní úprava pracovišť a příp. opravy lesních cest (5 %). Při výrobě dříví se na struktuře nákladů na 1 m 3 (při nákupu suroviny) podílí: nákupní cena dříví (4 5 %), přímé náklady těžební činnosti (3 35 %), režijní náklady těžební činnosti (25 3 %).

26 Fázová kalkulace v LH Č. výkonu Název výkonu 111 Těžba dříví v státních lesích vlastními 117 Výkup dříví při pni součet Fázová kalkulace lokality "P" 121 Přibližování dříví vlastními prostředky 122 Přibližování dříví cizími prostředky 123 Výroba dříví na odvozním místě v státních lesích 125 Výkup dříví na odvozním místě 126 Manipulace dříví na odvozním místě 127 Opravy a udržování cest pro přibližování součet Fázová kalkulace lokality "OM" 131 Odvoz dříví vlastními prostředky 132 Odvoz dříví cizími prostředky 133 Výkup dříví na expedičním skladě 134 Manipulace dříví na expedičním skladě 135 Opravy a udržování lesních cest 137 Opravy a udržování manipulačních skladů součet Fázová kalkulace lokality "ES"

27 Příklad úplné fázové kalkulace pro účely ocenění zásob dříví v různé fázi rozpracovanosti (dokončení) Kalkulační období 1 čtvrtletí ( ) m 3 zprac. dříví Podíl na Kalkulace Kč.m -3 ř. č. Výkon Název Náklady v Kč 1 m Těžba dříví , Výkup dříví při pni , 3 7 Výrobní režie (prvotní evidence) 17 12,71 4 Fázová kalkulace lokality P , Přibližování dříví vlastními , Přibližování dříví cizími , 7 12 Výroba dříví na odvozním místě , Výkup dříví na odvozním místě , Manipulace dříví na OM , Povýrobní úprava pracovišť , Výrobní režie (evidence, příjem) ,97 12 Fázová kalkulace lokality OM , Odvoz dříví vlastními , Odvoz dříví cizími , Výkup dříví na ES , Manipulace dříví na ES , Opravy a údržba manipulačních skladů , Výrobní režie (evidence, příjem) ,8 19 Fázová kalkulace lokality ES ,

28 Výnosy peněžní ocenění vyprodukovaných a realizovaných výrobků a služeb za určité období, a to bez ohledu, zda v tomto období došlo k jejich inkasu výnosy x příjmy tržby hlavní složka výnosů podniku členění dle výnosových druhů účtová třída 6 provozní, finanční, mimořádné

29 Provozní výnosy účtová skupina 6 Tržby za vlastní výkony a zboží účtová skupina 61 Změna stavu zásob vlastní výroby účtová skupina 62 Aktivace účtová skupina 64 Jiné provozní výnosy

30 Finanční a mimořádné výnosy účtová skupina 66 Finanční výnosy účtová skupina 68 Mimořádné výnosy účtová skupina 69 Převodové účty

31 Výnosy v LH Hlavními položkami výnosů v lesním hospodářství jsou: tržby z realizace surového dříví, tržby z realizace produkce přidružené výroby, tržby z realizace drobné lesní výroby, tržby z realizace prací a služeb pro cizí subjekty, tržby z realizace produkce školek a semenářství, tržby z provozu myslivosti.

32 Výsledek hospodaření (VH) je syntetický ukazatel umožňující posoudit hospodaření podniku rozdíl mezi výnosy a náklady za určité období zisk x ztráta výsledek hospodaření před zdaněním, zjištěný v účetnictví je výchozím podkladem ke stanovení základu daně

33 Výsledek hospodaření Pro daňové účely se VH vykáže v členění na: výsledek hospodaření z běžné činnosti, do níž se zahrnuje provozní a finanční činnosti, výsledek hospodaření z mimořádné činnosti.

34 Struktura VH provozní VH = provozní V (úč. sk. 6 64) provozní N (úč. sk. 5 55) finanční VH = finanční V (úč. sk. 66) finanční N (56, 57) VH z běžné činnosti mimořádný VH = mimořádné V (68) mimořádné N (58) VH z mimořádné činnosti

35 Výsledek hospodaření při ekonomických a finančních analýzách se používá několik úrovní zisku: Zkratka Interpretace Výpočet ČZ (EAT) ZD (EBT) ZÚD (EBIT) ZOÚD (EBITDA) Čistý zisk (Earning after Taxes) Zisk před zdaněním (Earning before Taxes) Zisk před úroky a zdaněním (Earning berore Interest and Taxes) Zisk před odpisy, úroky a zdaněním (Earning before Interest, Taxes, Depreciation and Amortisation) Výsledek hospodaření po zdanění VH po zdanění + Daň z příjmů (splatná) VH po zdanění + Daň z příjmů (splatná) + Nákladové úroky VH po zdanění + Daň z příjmů (splatná) + Nákladové úroky + Odpisy

36 Faktory ovlivňující VH v lesnictví v LH má řídící subjekt vždy částečně omezenou možnost svými aktivitami ovlivňovat tvorbu VH mimořádně silný vliv objektivně existujících výrobních podmínek na nákladovost a výnosovost hospodaření patří k nejdůležitějším specifickým rysům ekonomiky LH

37 Faktory ovlivňující VH v lesnictví tržby cca 9 % tržby za dříví rozbor realizace surového dříví: členěním dodávek na sortimenty příčinami změn sortimentní struktury dosahovaným zpeněžením vývojem cen změna stavu zásob vlastní výroby

38 Faktory ovlivňující VH v lesnictví náklady Při hodnocení nákladů v LH se zvláštní pozornost věnuje rozsahu nákladů na pěstební činnost: jejich spotřeba souvisí s náročností reprodukčního procesu, v jednotlivých letech se jejich výše může značně odlišovat, ukazatel VH je na jejich úroveň velmi citlivý, neboť jejich návratnost produkčním efektem je mimořádně dlouhodobá.

39 Faktory ovlivňující VH v lesnictví Na úroveň jednicových nákladů působí především tyto faktory: v pěstební činnosti: druhová skladba, terénní a půdní podmínky, požadovaná intenzita opatření v těžební činnosti: druhová skladba, hmotnatost těženého dříví, přibližovací a odvozní vzdálenost, ekologická omezení technologií

40 Faktory ovlivňující VH v lesnictví Další faktory ovlivňující VH: chování vlastníka lesa k majetku legislativní podmínky tvorba rezerv tvorba opravných položek odpisy dlouhodobého majetku přírodní podmínky sucho, kalamity apod. způsob prodeje dříví atd.

41 Účetní závěrka představuje majetkový a výsledkový odpočet účetní jednotky, v němž jsou údaje o stavu a struktuře majetku, závazků a jmění, o struktuře nákladů a výnosů a dosaženém výsledku hospodaření sestavení účetních výkazů, které se přikládají k daňovému přiznání účetní výkazy se sestavují z číselných údajů uzávěrkových účtů a předkládají výsledek hospodaření. vzory účetních výkazů v ČR vychází ze zásad 4. direktivy EU

42 Součásti účetní závěrky Účetní závěrka představuje nedílný celek a tvoří ji: rozvaha (bilance), výkaz zisku a ztráty (výsledovka), příloha, která vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze a výkazu zisku a ztráty. Účetní závěrka může zahrnovat i přehled o peněžních tocích (tzv. cash flow) a/nebo přehled o změnách vlastního kapitálu. Účetní závěrka se sestavuje v plném nebo zjednodušeném rozsahu. řádná x mimořádná x mezitímní

43 Účetní výkazy uspořádání a označování položek účetních výkazů je uvedeno v přílohách vyhlášky č. 5/22 Sb. položky účetních výkazů se označují kombinací velkých písmen latinské abecedy, římských číslic a arabských číslic a názvem položky položky lze členit na podpoložky. Součtové (rozdílové) položky se označují znaménky + a *

44 Náležitosti účetní závěrky Účetní závěrka musí obsahovat: název obchodní firmy nebo jiný název účetní jednotky; sídlo nebo bydliště a místo podnikání, liší-li se od bydliště, identifikační číslo, pokud jej má účetní jednotka přiděleno, právní formu účetní jednotky, předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena, rozvahový den nebo jiný okamžik, k němuž se účetní závěrka sestavuje, okamžik sestavení účetní závěrky.

45 Rozvaha základní účetní výkaz vypovídá o majetkové a kapitálové situaci podniku sleduje změny majetku a kapitálu v čase forma výkazu je stanovena Přílohou č. 1 vyhlášky č. 5/22 Sb.

46 Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 5/22 Sb. ve znění pozdějších předpisů ROZVAHA (BILANCE) Korzo ke dni X1 ( v celých tisících Kč ) Sídlo, bydliště nebo místo IČ Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky podnikání účetní jednotky Námořní 111 Brno 613 označ a AKTIVA AKTIVA CELKEM (ř ) b řád Běžné účetní období Min.úč. období Brutto Korekce Netto Netto A. Pohledávky za upsaný základní kapitál 2 B. Dlouhodobý majetek (ř ) B. I. Dlouhodobý nehmotný majetek (ř.5 až 12) 4 B. I. 1 Zřizovací výdaje 5 2 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 6 3 Software 7 4 Ocenitelná práva 8 5 Goodwill 9 6 Jiný dlouhodobý nehmotný majetek 1 7 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 11 8 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 12 B. II. Dlouhodobý hmotný majetek (ř.14 až 22) B. II. 1 Pozemky 14 2 Stavby Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Pěstitelské celky trvalých porostů 17 5 Základní stádo a tažná zvířata 18 6 Jiný dlouhodobý hmotný majetek 19 7 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 2 8 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 21 9 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 22 B. III. Dlouhodobý finanční majetek (ř. 24 až 3) 23 B. III. 1 Podíly v ovládaných a řízených osobách 24 2 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 25 3 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 26 4 Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv 27 5 Jiný dlouhodobý finanční majetek 28 6 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 29 7 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek 3 c

47 označ a AKTIVA řád Běžné účetní období Min.úč. období b Brutto Korekce Netto Netto C. Oběžná aktiva (ř ) C. I. Zásoby (ř.33 až 38) C. I. 1 Materiál Nedokončená výroba a polotovary Výrobky Zvířata 36 5 Zboží 37 6 Poskytnuté zálohy na zásoby 38 C. II. Dlouhodobé pohledávky (ř. 4 až 47) 39 C. II. 1 Pohledávky z obchodních vztahů 4 2 Pohledávky - ovládající a řídící osoba 41 3 Pohledávky - podstatný vliv 42 Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky 4 sdružení 43 5 Dlouhodobé poskytnuté zálohy 44 6 Dohadné účty aktivní 45 7 Jiné pohledávky 46 8 Odložená daňová pohledávka 47 C. III. Krátkodobé pohledávky (ř. 49 až 57) C. III. 1 Pohledávky z obchodních vztahů Pohledávky - ovládající a řídící osoba 5 3 Pohledávky - podstatný vliv 51 Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky 4 sdružení 52 5 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 53 6 Stát - daňové pohledávky 54 7 Krátkodobé poskytnuté zálohy 55 8 Dohadné účty aktivní 56 9 Jiné pohledávky 57 C. IV. Finanční majetek (ř. 59 až 62) C. IV. 1 Peníze Účty v bankách Krátkodobý cenné papíry a podíly 61 4 Pořizovaný krátkodobý finanční majetek 62 D. I. Časové rozlišení (ř. 64 až 66) 63 3 D. I. 1 Náklady příštích období Komplexní náklady příštích období 65 3 Příjmy příštích období 66 c

48 označ PASIVA řád Běžné úč. Min.úč. období období a b c 5 6 PASIVA CELKEM (ř ) A. Vlastní kapitál (ř ) A. I. Základní kapitál (ř. 7 až 72 ) Základní kapitál Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-) 71 3 Změny základního kapitálu 72 A. II. Kapitálové fondy (ř. 74 až 77) A. II. 1 Emisní ážio Ostatní kapitálové fondy 75 3 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 76 4 Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách 77 A. III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku (ř ) A. III. 1 Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond Statutární a ostatní fondy A. IV. Výsledek hospodáření minulých let (ř ) A. IV. 1 Nerozdělený zisk minulých let Neuhrazená ztráta minulých let 83 A. V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-) /ř.1 - ( )/ B. Cizí zdroje (ř ) B. I. Rezervy (ř. 87 až 9) B. I. 1 Rezervy podle zvláštních právních předpisů Rezerva na důchody a podobné závazky 88 3 Rezerva na daň z příjmů 89 4 Ostatní rezervy 9 B. II. Dlouhodobé závazky (ř. 92 až 11) 91 B. II. 1 Závazky z obchodních vztahů 92 2 Závazky - ovládající a řídící osoba 93 3 Závazky - podstatný vliv 94 4 Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 95 5 Dlouhodobé přijaté zálohy 96 6 Vydané dluhopisy 97 7 Dlouhodobé směnky k úhradě 98 8 Dohadné účty pasívní 99 9 Jiné závazky 1 1 Odložený daňový závazek 11

49 označ a PASIVA b řád Běžné úč. Min.úč. období období c 5 6 B. III. Krátkodobé závazky (ř. 13 až 113) B. III. 1 Závazky z obchodních vztahů Závazky - ovládající a řídící osoba 14 3 Závazky - podstatný vliv 15 4 Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 16 5 Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Stát - daňové závazky a dotace Kratkodobé přijaté zálohy 11 9 Vydané dluhopisy Dohadné účty pasivní Jiné závazky 113 B. IV. Bankovní úvěry a výpomoci (ř. 115 až 117) B. IV. 1 Bankovní úvěry dlouhodobé Bankovní úvěry krátkodobé Krátkodobé finanční výpomoci 117 C. I. Časové rozlišení (ř ) 118 C. I. 1 Výdaje příštích období Výnosy příštích období 12 Právní forma účetní jednotky : Předmět podnikání nebo jiné činnosti : Okamžik sestavení Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou

50 Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty podává přehled o výnosech, nákladech a výsledku hospodaření podniku informuje o finanční výkonnosti účetní jednotky. je uspořádán stupňovitě, jednotlivé stupně charakterizují úroveň hospodaření v provozní, finanční a mimořádné činnosti sestavuje se v druhové nebo účelové struktuře uspořádání a označování položek výkazu je stanoveno v příloze č. 2 a 3 vyhlášky 5/22 Sb. je uváděno jako skutečnost v účetním období sledovaném a skutečnost v účetním období minulém

51 Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 5/22 Sb. ve znění pozdějších předpisů VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ke dni X1 ( v celých tisících Kč ) IČ Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky Označení a I. Číslo řádku sledovaném minulém c A. Náklady vynaložené na prodané zboží 2 + II. TEXT b II. 1 Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Změna stavu zásob vlastní činnosti Aktivace 7 3 B. Výkonová spotřeba (ř. 9+1) B. 1 Spotřeba materiálu a energie B. 2 Služby C. Osobní náklady C. 1 Mzdové náklady C. 2 Odměny členům orgánů společnosti a družstva 14 C. 3 Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 15 C. 4 Sociální náklady 16 D. Daně a poplatky 17 E. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku III III. 1 Tržby z prodeje dlouhodobého majetku 2 2 Tržby z prodeje materiálu 21 6 F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu (ř ) 22 5 F. 1 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku 23 F. 2 Prodaný materiál 24 5 Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních G. nákladů příštích období IV H. Ostatní provozní náklady V. Převod provozních výnosů 28 I. Převod provozních nákladů 29 * Tržby za prodej zboží Obchodní marže (ř. 1-2) Výkony (ř ) Přidaná hodnota (ř ) Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu (ř ) Ostatní provozní výnosy Provozní výsledek hospodaření /(ř (-28)-(-29)/ 3 Skutečnost v účetním období

52 Označení a VI Číslo řádku sledovaném minulém c J. Prodané cenné papíry a podíly 32 VII. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku ( ř ) 33 Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobám a v účetních jednotkách VII. 1 pod podstatným vlivem 34 VII. 2 Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů 35 VII. 3 Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku 36 VIII. Výnosy z krátkodobého finančního majetku 37 K. Náklady z finančního majetku 38 IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů 39 L. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů 4 M. Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti 41 X N. Nákladové úroky XI O. Ostatní finanční náklady 45 XII. 46 P. Převod finančních nákladů 47 * Finanční výsledek hospodaření /(ř (-46)+(-47))/ Q. Daň z příjmů za běžnou činnost (ř ) Q. 1 -splatná 5 45 Q. 2 -odložená 51 ** XIII. Mimořádné výnosy R. Mimořádné náklady 54 S. Daň z příjmů z mimořádné činnosti (ř ) 55 S. 1 -splatná 56 S. 2 -odložená 57 * Mimořádný výsledek hospodaření (ř ) 58 T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) 59 *** **** TEXT Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Výnosové úroky Ostatní finanční výnosy Převod finančních výnosů Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř ) Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř ) Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) (ř ) b Skutečnost v účetním období Okamžik sestavení Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou

53 Příloha Obsahuje: všeobecné informace o účetní jednotce informace o účetních zásadách, metodách oceňování a způsobech odpisování doplňující informace k rozvaze a výkazu zisku a ztráty informace o propojených osobách informace o půjčkách a úvěrech další informace Formální uspořádání přílohy je volné.

54 Cash flow představuje reálný pohyb peněžních prostředků podniku za určité období v souvislosti s jeho ekonomickou činností provozní cash investiční cash flow cash flow z financování výkaz Přehled o peněžních tocích

55 Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 5/22 Sb. PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH ( výkaz cash-flow ) ke dni 31. prosince 2X1 ( v celých tisících Kč ) Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky P. Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti (provozní činnost) Z. Účetní zisk nebo ztráta z běžné činnosti před zdaněním A. 1 Úpravy o nepeněžní operace A. 1 1 Odpisy stálých aktiv a umořování opravné položky k nabytému majetku A. 1 2 Změna stavu opravných položek, rezerv A. 1 3 Zisk z prodeje stálých aktiv A. 1 4 Výnosy z dividend a podílů na zisku A. 1 5 Vyúčtované nákladové úroky s vyjímkou kapitalizovaných a vyúčtované výnosové úroky A. 1 6 Případné úpravy o ostatní nepěněžní operace A. * Čistý peněžní tok z prov.činnosti před zdaněním, změnami prac. kapitálu a mim.položkami A. 2 Změny stavu nepěněžních složek pracovního kapitálu A. 2 1 Změna stavu pohledávek z provozní činnosti, přechodných účtů aktiv A. 2 2 Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti, přechodných účtů pasiv A. 2 3 Změna stavu zásob A. 2 4 Změna stavu krátkodobého finančního majetku nespadajícího do peněžních prostř. a ekvivalentů A. ** Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a mimořádnými položkami A. 3 Vyplacené úroky s vyjímkou kapitalizovaných A. 4 Přijaté úroky A. 5 Zaplacená daň z příjmů za běžnou činnost a doměrky daně za minulá období A. 6 Příjmy a výdaje spojené s mimořádným hospodářským výsledkem včetně daně z příjmů A. *** Čistý peněžní tok z provozní činnosti Peněžní toky z investiční činnosti B. 1 Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv B. 2 Příjmy z prodeje stálých aktiv B. 3 Půjčky a úvěry spřízněným osobám B. *** Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti Peněžní toky z finančních činností C. 1 Dopady změn dlouhodobých,resp. krátkodobých závazků C. 2 Dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a ekvivalenty C. 2 1 Zvýšení peněžních prostředků z důvodů zvýšení základního kapitálu, emisního ážia atd. C. 2 2 Vyplacení podílů na vlastním jmění společníkům C. 2 3 Další vklady peněžních prostředků společníků a akcionářů C. 2 4 Úhrada ztráty společníky C. 2 5 Přímé platby na vrub fondů C. 2 6 Vyplacené dividendy nebo podíly na zisku včetně zaplacené daně C. *** Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti F. Čisté zvýšení resp. snížení peněžních prostředků R. Stav peněžních prostředků a pen. ekvivalentů na konci účetního období Formulář zpracovala ASPEKT HM, daňová, účetní a auditorská kancelář, business.center.cz 16

56 Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 5/22 Sb. PŘEHLED O ZMĚNÁCH VLASTNÍHO KAPITÁLU Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky ke dni 31. prosince 2X1 ( v celých tisících Kč ) Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky Počáteční zůstatek Zvýšení Snížení Konečný zůstatek A. Základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku B. Základní kapitál nezapsaný v obchodním rejstříku C. Součet A +/- B XX XX XX D. Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly * Součet A +/- B +/- D XX XX XX E. Emisní ážio F. Rezervní fondy G. Ostatní fondy ze zisku H. Kapitálové fondy I. Rozdíly z přecenění nezahrnuté do hospodářského výsledku J. Zisk minulých účetních období K. Ztráta minulých účetních období L. Zisk/ztráta za účetní období po zdanění XX XX * Celkem

57 Schválení účetní závěrky povinnost schvalovat účetní závěrku mají nejvyšší orgány společnosti, jimiž jsou valná hromada či členská schůze do jejich povinností patří sejít se nejpozději do šesti měsíců po rozvahovém dni a schválit účetní závěrku

58 Audit účetní závěrky cílem auditu účetních výkazů je vyjádřit stanovisko nezávislé, kvalifikované osoby (auditora) k tomu, zda účetní výkazy ÚJ zveřejněné podávají věrné a poctivé zobrazení stavu majetku a závazků, finanční situace a výsledku hospodaření v souladu s platnou legislativou

59 Výroční zpráva výroční zprávu vyhotovují povinně podniky podléhající auditu účelem je uceleně informovat o vývoji činnosti podniku a o jeho stávajícím hospodářském postavení ve společnosti není součástí účetní závěrky, avšak přejímá z ní údaje o majetku, závazcích, vlastním kapitálu a výsledcích hospodaření podniku

60 Zveřejnění účetní závěrky a výroční zprávy ÚJ, které se zapisují do obchodního rejstříku, zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu jejich uložením do sbírky listin obchodního rejstříku ( účetní závěrka může být uložena jako součást výroční zprávy ÚJ odevzdávají účetní závěrku a výroční zprávu v elektronické podobě ve formátu pdf, a to buď em nebo na CD-R médiu musí být připojen podpisový záznam statutárního zástupce

61 Informační povinnost dle zákona o státní statistické službě (89/1995 Sb.) mají vybrané ÚJ povinnost účasti na statistických šetřeních účelem je získat data k vytvoření statistických informací o ekonomickém vývoji ČR a jejich jednotlivých částí ÚJ mají informační povinnost vůči národnímu účetnictví, odvětví (statistické údaje zjišťuje ČSÚ) a rezortu (údaje zjišťuje MZe)

62 DĚKUJI ZA POZORNOST Účetním rozumíme člověka, který o věcech, o kterých nevíme, účtuje způsobem, který nechápeme