Metodické postupy auditu účetní závěrky vybrané společnosti
|
|
- Monika Navrátilová
- před 8 lety
- Počet zobrazení:
Transkript
1 Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Ústav účetnictví a daní Metodické postupy auditu účetní závěrky vybrané společnosti Diplomová práce Autor diplomové práce: Bc. Eva Bartošková Vedoucí dplomové práce: Dr. Ing. Jana Gláserová Brno, 2011
2 Zadání
3 Na tomto místě si dovoluji poděkovat vedoucí diplomové práce Dr. Ing. Janě Gláserové za odborné vedení, cenné rady, připomínky a za poskytnutou pomoc při tvorbě této diplomové práce.
4 PROHLÁŠENÍ Prohlašuji, že jsem diplomovou práci na téma Metodické postupy auditu účetní závěrky vybrané společnosti vypracovala samostatně a použila jen pramenů, které cituji a uvádím v přiloženém seznamu literatury. V Brně dne Bc. Eva Bartošková
5 Abstrakt Bartošková, E. Metodické postupy auditu účetní závěrky vybrané společnosti. Diplomová práce. Brno, 2011 Diplomová práce je zaměřena na problematiku metodických postupů auditu účetní závěrky. Cílem je provést audit ve vybrané společnosti u vzorku dlouhodobého hmotného majetku, nákladů a výnosů. Teoretická část je věnována pojmům v oblasti auditu na základě kterých je praktická část zpracována. Praktická část je zaměřena na provedení auditu účetní závěrky kapitálové společnosti pomocí auditorských postupů. V závěru je testovaná oblast vyhodnocena. Klíčová slova: audit, auditor, testy spolehlivosti, testy věcné správnosti, dlouhodobý hmotný majetek, náklady, výnosy. Abstrakt Bartošková, E. Methodological procedures for auditing of final accounts of a selected company. Diploma thesis. Brno, 2011 The diploma thesis is focused on the problematics of methodological procedures for auditing of final accounts. The aim of this diploma thesis is to audit a sample of fixed tangible assets, costs and revenues in selected company. The theoretical part is devoted to audit terms under which the practical part is elaborated. The practical part is turned to the audit performance of financial accounts of capital company using audit procedures. Tested area is evaluated at the end of the thesis. Keywords: audit, auditor, reliability test, correctness test, fixed tangible assets, costs, revenues.
6 OBSAH 1 ÚVOD CÍL PRÁCE METODIKA LITERÁRNÍ REŠERŠE Historický vývoj Vývoj auditorské profese v České republice Právní úprava Pojem auditu Předmět auditu Cíl auditu Subjekty a podmínky povinného auditu Auditor Auditorské standardy a komora auditorů Etický kodex Komory auditorů ČR Proces auditu Příprava zakázky, uzavření smlouvy a poznání klienta Sestavení strategie a plánu auditu Provedení auditu Závěr auditu PRAKTICKÁ ČÁST Představení společnosti Činnosti před zahájením auditu Porozumění činnosti klienta Auditorské riziko Plánovací hladina významnosti Vnitřní kontrolní systém Předmět a cíl auditu Dlouhodobý hmotný majetek Náklady a výnosy Dodatečné procedury DISKUSE ZÁVĚR LITERATURA SEZNAM TABULEK, DIAGRAMŮ, GRAFŮ A PŘÍLOH PŘÍLOHY...74
7 1 ÚVOD Audit účetní závěrky znamená nezávislé posouzení externí osobou, zda-li předložená účetní závěrka zobrazuje věrně a poctivě stav aktiv, pasiv, nákladů, výnosů a finanční situaci podniku. Auditor na základě auditorských postupů vyjadřuje svůj názor o předložené účetní závěrce klienta, zejména je-li sestavena v souladu s příslušnými právními předpisy a zda neobsahuje významné chyby či nesprávnosti, které by mohly mít vliv na závěrečnou zprávu auditora. Vzhledem k rozsahu dokumentace zkoumá auditor jen vzorky jednotlivých oblastí a jeho výrok tedy neznamená naprostou jistotu, nýbrž jen pravděpodobnost konečného hodnocení. Smyslem auditorovi zprávy (činnosti) je zvýšit důvěryhodnost zveřejněných dokumentů společností, které jsou k dispozici externím uživatelům. Ověření účetní závěrky externím auditorem je poměrně složitou činností, jelikož auditor musí mít povědomí o odvětví, v němž jeho klient podniká, musí mít vědomosti o zvláštnostech, které jsou pro jednotlivé odvětví charakteristické a vnášejí ho do účetního výkaznictví a v neposlední řadě se musí ve své činnosti řídit zákonem o auditorech a mezinárodními auditorskými standardy. Od auditora se očekává bezúhonnosti, odborná způsobilost, nezávislost na klientovi, mlčenlivost a dodržování zásad týkající se profesní etiky vymezené Etickým kodexem Komory auditorů České republiky. Auditor by měl také zvážit každou zakázku před jejím přijetím, aby se v průběhu své činnosti nedostal do konfliktu zájmů, aby nebyl ovlivňován dalšími osobami a hlavně, aby jeho činnosti nediskreditovala auditorskou profesi. Vlivem globalizace světového hospodářství dochází k harmonizaci právních, účetních i daňových oblastí. Díky růstu obchodu, propojování společností a vstupu na mezinárodní trhy vzniká potřeba dostupných, srovnatelných a pravdivých informací. Na základě výše uvedených skutečností roste význam auditu především u akciových společností, jejichž akcie jsou obchodovatelné 7
8 na veřejném trhu (např. burza cenných papírů) a stávající i potenciální investoři potřebují pravdivé a spolehlivé informace nutné pro jejich rozhodování. V Evropské unii je auditorská profese upravena směrnicí Evropského parlamentu a Radou 2006/43/ES o povinném auditu ročních a konsolidovaných účetních závěrek. Směrnice obsahuje výčet pravidel pro zajištění vhodného fungování jednotlivých struktur jako je veřejný dohled, zajištění kvality poskytovaných služeb, disciplinární systém a pravidla týkající se spolupráce členských států s třetími zeměmi. V České republice je auditorská profese relativně mladým profesním oborem, který je upraven zákonem č. 524/1992 Sb., o auditorech. Uvedený zákon byl však již několikrát novelizován a to z důvodu rozvoje auditorské profese a harmonizačních procesů Evropské unie. 8
9 2 CÍL PRÁCE Téma Metodické postupy auditu účetní závěrky vybrané společnosti je zvoleno z důvodu osobního zájmu o danou problematiku a současně z důvodu rozšíření znalostí v oblasti auditu. Hlavním cílem diplomové práce je na základě analýzy metodických postupů auditu stanovit nejvhodnější metody pro posouzení, zda zvolená účetní jednotka prostřednictvím účetní závěrky podává věrný a poctivý obraz o své finanční a majetkové situaci. Dílčím cílem je objasnění pojmů, které jsou v práci použity, aby bylo patrné na základě jakých postupů je praktická část vypracována. Diplomová práce je doplněna o řadu diagramů, tabulek a grafů, jenž slouží pro snadnější orientaci v dané problematice, což je taktéž jeden z dílčích cílů. Informace uvedené v tabulkách a diagramech se týkají faktorů ovlivňujících vznik auditorské profese, vztah mezi subjekty auditu a předmětem zkoumání, schéma celkového procesu auditu, faktory ovlivňující testy spolehlivosti a testy věcné správnosti a v neposlední řadě se jedná o ovlivnění existujících skutečností na výrok auditora. Grafy jsou použity v praktické části a mají doplňující charakter k provedeným úkonům v průběhu kontroly nákladů a výnosů. Mezi dílčí cíle patří také získání potřebných informací, které slouží jako podkladové materiály pro vypracování praktické části. Je nutné se v uvedených materiálech umět orientovat a na základě používaných auditorských postupů provést neodborný audit. Jedná se o stanovení vybraného vzorku, provedení testů spolehlivosti na vnitřní kontrolní systém a testů věcné správnosti. V případě zjištění nedostatků či chyb v analyzované účetní závěrce, budou účetní jednotce navržena příslušná opatření ke zlepšení stávající situace. 9
10 3 METODIKA Základem pro zpracování diplomové práce bylo seznámení se s problematikou auditu účetní závěrky, prostudování odborné literatury a shromáždění potřebných materiálů k samotnému vypracování. Pro vypracování teoretické části jsou potřebné informace čerpány zejména z odborné literatury zabývající se auditem, ze zákona o auditorech, z internetových zdrojů a mnohdy jsou i využity znalosti získané v průběhu studia. Významným zdrojem při čerpání potřebných informací z internetových stránek jsou především stránky Komory auditorů České republiky a Ministerstva financí České republiky. Diplomová práce je zpracována na základě běžně užívaných metod, kterými jsou metody abstrakce, deskripce, analýza, indukce, dedukce, komparace a syntéza. Metoda deskripce, neboli popis, je využita v teoretické části, kde jsou charakterizovány základní pojmy jako je audit, auditor, pojem, předmět a cíl auditu, Komora auditorů a etický kodex, právní úprava auditu, auditorské standardy, proces auditu a zpráva auditora. Informace o těchto termínech jsou čerpány z odborné literatury a z internetových zdrojů. Metoda indukce, jenž je charakterizována jako úsudek směřující od jednotlivého k obecnému a metoda dedukce (opak indukce) jsou využity jak v praktické části, tak v části v teoretické. Uvedené metody jsou konkrétně aplikovány při popisu procesu auditu. Analýzou se rozumí systematický rozbor něčeho zprvu nesrozumitelného, pečlivé zkoumání detailů a podrobností mezi nimiž se následně najde klíč k pochopení věci. Metoda analýzy je použita v praktické části diplomové práce, kde je proveden audit vybrané společnosti. Z materiálů nezbytných k vypracování praktické části jsou získány potřebné informace, které jsou předmětem zkoumání a na základě výsledků vlastní práce je vydána výsledná zpráva o hospodaření společnosti. 10
11 V praktické části je současně zahrnuta metoda komparace, což je charakterizováno jako srovnání. Tato metoda je využita při testech spolehlivosti a testech věcné správnosti, a to konkrétně při srovnávání zda uvedené hodnoty odpovídají skutečnosti. V průběhu provádění samotného auditu při výběru vzorků je použita metoda abstrakce, jenž je popisována jako proces zevšeobecňování. Znamená to, že je redukováno množství informací, aby bylo možné získat jen ty informace, které jsou pro daný účel významné. Poslední použitou metodou je syntéza, která je označována jako proces spojování dvou nebo více částí do jednoho celku, jedná se tedy o shrnutí. Uvedená metoda je využita jak v praktické části, tak v závěru diplomové práce, kde dochází k ucelení zjištěných informací, které byly v průběhu vypracování práce zjištěny. V praktické části je syntéza konkrétně použita při vypracování závěrečné zprávy. Pro lehčí orientaci v dané problematice a pro větší názornost je práce doplněna o řadu praktických tabulek, diagramů a grafů. Diplomová práce je zpracována v textovém editoru Microsoft Word spolu s tabulkami, diagramy jsou vytvořeny v tabulkovém procesoru Microsoft Excel. 11
12 4 LITERÁRNÍ REŠERŠE Cílem teoretické části diplomové práce je nastínit problematiku auditu, uvést teoretické poznatky a východiska auditu účetní závěrky. Hlavními tématy této kapitoly jsou vývoj auditorské profese v České republice, pojem, předmět a cíl auditu, auditor, Komora auditorů a etický kodex, subjekty a podmínky povinného auditu, proces auditu a zpráva auditora. 4.1 Historický vývoj Prapůvodní prvky auditu lze nalézt již ve starém Egyptu, kdy bylo vyžadováno, aby dva nezávislí úředníci kontrolovali evidenci (účetnictví) a v Římě, kde byli kvestoři povinni skládat účty před shromážděním, které se skládalo z posluchačů. Patrně z tohoto období tedy pochází slovo audit. Z latinského překladu znamená slovo audire poslouchat. (Králíček, 1997, s. 2) V pozdějším období, v závislosti na historických změnách ve společnosti, přispěla ke vzniku auditorské profese zejména potřeba ochrany vlastníků kapitálových společností. (Sedláček, 2001, s. 10) 12
13 Diagram č. 1 Faktory ovlivňující vznik auditorské profese Hospodářský a technický rozvoj Zvyšování investiční náročnosti Potřeba koncentrace kapitálu Vznik nové právní formy podnikání Potřeba specifické formy ochrany vlastníků Zdroj: Sedláček, 2001, s. 10, vlastní zpracování 4.2 Vývoj auditorské profese v České republice Počátek auditorské činnosti v České republice je spojen s transformací ekonomiky na přelomu osmdesátých a devadesátých let, kdy vznikla potřeba ochránit vložený kapitál ve společnostech. Stěžejním rokem se stal rok 1989, kdy byla vydána vyhláška č. 63/1989 Sb., o ověřovatelích (auditorech) a jejich činnosti. Jednalo se o právní normu, která sloužila především pro ověřování účetních závěrek podniků se zahraniční majetkovou účastí. Ta byla později nahrazena zákonem č. 524/1992 Sb., o auditorech a Komoře auditorů České republiky. Tímto zákonem byly položeny základy současného auditu, definovány pojmy a pravidla auditorů a zároveň postavení a poslání Komory auditorů v České republice. (Králíček, 1997, s. 8) Komora auditorů je samosprávnou profesní organizací sdružující všechny osoby s oprávněním k výkonu činnosti auditora. ( Další zákon, který upravoval činnost auditorů je zákon č. 254/2000 Sb., o auditorech. Tento zákon modifikoval nejen činnost auditorů, ale i činnosti 13
14 auditorských společností, asistentů auditora a Komory auditorů v České republice. Krátce poté co vstoupil v platnost, v roce 2004, byl harmonizován s právem Evropské unie. Původní směrnice Komory auditorů, které byly výchozím zdrojem pro vykonávání auditu, byly nahrazeny mezinárodními auditorskými standardy (ISA). Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech nahradil v dubnu roku 2009 zákon z roku Součastně platný zákon nadále upřesňuje práva a povinnosti auditorů. Důvodem pro tvorbu nového zákona byla harmonizace české právní úpravy se změnami evropské legislativy, které přinesla směrnice 2006/43/ES o povinném auditu ročních a konsolidovaných účetních závěrek. Stěžejním bodem nového zákona je ustanovení o zřízení orgánu veřejného dohledu. Jedná se o Radu pro veřejný dohled nad auditem. Úkolem Rady je dohled nad činnostmi Komory auditorů, na plnění funkcí vymezených zákonem, na dodržování auditorských standardů a etického kodexu. Dále se jedná o kontrolu zákona o zajištění kvality auditorské činnosti, systému průběžného vzdělávání statutárních auditorů, disciplinárního a sankčního systému a také o kontrolu dodržování uvedených ustanovení od okamžiku vstupu do profese auditora. ( 4.3 Právní úprava Hlavním důvodem potřeby právní úpravy je nutnost ochrany veřejného zájmu, neboť výsledky práce auditora slouží primárně širší veřejnosti, která se na ně spoléhá. Krajním případem je okamžik, kdy má objednatel zájem na nespolehlivém auditu. Jedná se tedy o situaci, kdy audit není proveden řádným způsobem z důvodu skrytí určité situace. V takovém případě může auditor dostat zaplaceno za mlčení. Nastane-li taková situace tržní mechanismus není sám o sobě schopný zajistit řádný výkon funkce auditora. Dalším důvodem je informační nerovnováha. Uživatelé, kteří používají informace plynoucí z účetnictví a z auditu, nejsou zpravidla schopni posoudit, zda byl audit proveden řádným způsobem a zda je schopen plnit svoji základní 14
15 funkci. Neopomenutelným důvodem potřeby právní úpravy jsou také vysoké nároky na teoretické znalosti a praktické zkušenosti auditora. Právní úprava auditu v České republice vymezuje subjekty a podmínky povinného auditu a upravuje audit samotný. (Sedláček, 2006, s ) 4.4 Pojem auditu Audit je systematický proces objektivního získávání a vyhodnocování důkazů, týkajících se informací o ekonomických činnostech a událostech, s cílem zjistit míru souladu mezi těmito informacemi a stanovenými kritérii a sdělit výsledky zainteresovaným zájemcům. (Ricchiute, 1994, s. 26) Uvedená definice označuje audit jako proces zkoumání a sdělování. Zkoumáním se při auditu finančních výkazů organizací rozumí systematické shromažďování a hodnocení důkazů, které jsou rozhodující pro tvorbu názoru, zda management společnosti uvádí v účetních výkazech údaje odpovídající účetním zásadám. Jedná se tedy o hodnocení, zda uvedené skutečnosti opravdu existují (např. pohledávky a závazky), zda-li jsou zachyceny ve správném období, zda jsou vyjádřeny v odpovídající ceně a zda-li jsou správně vyjádřeny ve finančních výkazech. V obecné rovině je tedy audit prostředkem, kterým jedna osoba ujišťuje druhou o kvalitě zkoumané skutečnosti, jinými slovy, úkolem auditora je zjistit, zda-li je tvrzení managementu správné. Ověřování dané skutečnosti je prováděno nezávislou osobou, která má pro výkon auditorské činnosti náležité předpoklady. (Schránil, Tvrdoň, 2010, s. 11) 15
16 Diagram č. 2: Vztah mezi subjekty auditu a předmětem zkoumání SUBJEKT Osoba, zajímající se o kvalitu a správnost zkoumaného předmětu SUBJEKT Zkoumající osoba OBJEKT Předmět zkoumání Zdroj: Sedláček, 2001, s. 22, vlastní zpracování Šipky znázorněné v diagramu naznačují vazby mezi jednotlivými subjekty auditu. První svislá šipka naznačuje kontaktování zkoumající osoby. Vodorovná šipka značí ověření kvality a správnosti zkoumaného předmětu. Poslední šipka (vpravo) poukazuje na směr toku informací o určitých kvalitách. 4.5 Předmět auditu Definic vystihujících pojem auditu je samozřejmě několik, všechny však vyznívají podobně jako výchozí uvedená, tedy že se jedná o veřejnou službu poskytovanou kvalifikovanými odborníky (externí auditoři) v oboru účetnictví, jenž spočívá v revizi finančního stavu společnosti prováděné na základě zvláštních norem a pomocí speciálních technik. Cílem této revize je podat objektivní názor, zda stav hospodaření společnosti v daném okamžiku odpovídá ekonomické a finanční situaci uvedené v účetní závěrce. (Dvořáček, 2003, s. 17) 16
17 4.6 Cíl auditu Charakteristiku základního cíle auditu je možné spatřovat již v jednotlivých definicích auditu. Jedná se o zvýšení věrohodnosti účetních informací těch společností, které mají povinnost zveřejňovat účetní závěrky a výroční zprávy. (Králíček, 1997, s. 9) Odvozeným (druhotným) cílem auditu se rozumí jeho morální a preventivní vliv předcházení vzniku chyb a podvodů. Neopomenutelná je jistě i výchovná a poradenská funkce, která díky souběžné spolupráci auditora s pracovníky podniku vede k průběžnému zkvalitňování účetního systému. (Sedláček, 2006, s. 19) Obecně má tedy audit přinášet ekonomický nebo sociální prospěch. Z pohledu veřejnosti existuje mylná představa o činnostech auditora, které však nejsou cílem auditu, proto si je vymezme: potvrzování správnosti účetnictví podniku, zjišťování eventuálních podvodů, potvrzování dodržování veškerých právních norem účetní jednotkou, potvrzování správnosti daňového přiznání, hodnocení zda-li je podnik řízen řádným a efektivním způsobem, potvrzování budoucí životaschopnosti účetní jednotky. 4.7 Subjekty a podmínky povinného auditu Z 39 obchodního zákoníku vyplývá povinnost akciovým společnostem ověřovat řádnou a mimořádnou účetní závěrku podle zvláštního přepisu a ostatním obchodním společnostem a družstvům, které mají tuto povinnost, jen v okamžiku, kdy to stanoví zvláštní zákon. Tím se v české právní úpravě rozumí zákon o účetnictví. Akciové společnosti mají povinnost auditu pokud překročí nebo již dosáhnou alespoň jednoho ze stanovených kritérií ke konci rozvahového dne účetního období za nějž se účetní závěrka ověřuje a účetního období bezprostředně předcházejícího. Naproti tomu obchodní společnosti a družstva mají povinnost 17
18 auditu při splnění minimálně dvou ze tří kritérií za stejné období. Kritéria, která stanovují povinnost ověření účetní závěrky auditorem jsou: roční úhrn čistého obratu více než 80 mil. Kč, celková aktiva více než 40 mil. Kč, průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období více než 50. ( Čistým obratem u podnikatelských subjektů se rozumí veškeré výnosy účtované v účtové třídě 6. Podnikatel je povinen připravit a poskytnout auditorovi veškeré potřebné účetní písemnosti a případně zajistit vysvětlení potřebná k ověření účetní závěrky. Cenu za auditorské služby hradí podnikatel, který si audit objednal. 4.8 Auditor Oprávněnou osobou vykonávat auditorské služby je buď fyzická osoba zapsaná v seznamu auditorů anebo auditorská společnost. Jedná se o obchodní společnost zapsanou v seznamu auditorských společností vedenou Komorou auditorů ČR. Uchazeč, který žádá o zapsání do seznamu auditorů musí splňovat: ukončené vysokoškolské vzdělání, způsobilost k právním úkonům, bezúhonnost, po dobu minimálně 3 let působil jako asistent auditora, není v pracovním poměru či obdobném poměru mimo pracovní poměr vysokoškolského učitele nebo pracovního poměru u auditora nebo u auditorské společnosti, neprováděl činnost neslučitelnou s poskytováním auditorských služeb, úspěšně vykonal auditorskou zkoušku, nebyl vyškrtnut ze seznamu auditorů. (Sedláček, 2001, s. 28) V průběhu auditorské činnosti je auditor povinen dodržovat právní předpisy, etický kodex a ostatní vnitřní předpisy Komory auditorů České republiky. Auditor je také povinen vykonávat činnost v souladu s mezinárodními 18
19 auditorskými standardy, které obsahují základní principy a nezbytné postupy používané při auditu. Nezávislost auditora na klientovi je prvním z předpokladů jeho činnosti. Pokud je auditor členem auditorské společnosti, společníci nebo členové statutárních, řídících a dozorčích orgánů nesmějí zasahovat do procesu auditu takovým způsobem, který by ohrozil nezávislost a nestrannost auditora pověřeného zakázkou. Existují-li ohrožení nezávislosti, auditor je uvede ve spisu spolu s přijatými opatřeními k jejich zmírnění. Kromě výše uvedeného zákon o auditorech hovoří o nezávislosti v situacích, kdy: Existuje-li jakýkoli přímý nebo nepřímý finanční, obchodní, pracovněprávní nebo jiný vztah, včetně poskytování neauditorských služeb, mezi auditorem nebo osobami tvořícími síť a auditovanou účetní jednotkou, ze kterého lze usuzovat, že je ohrožena nezávislost auditora, nesmí auditor provádět povinný audit. Jestliže je nezávislost auditora ve vztahu k auditované účetní jednotce ohrožena skutečnostmi, jako je kontrola vlastních služeb, existence vlastního zájmu, upřednostňování některých osob, správa majetku nebo další skutečnosti uvedené v etickém kodexu, musí auditor přistoupit k opatřením s cílem toto ohrožení zmírnit. Je-li význam tohoto ohrožení ve srovnání s uplatněnými opatřeními takový, že nezávislost auditora je přesto ohrožena, auditor povinný audit neprovede. Auditor nesmí provádět auditorskou činnost v účetní jednotce, pokud je dlouhodobě závislý na příjmech ze služeb poskytnutých této účetní jednotce. V případě kontroly vlastních služeb nebo existence vlastního zájmu při provádění auditorské činnosti v subjektu veřejného zájmu v případě, kde je to nutné pro zabezpečení nezávislosti statutárního 19
20 auditora a auditorské společnosti, nesmí být auditorem taková činnost provedena. (Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech, 14) Povinnost mlčenlivosti se týká všech skutečností, ke kterým se auditor při auditu účetní jednotky dostane a které nejsou veřejně známy. Tato povinnost se týká také auditora, který na auditorské zakázce přestal pracovat, auditora, který má dočasný nebo trvalý zákaz výkonu auditorské činnosti, nebo jinak ukončil výkon auditorské činnosti. Povinnost mlčenlivosti se vztahuje také na osoby pověřené Komorou nebo Radou, které k takovým informacím mají nebo měly přístup, zaměstnance auditora, společníky i členy orgánu auditorské společnosti. (Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech, 15) Omezení podnikání auditora auditor nesmí mimo auditorskou činnost vykonávat další výdělečnou činnost mající znaky podnikání, mimo správu vlastního majetku, členství v dozorčím orgánu účetní jednotky, vědeckou, pedagogickou, publicistickou, literární nebo uměleckou činnost, daňové poradenství, činnost znalce, vedení účetnictví nebo provozování ekonomické, poradenské a organizační činnosti podle jiného právního předpisu a další. (Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech, 23) 4.9 Auditorské standardy a komora auditorů Komora auditorů České republiky je samosprávnou profesní organizací se sídlem v Praze zřízenou zákonem č. 254/2000 Sb. za účelem správy auditorské profese na území České republiky. ( Komora auditorů ČR je ze zákona o auditorech oprávněna vydávat profesní předpisy a auditorské směrnice na podporu odborné úrovně a usměrňování auditorské činnosti. Vydané předpisy a směrnice musí být v souladu s obecně závaznými právními předpisy a mezinárodními standardy. Mezinárodní auditorské standardy se staly pro české auditory závazné s účinností od , kdy je Komora auditorů ČR převzala. 20
21 Z pohledu vlastní činnosti auditorů jsou významné zejména auditorské standardy a etický kodex. (Sedláček, 2006, s. 28) Orgány komory a její funkce jsou uvedeny v příloze č. 1. Mezinárodní auditorské standardy byly vydány Mezinárodní federací účetních (IFAC) 1. Výborem pro auditorské a ověřovací standardy (IAASB) byla vydána jako nadřazená norma Etický kodex IFAC a také standardy, které upravují jak samotný audit a ověřování, tak i související služby. Zastřešujícím pro mezinárodní standardy je Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky, na něž se vztahují: Mezinárodní auditorské standardy (ISA), Mezinárodní auditorské pokyny pro praxi (IAPS), Mezinárodní standardy pro prověrky (ISRE), Mezinárodní standardy pro ověřovací zakázky (ISAE). Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky rozlišuje ověřovací zakázky (audit a prověrky audit garantuje větší jistotu než prověrka) a jiné typy zakázek (např. poradenské služby), vymezuje cíl ověřovacích zakázek, stanovuje podmínky pro přijetí takové zakázky a charakterizuje náležitosti těchto zakázek. Jedná se o třístranný vztah (auditor, odpovědná strana a předpokládaní uživatelé), vhodný předmět zakázky, vhodná kritéria pro hodnocení, oceňování, prezentaci a zveřejnění předmětu zakázky, dostatečné množství vhodných důkazů a písemná zpráva o ověření ve formě zakázky poskytující přiměřenou jistotu nebo poskytující omezenou jistotu. Příloha č. 2 uvádí jednotlivé mezinárodní auditorské standardy (ISA). 1 IFAC (International Federation of Accountants Committe) byl založen v roce Zakládajícími členy bylo 63 organizaci ze 49 zemí a během 28 let se počet členských organizací zvýšil na 163 z 97 zemí. Ustavení IFAC bylo vyvoláno potřebou mezinárodní koordinace cílů účetních organizací a prostředků vedoucích k jejich dosažení. Členem IFAC se stala od roku 1994 i Komora auditorů ČR. 21
22 4.10 Etický kodex Komory auditorů ČR Etický kodex Komory auditorů ČR vycházející ze zákona o auditech a etického kodexu IFAC vymezuje obecné etické požadavky kladené na práci auditora. Kodexem byl stanoven cíl profese auditorů, a to pracovat profesionálně, dosahovat co možná nejvyšší výkonnosti a celkově plnit požadavky veřejného zájmu. Uvedené cíle profese vyžadují plnění čtyř základních potřeb: věrohodnost informací a informačních systémů, profesionalita, kvalita služeb, důvěra uživatelů ve služby auditorů. Samotný kodex je členěn do třinácti bodů: bezúhonnost a objektivita bezúhonností se rozumí čestné jednání a pravdivost. Objektivitu pak představuje nestrannost, poctivost a nezávislost, řešení etických konfliktů auditor si musí být neustále vědom, jaké faktory mohou vyvolat střet zájmů a musí být chopen na ně reagovat, odborná způsobilost podmínkou vstupu do profese je dosažení odborné kvalifikace a ověření znalostí profesní zkouškou, důvěrný charakter informací auditor je povinen respektovat důvěrnost získaných informací, zachovávat mlčenlivost a nevyužít informace k osobnímu prospěchu či k prospěchu třetí strany, daňová praxe auditor může poskytovat také odborné daňové služby, přeshraniční činnost vztahuje se jen na území Evropské unie, propagace by měla být prováděna pouze objektivním způsobem a pravdivě. Vhodným způsobem informování veřejnosti je pomocí drobného propagačního materiálu, publikace v odborných knihách, časopisech nebo skrze přednáškovou činnost, nezávislost při ověřování jedná se o nezávislost na klientovi, odborná způsobilost a odpovědnost při využití práce osob, které nejsou auditory nemá-li auditor dostatečné znalosti dané 22
23 problematiky, může vyhledat jiné auditory, právníky či jiné odborníky, honoráře a provize by měly odpovídat poskytnutým odborným službám auditora, činnosti neslučitelné s výkonem práce auditora auditor by se souběžně neměl věnovat jiné výdělečné činnosti s výjimkou činností uvedených v zákoně č. 93/2009 Sb., o auditorech, vztahy s jinými auditory měly by fungovat na principu korektnosti, reklama a získávání klientů reklama nesmí mít formu obtěžování a donucování. (Sedláček, 2006, s ) 4.11 Proces auditu Celý proces auditu je rozdělen do 4 fází: příprava zakázky, uzavření smlouvy a poznání klienta, sestavení plánu auditu a program auditu, provedení auditu, výsledek (závěr) auditu. (Sedláček, 2006, s. 48) 23
24 Diagram č. 3: Schéma celkového procesu auditu Zdroj: Sedláček, 2006, s. 48, vlastní zpracování Auditor při své činnosti získává důkazní informace na základě kterých je schopen učinit kvalifikované závěry a vydat odpovídající auditorský výrok. Důkazní informace dokumentující jednotlivé fáze auditu jsou zahrnuty ve spisu auditora. Jedná se o pracovní materiál dokumentující vykonanou práci a závěry dosažené auditorem. Cílem auditorské dokumentace je zabránit neefektivnostem a duplicitám, uchovat informace o podnikatelské činnosti klienta a prokázat práci auditora při hájení oprávněných zájmů auditora. 24
25 Aby bylo možné pochopit provedené postupy, zjistit jaké práce byly provedeny a zda přijaté závěry jsou dostatečně podloženy, musí být spis auditora přehledný, srozumitelný a dostatečně podrobný. Spis se dělí na stálou a běžnou složku. Stálá složka obsahuje údaje trvalého charakteru (popis účetní jednotky a jejího vývoje, společenskou smlouvu, kopie výpisů z obchodního rejstříku, kopie zápisů ze závažných jednání valných hromad představenstva a dozorčí rady a další). Běžná složka se týká auditovaného účetního období. Obsahuje důkazní informace o průběhu jednotlivých fází auditu a vyvozené závěry auditora. Po ukončení auditu je spis majetkem auditora, právo nahlížet do něj má Komora auditorů a soud. (Králíček, Müllerová, 1998, s. 152) Ze zákona je povinnost archivace spisu po dobu minimálně 5 let Příprava zakázky, uzavření smlouvy a poznání klienta V této fázi auditor: posoudí rizika zakázky, stanoví podmínky zakázky včetně uzavření smlouvy, seznámí se s činností a oblastí podnikání klienta, provede předběžné analytické postupy a stanoví plánovací hladinu významnosti. (Sedláček, 2001, s. 55) Audit představuje pro auditora jistou míru rizika v podobě možného obvinění z neprofesionálního provedení auditu. Auditor je na výsledcích a kvalitě auditu závislý, neboť na základě těchto kritérií je určena dobrá pověst auditora, na které pak závisí schopnost pokračovat na auditu daného klienta či v auditorské profesi obecně. Z daného důvodu auditor před uzavřením smlouvy posuzuje míru rizika zakázky i související riziko ztráty dobrého jména auditora a také riziko neuspokojení potřeb klienta. Podle výše rizika se auditor rozhodne, zda-li zakázku přijme nebo naopak odmítne. Rozhodnutí je nutné učinit včas, aby klient nepřešel k jinému auditorovi. K tomu však auditor potřebuje znát o klientovi všechny 25
26 relevantní informace, které jsou pro jeho rozhodnutí nutné. Při stanovení míry rizika používá auditor svůj profesionální úsudek. (Králíček, 1997, s. 52) Nabídka služeb auditorem musí být formulována tak, aby klient neměl mylnou představu o poskytnutých službách auditorem a službami, které auditor skutečně poskytuje. Auditor se nesmí nechat přivést do situací, které by narušily jeho profesionální zodpovědnost. Podmínky zakázky musí být v souladu se zákonnými předpisy a mají být projednány s vedením účetní jednotky. Výsledkem projednání je písemná smlouva podepsaná statutárním zástupcem. Smyslem jednání je minimalizace nedorozumění ze strany klienta, vytyčení cíle zakázky, upozornění na úlohu auditora a vymezení služeb, které nejsou předmětem zakázky a nebudou tedy ani provedeny. (Sedláček, 2001, s. 60) Po uzavření smlouvy následuje fáze poznání klienta. Auditor se seznamuje s oblastí podnikání klienta, s kontrolním prostředím a účetním systémem pro odhad pravděpodobnosti výskytu potenciálních chyb. Dále jsou provedeny předběžné analytické postupy k identifikaci rizik a stanovení plánovací hladiny významnosti, na základě které je následně sestaven plán a program auditu. Zdrojem potřebných informací je vedení podniku, organizační jednotka klienta a ostatní externí (odborný tisk) a interní prameny (interní směrnice, výroční zprávy). Příloha č. 3 obsahuje ukázku dotazníku, který může být vhodnou pomůckou auditora ve fázi poznání klienta. První část dotazníku je zaměřena na zjištění obecných informací o klientovi, jedná se především o zjištění názvu a sídla firmy podle Obchodního rejstříku, organizační struktura, informace o subjektech, se kterými má auditovaná společnost smluví vztah (banky, pojišťovny, právní zástupci, leasingové společnosti a jiní profesionální poradci s nimiž firma spolupracuje). Druhá část dotazníku je již zaměřena na informace týkající se trhu, v němž klient podniká. Auditor zde zjišťuje co je předmětem podnikání klienta, jaká činnost je považována za hlavní zdroj příjmu, jaké výrobky a služby jsou klientem poskytovány, dále získává informace o hlavních dodavatelích, odběratelích a konkurentech na trhu. Třetí část je zaměřena 26
27 na vlastnické vztahy, řízení a kontrolu, čtvrtá část se zabývá předpokládaným budoucím vývojem a poslední část se týká významných vnějších faktorů a vztahů. Činnosti klienta ovlivňují jisté faktory, člení se na vnitřní a vnější. Mezi vnitřní řadíme velikost podniku, předmět činnosti, strukturu vlastnictví a úroveň vedení, vnitřní organizační členění, podnikatelské strategie, zdroje financování a kvalifikaci účetních pracovníků (míra spolehlivosti účetních kontrol a také úroveň účetní závěrky často závisí na jejich kvalifikaci). Vnější faktory závisí na odvětví, v němž klient podniká, na stabilitě a úrovni daného prostředí, na konkurenci jak domácí, tak zahraniční, na legislativě a ekologických požadavcích. Zjištěné vnitřní a vnější faktory by měl auditor poznamenat ve spisu, včetně jím identifikovaných rizik. Jedná se např. o zastaralé výrobní zařízení, vysoké bankovní úvěry, vysoké závazky a pohledávky po lhůtě splatnosti apod. (Sedláček, 2001, s ) Dalším krokem v první fázi auditu je seznámení se s kontrolní prostředím, které je představováno statutárním orgánem společnosti a vedením. Pokud je vnitřní kontrola důsledná, může výrazně podpořit konkrétní kontrolní postupy, ale sama o sobě nezaručuje efektivní vnitřní kontrolu. (Bobek, Šoupal, 1998, s. 43) Faktory které ovlivňují kontrolní prostředí jsou filosofie vedení a styl řízení účetní jednotky, organizační struktura klienta, delegace pravomocí, kontrolní systém, popř. i vnitřní audit. (Králíček, 1997, s. 59) Má-li auditor po poznání kontrolního prostředí klienta pochybnosti o jeho účinnosti, zvolí si míru do jaké se na něj může spolehnout. Zvolenou míru uvede ve svém spisu, uvede také faktory, které vedly k jeho poznání o spolehlivosti kontrolního prostředí a svůj názor o úrovni daného prostředí. (Králíček, Müllerová, 1998, s. 163) Auditor se musí také seznámit s obsahovou a formální stránkou účetního systému, tedy s výpočetní techniku a s programy. Účetní postupy vycházejí z vnitřní směrnice klienta, tu musí auditor znát, aby porozuměl použitým účetním transakcím. S poznáním celkového kontrolního prostředí souvisí zejména poznání struktury počítačových kontrol. (Sedláček, 2001, s. 65) 27
28 Neobvyklé nebo neočekávané účetní zůstatky a jejich vzájemné vztahy zjišťuje auditor pomocí metod finanční analýzy. Existence neočekávaných účetních zůstatků naznačuje významnou nesprávnost v účetnictví klienta. Pomocí předběžných analytických postupů může auditor identifikovat specifické riziko. Pokud při těchto postupech auditor odhalí skutečnosti, které se neshodují s jeho informacemi o účetní jednotce, přizpůsobí tomu i plán auditu. (Sedláček, 2001, s. 68) Posledním krokem v první fázi auditu je stanovení plánovací hladiny významnosti. Ta se odvozuje od velikosti nebo povahy nesprávnosti informace, která sebou nese předpoklad, že osoba, která se na danou informaci spoléhá, bude touto nesprávností ovlivněna. Významnost má tedy vliv na plánovaný rozsah auditu. Auditor stanoví mezní hodnotu nesprávnosti, která bude považována za hladinu významnosti ve vztahu k účetní závěrce jako celku. Při stanovení hladiny významnosti používá auditor svůj profesionální úsudek, který může dále opírat o kvantitativní faktory (procento z obratu, celkových aktiv nebo disponibilního zisku) či kvalitativní faktory (nezákonné operace, změny vlastníků apod.). Za určitých situací, pokud to uzná za vhodné, může auditor snížit hladinu významnosti. U těchto položek však následně dochází ke zvýšení auditorského rizika. Do spisu auditor uvádí základnu a procento použité při stanovení hladiny významnosti, eventuelně zdůvodnění její změny v případě opakovaného auditu a odůvodnění nižší hladiny významnosti u některých položek nebo operací. (Sedláček, 2001, s. 69) 28
29 Sestavení strategie a plánu auditu Po poznání činnosti klienta, jeho účetního systému a kontrolního prostředí, následuje sestavení plánu auditu. Tato fáze vyžaduje následující postupy: posouzení rizika na úrovni účetních zůstatků, naplánování auditorského přístupu, naplánování testů vnitřních kontrol, naplánování testů věcné správnosti, shrnutí a projednání plánu auditu. Auditorské riziko je spojeno s neodpovídajícím výrokem auditora o účetní závěrce, která obsahuje významnou nesprávnost. Při posuzování rizik používá auditor poznatky získané z přípravné fáze, zejména o riziku zakázky, které je spjato s auditorským rizikem. Auditorské riziko se skládá z přirozeného rizika (riziko vzniku významné nesprávnosti účetní operace nebo zůstatky na účtu jsou nesprávné z důvodu neexistence adekvátní vnitřní kontroly), kontrolního rizika (riziko ze strany kontrolního systému účetní jednotky ten nezabrání vzniku nesprávnosti nebo ji neopraví) a zjišťovacího rizika (riziko neodhalení nesprávnosti auditorem v zůstatku účtů nebo v účetních operací). Při odhalování úrovně rizik posuzuje auditor možné potenciální chyby vzniklé v průběhu účtování, které se následně projeví v sestavené účetní závěrce. Chyby, které mohou vzniknout v průběhu účtování jsou úplnost, platnost, správnost zaúčtování a zaúčtování do správného období. Za chyby vzniklé ve spojení s přípravou účetní závěrky se považuje nesprávné ocenění a nepřesná prezentace účetních zůstatků. (Florián, 2001, s ) Cílem auditorských postupů je co nejvíce eliminovat riziko na úrovni účetních zůstatků tak, aby v okamžiku formulace výroku bylo riziko na přijatelné úrovni. Auditor musí zajistit, aby byl splněn cíl auditu a aby byl audit proveden efektivním způsobem. Při plánování auditorského přístupu tedy podle míry spolehlivosti na vnitřním kontrolním systému volí testy věcné správnosti. (Králíček, Müllerová, 1998, s ) 29
30 Provedení auditu Třetí fází procesu auditu je provedení samotného auditu. Jedná se o nejobsáhlejší činnost, která spočívá v ověření účetní závěrky klienta. Tato fáze spočívá zejména v: provedení testů spolehlivosti, provedení testů věcné správnosti, výběr vzorků, posouzení účetní závěrky. (Sedláček, 2006, s. 68) Testy spolehlivosti provádí auditor u těch kontrolních systémů, které zahrnul do plánu auditu s ohledem na kontrolní riziko. Smyslem testů je získat důkaz o účinně a spolehlivě probíhajících vnitřních kontrolách po celé účetní období. Předmětem testů bývá např. kontrola odsouhlasení aktiv s příslušnými záznamy, všeobecné počítačové kontroly, autorizace a schvalování spojené se vznikem účetních operací. Auditor testy spolehlivosti provádí nejčastěji formou ověřovacího šetření, kdy komunikuje s pracovníky provádějícími kontrolu, dále formou pozorování, prohlížení dokumentace o průběhu kontrolní činnosti, popřípadě formou dotazníkového šetření, který obsahuje klíčové a pomocné otázky. (Sedláček, 2006, s. 68) Na základě provedených testů spolehlivosti je upřesněn i plánovací rozsah testů věcné správnosti. Je-li vnitřní kontrola účinná, následuje pouze základní stupeň testů věcné správnosti. Existují-li nedostatky v oblasti vnitřní kontroly, avšak účetní operace jsou zpracovány systematicky, provádí střední stupeň testů věcné správnosti. V případě, kdy auditor stanoví vysoké specifické riziko při nedostatcích vnitřní kontroly, měl by provést detailní testy věcné správnosti u operací a potenciálních chyb, na které má nedostatečná či neexitující vnitřní kontrola vliv. 30
31 Testy věcné správnosti jsou auditorem prováděny u těch účetních zůstatků nebo operací, které zahrnul do plánu, aby snížil zjišťovací riziko. Při testování používá analytické postupy nebo testy detailních údajů. Analytickými testy se rozumí porovnání vykazovaných zůstatků s jejich očekávanými hodnotami s cílem zjistit, zda-li jsou zaúčtované zůstatky správné. Testy detailních údajů jsou prováděny na jednotlivých zůstatcích syntetických nebo analytických účtů. Těmito testy auditor zjistí, zda-li účetní závěrka nevykazuje významné nesprávnosti. Zvláštní pozornost je věnována určení potenciálních nesprávností a jejich důsledků. Nesprávnost u testované položky může způsobit buď nadhodnocení, které se týká aktiv a nákladů nebo podhodnocení, jenž je spojováno s pasivy a výnosy. Podle druhu testované položky (aktiva, pasiva, náklady či výnosy) je určen směr testování. Zabývá-li se auditor nadhodnocením, kontrola vychází od zůstatků účtů v hlavní knize přes jednotlivé účetní operace až k prvotnímu dokladu, který potvrzuje existenci dané účetní operace. V případě testování na podhodnocení je směr testování opačný, tedy od jednotlivých účetních dokladů až po celkový zůstatek účtu, který je předmětem zkoumání. (Bobek, Šoupal, 1998, s ) Jak analytické testy, tak testy detailních údajů mají stanovený přesný výčet kroků, které je při testování nutné provést. Obecně se dá říci, že se jedná o výběr testovaných částek, určení potenciálních nesprávností a jejich důsledků u sledovaných položek a srovnání očekávaných a skutečně vykazovaných hodnot. V případě zjištění nesrovnalostí dochází k prověření existujících rozdílů například diskuzí s odpovědnými pracovníky, fyzickou prohlídkou, či ověřením zápisů a dokladů. Poslední fází při provádění testů věcné správnosti je zhodnocení výsledků a závěrečné posouzení pravděpodobných nesprávností auditorem. Do spisu auditora je nutné zaznamenat postup prováděných činností, jako je uvedení účetních zůstatků, které byly předmětem testování, použité metody, způsob prověření rozdílů a závěr, ke kterému auditor v průběhu testování došel. (Sedláček, 2006, s ) 31
32 Výběr vzorků je spojen s použitím testu spolehlivosti a testu věcné správnosti u méně než 100 % položek zůstatku účtu nebo druhu operací. Smyslem této činnosti je získání důkazních informací o aktuálním stavu účetnictví klienta. Velikost vzorku, který si auditor zvolí závisí na míře jistoty, kterou chce provedenými testy dosáhnout a současně na maximální chybě (přípustná chyba) v souboru, kterou je ochoten akceptovat. Velikost přípustné chyby tedy závisí na auditorem stanovené hladině významnosti. Čím nižší je stanovená hladina významnosti, tím větší je rozsah zkoumaných vzorků a současně tím větší existuje auditorské riziko. (Sedláček, 2006, s. 72) Přípustná chyba je uváděna v procentech, které stanovují maximální možnou odchylku zjištěnou při testování, kdy ještě nedochází k nepřijatelnému riziku. Avšak jsou-li při testování překročeny stanovené limity, měl by auditor zvážit rozšíření auditorských postupů, případně použít postupy náhradní. Položky do zvoleného vzorku by měly být vybrány tak, aby zvolený vzorek zaručoval reprezentativnosti v rámci daného souboru. Mezi nejčastější doporučení při stanovení odpovídající základny pro stanovení hladiny významnosti patří takové položky účetní závěrky, na které se dle úsudku auditora uživatelé přednostně zaměří. Jedná se o tržby, zisk po zdanění, hodnotu aktiv, vlastního kapitálu a další. Metodami výběru jednotlivých položek vzorku jsou: metoda náhodného (namátkového) výběru např. losování, metoda systematického výběru z konstantního intervalu mezi vybranými položkami, kdy první položka je vybrána náhodně. (Sedláček, 2006, s. 74) Po určení příslušné základny si auditor stanoví hladinu významnosti a to buď jako přiměřenou procentní sazbu nebo na základě Příručky pro provádění auditu u podnikatelů vydanou Komorou auditorů ČR, kde je plánovací hladina významnosti stanovena jako procentní rozpětí: 0,5 1,5 % celkových aktiv nebo 5 10 % zisku před zdaněním z běžné činnosti nebo 0,5 1,5 % z výnosů. 32
33 Vyšší hladinu významnosti auditor stanovuje v případě, kdy existuje nízké auditorské riziko nebo v případě vysoké spolehlivosti na vnitřní kontrolní systém. Naopak nižší hladina významnosti je využívána v situacích, kdy je zjištěno vysoké auditorské riziko, nízká spolehlivost na vnitřní kontrolní systém a při objevení jistých nesprávností, které auditor při původním stanovení hladiny významnosti nepředpokládal. (Müllerová, 2007, s ) Faktory mající vliv na výběrové riziko při testu spolehlivosti jsou uvedeny v následující tabulce. Tabulka č. 1: Faktory ovlivňující výběrové riziko při testech spolehlivosti Faktor Předpokládaná spolehlivost vnitřního kontrolního systému (VKS) Přípustná chyba Přijatelné riziko zdánlivě vysoké spolehlivosti VKS Pravděpodobný stupeň odchylky v souboru Počet položek v souboru menšímu vzorku je vyšší je vyšší při dané spolehlivosti VKS je vyšší nižší očekávaný stupeň Podmínky vedoucí k většímu vzorku je nižší je nižší při dané spolehlivosti VKS je nižší vyšší očekávaný stupeň prakticky žádný vliv na velikost souboru Zdroj: Sedláček, 2006, s. 74, vlastní zpracování Níže uvedená tabulka naopak uvádí faktory mající vliv na výběrové riziko při provádění testu věcné správnosti. 33
34 Tabulka č. 2: Faktory ovlivňující velikost vzorku při testech věcné správnosti Faktor Předpokládaná spolehlivost vnitřního kontrolního systému (VKS) menšímu vzorku je vyšší Podmínky vedoucí k většímu vzorku je nižší Spolehlivost ostatních testů VS je vyšší je nižší Velikost přípustné chyby u specifického cíle auditu je vyšší je nižší Očekávaná velikost a četnost chyb je vyšší je nižší Hodnota souboru menší peněžní vliv větší peněžní vliv Počet položek v souboru prakticky žádný vliv na velikost souboru Celková míra jistoty nižší stupeň vyšší stupeň Strukturování (tvorba podsouborů) Ano ne Zdroj: Sedláček, 2006, s. 74, vlastní zpracování Na základě výsledků dosažených ze stanoveného vzorku je auditor schopen učinit závěr o sledovaném zůstatku či druhu operace v rozsahu, ve kterém získal potřebnou důkazní informaci. Posouzení účetní závěrky je poslední fází provedení samotného auditu. Na základě provedených testů u jednotlivých položek v účetních výkazech (rozvaha a výkaz zisků a ztrát) na podhodnocení nebo nadhodnocení, při nichž auditor získal potřebné důkazní informace o existenci, úplnosti, vlastnictví, správném zaúčtování, ocenění a vykázání, je následně schopen rozhodnout, zda-li jsou účetní postupy klienta prováděny v souladu s příslušnými předpisy, jsou-li průkazné a správné a také, zda-li účetní závěrka podává věrný obraz o majetku klienta, o zdrojích jeho financování a rovněž o hospodaření za auditované období. (Králíček,Müllerová, 1998, s. 195) Auditor ověřuje i přílohu, jenž je nedílnou součástí účetní závěrky. U přílohy je prováděna kontrola pravdivosti uvedených údajů (použité účetní metody, způsob oceňování), úplnost a pravdivost doplňujících informací k rozvaze ( tvorba a způsob čerpání rezerv, opravných položek, způsob přepočtu cizích měn, změny v položkách vlastního kapitálu), zda-li podnik v příloze zveřejnil majetek, 34
35 který není v rozvaze zahrnutý (drobný hmotný a nehmotný majetek) a majetek v pronájmu, včetně uhrazených i neuhrazených splátek. (Sedláček, 2006, s. 75) V případě, kdy podnik zveřejňuje i výkaz peněžních toků, auditor v uvedeném výkazu ověřuje dodržení předepsané struktury toků v oblasti provozní, finanční i investiční. Předmětem kontroly je dále i správný obsah jednotlivých položek a je-li dodržena vzájemná vazba na položky rozvahy a výkazu zisků a ztráty Závěr auditu Čtvrtou fází procesu auditu, která je poslední fází je závěr auditu. Předmětem závěrečné fáze je shrnutí zjištěných výsledků během samotného auditu a vydání zprávy auditora, která završuje celý proces zákonného auditu. V závěrečné fázi auditu dochází k následujícím činnostem: posouzení následných událostí, posouzení předpokladu časově neomezeného trvání společnosti, získání prohlášení vedení společnosti, shrnutí závěrů auditu, vydání zprávy auditora, dopis auditora pro vedení společnosti. (Sedláček, 2006, s. 80) Následnými událostmi se podle standardu ISA 560 považují ty události, které mají na účetní závěrku významný vliv, avšak nastaly nebo se staly známými až po datu, ke kterému byla účetní závěrka sestavena. Vzniklé následné události se z časového hlediska rozlišují podle okamžiku jejich zjištění, a to v době: před datem vyhotovení (vydáním) zprávy auditora, po datu vyhotovení zprávy auditora, ale před zveřejněním účetní závěrky (předložení valné hromadě), po zveřejnění účetní závěrky. 35
36 V prvním případě je auditorem posouzeno, zda-li vzniklá skutečnost významným způsobem mění situaci podniku ve srovnání s tou, která vyplývala z údajů vykázaných v účetní závěrce. V druhém případě se předpokládá, že auditor není zodpovědný za zjišťování informací, jenž se týkají účetní závěrky po vydání zprávy auditora. Naopak je povinností klienta informovat auditora a takto vzniklých událostech. Mají-li vzniklé skutečnosti významný vliv na účetní závěrku, klient účetní závěrku upraví a auditor provede nezbytné dodatečné postupy a v případě nutnosti vydá nový výrok o upravené účetní závěrce. Neprovede-li klient potřebné úpravy, auditor mění svůj výrok nejčastěji na výrok s výhradou, případně i na záporný výrok. Ve třetím případě auditor nemá povinnosti získávat žádné další potřebné informace. V praxi je však běžné, že při zjištění skutečností, které vznikly v době, kdy probíhala valná hromada, následuje projednání příslušných opatření navržených auditorem s vedením společnosti (informování uživatelů, revize účetní závěrky, nová zpráva auditora apod.) (Králíček, Müllerová, 2001, s ) Z předpokladu časově neomezeného trvání podniku auditor vychází již při sestavování plánu auditu i při jeho samotném provádění. Je-li však tento předpoklad neoprávněný, podnik nebude v budoucnu schopen realizovat svá aktiva ve stanovené výši a může tak dojít ke změnám ve výši i termínech úhrad závazků. Na základě zmíněných skutečností může nastat potřeba překlasifikace a přecenění aktiv a pasiv v účetní závěrce. Náznak rizika v časově omezeném trvání společnosti může auditor spatřit například v nízké likviditě podniku, v platební neschopnosti podniku, skrze nepříznivé finanční ukazatele, ve ztrátách z provozní činnosti, v právních sporech vedených proti klientovi a v dalších. Získá-li auditor pochybnosti o neomezeném trvání společnosti, provádí dodatečné postupy a získává důkazní informace, aby byl schopen relevantně 36
Audit účetní závěrky vybrané společnosti
Bankovní institut vysoká škola Praha Finance a hospodaření územní samosprávy Audit účetní závěrky vybrané společnosti Diplomová práce Autor: Zuzana Bergerová Finance, Finance a hospodaření územní samosprávy
VíceUSNESENÍ PŘEDSTAVENSTVA ČESKÉ ADVOKÁTNÍ KOMORY č. 1/1997 Věstníku. ze dne 31. října 1996,
USNESENÍ PŘEDSTAVENSTVA ČESKÉ ADVOKÁTNÍ KOMORY č. 1/1997 Věstníku ze dne 31. října 1996, kterým se stanoví pravidla profesionální etiky a pravidla soutěže advokátů České republiky (etický kodex), ve znění
VíceZávěrečný audit projektu
Závěrečný audit projektu kapitola rozpočtu 8 Náklady vyplývající přímo ze smlouvy Denisa Kolouchová Email: Denisa.Kolouchova@msmt.cz Obsah 1. Požadavky vyplývající z PpP verze 2,3,4,5 2. Požadavky vyplývající
VíceKonsolidovaný statut útvaru interního auditu a nesrovnalostí
Konsolidovaný statut útvaru interního auditu a nesrovnalostí Verze 2.0 Revize č. 1 platná od 1. 10. 2011 Rev. č. Platná od Předmět revize Zpracoval Zrevidoval Schválil 1 1. 10. 2011 Komplexní aktualizace
VíceSTANDARDIZACE TEXTILNÍCH VÝROBKŮ POSTUPY CERTIFIKACE VÝROBKŮ
STANDARDIZACE TEXTILNÍCH VÝROBKŮ POSTUPY CERTIFIKACE VÝROBKŮ 3. Přednáška Náplní přednášky je výrobková certifikace a její základní postupy. Základní pojmy: co je co Vychází především ze zákona č.22/1997
VíceSystém profesních standardů Komory auditorů české republiky
Systém profesních standardů Komory auditorů české republiky Projednáno a schváleno na jednání Rady Komory auditorů České republiky dne 21.února 2005 Úvod Auditorské směrnice, které stanoví podrobnosti,
VíceMEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 265 OBSAH
MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD PŘEDÁVÁNÍ INFORMACÍ OSOBÁM POVĚŘENÝM SPRÁVOU A ŘÍZENÍM ÚČETNÍ JEDNOTKY A VEDENÍ (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo
VíceSe specializací na hloubkovou kontrolu v různých oblastech můžeme rozeznávat jednotlivé druhy auditu:
12 Podnikový audit 12.1 Druhy auditů Dle definice encyklopedie Wikipedie audit představuje přezkoumání a vyhodnocení dokumentů, zejména účtů nezávislou způsobilou osobou. Cílem je zjištění, zda dokumenty
VíceZaložení podniku, právní formy podnikání, výhody, nevýhody, možnosti získávání fin. zdrojů
Založení podniku, právní formy podnikání, výhody, nevýhody, možnosti získávání fin. zdrojů I. ČINNOSTI SOUVISEJÍCÍ SE ZALOŽENÍM PODNIKU Nad čím by se měl zamyslet zakladatel podniku? - vymezit předmět
VíceVÝBOR PRO AUDIT, POROVNÁNÍ JEHO ROLÍ V ČR, EU A USA. 1
VÝBOR PRO AUDIT, POROVNÁNÍ JEHO ROLÍ V ČR, EU A USA. 1 Audit Committee, it s role in the Czech Republic, EU and USA. Vladimír Králíček Úvod V posledním době se relativně často setkáváme s pojmem výbor
VíceAUDIT Z POHLEDU ÚČETNÍ JEDNOTKY AUDIT FROM THE PERSPECTIVE OF A COMPANY
VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV EKONOMIKY FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF ECONOMICS AUDIT Z POHLEDU ÚČETNÍ JEDNOTKY AUDIT FROM THE
VíceMEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 800
MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ZVLÁŠTNÍ ASPEKTY AUDITY ÚČETNÍCH ZÁVĚREK SESTAVENÝCH V SOULADU S RÁMCEM PRO (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo
VíceGRANTOVÁ DOHODA V RÁMCI 7RP PŘÍLOHA VII FORMULÁŘ D PODMÍNKY ZADÁNÍ PRO OSVĚDČENÍ O FINANČNÍCH VÝKAZECH
GRANTOVÁ DOHODA V RÁMCI 7RP PŘÍLOHA VII FORMULÁŘ D PODMÍNKY ZADÁNÍ PRO OSVĚDČENÍ O FINANČNÍCH VÝKAZECH OBSAH PODMÍNKY ZADÁNÍ PRO NEZÁVISLOU ZPRÁVU O VĚCNÉ SPRÁVNOSTI NÁKLADŮ UPLATŇOVANÝCH V RÁMCI GRANTOVÉ
VíceAplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy. k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku
Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora
Vícespolu s odpověďmi společného podniku 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg Tel.: (+352) 4398 1 E-mail: eca-info@eca.europa.eu eca.europa.
Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropského společného podniku pro provádění společné technologické iniciativy pro nanoelektroniku za období od 1. ledna 2014 do 26. června 2014 spolu s odpověďmi společného
VíceAplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy. k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku
Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora
VíceMezinárodní auditorské standardy - ISA
Mezinárodní auditorské standardy - ISA - Existuje jich cca 36 + standardy pro prověrky ISRE, pro ověřovací zakázky ISAE + vše dostupné na www.kacr.cz - Většina účinná od 15.12.2009 1) ISA 200 - Obecné
Více22/1997 Sb. ČR. Technické požadavky na výrobky. Hlava I. Úvodní ustanovení. Předmět úpravy
22/1997 Sb. ČR Neoficiální úplné znění zákona ze dne 24. ledna 1997 č. 22/1997 Sb. ČR, o technických požadavcích na výrobky a o změně a doplnění některých zákonů; ve znění zákona č. 71/2000 Sb.; zákona
Vícewww.zzslk.cz ORGANIZAČNÍ ŘÁD ZZS LK Zdravotnická záchranná služba Libereckého kraje příspěvková organizace
Zdravotnická záchranná služba Libereckého kraje příspěvková organizace ORGANIZAČNÍ ŘÁD ZZS LK www.zzslk.cz Husova 976/37 I 460 01 Liberec 1 tel.: +420 485 218 511 I GSM: +420 606 651 125 e-mail: sekretariat@zzslk.cz
VíceSBÍRKA ZÁKONŮ. Ročník 2015 ČESKÁ REPUBLIKA. Částka 160 Rozeslána dne 28. prosince 2015 Cena Kč 230, O B S A H :
Ročník 2015 SBÍRKA ZÁKONŮ ČESKÁ REPUBLIKA Částka 160 Rozeslána dne 28. prosince 2015 Cena Kč 230, O B S A H : 374. Zákon o ozdravných postupech a řešení krize na finančním trhu 375. Zákon, kterým se mění
Více1) Uveďte podmínky získání živnostenského listu pro elektrotechniku? Živnost
PODNIKÁNÍ A PROJEKTY V ELEKTROTECHNICE 1) Uveďte podmínky získání živnostenského listu pro elektrotechniku? Živnost soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, na vlastní zodpovědnost, za
VíceSolvency II: nový právní režim pro pojišťovny
Bulletin BBH Právní aktuality Solvency II: nový právní režim pro pojišťovny březen 2015 Právní aktuality Solvency II Bulletin březen 2015 Strana 2 Obsah 1. Úvod... 2 2. Základní struktura Solvency II...
VíceMEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 805 OBSAH. Datum účinnosti... 4 Cíl... 5 Definice... 6 Požadavky
MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ZVLÁŠTNÍ ASPEKTY AUDITY JEDNOTLIVÝCH ÚČETNÍCH VÝKAZŮ A SPECIFICKÝCH PRVKŮ, (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo po
VíceČl. I. 1. V 2 se na konci textu odstavce 1 doplňují slova nebo odborných činností v souvislosti s prostorovými a funkčními změnami v území.
V L Á D N Í N Á V R H ZÁKON ze dne 2015, kterým se mění zákon č. 360/1992 Sb., o výkonu povolání autorizovaných architektů a o výkonu povolání autorizovaných inženýrů a techniků činných ve výstavbě, ve
VíceS M Ě R N I C E pro odměňování obchodních zástupců, zabývajících se náborem pojištěnců pro VoZP ČR
S M Ě R N I C E pro odměňování obchodních zástupců, zabývajících se náborem pojištěnců pro VoZP ČR 1. Základní ustanovení 1.1. Obchodním zástupcem VoZP ČR se může stát firma nebo občan ČR (dále jen OZ),
VícePřínosy spolupráce interního a externího auditu
Přínosy spolupráce interního a externího auditu Konference ČIA 14. 5. 2015 Libuše Müllerová KA ČR 2014 1 Přínosy spolupráce interního a externího auditu Obsah: Srovnání interního a externího auditu ISA
VíceZpráva o dodržování pravidel řízení společnosti. Všeobecná pravidla
Zpráva o dodržování pravidel řízení společnosti Všeobecná pravidla I. Cíl společnosti Hlavním cílem orgánů společnosti je podporovat zájmy společnosti, tj. zvyšovat hodnotu majetku, který jim byl akcionáři
VíceČÁST PRVNÍ Základní ustanovení. (1) Česká národní banka je ústřední bankou České republiky a orgánem vykonávajícím dohled nad finančním trhem.
6/1993 Sb. ZÁKON České národní rady ze dne 17. prosince 1992 o České národní bance ve znění zákonů č. 60/1993 Sb., č. 15/1998 Sb., č. 442/2000 Sb., nálezu Ústavního soudu č. 278/2001 Sb., zákonů č. 482/2001
VíceAktualizované znění. 363/1999 Sb. ZÁKON. ze dne 21. prosince 1999. o pojišťovnictví a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojišťovnictví)
Aktualizované znění 363/1999 Sb. ZÁKON ze dne 21. prosince 1999 o pojišťovnictví a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojišťovnictví) částka 112 Sbírky zákonů ročník 1999 rozeslána 30. prosince
VíceVnitřní směrnice pro řízení kvality samostatně činného auditora
Auditor: Ing. Eleni Lipperová č. osvědčení KAČR 2016 ul. Poštovní 2 702 00 Ostrava Vnitřní směrnice pro řízení kvality samostatně činného auditora Jméno Datum Podpis Vypracoval: Ing. Eleni Lipperová 01.
VícePracovní řád pro zaměstnance škol a školských zařízení
Ministerstvo školství mládeže a tělovýchovy České republiky Č.j.: 14 269/2001-26 Pracovní řád pro zaměstnance škol a školských zařízení Ministerstvo školství, mládeže a tělovýchovy vydává podle 58 písm.
VíceZADÁVACÍ DOKUMENTACE
ZADÁVACÍ DOKUMENTACE k nadlimitní veřejné zakázce REKVALIFIKACE A PORADENSKÉ ČINNOSTI SLUŽBOVÉ PROFESE Opava, srpen 2009 Strana 1 z 149 Obsah dokumentace Čl. 1. Informace o zadavateli... 4 Čl. 2. Úvodní
VíceINFORMACE O SYSTÉMU KONTROL VE VEŘEJNÉ SPRÁVĚ A PŘI ČERPÁNÍ VEŘEJNÝCH FINANČNÍCH PROSTŘEDKŮ
Příloha k PID: MFCR6XXMFJ Č. j.: MF-1062/2016/10-3 Počet stran 15 INFORMACE O SYSTÉMU KONTROL VE VEŘEJNÉ SPRÁVĚ A PŘI ČERPÁNÍ VEŘEJNÝCH FINANČNÍCH PROSTŘEDKŮ Tento materiál byl připraven na základě usnesení
Více1. Ukazatelé likvidity
Finanční analýza Z údajů rozvahy lze vypočítat ukazatele likvidity, zadluženosti a finanční stability. 1. Ukazatelé likvidity Měří schopnost podniku spokojit (vyrovnat) své běžné (krátkodobé) finanční
VícePostup auditorů při zamezování legalizace výnosů z trestné činnosti ( Money Laundering") a financování terorismu
Postup auditorů při zamezování legalizace výnosů z trestné činnosti ( Money Laundering") a financování terorismu Metodická pomůcka Komory auditorů ČR 1. Účel materiálu Účelem materiálu je poskytnout auditorům
VíceÚplné znění zákona č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu a dalších novelizovaných zákonů VI.
Úplné znění zákona č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu a dalších novelizovaných zákonů VI. - 2 - zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu 1 Předmět úpravy Tento zákon upravuje
VícePlatná znění částí zákonů s vyznačením navrhovaných změn a doplnění
Platná znění částí zákonů s vyznačením navrhovaných změn a doplnění Zákon č. 64/1986 Sb., o České obchodní inspekci (úplné znění vybraných ustanovení) 2 (1) Česká obchodní inspekce kontroluje právnické
VíceZákon č. 523/1992 Sb. Aktuální znění k 1. 1. 2016
523 ZÁKON České národní rady ze dne 20. října 1992 o daňovém poradenství a Komoře daňových poradců České republiky ve znění zákona č. 170/2004 Sb., zákona č. 284/2004 Sb., zákona č. 70/2006 Sb., zákona
VíceSrovnání vývoje profese externího a interního auditu v ČR a SR
VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE FAKULTA FINANCÍ A ÚČETNICTVÍ KATEDRA FINANČNÍHO ÚČETNICTVÍ A AUDITINGU Hlavní specializace: Účetnictví a finanční řízení podniku Název diplomové práce: Srovnání vývoje profese
VíceÚplné znění zákona č. 412/2005 Sb. o ochraně utajovaných informací a o bezpečnostní způsobilosti, ve znění pozdějších předpisů
Úplné znění zákona č. 412/2005 Sb. o ochraně utajovaných informací a o bezpečnostní způsobilosti, ve znění pozdějších předpisů 412/2005 Sb. ZÁKON ze dne 21. září 2005 o ochraně utajovaných informací a
VíceProfil absolventa školního vzdělávacího programu
Technologie potravin - management Profil absolventa školního vzdělávacího programu Název školy: Střední škola potravinářství a služeb Pardubice Adresa školy: nám. Republiky 116, 531 14 Pardubice Zřizovatel:
VíceMEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 705
MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD MODIFIKACE VÝROKU VE ZPRÁVĚ NEZÁVISLÉHO AUDITORA (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo po tomto datu) OBSAH Odstavec
Více377/2005 Sb. ZÁKON ze dne 19. srpna 2005 ČÁST PRVNÍ
stav k 30.6.2009 do částky 59/2009 Sb. a 22/2009 Sb.m.s. Obsah a text 377/2005 Sb. - poslední stav textu 377/2005 Sb. ZÁKON ze dne 19. srpna 2005 o doplňkovém dohledu nad bankami, spořitelními a úvěrními
VíceInteligentní zastávky Ústí nad Labem
Textová část zadávací dokumentace pro veřejnou zakázku Inteligentní zastávky Ústí nad Labem nadlimitní veřejná zakázka na dodávku inteligentních zastávek zadávaná v otevřeném řízení, dle zákona o veřejných
VíceZpráva o ověření roční účetní závěrky Evropského institutu pro rovnost žen a mužů za rozpočtový rok 2014 spolu s odpovědí institutu
Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropského institutu pro rovnost žen a mužů za rozpočtový rok 2014 spolu s odpovědí institutu 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg Tel.: (+352) 4398 1 E-mail:
VíceMěsto Varnsdorf. Směrnice pro zadávání veřejných zakázek malého rozsahu městem Varnsdorf (dále jen směrnice)
Město Varnsdorf Zastupitelstvo města Varnsdorf na svém XVI. zasedání dne 26.4.2012 rozhodlo usnesením č. 43/2012 vydat v úplném znění tuto směrnici: Směrnice pro zadávání veřejných zakázek malého rozsahu
VíceMEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 530 VÝBĚR VZORKŮ
MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD VÝBĚR VZORKŮ (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo po tomto datu) OBSAH Odstavec Úvod Předmět standardu... 1 2 Datum
VíceP A R L A M E N T Č E S K É R E P U B L I K Y
P A R L A M E N T Č E S K É R E P U B L I K Y P o s l a n e c k á s n ě m o v n a 2005 4. volební období tisk 835/4 Pozměňovací návrhy k vládnímu návrhu zákona o doplňkovém dozoru nad bankami, spořitelními
VíceINTERNÍ PROTIKORUPČNÍ PROGRAM
INTERNÍ PROTIKORUPČNÍ PROGRAM Identifikační číslo: MP 1.3 Platnost od: 1. 10. 2015 Vydání č.: 1 Zpracovatel: Petra Řeřichová manažer jakosti Schválil: Bc. Dalibor Tatýrek ředitel Revize č.: 0 Datum a podpis:
VíceEtický kodex. Asociace pro kapitálový trh (AKAT) Část A pro společnosti působící v oblasti investičního managementu
Etický kodex Asociace pro kapitálový trh (AKAT) Část A pro společnosti působící v oblasti investičního managementu Základní principy a doporučené postupy 1/21 I. ÚVOD, CÍLE, ROZSAH A PLATNOST Etický kodex
VíceKomora auditorů České republiky. Opletalova 55, 110 00 Praha 1. informační řád
Komora auditorů České republiky Opletalova 55, 110 00 Praha 1 informační řád Komory auditorů České republiky Praha, prosinec 2015 Komora auditorů ČR prosinec 2015 INFORMAČNÍ ŘÁD KOMORY AUDITORŮ ČESKÉ REPUBLIKY
VíceAplikační doložka KA ČR Požadavky na zprávu auditora definované zákonem o auditorech
Aplikační doložka KA ČR Požadavky na zprávu auditora definované zákonem o auditorech ke standardu ISA 700 FORMULACE VÝROKU A ZPRÁVY AUDITORA K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE (účinná od 24. listopadu 2014) Aplikační doložku
VíceÚčtová třída 0 Dlouhodobý majetek
v kostce 010 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI 011 Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 011 Zřizovací výdaje Zřizovacími výdaji je souhrn výdajů vynaložených na založení účetní jednotky do okamžiku jejího vzniku (zápis
VícePRAVIDLA PŘÍSTUPU. Článek 1 Předmět úpravy. Článek 2 Vymezení obecných pojmů
PRAVIDLA PŘÍSTUPU Článek 1 Předmět úpravy (1) Pravidla přístupu na regulovaný trh RM-S (dále Pravidla přístupu ) stanovují podmínky přístupu účastníků k obchodování na regulovaném trhu. (2) Pravidla přístupu
VíceSTANDARD č.10 Pečovatelská služba OASA Opava o.p.s. Pečovatelská služba OASA Opava
Pečovatelská služba OASA Opava Provozovatel: Sídlo: Raduň, Poštovní 239, 74761, IČ 26839857, Spisová značka: O 181 vedená u rejstříkového soudu v Ostravě Číslo registrované sociální služby: 3941485 Standard
VíceČÁST PRVNÍ ÚVODNÍ USTANOVENÍ. 1 Předmět úpravy
Zákon č. 124/2002 Sb. ze dne 13. března 2002 o převodech peněžních prostředků, elektronických platebních prostředcích a platebních systémech (zákon o platebním styku) Ve znění změn podle zákona č. 257/2004
Více189/2004 Sb. ZÁKON ze dne 1. dubna 2004 ČÁST PRVNÍ ZÁKLADNÍ USTANOVENÍ
189/2004 Sb. ZÁKON ze dne 1. dubna 2004 o kolektivním investování Změna: 377/2005 Sb. Změna: 57/2006 Sb., 70/2006 Sb. Změna: 224/2006 Sb. Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ČÁST PRVNÍ
VíceObecné podmínky pro poskytování daňového poradenství
Obecné podmínky pro poskytování daňového poradenství 1. Úvodní ustanovení Pro poskytování daňového poradenství oprávněnou osobou daňovým poradcem, platí příslušná ustanovení občanského zákoníku, obchodního
VíceISA 610 POSUZOVÁNÍ PRÁCE INTERNÍHO AUDITU. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15.prosince 2004 nebo po tomto datu)
POSUZOVÁNÍ PRÁCE INTERNÍHO AUDITU (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15.prosince 2004 nebo po tomto datu) O B S A H Odstavec Úvod... 1-4 Rozsah a cíle interního auditu..
VíceAplikační doložka KA ČR Ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami. k ISRE 2400 CZ Zakázky spočívající v prověrce účetní závěrky
Aplikační doložka KA ČR Ověřování zprávy o vztazích mezi propojenými osobami k ISRE 2400 CZ Zakázky spočívající v prověrce účetní závěrky Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora
VíceKomora auditorů České republiky. Opletalova 55, 110 00 Praha 1
Komora auditorů České republiky Opletalova 55, 110 00 Praha 1 SMĚRNICE PRO ODBORNOU PRAXI ASISTENTŮ AUDITORA Komory auditorů České republiky Praha, prosinec 2015 Komora auditorů ČR prosinec 2015 SMĚRNICE
VíceEtický kodex Brno, 20. února 2016
Etický kodex Brno, 20. února 2016 Úvod a obsah DRFG jako mnohé jiné organizace stojí uprostřed společnosti a je její pevnou součástí. Dodržování etických pravidel podporuje naší značku a vytváří jasné
VíceÚŘAD PRO OCHRANU HOSPODÁŘSKÉ SOUTĚŽE ROZHODNUTÍ
*UOHSX00421R6* UOHSX00421R6 ÚŘAD PRO OCHRANU HOSPODÁŘSKÉ SOUTĚŽE ROZHODNUTÍ Č. j.: ÚOHS-S271/2011/VZ-2792/2012/520/DŘí V Brně dne: 9. května 2012 Úřad pro ochranu hospodářské soutěže příslušný podle 112
VícePísemná výzva k podání nabídky a k prokázání kvalifikace na veřejnou zakázku na dodávky
a k prokázání kvalifikace na veřejnou zakázku na dodávky Podle zákona č. 137/2006 Sb. o veřejných zakázkách ve znění pozdějších předpisů (dále zákon), 38 zjednodušené podlimitní řízení 1. Identifikační
VíceŠKODA AUTO a.s. Vysoká škola B A K A L Á Ř S K Á P R Á C E. 2013 Šárka Nováková
ŠKODA AUTO a.s. Vysoká škola B A K A L Á Ř S K Á P R Á C E 2013 Šárka Nováková ŠKODA AUTO a.s. Vysoká škola Studijní program: B6208 Ekonomika a management Studijní obor: Podniková ekonomika a management
VíceOBCHODNÍ REJSTŘÍK V ROCE 2015 CO VÁM NESMÍ UNIKNOUT
NEWSLETTER 2/2015 NEWSLETTER 2/2015 OBCHODNÍ REJSTŘÍK V ROCE 2015 CO VÁM NESMÍ UNIKNOUT Obsah: I. Úvodem II. Současná právní úprava obchodního rejstříku III. Obchodní rejstřík pojem, zapisované osoby a
VícePardubický kraj Komenského náměstí 125, Pardubice 532 11. Speciální ZŠ Svitavy stavební úpravy objektu, oprava venkovní omítky, rekonstrukce střechy
Pardubický kraj Komenského náměstí 125, Pardubice 532 11 Veřejná zakázka Speciální ZŠ Svitavy stavební úpravy objektu, oprava venkovní omítky, rekonstrukce střechy Zadávací dokumentace 1. Obchodní podmínky,
VíceSMLOUVA O ZASTAVENÍ OBCHODNÍHO PODÍLU č. ZO2/768/13/LCD
SMLOUVA O ZASTAVENÍ OBCHODNÍHO PODÍLU č. ZO2/768/13/LCD 1. obchodní firma: Česká spořitelna, a.s. sídlo: Praha 4, Olbrachtova 1929/62, PSČ: 140 00 IČ: 45244782 zapsaná v obchodním rejstříku vedeném Městským
VícePRAVIDLA PRO PŘIJETÍ INVESTIČNÍCH NÁSTROJŮ K OBCHODOVÁNÍ NA REGULOVANÉM TRHU
PRAVIDLA PRO PŘIJETÍ INVESTIČNÍCH NÁSTROJŮ K OBCHODOVÁNÍ NA REGULOVANÉM TRHU Článek 1 Úvodní ustanovení (1) Na regulovaném trhu RM-S se obchoduje s investičními nástroji, a to s investičními cennými papíry
VíceVnitřní směrnice. 1. Stanovy MAS Svatojiřský les 2. Potvrzení o registraci v rejstříku MV 3. Potvrzení o registraci u FÚ 4.
Vnitřní směrnice Firma: MAS Svatojiřský les o.s. Sídlo: Loučeň č.p. 345 IČ: 270 29 182 Přílohy: 1. Stanovy MAS Svatojiřský les 2. Potvrzení o registraci v rejstříku MV 3. Potvrzení o registraci u FÚ 4.
VíceSBÍRKA ZÁKONŮ. Ročník 2012 ČESKÁ REPUBLIKA. Částka 47 Rozeslána dne 16. dubna 2012 Cena Kč 128, O B S A H :
Ročník 2012 SBÍRKA ZÁKONŮ ČESKÁ REPUBLIKA Částka 47 Rozeslána dne 16. dubna 2012 Cena Kč 128, O B S A H : 128. Úplné znění zákona č. 412/2005 Sb., o ochraně utajovaných informací a o bezpečnostní způsobilosti,
VíceZÁKON ze dne. 2003, kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony
ZÁKON ze dne. 2003, kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ČÁST PRVNÍ Změna zákona
Více22/2003 Sb. NAŘÍZENÍ VLÁDY. kterým se stanoví technické požadavky na spotřebiče plynných paliv
22/2003 Sb. NAŘÍZENÍ VLÁDY kterým se stanoví technické požadavky na spotřebiče plynných paliv Vláda nařizuje podle 22 zákona č. 22/1997 Sb., o technických požadavcích na výrobky a o změně a doplnění některých
VíceOvěřovací auditorské zakázky a audit v lesním hospodářství
Komise lesnické ekonomiky OLH ČAZV 29. 4. 2014, Rožnov pod Radhoštěm Ing. Dalibor Šafařík, Ph.D. Ověřovací auditorské zakázky a audit v lesním hospodářství poslání, cíle, specifika strana 2 Co je vlastně
VíceZákon. o účetnictví. s komentářem. Jana Pilátová. Svazu účetních. s komentářem od prezidentky. s účinností od 1. 1. 2016
Jana Pilátová Zákon o účetnictví s komentářem s účinností od 1. 1. 2016 ѼѼ rozsáhlá novela, týkající se všech účetních jednotek ѼѼ nové členění účetních jednotek ѼѼ nová pravidla pro účetní závěrku ѼѼ
VíceSplašková kanalizace Písečná I. etapa
Zadávací dokumentace pro podlimitní (významnou) veřejnou zakázku na stavební práce zadanou v otevřeném řízení dle Pravidel České republiky Ministerstva zemědělství, č.j. 144690/2012-MZE-15131 pro poskytování
VíceZÁKON. ze dne 2013. o řídicím a kontrolním systému ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o řídicím a kontrolním systému) ČÁST PRVNÍ
III. ZÁKON ze dne 2013 o řídicím a kontrolním systému ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o řídicím a kontrolním systému) Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ČÁST PRVNÍ
VíceProfil absolventa školního vzdělávacího programu
Pekař Profil absolventa školního vzdělávacího programu Název školy: Střední škola potravinářství a služeb Pardubice Adresa školy: Zřizovatel: nám. Republiky 116, 531 14 Pardubice Pardubický kraj Název
VíceVýzva k podání nabídek
Výběrové řízení na generálního dodavatele stavby: STAVEBNÍ ÚPRAVY A PŘÍSTAVBA ADMINISTRATIVNÍHO OBJEKTU SPOLEČNOSTI PETRA SPOL. S R.O. Výzva k podání nabídek Červen 2014 Vážení, obchodní společnost PETRA
VíceMU Rekonstrukce a dostavba historického areálu Filozofické fakulty, Arna Nováka, Brno, technický dozor investora a koordinátor BOZP
ZADÁVACÍ DOKUMENTACE pro podlimitní veřejnou zakázku na služby s názvem MU Rekonstrukce a dostavba historického areálu Filozofické fakulty, Arna Nováka, Brno, technický dozor investora a koordinátor BOZP
VíceMEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD ISA 700 FORMULACE VÝROKU A ZPRÁVY AUDITORA K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE
Úvod MEZINÁRODNÍ AUDITORSKÝ STANDARD FORMULACE VÝROKU A ZPRÁVY AUDITORA K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE (Účinný pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosincem 2009 nebo po tomto datu) OBSAH
VíceRWE Kodex chování - 1 - Preambule
RWE Kodex chování Preambule RWE 1 je si vědoma své role ve společnosti a své odpovědnosti vůči zákazníkům a obchodním partnerům, jakož i akcionářům a zaměstnancům. Proto se zavazuje k jasným zásadám, které
VíceAplika ní doložka KA R Požadavky na zprávu auditora definované zákonem o auditorech
Aplikaní doložka KA R Požadavky na zprávu auditora definované zákonem o auditorech ke standardu ISA 700 FORMULACE VÝROKU A ZPRÁVY AUDITORA K ÚETNÍ ZÁVRCE Aplikaní doložku mezinárodního auditorského standardu
VíceVšeobecné obchodní podmínky společnosti COFELY a.s.
Všeobecné obchodní podmínky společnosti COFELY a.s. 1. Rozsah platnosti a definice užívaných pojmů 1.1. Tyto všeobecné obchodní podmínky (dále označované rovněž jako VOP ) upravují smluvní vztahy mezi
Více455/1991 Sb. ZÁKON ze dne 2. října 1991 o živnostenském podnikání (živnostenský zákon) (stav od 1.7.2008)
455/1991 Sb. ZÁKON ze dne 2. října 1991 o živnostenském podnikání (živnostenský zákon) (stav od 1.7.2008) Změna: 600/1992 Sb., od 1.1.1993-591/1992 Sb. Změna: 231/1992 Sb. Změna: 273/1993 Sb. Změna: 303/1993
VícePodnikání a živnosti. Obor státní služby č. 42. Studijní text ke zvláštní části úřednické zkoušky
Podnikání a živnosti Obor státní služby č. 42 Studijní text ke zvláštní části úřednické zkoušky Seznam otázek ke zvláštní části úřednické zkoušky 1. Obecné zásady pro hodnocení dopadů regulace (regulatory
VíceSBÍRKA ZÁKONŮ. Ročník 2012 ČESKÁ REPUBLIKA. Částka 86 Rozeslána dne 19. července 2012 Cena Kč 53, O B S A H :
Ročník 2012 SBÍRKA ZÁKONŮ ČESKÁ REPUBLIKA Částka 86 Rozeslána dne 19. července 2012 Cena Kč 53, O B S A H : 253. Zákon, kterým se mění zákon č. 219/1999 Sb., o ozbrojených silách České republiky, ve znění
VíceVÝZVA. Zástupce zadavatele: Mgr. Michal Šedivý, vrchní ředitel sekce kabinetu ministryně
VÝZVA k podání nabídky na veřejnou zakázku malého rozsahu na služby ve smyslu ustanovení 12 odst. 3 zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon ), dle Směrnice
VíceZÁKON ze dne 2013 o státním zastupitelství a o změně souvisejících zákonů (zákon o státním zastupitelství) ČÁST PRVNÍ STÁTNÍ ZASTUPITELSTVÍ
III. N á v r h ZÁKON ze dne 2013 o státním zastupitelství a o změně souvisejících zákonů (zákon o státním zastupitelství) Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ČÁST PRVNÍ STÁTNÍ ZASTUPITELSTVÍ
VíceMěsto Varnsdorf. Směrnice pro zadávání veřejných zakázek malého rozsahu městem Varnsdorf (dále jen směrnice)
Město Varnsdorf Zastupitelstvo města Varnsdorf na svém XXVIII. zasedání dne 22.10.2009 rozhodlo usnesením č. 182/2009 vydat v úplném znění tuto směrnici: Směrnice pro zadávání veřejných zakázek malého
VíceSmlouva o provedení penetračních testů a zpracování bezpečnostního auditu informačního systému pro prezentaci voleb
Smlouva o provedení penetračních testů a zpracování bezpečnostního auditu informačního systému pro prezentaci voleb (č. ev. ČSÚ: 155-2013-S) Česká republika Český statistický úřad se sídlem: Na padesátém
VíceÚčetní předpisy versus obchodní zákoník
Účetní předpisy versus obchodní zákoník V souvislosti s platnými účetními předpisy se již v roce 2002 vyskytly některé problémy ve vztahu k obchodnímu zákoníku. Zejména změny v promítání odložené daně
VíceZadávací dokumentace k výběrovému řízení
Zadávací dokumentace k výběrovému řízení Zakázka je zadaná podle 12 odst. 3 a 18 odst. 3 zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů, směrnice Ministerstva školství, mládeže
Víceo ochraně osobních údajů a o změně některých zákonů
101 ZÁKON ze dne 4. dubna 2000 o ochraně osobních údajů a o změně některých zákonů Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: Část první Ochrana osobních údajů ( 1 48) Hlava I Úvodní ustanovení
VíceNávrh zákona o Restaurátorské komoře výtvarných umění
Návrh zákona o Restaurátorské komoře výtvarných umění Asociace restaurátorů, 1992 Návrh zákona je bez jakýchkoli změn uveden v podobě, která vzešla z projednávání zásad a paragrafovaného znění ve vládě
VíceKLUBOVÝ LICENČNÍ ŘÁD. Edice 2015. 2015 Rýznar / KLUBOVÝ LICENČNÍ ŘÁD stránka 1
KLUBOVÝ LICENČNÍ ŘÁD Edice 05 05 Rýznar / KLUBOVÝ LICENČNÍ ŘÁD stránka OBECNÁ USTANOVENÍ... ČLÁNEK ROZSAH POUŽITÍ... ČLÁNEK CÍLE... ČLÁNEK DEFINICE ZÁKLADNÍCH POJMŮ... 5 KLUBOVÉ LICENCE... 9 ČLÁNEK VÝJIMKY...
VíceBURZOVNÍ PRAVIDLA PRO TRH S KOMODITAMI PRO KONEČNÉ ZÁKAZNÍKY
BURZOVNÍ PRAVIDLA PRO TRH S KOMODITAMI PRO KONEČNÉ ZÁKAZNÍKY OBSAH: ČÁST 1 OBECNÁ USTANOVENÍ Článek 1 - Předmět úpravy a působnost Článek 2 - Definice pojmů Článek 3 - Šíření burzovních informací ČÁST
VíceVYHLÁŠKA č. 64/2007 Sb. o zdravotnické dokumentaci,
VYHLÁŠKA č. 64/2007 Sb. o zdravotnické dokumentaci, kterou se mění Vyhláška č. 385/2006 Sb. ve znění Vyhlášky 479/2006 Sb. Ministerstvo zdravotnictví stanoví podle 67b odst. 19 zákona č. 20/1966 Sb., o
VícePražská energetika, a.s. SAMOSTATNÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA DLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ PRO ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ A ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA
SAMOSTATNÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA DLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ PRO ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ A ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA K 31. PROSINCI 2014 Výkaz zisku a ztráty (tis. Kč) Pozn. Výnosy z prodané elektřiny a plynu
VíceKancelářské potřeby ZVÝHODNĚNÍ ZAMĚSTNAVATELŮ ZAMĚSTNÁVAJÍCÍCH OSOBY SE ZDRAVOTNÍM POSTIŽENÍM
Zadávací dokumentace pro nadlimitní veřejnou zakázku zadanou v otevřeném řízení dle 27, v souladu s 101 zákona č. 137/2006 Sb. o veřejných zakázkách (dále jen zákon) na uzavření rámcové smlouvy na dodávku
Více